財產(chǎn)清查 課件

第八講內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查一、內(nèi)部控制二、財產(chǎn)清查第八講內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查一、內(nèi)部控制1一、內(nèi)部控制1、根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)《會計法》規(guī)定:各單位應當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬?！稌嫹ā芬?guī)定:單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。即:單位負責人為本單位會計行為的責任主體。一、內(nèi)部控制1、根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)22、會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度會計稽核制度是指各單位在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對會計憑證、賬簿、報表及其他會計資料進行審核的制度，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬以前的審核和入賬以后的審核，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊行為。2、會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度33、應當建立錢賬分管制度出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納人員可以兼記固定資產(chǎn)明細賬。凡涉及到貨幣資金和財物的收付、結(jié)算、審核和登記等工作，不得由一人保管。3、應當建立錢賬分管制度4二、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的分類財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的一般方法財產(chǎn)清查方法的應用財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

二、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的意義5財產(chǎn)清查的意義通過財產(chǎn)清查，保證會計資料的真實性查明財產(chǎn)實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，以及查清發(fā)生盤盈、盤虧的原因和責任，以便及時調(diào)整賬面數(shù)字，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理上存在的問題，以便查明原因，改善經(jīng)營管理。財產(chǎn)清查的意義通過財產(chǎn)清查，保證會計資料的真實性6財產(chǎn)清查的分類按清查對象和范圍可以分為全面清查和局部清查兩種按清查的時間可分為定期清查和不定期清查兩種財產(chǎn)清查的分類按清查對象和范圍可以分為全面清查和局部清查兩種7全面清查指對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對，范圍較廣，內(nèi)容較多。適用情形：(1)年終決算前要進行一次全面清查，以確保年度會計報表的真實性。(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系要進行一次全面清查，明確經(jīng)濟責任。(3)中外合資，國內(nèi)聯(lián)營。(4)開展清產(chǎn)核資(清查財產(chǎn)、核對資金)時。(5)單位主要負責人調(diào)離工作。全面清查指對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對，范圍較廣，內(nèi)容較多8局部清查指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)所進行的清查，范圍小、內(nèi)容少，但專業(yè)性較強。適用情形：(1)對于流動性較大的物資如存貨等，除了年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點或重點抽查，各種貴重物資每月應清查一次。(2)現(xiàn)金應由出納人員于每日業(yè)務(wù)終了時清點。(3)銀行存款和銀行借款每月同銀行核對一次。(4)債權(quán)債務(wù)應在年內(nèi)至少核對一至二次，有問題的要及時核對，及時解決。局部清查指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)所進行的清查，范圍小、內(nèi)容少，9定期清查指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。它一般是在年末、季末或月度末結(jié)賬時進行。根據(jù)實際情況和需要，定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行10不定期清查指事先并無規(guī)定清查時間，而根據(jù)需要所進行的臨時性清查，如發(fā)生非常災害和意外損失時，要對受災損失的有關(guān)財產(chǎn)進行清查，以查明損失情況。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查指事先并無規(guī)定清查時間，而根據(jù)需要所進行的臨時性清11財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制12永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)都須根據(jù)有關(guān)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。計算公式如下：賬面期末余額＝賬面期初余額十本期增加額—本期減少額永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減13優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密；能及時反映各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于加強對各項財產(chǎn)物資的管理，保護財產(chǎn)物資的安全與完整。缺點：核算工作量大。也需要進行清查盤點。適用企業(yè)：絕大多數(shù)企業(yè)。優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密；能及時反映各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況14實地盤存制平時只根據(jù)憑證賬簿登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，到月末結(jié)賬時，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)來倒擠出本月的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿。計算公式如下：本期減少數(shù)＝賬面期初余額十本期增加數(shù)一期末實際結(jié)存數(shù)實地盤存制平時只根據(jù)憑證賬簿登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減15優(yōu)點：核算工作比較簡單，工作量較小。缺點是，手續(xù)不夠嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況。反映的數(shù)字不精確，倉庫管理中尚有多發(fā)少發(fā)、物資毀損、盜竊、丟失等情況，在賬面上均無反映，而全部隱藏在本期的發(fā)出數(shù)內(nèi)，這樣不利于檢查監(jiān)督。適用企業(yè)：只有小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)等不能辦理出庫手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個別企業(yè)采用。優(yōu)點：核算工作比較簡單，工作量較小。16財產(chǎn)清查的一般方法實地盤點法技術(shù)推算法函證核對法財產(chǎn)清查的一般方法實地盤點法17實物盤點法通過逐一清點或用計量器具來確定實物的實存數(shù)量，其適用范圍較廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以來用，如逐臺清點有多少臺機器，用秤計量庫存有多少千克材料等。技術(shù)推算法通過技術(shù)推算確定實存數(shù)量的一種方法。對有些價值低、數(shù)量大的材料物資，如露天堆放的、體積大、數(shù)量多的礦產(chǎn)品，建筑用砂石等，不便于逐一過磅、點數(shù)的，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算，從而確定其實存數(shù)量。實物盤點法18函證核對法通過函件，與經(jīng)濟往來單位核對賬目，清查財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價值量的方法。函證核對法19財產(chǎn)清查方法的應用現(xiàn)金的清查銀行存款的清查債權(quán)債務(wù)的清查存貨的清查固定資產(chǎn)的清查財產(chǎn)清查方法的應用現(xiàn)金的清查20現(xiàn)金的清查：實地盤點法現(xiàn)金的清查：實地盤點法21銀行存款的清查核對法；即將本單位的銀行日記賬與開戶銀行送來的“對賬單”逐筆進行核對。假如銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額不一致，其原因可能是某一方記賬有錯誤或存在未達賬項。銀行存款的清查核對法；22

未達賬項：指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不一致，記賬時間不一致，而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收、銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付、企業(yè)未付。若發(fā)現(xiàn)有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。未達賬項：指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時23例子：某企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為84000元，銀行對賬單的余額為111000元，經(jīng)過逐筆核對有如下未達賬項。(1)企業(yè)收到銷貨款3000元已登賬，銀行尚未入賬。(2)企業(yè)支付購料款27000元已登賬，銀行尚未入賬。(3)銀行收到購貨方匯來貨款15000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。(4)銀行代企業(yè)支付購料款12000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。請根據(jù)上述未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。例子：某企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為824第8講_財產(chǎn)清查課件25采用這種方法調(diào)整，雙方調(diào)節(jié)后的余額相等，說明雙方記賬一般沒有錯誤；否則說明記賬有錯誤，應查明原因給予更正。注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起著對賬作用，調(diào)節(jié)賬面余額不是更改賬簿記錄，銀行存款日記賬的登記，還應等收到有關(guān)原始憑證后再進行。采用這種方法調(diào)整，雙方調(diào)節(jié)后的余額相等，說明雙方記賬一般沒有26債權(quán)債務(wù)的清查函證核對法:清查單位按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬單”(一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單)送往各經(jīng)濟往來單位，對方經(jīng)過核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已核對；如果經(jīng)核對數(shù)字不相符，對方應在回聯(lián)單上注明情況，或另抄寫對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止?！巴鶃砜铐棇~單”的格式和內(nèi)容見下表。債權(quán)債務(wù)的清查函證核對法:27第8講_財產(chǎn)清查課件28存貨與固定資產(chǎn)的清查實地盤點法或技術(shù)推算法。存貨與固定資產(chǎn)的清查實地盤點法或技術(shù)推算法。29財產(chǎn)清查結(jié)果的處理現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)清查通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。應收賬款和無法支付的應付賬款，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。財產(chǎn)清查結(jié)果的處理現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)清查通過“待處理30[例1]某企業(yè)某月份進行現(xiàn)金清查，根據(jù)清查結(jié)果作如下會計分錄：(1)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余50元借：現(xiàn)金50貸：待處理財產(chǎn)損溢50若經(jīng)反復核查，未查明原因，報經(jīng)批準作營業(yè)外收入處理：借：待處理財產(chǎn)損溢50貸：營業(yè)外收入50[例1]某企業(yè)某月份進行現(xiàn)金清查，根據(jù)清查結(jié)果作如下會計分錄31(2)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺10元借：待處理財產(chǎn)損溢10貸：現(xiàn)金10若經(jīng)核查，屬于出納員的責任，應由出納員賠償：借：其他應收款——出納員××10貸：待處理財產(chǎn)損溢10(存貨和固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理例題見書)(2)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺10元32第八講內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查一、內(nèi)部控制二、財產(chǎn)清查第八講內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查一、內(nèi)部控制33一、內(nèi)部控制1、根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)《會計法》規(guī)定:各單位應當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬?！稌嫹ā芬?guī)定:單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。即:單位負責人為本單位會計行為的責任主體。一、內(nèi)部控制1、根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)342、會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度會計稽核制度是指各單位在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對會計憑證、賬簿、報表及其他會計資料進行審核的制度，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬以前的審核和入賬以后的審核，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊行為。2、會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度353、應當建立錢賬分管制度出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納人員可以兼記固定資產(chǎn)明細賬。凡涉及到貨幣資金和財物的收付、結(jié)算、審核和登記等工作，不得由一人保管。3、應當建立錢賬分管制度36二、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的分類財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的一般方法財產(chǎn)清查方法的應用財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

二、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的意義37財產(chǎn)清查的意義通過財產(chǎn)清查，保證會計資料的真實性查明財產(chǎn)實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，以及查清發(fā)生盤盈、盤虧的原因和責任，以便及時調(diào)整賬面數(shù)字，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理上存在的問題，以便查明原因，改善經(jīng)營管理。財產(chǎn)清查的意義通過財產(chǎn)清查，保證會計資料的真實性38財產(chǎn)清查的分類按清查對象和范圍可以分為全面清查和局部清查兩種按清查的時間可分為定期清查和不定期清查兩種財產(chǎn)清查的分類按清查對象和范圍可以分為全面清查和局部清查兩種39全面清查指對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對，范圍較廣，內(nèi)容較多。適用情形：(1)年終決算前要進行一次全面清查，以確保年度會計報表的真實性。(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系要進行一次全面清查，明確經(jīng)濟責任。(3)中外合資，國內(nèi)聯(lián)營。(4)開展清產(chǎn)核資(清查財產(chǎn)、核對資金)時。(5)單位主要負責人調(diào)離工作。全面清查指對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對，范圍較廣，內(nèi)容較多40局部清查指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)所進行的清查，范圍小、內(nèi)容少，但專業(yè)性較強。適用情形：(1)對于流動性較大的物資如存貨等，除了年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點或重點抽查，各種貴重物資每月應清查一次。(2)現(xiàn)金應由出納人員于每日業(yè)務(wù)終了時清點。(3)銀行存款和銀行借款每月同銀行核對一次。(4)債權(quán)債務(wù)應在年內(nèi)至少核對一至二次，有問題的要及時核對，及時解決。局部清查指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)所進行的清查，范圍小、內(nèi)容少，41定期清查指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。它一般是在年末、季末或月度末結(jié)賬時進行。根據(jù)實際情況和需要，定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行42不定期清查指事先并無規(guī)定清查時間，而根據(jù)需要所進行的臨時性清查，如發(fā)生非常災害和意外損失時，要對受災損失的有關(guān)財產(chǎn)進行清查，以查明損失情況。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查指事先并無規(guī)定清查時間，而根據(jù)需要所進行的臨時性清43財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制44永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)都須根據(jù)有關(guān)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。計算公式如下：賬面期末余額＝賬面期初余額十本期增加額—本期減少額永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減45優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密；能及時反映各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于加強對各項財產(chǎn)物資的管理，保護財產(chǎn)物資的安全與完整。缺點：核算工作量大。也需要進行清查盤點。適用企業(yè)：絕大多數(shù)企業(yè)。優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密；能及時反映各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況46實地盤存制平時只根據(jù)憑證賬簿登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，到月末結(jié)賬時，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)來倒擠出本月的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿。計算公式如下：本期減少數(shù)＝賬面期初余額十本期增加數(shù)一期末實際結(jié)存數(shù)實地盤存制平時只根據(jù)憑證賬簿登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減47優(yōu)點：核算工作比較簡單，工作量較小。缺點是，手續(xù)不夠嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況。反映的數(shù)字不精確，倉庫管理中尚有多發(fā)少發(fā)、物資毀損、盜竊、丟失等情況，在賬面上均無反映，而全部隱藏在本期的發(fā)出數(shù)內(nèi)，這樣不利于檢查監(jiān)督。適用企業(yè)：只有小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)等不能辦理出庫手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個別企業(yè)采用。優(yōu)點：核算工作比較簡單，工作量較小。48財產(chǎn)清查的一般方法實地盤點法技術(shù)推算法函證核對法財產(chǎn)清查的一般方法實地盤點法49實物盤點法通過逐一清點或用計量器具來確定實物的實存數(shù)量，其適用范圍較廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以來用，如逐臺清點有多少臺機器，用秤計量庫存有多少千克材料等。技術(shù)推算法通過技術(shù)推算確定實存數(shù)量的一種方法。對有些價值低、數(shù)量大的材料物資，如露天堆放的、體積大、數(shù)量多的礦產(chǎn)品，建筑用砂石等，不便于逐一過磅、點數(shù)的，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算，從而確定其實存數(shù)量。實物盤點法50函證核對法通過函件，與經(jīng)濟往來單位核對賬目，清查財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價值量的方法。函證核對法51財產(chǎn)清查方法的應用現(xiàn)金的清查銀行存款的清查債權(quán)債務(wù)的清查存貨的清查固定資產(chǎn)的清查財產(chǎn)清查方法的應用現(xiàn)金的清查52現(xiàn)金的清查：實地盤點法現(xiàn)金的清查：實地盤點法53銀行存款的清查核對法；即將本單位的銀行日記賬與開戶銀行送來的“對賬單”逐筆進行核對。假如銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額不一致，其原因可能是某一方記賬有錯誤或存在未達賬項。銀行存款的清查核對法；54

未達賬項：指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不一致，記賬時間不一致，而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收、銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付、企業(yè)未付。若發(fā)現(xiàn)有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。未達賬項：指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時55例子：某企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為84000元，銀行對賬單的余額為111000元，經(jīng)過逐筆核對有如下未達賬項。(1)企業(yè)收到銷貨款3000元已登賬，銀行尚未入賬。(2)企業(yè)支付購料款27000元已登賬，銀行尚未入賬。(3)銀行收到購貨方匯來貨款15000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。(4)銀行代企業(yè)支付購料款12000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。請根據(jù)上述未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。例子：某企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為856第8講_財產(chǎn)清查課件57采用這種方法調(diào)整，雙方調(diào)節(jié)后的余額相等，說明雙方記賬一般沒有錯誤；否則說明記賬有錯誤，應查明原因給予更正。注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起著對賬作用，調(diào)節(jié)賬面余額不是更改賬簿記錄，銀行存款日記賬的登記，還應等收到有關(guān)原始憑證后再進行。采用這種方法調(diào)整，雙方調(diào)節(jié)后的余額相等，說明雙方記賬一般沒有58債權(quán)債務(wù)的清查