固定資產(chǎn)課件

5固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter55固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter515固定資產(chǎn)

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。

學(xué)習(xí)目的與要求5固定資產(chǎn)通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)25固定資產(chǎn)

重點固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理

教學(xué)重點與難點5固定資產(chǎn)重點教學(xué)重點與難點3一、固定資產(chǎn)的界定與確認（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。5固定資產(chǎn)交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認5固定資產(chǎn)交通工具機器、設(shè)備4（二）固定資產(chǎn)的確認

■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)的分類■按經(jīng)濟用途分類:生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)■按使用情況分類:使用中的固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)■按所有權(quán)分類:自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)■按綜合分類5固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)5相關(guān)賬戶固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理未確認融資費用相關(guān)賬戶6二、固定資產(chǎn)初始計量5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量并應(yīng)考慮棄置費用因素基本原則二、固定資產(chǎn)初始計量5固定資產(chǎn)固定資7（一）購入的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。5固定資產(chǎn)以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？（一）購入的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)以一筆款項8（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購）應(yīng)付賬款

（賒購）（若賒購時含有現(xiàn)金折扣，采用總價法）（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)9例1：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格40000元，增值稅額6800元，運費2000元，款項全部以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價值=

40000+2000=42000元借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用 42000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800 貸：銀行存款 48800例1：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格40000元，10（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)①借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬、原材料等科目②借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)11例2：公司購入一臺需要安裝的機器，價款10萬元，增值稅款1.7萬元，運雜費0.1萬元，款項已支付。安裝時領(lǐng)用材料0.2萬元，增值稅稅率為17%。購買時共支付款項=100000+1000=101000元借：在建工程 101000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款 118000例2：公司購入一臺需要安裝的機器，價款10萬元，增值稅款1.12安裝時領(lǐng)用材料借：在建工程 2340

貸：原材料 2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn) 103340貸：在建工程 103340安裝時領(lǐng)用材料13（二）自建固定資產(chǎn)1.定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定按該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期損益。5固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）自建固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)達到預(yù)定可14自建固定資產(chǎn)包括自營和出包兩種方式，均通過在建工程核算。①借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等②借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自建固定資產(chǎn)包括自營和出包兩種方式，均通過在建工程核算。15（1）自營例3：企業(yè)自行建造倉庫一座，購入工程物資200000元，增值稅34000元，實際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本30000元，相應(yīng)增值稅5100元；分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元。工程完工交付使用，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。（1）自營16購入工程物資借：工程物資 234000

貸：銀行存款 234000工程領(lǐng)用物資借：在建工程—倉庫180000 貸：工程物資 180000購入工程物資17工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程—倉庫30000

貸：原材料 30000

分配工程人員工資借：在建工程—倉庫50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000工程領(lǐng)用原材料 18輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程—倉庫10000 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本10000工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)—倉庫270000 貸：在建工程—倉庫 270000輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出19剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨借：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）3400

貸：工程物資 23400剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨20（2）出包在建工程實際上成為了與承包單位的結(jié)算科目企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時借：在建工程—××工程貸：銀行存款工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)—××貸：在建工程—××工程（2）出包21（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）5固定資產(chǎn)價值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等（三）投資者投入的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)22（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)1.同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：

①交換具有商業(yè)實質(zhì)；

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。2.未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。5固定資產(chǎn)A企業(yè)B企業(yè)（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)A企業(yè)23（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價值作為入賬價值。5固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企24（六）融資租賃取得的固定資產(chǎn)將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。5固定資產(chǎn)融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。（六）融資租賃取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)融資租25（1）經(jīng)營租賃：為解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性需要而租賃。與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬仍屬于出租人。租金一次計入當(dāng)期損益或分次計入各會計期間損益；維修費計入當(dāng)期損益；改良支出作為待攤費用（或長期待攤費用），攤銷時計入各期損益。（2）融資租賃：指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。租期較長，租約一般不能取消，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》（1）經(jīng)營租賃：為解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性需要而租賃。與26①租賃日借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

（按其差額）

貸：長期應(yīng)付款

（最低租賃付款額）

銀行存款

（發(fā)生的初始直接費用）①租賃日27《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第八條：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或有租金：是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。資產(chǎn)余值：是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第八條：最低租賃付款額，是指在28②企業(yè)應(yīng)采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用③分期支付租賃款時借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款④期滿取得固定資產(chǎn)所有權(quán)時借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)②企業(yè)應(yīng)采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用29三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5固定資產(chǎn)資本化？費用化？三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5固定資產(chǎn)資本化？費用化？30（一）修理大修理修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、支出費用大中小修理（日常修理）修理范圍小、間隔時間短、修理次數(shù)多、支出費用少收益性支出（一）修理收益性支出31固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用；大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入管理費用。(新會計準(zhǔn)則附錄)——費用化固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用；大修理費用可以32（二）改良改建為提高固定資產(chǎn)質(zhì)量而采取的措施擴建對原有固定資產(chǎn)的擴充、增建和添加資本性支出（二）改良資本性支出33企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出所帶來的影響符合下列條件之一者應(yīng)確定為改良支出：（1）使用年限延長（2）生產(chǎn)能力提高（3）產(chǎn)品質(zhì)量提高（4）生產(chǎn)成本降低（5）產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化（6）企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出所帶來的影響符合下列條件之一者應(yīng)確定34通過在建工程科目核算改良后的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值、重新確定的預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的方法計提折舊——資本化通過在建工程科目核算35五、固定資產(chǎn)的處置（一）賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)清理”（二）賬務(wù)處理5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理交付使用凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理五、固定資產(chǎn)的處置5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理365固定資產(chǎn)例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。5固定資產(chǎn)例題2005年2月37（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理85累計折舊60貸：固定資產(chǎn)145借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理86營業(yè)外收入14（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理838六、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗的形式——有形損耗——無形損耗年份12345……價值六、固定資產(chǎn)的折舊5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗的形式年份139（二）折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。5固定資產(chǎn)下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器（二）折舊的范圍5固定資產(chǎn)下列哪些固定資產(chǎn)要提40（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計折舊額=原價－預(yù)計凈殘值－已計提減值準(zhǔn)備累計金額1.固定資產(chǎn)原價——取得固定資產(chǎn)時的原始成本2.預(yù)計凈殘值——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額3.預(yù)計使用壽命——經(jīng)濟年限而不是物理年限4.折舊方法5固定資產(chǎn)其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的影響因素5固定資產(chǎn)其中2、41（四）折舊的計算方法5固定資產(chǎn)折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（四）折舊的計算方法5固定資產(chǎn)折舊方法平均折舊法加速421.年限平均法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率121.年限平均法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原432.工作量法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×2.工作量法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的445固定資產(chǎn)例題甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元5固定資產(chǎn)例題甲公司的一臺機453.年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減3.年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)=年折舊率某年折465固定資產(chǎn)年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570005固定資產(chǎn)年數(shù)總和法舉例年份尚可使原值－凈474.雙倍余額遞減法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？4.雙倍余額遞減法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折485固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%864004704004240001296005280052320052400076800528005760005固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值年495固定資產(chǎn)符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）5固定資產(chǎn)符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定50借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊（五）折舊的計提5固定資產(chǎn)折舊的計提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當(dāng)月的折舊額；但對于已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核；改變時，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）（五）折舊的計提551七、固定資產(chǎn)減值5固定資產(chǎn)減值的定義與判斷固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷七、固定資產(chǎn)減值5固定資產(chǎn)減值的定義與判斷52（一）減值跡象的判斷

是否發(fā)生減值？

判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）可收回金額的估計

可收回金額為以下兩者中的高者：

公允價值減去處置費用后的凈額

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三）減值的賬務(wù)處理

可收回金額﹥賬面價值，不需減值可收回金額﹤賬面價值，將賬面價值減至可收回金額5固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出（兩者的差額）貸：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。?。ㄒ唬p值跡象的判斷5固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出53八、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)在期末，對固定資產(chǎn)進行清查，（一）固定資產(chǎn)盤盈（作為前期差錯處理）5固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生時借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整八、固定資產(chǎn)清查5固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生時借：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)54（二）固定資產(chǎn)盤虧5固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢（二）固定資產(chǎn)盤虧5固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)55九、遞耗資產(chǎn)的處理遞耗資產(chǎn)的取得遞耗資產(chǎn)折耗的計算遞耗資產(chǎn)的會計處理十、固定資產(chǎn)在財務(wù)報告中的列示在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)按賬面價值列示。5固定資產(chǎn)九、遞耗資產(chǎn)的處理5固定資產(chǎn)565固定資產(chǎn)本章適用的會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》國際會計準(zhǔn)則

《IAS16——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》《IFRS5——準(zhǔn)備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》5固定資產(chǎn)本章適用的會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則575固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter55固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter5585固定資產(chǎn)

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。

學(xué)習(xí)目的與要求5固定資產(chǎn)通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)595固定資產(chǎn)

重點固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理

教學(xué)重點與難點5固定資產(chǎn)重點教學(xué)重點與難點60一、固定資產(chǎn)的界定與確認（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。5固定資產(chǎn)交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認5固定資產(chǎn)交通工具機器、設(shè)備61（二）固定資產(chǎn)的確認

■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)的分類■按經(jīng)濟用途分類:生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)■按使用情況分類:使用中的固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)■按所有權(quán)分類:自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)■按綜合分類5固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)62相關(guān)賬戶固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理未確認融資費用相關(guān)賬戶63二、固定資產(chǎn)初始計量5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量并應(yīng)考慮棄置費用因素基本原則二、固定資產(chǎn)初始計量5固定資產(chǎn)固定資64（一）購入的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。5固定資產(chǎn)以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？（一）購入的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)以一筆款項65（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購）應(yīng)付賬款

（賒購）（若賒購時含有現(xiàn)金折扣，采用總價法）（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)66例1：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格40000元，增值稅額6800元，運費2000元，款項全部以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價值=

40000+2000=42000元借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用 42000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800 貸：銀行存款 48800例1：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格40000元，67（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)①借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬、原材料等科目②借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)68例2：公司購入一臺需要安裝的機器，價款10萬元，增值稅款1.7萬元，運雜費0.1萬元，款項已支付。安裝時領(lǐng)用材料0.2萬元，增值稅稅率為17%。購買時共支付款項=100000+1000=101000元借：在建工程 101000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款 118000例2：公司購入一臺需要安裝的機器，價款10萬元，增值稅款1.69安裝時領(lǐng)用材料借：在建工程 2340

貸：原材料 2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn) 103340貸：在建工程 103340安裝時領(lǐng)用材料70（二）自建固定資產(chǎn)1.定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定按該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期損益。5固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）自建固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)達到預(yù)定可71自建固定資產(chǎn)包括自營和出包兩種方式，均通過在建工程核算。①借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等②借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自建固定資產(chǎn)包括自營和出包兩種方式，均通過在建工程核算。72（1）自營例3：企業(yè)自行建造倉庫一座，購入工程物資200000元，增值稅34000元，實際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本30000元，相應(yīng)增值稅5100元；分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元。工程完工交付使用，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。（1）自營73購入工程物資借：工程物資 234000

貸：銀行存款 234000工程領(lǐng)用物資借：在建工程—倉庫180000 貸：工程物資 180000購入工程物資74工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程—倉庫30000

貸：原材料 30000

分配工程人員工資借：在建工程—倉庫50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000工程領(lǐng)用原材料 75輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程—倉庫10000 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本10000工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)—倉庫270000 貸：在建工程—倉庫 270000輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出76剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨借：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）3400

貸：工程物資 23400剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨77（2）出包在建工程實際上成為了與承包單位的結(jié)算科目企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時借：在建工程—××工程貸：銀行存款工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)—××貸：在建工程—××工程（2）出包78（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）5固定資產(chǎn)價值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等（三）投資者投入的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)79（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)1.同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：

①交換具有商業(yè)實質(zhì)；

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。2.未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。5固定資產(chǎn)A企業(yè)B企業(yè)（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)A企業(yè)80（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價值作為入賬價值。5固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企81（六）融資租賃取得的固定資產(chǎn)將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。5固定資產(chǎn)融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。（六）融資租賃取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)融資租82（1）經(jīng)營租賃：為解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性需要而租賃。與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬仍屬于出租人。租金一次計入當(dāng)期損益或分次計入各會計期間損益；維修費計入當(dāng)期損益；改良支出作為待攤費用（或長期待攤費用），攤銷時計入各期損益。（2）融資租賃：指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。租期較長，租約一般不能取消，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》（1）經(jīng)營租賃：為解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性需要而租賃。與83①租賃日借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

（按其差額）

貸：長期應(yīng)付款

（最低租賃付款額）

銀行存款

（發(fā)生的初始直接費用）①租賃日84《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第八條：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨穑菏侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。資產(chǎn)余值：是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第八條：最低租賃付款額，是指在85②企業(yè)應(yīng)采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用③分期支付租賃款時借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款④期滿取得固定資產(chǎn)所有權(quán)時借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)②企業(yè)應(yīng)采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用86三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5固定資產(chǎn)資本化？費用化？三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5固定資產(chǎn)資本化？費用化？87（一）修理大修理修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、支出費用大中小修理（日常修理）修理范圍小、間隔時間短、修理次數(shù)多、支出費用少收益性支出（一）修理收益性支出88固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用；大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入管理費用。(新會計準(zhǔn)則附錄)——費用化固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用；大修理費用可以89（二）改良改建為提高固定資產(chǎn)質(zhì)量而采取的措施擴建對原有固定資產(chǎn)的擴充、增建和添加資本性支出（二）改良資本性支出90企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出所帶來的影響符合下列條件之一者應(yīng)確定為改良支出：（1）使用年限延長（2）生產(chǎn)能力提高（3）產(chǎn)品質(zhì)量提高（4）生產(chǎn)成本降低（5）產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化（6）企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出所帶來的影響符合下列條件之一者應(yīng)確定91通過在建工程科目核算改良后的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值、重新確定的預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的方法計提折舊——資本化通過在建工程科目核算92五、固定資產(chǎn)的處置（一）賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)清理”（二）賬務(wù)處理5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理交付使用凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理五、固定資產(chǎn)的處置5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理935固定資產(chǎn)例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。5固定資產(chǎn)例題2005年2月94（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理85累計折舊60貸：固定資產(chǎn)145借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理86營業(yè)外收入14（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理895六、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗的形式——有形損耗——無形損耗年份12345……價值六、固定資產(chǎn)的折舊5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗的形式年份196（二）折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。5固定資產(chǎn)下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器（二）折舊的范圍5固定資產(chǎn)下列哪些固定資產(chǎn)要提97（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計折舊額=原價－預(yù)計凈殘值－已計提減值準(zhǔn)備累計金額1.固定資產(chǎn)原價——取得固定資產(chǎn)時的原始成本2.預(yù)計凈殘值——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額3.預(yù)計使用壽命——經(jīng)濟年限而不是物理年限4.折舊方法5固定資產(chǎn)其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的影響因素5固定資產(chǎn)其中2、98（四）折舊的計算方法5固定資產(chǎn)折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（四）折舊的計算方法5固定資產(chǎn)折舊方法平均折舊法加速991.年限平均法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率121.年限平均法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原1002.工作量法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×2.工作量法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的1015固定資產(chǎn)例題甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元5固定資產(chǎn)例題甲公司的一臺機1023.年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減3.年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)=年折舊率某年折1035固定資產(chǎn)年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/p>