資產負債表日后事項課件

第八章資產負債表日后事項EventsaftertheBalanceSheetDate12/8/20221第八章資產負債表日后事項12/5/2022

教學目標一、掌握資產負債表日后事項的概念

二、掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間

三、掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法

四、掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法

12/8/20222教學目標12/5/20222第一節(jié)資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

（一）資產負債表日不一定僅指12月31日，有可能是6月31日、1月31號；有可能是會計年末資產負債表日，也可能是中期末資產負債表日。

（二）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

12/8/20223第一節(jié)資產負債表日后事項概述12/5/20223（三）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對資產負債表日后有利事項和不利事項的處理原則相同。

和或有事項不同：或有事項對于有利事項和不利事項處理原則不同。

12/8/20224（三）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對資產負債（四）資產負債表日后事項不是在日后時期內發(fā)生的全部事項，而是與資產負債表日存在的狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在的狀況無關，但對報告年度的會計報表有重大影響的事項。

例如：08年1月采購一批材料、銷售一批產品、支付了一筆貨款，都不屬于日后事項。

07年12月銷售的產品，08年1月發(fā)生退貨，屬于日后事項。

12/8/20225（四）資產負債表日后事項不是在日后時期內發(fā)生的全部事項，而是二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

起點：資產負債表日，截至點：財務報告批準報出日(最終)。

12/8/20226二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

12/5/20226對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，日后事項涵蓋的期間應當包括：

（一）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；

12/8/20227對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日12/5/20227（二）財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。12/8/20228（二）財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表三、資產負債表日后事項的內容

分為兩類：調整事項和非調整事項。要重點掌握調整事項。

（一）調整事項

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

12/8/20229三、資產負債表日后事項的內容

12/5/20229如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據，并會影響編制財務報表過程中的內在估計。

12/8/202210如果資產負債表日及所屬會計期間已12/5/202210調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；12/8/202211調整事項，通常包括下列各項：12/5/202211（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。12/8/202212（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本（二）非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。它不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。

12/8/202213（二）非調整事項12/5/202213對于財務報告使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能影響資產負債表以后的財務狀況和經營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。

12/8/202214對于財務報告使用者而言，非調整事12/5/202214資產負債表日后非調整事項，通常包括：（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；

12/8/202215資產負債表日后非調整事項，通常包括：12/5/202215（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

12/8/202216（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；12/5

例:07年12月31日，單位存在A存貨，但是08年1月份發(fā)生火災，屬于日后事項。（非調整事項）

12/8/202217例:07年12月31日，單位存在A存貨，但是08年1月

例：假如有一批存貨，資產負債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經跌價。原因是06年12月底加工存貨時出現(xiàn)問題，但當時沒有發(fā)現(xiàn)，直到07年1月驗收時才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項屬于日后調整事項。

如果存貨是在07年加工時出現(xiàn)的問題，則作為日后非調整事項。

12/8/202218例：假如有一批存貨，資產負債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經跌價。原因12/8/20221912/5/202219

第二節(jié)資產負債表日后調整事項

一、調整事項的處理

（一）涉及損益的項目，需要通過“以前年度損益調整”賬戶核算。調整完畢后，轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調整的事項，直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。

12/8/20222012/5/202220（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，直接調整相關科目。（四）進行上述處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括：

1、資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發(fā)生數；

2、當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；

3、經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。

12/8/202221（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，12/5/202221結合政策變更、估計變更、差錯更正的內容學習：

政策變更：直接通過“利潤分配——未分配利潤”進行調整。調整變更當期的報表。日后時期差錯更正：調整報告年度的報表。08年1月份，發(fā)現(xiàn)07年的差錯，調整07年的報表。但是08年5月份，發(fā)現(xiàn)07年的差錯，調整08的報表。12/8/202222結合政策變更、估計變更、差錯更正的內12/5/202222二、調整事項的具體會計處理方法

（一）資產負債表日后訴訟案件結案

這里面關鍵是所得稅問題。

12/8/202223二、調整事項的具體會計處理方法

12/5/202223【例】甲與乙簽訂一項銷售合同，訂明甲應在2009年8月銷售給乙交付A產品3000件。由于甲未能按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經濟損失。2009年11月，乙將甲告上法庭，要求賠償900萬元。2009年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債600萬元。2010年2月8日，經法院判決甲應賠償乙800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成。所得稅稅率為25%。12/8/202224【例】甲與乙簽訂一項銷售合同，訂明甲應在12/5/20222本例中，2010年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即2009年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。12/8/202225本例中，2010年2月8日的判決證實了甲、12/5/20221.甲公司的賬務處理如下：（1）記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：

借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出2000000

貸：其他應付款——乙公司2000000

借：預計負債——未決訴訟6000000

貸：其他應付款—乙公司6000000

借：其他應付款—乙公司8000000

貸：銀行存款800000012/8/2022261.甲公司的賬務處理如下：12/5/202226注：資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數字。

本例中，雖然當日已經支付了賠償款，但在調整財務報表相關數字時只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄應作為2010年的會計事項處理。12/8/202227注：12/5/202227（2）調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整——所得稅費用1500000

貸：遞延所得稅資產1500000

注：2009年末因確認預計負債600萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，故應予轉回。

12/8/202228（2）調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整——所得稅費用（3）調整應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅2000000貸：以前年度損益調整——所得稅費用2000000（8000000×25%）12/8/202229（3）調整應交所得稅

12/5/20222912/8/20223012/5/202230（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤1500000

貸：以前年度損益調整1500000（5）因凈利潤變動，調整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈作公積150000（1500000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤15000012/8/202231（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

借：利（6）調整報告年度報表：

①資產負債表項目的調整：

調減遞延所得稅資產150萬元；調增其他應付款800萬元，調減應交稅費200萬元，調減預計負債600萬元；調減盈余公積15萬元，調減未分配利潤135萬元。

②利潤表項目的調整：

調增營業(yè)外支出200萬元，調減所得稅費用50萬元，調減凈利潤150萬元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤150萬元，調減提取盈余公積15萬元。12/8/202232（6）調整報告年度報表：

①資產負債表項目的調整：

調減遞延（7）調整2010年2月份資產負債表相關項目的年初數：

甲公司在編制2010年1月份的資產負債表時，按照調整前2009年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2009年年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2010年2月份以及月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2009年12月31日調整后的數字填列。12/8/202233（7）調整2010年2月份資產負債表相關項目的年初數：

甲公（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

指在資產負債表日，判斷某項資產可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

12/8/202234（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日

【例】甲2009年6月銷售給乙一批產品，貨款為200萬元（含增值稅）。乙于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙財務狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲于12月31日編制2009年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備10萬元。12月31日“應收賬款”項目的金額為400萬元，其中190萬元為該項應收賬款。甲公司于2010年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲預計可收回應收賬款的60%。所得稅率為25%。

12/8/202235【例】甲2009年6月銷售給乙一批產品，貨款為200萬元（本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了10萬元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞賬準備為80萬元（200×40%），差額70萬元應當調整2009年度財務報表相關項目的數字。

12/8/202236本例中，甲公司在收到法院通知后，首先12/5/202236

12/8/20223712/5/202237（1）補提壞賬準備：

應補提的壞賬準備=2000000×40%-100000=700000（元）

借：以前年度損益調整——資產減值損失700000

貸：壞賬準備700000

（2）調整遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產175000

貸：以前年度損益調整——所得稅費用175000（700000×25%）12/8/202238（1）補提壞賬準備：

應補提的壞賬準備12/5/202238（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤525000

貸：以前年度損益調整525000

（4）調整利潤分配有關數字：

借：盈余公積——法定盈余公積52500

貸：利潤分配——未分配利潤52500（52500×10%）12/8/202239（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

12/（5）調整報告年度報表相關項目的數字：

①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款凈值700000元，調增遞延所得稅資產175000元；調減盈余公積52500元，調減未分配利潤472500元。②利潤表項目的調整：

調增資產減值損失700000元，調減所得稅費用175000元，調減凈利潤525000元。③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤525000元，調減提取盈余公積52500元。12/8/202240（5）調整報告年度報表相關項目的數字：

12/5/20224（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

12/8/202241（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。

12/8/2022421.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清

【例】

甲2009年10月25日銷售一批商品給乙，取得收入240萬元（不含稅），并結轉成本200萬元。2009年12月31日，貨款尚未收到，甲未對應收賬款提壞賬準備。2010年2月8日，由于質量問題貨物被退回。甲于2010年2月20日完成2009年所得稅匯算清繳。

本例中，由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。

12/8/202243【例】甲2009年10月25日銷售一批商品給乙，取得收入甲公司的賬務處理如下：

（1）調整銷售收入：

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入2400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）408000

貸：應收賬款2808000

（2）調整銷售成本：

借：庫存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本2000000

12/8/202244甲公司的賬務處理如下：

（1）調整銷售收入：

借：以前年度損（3）調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅100000（2400000-2000000）×25%

貸：以前年度損益調整100000

（4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調整——本年利潤300000

12/8/202245（3）調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅10（5）調整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤3000012/8/202246（5）調整盈余公積：12/5/202246（6）調整報告年度報表：①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款280.8萬元；調增庫存商品200萬元，調減應交稅費50.8萬元，調減盈余公積3萬元；調減未分配利潤27萬元。

②利潤表項目的調整：

調減營業(yè)收入240萬元，調減營業(yè)成本200萬元，調減所得稅費用10萬元，調減凈利潤30萬元。③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤30萬元，調減提取盈余公積3萬元，未分配利潤調增3萬元。12/8/202247（6）調整報告年度報表：12/5/2022472.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。

沿用上例，假定銷售退回的時間改為2010年3月5日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。

12/8/2022482.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于12/8/20224912/5/202249甲公司的賬務處理如下：（1）調整銷售收入：

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入2400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）408000

貸：應收賬款2808000（2）調整銷售成本：

借：庫存商品2000000

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本2000000

12/8/202250甲公司的賬務處理如下：12/5/202250（3）調整已確認的遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產100000（400000×25%）

貸：以前年度損益調整——所得稅費用100000

（4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調整——本年利潤300000

12/8/202251（3）調整已確認的遞延所得稅資產：

12/5/202251（5）調整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤3000012/8/202252（5）調整盈余公積：12/5/202252（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的財務報告或中期財務報告相關項目的數字。也通過“以前年度損益調整”來處理，與前一章不同的一點：非日后時期發(fā)現(xiàn)差錯，調整的是發(fā)現(xiàn)錯弊當期的會計報表；資產負債表日后時期發(fā)現(xiàn)的錯弊，調整的是報告年度的會計報表。12/8/202253（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞12/5/202253第三節(jié)資產負債表日后非調整事項一、非調整事項的處理原則

資產負債表日以后發(fā)生的事項，不需要對調整資產負債表日的財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此應在會計報表附注中加以披露。

。

12/8/202254第三節(jié)12/5/202254資產負債表日后非調整事項的主要例子有：（一）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（三）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。（四）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

12/8/202255資產負債表日后非調整事項的主要例子有：12/5/202255（五）資產負債表日后資本公積轉增資本。（六）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。（七）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（八）資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。12/8/202256（五）資產負債表日后資本公積轉增資本。12/5/20225作業(yè)1甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率25%。其2009年度財務報告批準報出日為2010年4月30日，2009年企業(yè)所得稅匯算清繳結束日為2010年3月20日。假定稅法規(guī)定各項涉訴訟的實際發(fā)生損失允許稅前扣除。在對該公司進行年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項：12/8/202257作業(yè)112/5/202257（1）2009年10月15日，A公司對甲提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同損失500萬元，甲公司在2009年12月31日無法估計該項訴訟的可能性。2010年1月25日，法院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款400萬元，并承擔訴訟費5萬元，甲公司提起上訴，其法律顧問認為支付賠償款為300萬元，并承擔訴訟費5萬元。該項上訴在財務會計報告批準報出前尚未結案，甲公司預計很可能勝訴。12/8/202258（1）2009年10月15日，A公司對甲提起訴訟，要求其賠償（2）2009年11月14日，B公司對甲提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同損失400萬元，甲預計敗訴的可能性為80%，年末確認了300萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。資產負債表日后期間進一步明確：預計賠償金額為210～230萬元。該項訴訟在財務會計報告批準報出前尚未結案。12/8/202259（2）2009年11月14日，B公司對甲提起訴訟，要求其賠償（3）2009年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元，實際確認預計負債100萬元。2010年3月15日法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬元，甲公司不再上訴，賠償款項尚未支付。要求：分析甲公司的資產負債表日后事項，編制相關會計分錄。

12/8/202260（3）2009年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴

作業(yè)2

甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。稅法規(guī)定按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。12/8/202261作業(yè)212/5/202261甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經董事會批準對外報出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：12/8/202262甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品。當日，甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。至2009年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。12/8/202263（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。12/8/202264（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。12/8/202265（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項生產設備折舊費（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案調整盈余公積和應付股利，并進行賬務處理，同時調整2008年12月31日資產負債表相關項目。12/8/202266（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述事項哪些屬于調整事項。

（2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。12/8/20226712/5/202267

第八章資產負債表日后事項EventsaftertheBalanceSheetDate12/8/202268第八章資產負債表日后事項12/5/2022

教學目標一、掌握資產負債表日后事項的概念

二、掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間

三、掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法

四、掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法

12/8/202269教學目標12/5/20222第一節(jié)資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

（一）資產負債表日不一定僅指12月31日，有可能是6月31日、1月31號；有可能是會計年末資產負債表日，也可能是中期末資產負債表日。

（二）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

12/8/202270第一節(jié)資產負債表日后事項概述12/5/20223（三）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對資產負債表日后有利事項和不利事項的處理原則相同。

和或有事項不同：或有事項對于有利事項和不利事項處理原則不同。

12/8/202271（三）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對資產負債（四）資產負債表日后事項不是在日后時期內發(fā)生的全部事項，而是與資產負債表日存在的狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在的狀況無關，但對報告年度的會計報表有重大影響的事項。

例如：08年1月采購一批材料、銷售一批產品、支付了一筆貨款，都不屬于日后事項。

07年12月銷售的產品，08年1月發(fā)生退貨，屬于日后事項。

12/8/202272（四）資產負債表日后事項不是在日后時期內發(fā)生的全部事項，而是二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

起點：資產負債表日，截至點：財務報告批準報出日(最終)。

12/8/202273二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

12/5/20226對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，日后事項涵蓋的期間應當包括：

（一）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；

12/8/202274對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日12/5/20227（二）財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。12/8/202275（二）財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表三、資產負債表日后事項的內容

分為兩類：調整事項和非調整事項。要重點掌握調整事項。

（一）調整事項

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

12/8/202276三、資產負債表日后事項的內容

12/5/20229如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據，并會影響編制財務報表過程中的內在估計。

12/8/202277如果資產負債表日及所屬會計期間已12/5/202210調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；12/8/202278調整事項，通常包括下列各項：12/5/202211（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。12/8/202279（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本（二）非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。它不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。

12/8/202280（二）非調整事項12/5/202213對于財務報告使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能影響資產負債表以后的財務狀況和經營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。

12/8/202281對于財務報告使用者而言，非調整事12/5/202214資產負債表日后非調整事項，通常包括：（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；

12/8/202282資產負債表日后非調整事項，通常包括：12/5/202215（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

12/8/202283（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；12/5

例:07年12月31日，單位存在A存貨，但是08年1月份發(fā)生火災，屬于日后事項。（非調整事項）

12/8/202284例:07年12月31日，單位存在A存貨，但是08年1月

例：假如有一批存貨，資產負債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經跌價。原因是06年12月底加工存貨時出現(xiàn)問題，但當時沒有發(fā)現(xiàn)，直到07年1月驗收時才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項屬于日后調整事項。

如果存貨是在07年加工時出現(xiàn)的問題，則作為日后非調整事項。

12/8/202285例：假如有一批存貨，資產負債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經跌價。原因12/8/20228612/5/202219

第二節(jié)資產負債表日后調整事項

一、調整事項的處理

（一）涉及損益的項目，需要通過“以前年度損益調整”賬戶核算。調整完畢后，轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調整的事項，直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。

12/8/20228712/5/202220（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，直接調整相關科目。（四）進行上述處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括：

1、資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發(fā)生數；

2、當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；

3、經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。

12/8/202288（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，12/5/202221結合政策變更、估計變更、差錯更正的內容學習：

政策變更：直接通過“利潤分配——未分配利潤”進行調整。調整變更當期的報表。日后時期差錯更正：調整報告年度的報表。08年1月份，發(fā)現(xiàn)07年的差錯，調整07年的報表。但是08年5月份，發(fā)現(xiàn)07年的差錯，調整08的報表。12/8/202289結合政策變更、估計變更、差錯更正的內12/5/202222二、調整事項的具體會計處理方法

（一）資產負債表日后訴訟案件結案

這里面關鍵是所得稅問題。

12/8/202290二、調整事項的具體會計處理方法

12/5/202223【例】甲與乙簽訂一項銷售合同，訂明甲應在2009年8月銷售給乙交付A產品3000件。由于甲未能按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經濟損失。2009年11月，乙將甲告上法庭，要求賠償900萬元。2009年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債600萬元。2010年2月8日，經法院判決甲應賠償乙800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成。所得稅稅率為25%。12/8/202291【例】甲與乙簽訂一項銷售合同，訂明甲應在12/5/20222本例中，2010年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即2009年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。12/8/202292本例中，2010年2月8日的判決證實了甲、12/5/20221.甲公司的賬務處理如下：（1）記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：

借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出2000000

貸：其他應付款——乙公司2000000

借：預計負債——未決訴訟6000000

貸：其他應付款—乙公司6000000

借：其他應付款—乙公司8000000

貸：銀行存款800000012/8/2022931.甲公司的賬務處理如下：12/5/202226注：資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數字。

本例中，雖然當日已經支付了賠償款，但在調整財務報表相關數字時只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄應作為2010年的會計事項處理。12/8/202294注：12/5/202227（2）調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整——所得稅費用1500000

貸：遞延所得稅資產1500000

注：2009年末因確認預計負債600萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，故應予轉回。

12/8/202295（2）調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整——所得稅費用（3）調整應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅2000000貸：以前年度損益調整——所得稅費用2000000（8000000×25%）12/8/202296（3）調整應交所得稅

12/5/20222912/8/20229712/5/202230（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤1500000

貸：以前年度損益調整1500000（5）因凈利潤變動，調整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈作公積150000（1500000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤15000012/8/202298（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

借：利（6）調整報告年度報表：

①資產負債表項目的調整：

調減遞延所得稅資產150萬元；調增其他應付款800萬元，調減應交稅費200萬元，調減預計負債600萬元；調減盈余公積15萬元，調減未分配利潤135萬元。

②利潤表項目的調整：

調增營業(yè)外支出200萬元，調減所得稅費用50萬元，調減凈利潤150萬元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤150萬元，調減提取盈余公積15萬元。12/8/202299（6）調整報告年度報表：

①資產負債表項目的調整：

調減遞延（7）調整2010年2月份資產負債表相關項目的年初數：

甲公司在編制2010年1月份的資產負債表時，按照調整前2009年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2009年年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2010年2月份以及月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2009年12月31日調整后的數字填列。12/8/2022100（7）調整2010年2月份資產負債表相關項目的年初數：

甲公（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

指在資產負債表日，判斷某項資產可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

12/8/2022101（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日

【例】甲2009年6月銷售給乙一批產品，貨款為200萬元（含增值稅）。乙于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙財務狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲于12月31日編制2009年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備10萬元。12月31日“應收賬款”項目的金額為400萬元，其中190萬元為該項應收賬款。甲公司于2010年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲預計可收回應收賬款的60%。所得稅率為25%。

12/8/2022102【例】甲2009年6月銷售給乙一批產品，貨款為200萬元（本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了10萬元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞賬準備為80萬元（200×40%），差額70萬元應當調整2009年度財務報表相關項目的數字。

12/8/2022103本例中，甲公司在收到法院通知后，首先12/5/202236

12/8/202210412/5/202237（1）補提壞賬準備：

應補提的壞賬準備=2000000×40%-100000=700000（元）

借：以前年度損益調整——資產減值損失700000

貸：壞賬準備700000

（2）調整遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產175000

貸：以前年度損益調整——所得稅費用175000（700000×25%）12/8/2022105（1）補提壞賬準備：

應補提的壞賬準備12/5/202238（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤525000

貸：以前年度損益調整525000

（4）調整利潤分配有關數字：

借：盈余公積——法定盈余公積52500

貸：利潤分配——未分配利潤52500（52500×10%）12/8/2022106（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

12/（5）調整報告年度報表相關項目的數字：

①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款凈值700000元，調增遞延所得稅資產175000元；調減盈余公積52500元，調減未分配利潤472500元。②利潤表項目的調整：

調增資產減值損失700000元，調減所得稅費用175000元，調減凈利潤525000元。③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤525000元，調減提取盈余公積52500元。12/8/2022107（5）調整報告年度報表相關項目的數字：

12/5/20224（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

12/8/2022108（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。

12/8/20221091.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清

【例】

甲2009年10月25日銷售一批商品給乙，取得收入240萬元（不含稅），并結轉成本200萬元。2009年12月31日，貨款尚未收到，甲未對應收賬款提壞賬準備。2010年2月8日，由于質量問題貨物被退回。甲于2010年2月20日完成2009年所得稅匯算清繳。

本例中，由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。

12/8/2022110【例】甲2009年10月25日銷售一批商品給乙，取得收入甲公司的賬務處理如下：

（1）調整銷售收入：

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入2400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）408000

貸：應收賬款2808000

（2）調整銷售成本：

借：庫存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本2000000

12/8/2022111甲公司的賬務處理如下：

（1）調整銷售收入：

借：以前年度損（3）調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅100000（2400000-2000000）×25%

貸：以前年度損益調整100000

（4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調整——本年利潤300000

12/8/2022112（3）調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅10（5）調整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤3000012/8/2022113（5）調整盈余公積：12/5/202246（6）調整報告年度報表：①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款280.8萬元；調增庫存商品200萬元，調減應交稅費50.8萬元，調減盈余公積3萬元；調減未分配利潤27萬元。

②利潤表項目的調整：

調減營業(yè)收入240萬元，調減營業(yè)成本200萬元，調減所得稅費用10萬元，調減凈利潤30萬元。③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤30萬元，調減提取盈余公積3萬元，未分配利潤調增3萬元。12/8/2022114（6）調整報告年度報表：12/5/2022472.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。

沿用上例，假定銷售退回的時間改為2010年3月5日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。

12/8/20221152.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于12/8/202211612/5/202249甲公司的賬務處理如下：（1）調整銷售收入：

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入2400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）408000

貸：應收賬款2808000（2）調整銷售成本：

借：庫存商品2000000

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本2000000

12/8/2022117甲公司的賬務處理如下：12/5/202250（3）調整已確認的遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產100000（400000×25%）

貸：以前年度損益調整——所得稅費用100000

（4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調整——本年利潤300000

12/8/2022118（3）調整已確認的遞延所得稅資產：

12/5/202251（5）調整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤3000012/8/2022119（5）調整盈余公積：12/5/202252（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的財務報告或中期財務報告相關項目的數字。也通過“以前年度損益調整”來處理，與前一章不同的一點：非日后時期發(fā)現(xiàn)差錯，調整的是發(fā)現(xiàn)錯弊當期的會計報表；資產負債表日后時期發(fā)現(xiàn)的錯弊，調整的是報告年度的會計報表。12/8/2022120（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞12/5/202253第三節(jié)資產負債表日后非調整事項一、非調整事項的處理原則

資產負債表日以后發(fā)生的事項，不需要對調整資產負債表日的財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此應在會計報表附注中加以披露。

。

1