財(cái)產(chǎn)清查課件

第9章財(cái)產(chǎn)清查

賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)第9章財(cái)產(chǎn)清查賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織

制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作存貨盤存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤存制度

◆包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

存貨盤存制度的含義第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

【例10-1】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－1給出的資料是一致的）一、永續(xù)盤存制庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織

1.會(huì)計(jì)部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。

2.倉儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門與倉儲(chǔ)部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存■（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：

★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？■（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：★發(fā)出存貨的

（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算

1.先進(jìn)先出法

（1）先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推?！艨呻S時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算

（2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

資料：見例10－1庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借806015購入100626200借180606220銷售50603000借13030/100606224銷售9030/60606218003720借406228購入2006813600借24040/200626830銷售4020626825201360借18068合計(jì)3001980027016560借18068（2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)

（3）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算

資料：見例10－1（或上一頁的明細(xì)賬）庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借18060621100020銷售50603000借30/1006062800024銷售9030/60606218003720借4062248028購入2006813600借24040/20062681612030銷售4020626825201360借1806812240合計(jì)3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）（3）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明

2.加權(quán)平均法

（1）加權(quán)平均法的基本含義◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；

◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。2.加權(quán)平均法

（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算資料：見例10－1（或上一頁的明細(xì)賬）加權(quán)平均單價(jià)：（9000＋6200＋13600）

÷（150＋100＋200）＝64（元）本期發(fā)出存貨成本：（70＋50＋90＋60）×64

＝11520（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計(jì)300198002706417280借180庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品

（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計(jì)算資料：見上一頁的明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計(jì)300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520（元）（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用?！镆陨辖榻B的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。2.個(gè)別計(jì)價(jià)法

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法的基本含義◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。（2）個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

【例】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）2.個(gè)別計(jì)價(jià)法

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；3

（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨成本的計(jì)算

【例1】（見上例）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68

＝12060（元）

注：上式中的各個(gè)被乘數(shù)為期末時(shí)各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量?！镆陨蠘I(yè)務(wù)的賬戶登記情況見表10－4。（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨成本的計(jì)算某企業(yè)6月份甲材料的期初數(shù)額與本期收入、支出數(shù)額如下：6月1日上期轉(zhuǎn)入100噸，單價(jià)20元/噸。6月5日發(fā)出材料40噸。6月10日購入材料80噸，單價(jià)21元/噸。6月15日發(fā)出材料80噸。要求：分別按存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均法計(jì)算在永續(xù)盤存制下月末結(jié)存存貨成本和本月發(fā)出存貨成本。

先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+20*21=2420元

期末結(jié)存存貨成本=60*21=1260元一次加權(quán)平均法：一次加權(quán)平均單價(jià)=（100*20+80*21）/（100+80）=20.44元/噸本月發(fā)出存貨成本=（40+80）*20.44=2453.33元期末結(jié)存存貨成本=100*20+80*21-2453.33=1226.67元。某企業(yè)6月份甲材料的期初數(shù)額與本期收入、支出數(shù)額如下：

先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+20*21=2420元

期末結(jié)存存貨成本=60*21=6120元一次加權(quán)平均法：一次加權(quán)平均單價(jià)=（100*20+80*21）/（100+80）=20.44元/噸本月發(fā)出存貨成本=（40+80）*20.44=2453.33元期末結(jié)存存貨成本=100*20+80*21-2453.33=1226.67元。先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息

2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力

3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

二、實(shí)地盤存制（一）實(shí)地盤存制及其一般程序

1.實(shí)地盤存制的概念◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

2.實(shí)地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。二、實(shí)地盤存制

（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定

1.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存存貨的盤存數(shù)

2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1.期末存貨的計(jì)價(jià)同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

2.本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

【例10-2】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－2給出的資料是一致的）（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計(jì)借220期末盤點(diǎn)確認(rèn)庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品

（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本：200×15+20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240

＝6560（元）（2）按一次加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷

（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695

＝7105（元）（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算

（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15

＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840

＝6960（元）（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

核算簡(jiǎn)單，工作量小。

2.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。

2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查

（二）銀行存款的清查

1.清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。

2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。（二）銀行存款的清查◆

未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況

見教材P.200-201舉例。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……

例14000例236000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額112000吸收存款（對(duì)賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見下圖）B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)銀行銀行存款日記賬吸收存款

企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……

例14000例236000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額112000吸收存款（對(duì)賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年8月31日★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000企業(yè)銀行銀行存款日記賬吸收存款（對(duì)賬單）企業(yè)已收企業(yè)某企業(yè)2013年7月31日銀行存款日記賬賬面余額691600元，銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行尚未登記入賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。以上內(nèi)容，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表某企業(yè)2013年7月31日銀行存款日記賬賬面余額691600銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2*12年7月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額691,600銀行對(duì)賬單余額681,600加：銀行已收企業(yè)未收4000加：企業(yè)已收銀行未收15000減：銀行已付企業(yè)未付2000減：企業(yè)已付銀行未付3000調(diào)節(jié)后的存款余額693600調(diào)節(jié)后的存款余額693600銀行存款余額調(diào)節(jié)表

二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查

（一）清查方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法

◆技術(shù)推算法◆抽樣盤存法

◆函證核對(duì)法（二）清查手續(xù)

應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(見下圖)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）

★

賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果賬存實(shí)存對(duì)比表實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

(一）清查方法：詢證核對(duì)法。

（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

（二）處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。▲經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（二）處理步驟：二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理庫存現(xiàn)金、庫存商品庫存現(xiàn)金、管理費(fèi)（二）核算舉例1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理見【例10－4、10－5】2.存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理見【例10－6】～【例10－9】3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理見【例10－10】（應(yīng)注意的問題見下頁）（二）核算舉例★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題▲固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，其原價(jià)和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢營業(yè)外支出

××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計(jì)折舊

××××××★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理W企業(yè)2012年在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為300,000元，估計(jì)已計(jì)提折舊額為5萬元。借：固定資產(chǎn)300000

貸：累計(jì)折舊50000

以前年度損益調(diào)整250000固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理W企業(yè)2012年在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈

4.應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

(1)應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理★需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。①賬戶設(shè)置平時(shí)借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時(shí)補(bǔ)提◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。②核算舉例

見【例10－11】資產(chǎn)減值損失費(fèi)用類賬戶年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除4.應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理平時(shí)借方期末

(2)

應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

★需要處理的內(nèi)容——無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)。①處理方法：

◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

②核算舉例見【例10－12】(2)應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理1、某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款200元，后經(jīng)核查，未查明原因。2、某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)短款200元，后經(jīng)核查，應(yīng)由出納員王芳負(fù)責(zé)。3、盤盈庫存商品4000元，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。4、盤虧庫存商品4000元，經(jīng)查明屬非常事故造成的，保險(xiǎn)公司賠償1000元。5、某企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)一臺(tái)，原件20000元，折舊500元，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。1、某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款200元，后經(jīng)核查，未查明1、批準(zhǔn)前

借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200未查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入2002、批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款-王芳200

貸：處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2001、批準(zhǔn)前3、批準(zhǔn)前借：庫存商品4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000

貸：管理費(fèi)用40004、批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000

貸：庫存商品4000批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款1000

管理費(fèi)用3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40003、批準(zhǔn)前5、批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢19500

累計(jì)折舊500

貸：固定資產(chǎn)20000

批準(zhǔn)后：

借：營業(yè)外支出19500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢195005、批準(zhǔn)前第9章財(cái)產(chǎn)清查

賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)第9章財(cái)產(chǎn)清查賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。●為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織

制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作存貨盤存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤存制度

◆包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

存貨盤存制度的含義第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

【例10-1】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－1給出的資料是一致的）一、永續(xù)盤存制庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織

1.會(huì)計(jì)部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。

2.倉儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門與倉儲(chǔ)部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存■（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：

★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？■（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：★發(fā)出存貨的

（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算

1.先進(jìn)先出法

（1）先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。◆可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算

（2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

資料：見例10－1庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借806015購入100626200借180606220銷售50603000借13030/100606224銷售9030/60606218003720借406228購入2006813600借24040/200626830銷售4020626825201360借18068合計(jì)3001980027016560借18068（2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)

（3）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算

資料：見例10－1（或上一頁的明細(xì)賬）庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借18060621100020銷售50603000借30/1006062800024銷售9030/60606218003720借4062248028購入2006813600借24040/20062681612030銷售4020626825201360借1806812240合計(jì)3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）（3）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明

2.加權(quán)平均法

（1）加權(quán)平均法的基本含義◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；

◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。2.加權(quán)平均法

（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算資料：見例10－1（或上一頁的明細(xì)賬）加權(quán)平均單價(jià)：（9000＋6200＋13600）

÷（150＋100＋200）＝64（元）本期發(fā)出存貨成本：（70＋50＋90＋60）×64

＝11520（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計(jì)300198002706417280借180庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品

（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計(jì)算資料：見上一頁的明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計(jì)300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520（元）（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用?！镆陨辖榻B的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。2.個(gè)別計(jì)價(jià)法

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法的基本含義◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。（2）個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

【例】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）2.個(gè)別計(jì)價(jià)法

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；3

（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨成本的計(jì)算

【例1】（見上例）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68

＝12060（元）

注：上式中的各個(gè)被乘數(shù)為期末時(shí)各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量?！镆陨蠘I(yè)務(wù)的賬戶登記情況見表10－4。（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨成本的計(jì)算某企業(yè)6月份甲材料的期初數(shù)額與本期收入、支出數(shù)額如下：6月1日上期轉(zhuǎn)入100噸，單價(jià)20元/噸。6月5日發(fā)出材料40噸。6月10日購入材料80噸，單價(jià)21元/噸。6月15日發(fā)出材料80噸。要求：分別按存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均法計(jì)算在永續(xù)盤存制下月末結(jié)存存貨成本和本月發(fā)出存貨成本。

先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+20*21=2420元

期末結(jié)存存貨成本=60*21=1260元一次加權(quán)平均法：一次加權(quán)平均單價(jià)=（100*20+80*21）/（100+80）=20.44元/噸本月發(fā)出存貨成本=（40+80）*20.44=2453.33元期末結(jié)存存貨成本=100*20+80*21-2453.33=1226.67元。某企業(yè)6月份甲材料的期初數(shù)額與本期收入、支出數(shù)額如下：

先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+20*21=2420元

期末結(jié)存存貨成本=60*21=6120元一次加權(quán)平均法：一次加權(quán)平均單價(jià)=（100*20+80*21）/（100+80）=20.44元/噸本月發(fā)出存貨成本=（40+80）*20.44=2453.33元期末結(jié)存存貨成本=100*20+80*21-2453.33=1226.67元。先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨成本=40*20+60*20+（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息

2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力

3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

二、實(shí)地盤存制（一）實(shí)地盤存制及其一般程序

1.實(shí)地盤存制的概念◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

2.實(shí)地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。二、實(shí)地盤存制

（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定

1.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存存貨的盤存數(shù)

2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1.期末存貨的計(jì)價(jià)同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

2.本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

【例10-2】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－2給出的資料是一致的）（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計(jì)借220期末盤點(diǎn)確認(rèn)庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品

（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本：200×15+20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240

＝6560（元）（2）按一次加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷

（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695

＝7105（元）（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算

（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15

＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840

＝6960（元）（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

核算簡(jiǎn)單，工作量小。

2.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。

2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查

（二）銀行存款的清查

1.清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。

2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。（二）銀行存款的清查◆

未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況

見教材P.200-201舉例。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……

例14000例236000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額112000吸收存款（對(duì)賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見下圖）B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)銀行銀行存款日記賬吸收存款

企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……

例14000例236000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額112000吸收存款（對(duì)賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年8月31日★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000企業(yè)銀行銀行存款日記賬吸收存款（對(duì)賬單）企業(yè)已收企業(yè)某企業(yè)2013年7月31日銀行存款日記賬賬面余額691600元，銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行尚未登記入賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。以上內(nèi)容，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表某企業(yè)2013年7月31日銀行存款日記賬賬面余額691600銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2*12年7月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額691,600銀行對(duì)賬單余額681,600加：銀行已收企業(yè)未收4000加：企業(yè)已收銀行未收15000減：銀行已付企業(yè)未付2000減：企業(yè)已付銀行未付3000調(diào)節(jié)后的存款余額693600調(diào)節(jié)后的存款余額693600銀行存款余額調(diào)節(jié)表

二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查

（一）清查方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法

◆技術(shù)推算法◆抽樣盤存法

◆函證核對(duì)法（二）清查手續(xù)

應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(見下圖)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）

★

賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果賬存實(shí)存對(duì)比表實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

(一）清查方法：詢證核對(duì)法。

（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

（二）處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（二）處理步驟：二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)