收入和費(fèi)用課件

第十章收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)收入業(yè)務(wù)核算一、收入的概念、特征和分類(lèi)1、概念：收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、特征：①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。②收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。③收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。第十章收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)核算3、收入的分類(lèi)：（1）按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：①利息收入：金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。②使用費(fèi)收入：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。3、收入的分類(lèi)：（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：①在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算的有：原材料銷(xiāo)售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等。②在“投資收益”賬戶(hù)核算的有：進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入。（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下5個(gè)條件，即可確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)三、收入核算的賬戶(hù)1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。三、收入核算的賬戶(hù)3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：5、“勞務(wù)成本”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本。貸方：轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的勞務(wù)成本。借方余額：企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料等）（2）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本等）貸：勞務(wù)成本5、“勞務(wù)成本”賬戶(hù)：6、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(hù)：借方：轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。貸方：企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資收益。貸方余額：企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（1）銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益（2）確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按照實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(hù)：四、銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)核算（一）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)處理借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理1、發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）四、銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)核算2、以后滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額））結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3、收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）商業(yè)折扣銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）（扣除商業(yè)折扣后的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、以后滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入：（四）現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款（不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收總金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）在現(xiàn)金折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣（享受的現(xiàn)金折扣金額）貸：應(yīng)收賬款（3）超過(guò)現(xiàn)金折扣期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（四）現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理（五）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理1、在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)收入：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）（扣除銷(xiāo)售折讓后的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（3）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（五）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理2、在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，允許扣減增值稅的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款2、在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入（六）銷(xiāo)售退回的業(yè)務(wù)處理1、尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，沖減“發(fā)出商品”：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品（六）銷(xiāo)售退回的業(yè)務(wù)處理2、已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售出商品發(fā)生售退回，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，允許扣減增值稅的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本：發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣2、已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售出商品發(fā)生售退回，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，（七）分期收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理1、銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益2、分期收到款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按照計(jì)算確定的攤銷(xiāo)額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（七）分期收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理（八）預(yù)收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理1、預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4、退回多收貨款時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款（八）預(yù)收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理“發(fā)出商品”核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本?！拔写N(xiāo)商品”核算企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。（九）委托代銷(xiāo)商品的業(yè)務(wù)處理1、支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）“發(fā)出商品”核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收

（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷(xiāo)商品（3）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

銷(xiāo)售費(fèi)用（支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）（銷(xiāo)售價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（銷(xiāo)售價(jià)）如果收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款貸：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）受托方的會(huì)計(jì)處理：（3）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：2、視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理

（1）如果受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)，作購(gòu)進(jìn)商品處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3）按合同或協(xié)議價(jià)款支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款受托方的會(huì)計(jì)處理：2、如果受托方在取得代銷(xiāo)商品后，可以將沒(méi)有售出的商品退回給委托方，或因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償：委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、如果受托方在取得代銷(xiāo)商品后，可以將沒(méi)有售出的商品退回給委（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（3）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第十章收入和費(fèi)用課件受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）（進(jìn)價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（進(jìn)價(jià)）如果收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（最終銷(xiāo)售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）（進(jìn)價(jià)）受托方的會(huì)計(jì)處理：借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（進(jìn)價(jià)）（3）按合同或協(xié)議價(jià)款支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款或借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（（十）附有銷(xiāo)售退回條件的業(yè)務(wù)處理1、能夠合理估計(jì)退貨可能性，確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，到月底時(shí)再按估計(jì)退貨的百分比沖回已確認(rèn)的收入和成本：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)貨退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)付款（十）附有銷(xiāo)售退回條件的業(yè)務(wù)處理（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)：退貨數(shù)量等于估計(jì)退貨量時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款貸：銀行存款退貨數(shù)量小于估計(jì)退貨量時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)：退貨數(shù)量大于估計(jì)退貨量時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2、不能夠合理估計(jì)退貨可能性，在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品退貨數(shù)量大于估計(jì)退貨量時(shí)：（十一）銷(xiāo)售材料等存貨的業(yè)務(wù)處理1、確認(rèn)收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等（十一）銷(xiāo)售材料等存貨的業(yè)務(wù)處理五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)1、對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬）

五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算2、對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)：發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料等）勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：勞務(wù)成本2、對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)：（二）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同時(shí)滿(mǎn)足以下四個(gè)條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)可以用以下方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：①已完工作的測(cè)量。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。本期確認(rèn)的勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×截至本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×截至本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的成本（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料等）（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分（3）確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)收入時(shí)，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入金額：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（4）確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)成本時(shí)，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本金額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：勞務(wù)成本（3）確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)收入時(shí)，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入金額：2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模喊匆呀?jīng)發(fā)生的預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模喊匆呀?jīng)發(fā)生的預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的全部成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模翰淮_認(rèn)勞務(wù)收入，按已經(jīng)發(fā)生的全部成本確認(rèn)勞務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。（1）一次性收取的。（2）分期等額收取的。（3）分期不等額收取的。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊等六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)核算第二節(jié)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

一、費(fèi)用的概述費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、期間費(fèi)用：指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）銷(xiāo)售費(fèi)用指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，是與企業(yè)銷(xiāo)售商品活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷(xiāo)售商品本身的成本和勞務(wù)成本。（2）管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算一、費(fèi)用的概述（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。其中：企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用屬于管理費(fèi)用。2、營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。3、營(yíng)業(yè)稅金及附加：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。（一）正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限：（1）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。（2）正確劃分各個(gè)期間的成本界限。（3）正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限。（4）正確劃分完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本界限。月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本（二）認(rèn)真做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：（1）制定成本控制定額。（2）建立健全原始記錄。（3）制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。（4）嚴(yán)格材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收和盤(pán)點(diǎn)工作。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1、生產(chǎn)成本的核算“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。借方：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本。貸方：生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品成本。借方余額：月末尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，并分別按照基本生產(chǎn)成本和成本核算對(duì)象設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬和規(guī)定的成本項(xiàng)目專(zhuān)欄。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的業(yè)務(wù)處理：（1）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（2）生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（3）月份終了分配輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的業(yè)務(wù)處理：2、制造費(fèi)用的核算“制造費(fèi)用”賬戶(hù)：屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（或部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。貸方：期末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用。分配結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按不同車(chē)間和部門(mén)設(shè)置二級(jí)賬戶(hù)，并分別按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。2、制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：（1）發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（2）月份終了分配制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本勞務(wù)成本貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：三、期間費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算“管理費(fèi)用”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。“管理費(fèi)用”賬戶(hù)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：（1）發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、研發(fā)支出等）（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用三、期間費(fèi)用的核算（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。銷(xiāo)售費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：（1）發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等）（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：銷(xiāo)售費(fèi)用（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。貸方：應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：（1）發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（應(yīng)收賬款等）（2）發(fā)生利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)付賬款等）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算四、其他賬戶(hù)的核算（一）勞務(wù)成本的核算：（1）發(fā)生各項(xiàng)勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等）（2）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本等）貸：勞務(wù)成本（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算：（1）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本四、其他賬戶(hù)的核算（三）其他業(yè)務(wù)成本的核算：（1）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)成本（三）其他業(yè)務(wù)成本的核算：（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算：（1）企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（2）實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等貸：銀行存款（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算：五、所得稅費(fèi)用的核算（一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額＋遞延所得稅資產(chǎn)增加額應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率五、所得稅費(fèi)用的核算應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額其中：納稅調(diào)整增加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括：按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目（如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值，與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。（1）一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，即產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（2）一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。注：未彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減，能減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)與之相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算時(shí)通常按以下步驟進(jìn)行：（1）確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，（2）確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，（3）分析計(jì)算暫時(shí)性差異，（4）確定遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，（5）確定遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額，（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序（三）所得稅費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：1、“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用?！八枚愘M(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。借方：企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（三）所得稅費(fèi)用的業(yè)務(wù)處理：2、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)核算可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。借方：應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。貸方：應(yīng)減記的遞延所得稅資產(chǎn)。借方余額：企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)核算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。貸方：應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。借方：應(yīng)減記的遞延所得稅負(fù)債。貸方余額：企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。2、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)所得稅費(fèi)用有關(guān)業(yè)務(wù)處理：（1）企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（2）企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（或資本公積——其他資本公積）（3）企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（或資本公積——其他資本公積）貸：遞延所得稅負(fù)債（4）月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用有關(guān)業(yè)務(wù)處理：第十章收入和費(fèi)用課件第十章收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)收入業(yè)務(wù)核算一、收入的概念、特征和分類(lèi)1、概念：收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、特征：①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。②收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。③收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。第十章收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)核算3、收入的分類(lèi)：（1）按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：①利息收入：金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。②使用費(fèi)收入：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。3、收入的分類(lèi)：（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：①在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算的有：原材料銷(xiāo)售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等。②在“投資收益”賬戶(hù)核算的有：進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入。（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下5個(gè)條件，即可確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)三、收入核算的賬戶(hù)1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。三、收入核算的賬戶(hù)3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本。貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：5、“勞務(wù)成本”賬戶(hù)：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本。貸方：轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的勞務(wù)成本。借方余額：企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料等）（2）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本等）貸：勞務(wù)成本5、“勞務(wù)成本”賬戶(hù)：6、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(hù)：借方：轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。貸方：企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資收益。貸方余額：企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（1）銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益（2）確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按照實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(hù)：四、銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)核算（一）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)處理借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理1、發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）四、銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)核算2、以后滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額））結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3、收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）商業(yè)折扣銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）（扣除商業(yè)折扣后的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、以后滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入：（四）現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款（不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收總金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）在現(xiàn)金折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣（享受的現(xiàn)金折扣金額）貸：應(yīng)收賬款（3）超過(guò)現(xiàn)金折扣期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（四）現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理（五）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理1、在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)收入：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）（扣除銷(xiāo)售折讓后的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（3）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（五）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理2、在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，允許扣減增值稅的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款2、在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入（六）銷(xiāo)售退回的業(yè)務(wù)處理1、尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，沖減“發(fā)出商品”：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品（六）銷(xiāo)售退回的業(yè)務(wù)處理2、已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售出商品發(fā)生售退回，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，允許扣減增值稅的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本：發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣2、已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售出商品發(fā)生售退回，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，（七）分期收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理1、銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益2、分期收到款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按照計(jì)算確定的攤銷(xiāo)額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（七）分期收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理（八）預(yù)收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理1、預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4、退回多收貨款時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款（八）預(yù)收款銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)處理“發(fā)出商品”核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本?！拔写N(xiāo)商品”核算企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。（九）委托代銷(xiāo)商品的業(yè)務(wù)處理1、支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）“發(fā)出商品”核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收

（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷(xiāo)商品（3）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

銷(xiāo)售費(fèi)用（支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）（銷(xiāo)售價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（銷(xiāo)售價(jià)）如果收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款貸：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）受托方的會(huì)計(jì)處理：（3）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：2、視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理

（1）如果受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)，作購(gòu)進(jìn)商品處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3）按合同或協(xié)議價(jià)款支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款受托方的會(huì)計(jì)處理：2、如果受托方在取得代銷(xiāo)商品后，可以將沒(méi)有售出的商品退回給委托方，或因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償：委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、如果受托方在取得代銷(xiāo)商品后，可以將沒(méi)有售出的商品退回給委（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（3）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第十章收入和費(fèi)用課件受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）（進(jìn)價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（進(jìn)價(jià)）如果收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（最終銷(xiāo)售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）（進(jìn)價(jià)）受托方的會(huì)計(jì)處理：借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（進(jìn)價(jià)）（3）按合同或協(xié)議價(jià)款支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款或借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）（（十）附有銷(xiāo)售退回條件的業(yè)務(wù)處理1、能夠合理估計(jì)退貨可能性，確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，到月底時(shí)再按估計(jì)退貨的百分比沖回已確認(rèn)的收入和成本：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)貨退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)付款（十）附有銷(xiāo)售退回條件的業(yè)務(wù)處理（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)：退貨數(shù)量等于估計(jì)退貨量時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款貸：銀行存款退貨數(shù)量小于估計(jì)退貨量時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)：退貨數(shù)量大于估計(jì)退貨量時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2、不能夠合理估計(jì)退貨可能性，在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品退貨數(shù)量大于估計(jì)退貨量時(shí)：（十一）銷(xiāo)售材料等存貨的業(yè)務(wù)處理1、確認(rèn)收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等（十一）銷(xiāo)售材料等存貨的業(yè)務(wù)處理五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)1、對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬）

五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算2、對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)：發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料等）勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：勞務(wù)成本2、對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)：（二）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同時(shí)滿(mǎn)足以下四個(gè)條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)可以用以下方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：①已完工作的測(cè)量。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。本期確認(rèn)的勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×截至本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×截至本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的成本（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、原材料等）（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分（3）確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)收入時(shí)，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入金額：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（4）確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)成本時(shí)，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本金額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：勞務(wù)成本（3）確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)收入時(shí)，按本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入金額：2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模喊匆呀?jīng)發(fā)生的預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模喊匆呀?jīng)發(fā)生的預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的全部成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模翰淮_認(rèn)勞務(wù)收入，按已經(jīng)發(fā)生的全部成本確認(rèn)勞務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。（1）一次性收取的。（2）分期等額收取的。（3）分期不等額收取的。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊等六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)核算第二節(jié)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

一、費(fèi)用的概述費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、期間費(fèi)用：指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）銷(xiāo)售費(fèi)用指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，是與企業(yè)銷(xiāo)售商品活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷(xiāo)售商品本身的成本和勞務(wù)成本。（2）管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算一、費(fèi)用的概述（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。其中：企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用屬于管理費(fèi)用。2、營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。3、營(yíng)業(yè)稅金及附加：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。（一）正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限：（1）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。（2）正確劃分各個(gè)期間的成本界限。（3）正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限。（4）正確劃分完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本界限。月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本（二）認(rèn)真做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：（1）制定成本控制定額。（2）建立健全原始記錄。（3）制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。（4）嚴(yán)格材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收和盤(pán)點(diǎn)工作。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1、生產(chǎn)成本的核算“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。借方：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本。貸方：生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品成本。借方余額：月末尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本?！吧a(chǎn)成