財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件

第2章財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息

第2章財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息

1新聞周刊/html/zhongguozhoukan/2008/09/zhongguozhoukan_300_20080907_1.shtml新聞周刊/html/zho2第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息的作用與要求第二節(jié)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)信息第三節(jié)政策與市場(chǎng)信息第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與種類第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第七節(jié)利潤(rùn)表第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息的作用與要求3第八節(jié)現(xiàn)金流量表第九節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第十節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第十一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性第十二節(jié)審計(jì)報(bào)告第十三節(jié)財(cái)務(wù)分析法規(guī)與政策依據(jù)第八節(jié)現(xiàn)金流量表4財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件5（一）財(cái)務(wù)分析信息的作用財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)和不可分割的組成部分。它對(duì)于保證財(cái)務(wù)分析工作的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果都有著重要的作用。第一，財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的根本依據(jù)。第二，搜集和整理財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的重要步驟和方法之一。第三，財(cái)務(wù)分析信息的數(shù)量和質(zhì)量，決定著財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果。（一）財(cái)務(wù)分析信息的作用6（二）財(cái)務(wù)分析信息的種類從不同角度看，財(cái)務(wù)分析信息的種類是不同的。第一,內(nèi)部信息與外部信息財(cái)務(wù)分析信息按信息來源可分為內(nèi)部信息和外部信息兩類。所謂內(nèi)部信息是指從企業(yè)內(nèi)部可取得的財(cái)務(wù)信息。外部信息則是指從企業(yè)外部取得的信息。第二,定期信息與不定期信息財(cái)務(wù)分析信息根據(jù)取得的時(shí)間的確定性程度可分為定期信息和不定期信息。定期信息是指企業(yè)經(jīng)常性需要，可定期取得的信息。不定期信息則是根據(jù)臨時(shí)需要搜集的信息。第三,實(shí)際信息與標(biāo)準(zhǔn)信息財(cái)務(wù)分析信息根據(jù)實(shí)際發(fā)生與否可分為實(shí)際信息和標(biāo)準(zhǔn)信息。實(shí)際信息是指反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際完成情況的信息。標(biāo)準(zhǔn)信息是指用于作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而搜集與整理的信息。（二）財(cái)務(wù)分析信息的種類7（三）財(cái)務(wù)分析信息的要求為了保證財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果，財(cái)務(wù)分析信息必須滿足以下要求：1.財(cái)務(wù)信息的完整性。2.財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)性。3.財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。4.財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。5.財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。（三）財(cái)務(wù)分析信息的要求8財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件9確立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容。不同的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)同一分析對(duì)象得出不同的分析結(jié)論。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等。（一）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是在財(cái)務(wù)比率分析中經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)。所謂經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是指這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的形成依據(jù)大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。（二）歷史標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)是指以企業(yè)過去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)，一是比較可靠；二是具有較高的可比性。但歷史標(biāo)準(zhǔn)也有其不足，一是歷史標(biāo)準(zhǔn)比較保守；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)適用范圍較窄。確立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容。不同的財(cái)務(wù)分析10（三）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析中廣泛采用的標(biāo)準(zhǔn)，它是按行業(yè)制定的，或反映行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的基本水平。運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)限制條件：第一，同行業(yè)內(nèi)的兩個(gè)公司并不一定是可比的。第二，一些大的公司現(xiàn)在往往跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，公司的不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能有著不同的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，這時(shí)用行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)顯然是不合適的。第三，應(yīng)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還受企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法的限制。（四）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件或經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)和等因素所制定的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。各種財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都有其優(yōu)點(diǎn)與不足。在財(cái)務(wù)分析中不應(yīng)孤立的選用某一種標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)綜合應(yīng)用各種標(biāo)準(zhǔn)。（三）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)11財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件12（一）政策與市場(chǎng)信息的重要性政策與市場(chǎng)信息是指除企業(yè)內(nèi)部信息之外的所有企業(yè)外部信息。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析過程中，無論是投資者、經(jīng)營(yíng)者、還是債權(quán)者，只靠企業(yè)內(nèi)部信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尤其是在我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，財(cái)務(wù)分析更不能離開政策與市場(chǎng)信息。（二）政策法規(guī)信息政策法規(guī)信息主要指國(guó)家為加強(qiáng)宏觀管理所制定的各項(xiàng)與企業(yè)有關(guān)的政策、法規(guī)、制度等。1．經(jīng)濟(jì)體制方面的政策2．宏觀經(jīng)濟(jì)政策3．產(chǎn)業(yè)政策與技術(shù)政策

（一）政策與市場(chǎng)信息的重要性13（三）市場(chǎng)信息市場(chǎng)信息包括除政策信息之外的所有企業(yè)外部信息。主要有：1．綜合部門發(fā)布的信息2．證券市場(chǎng)的信息3．其他市場(chǎng)的信息4．企業(yè)間交流的信息5．其他有關(guān)信息（三）市場(chǎng)信息14財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件15財(cái)務(wù)報(bào)告，亦稱會(huì)計(jì)報(bào)告，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成本的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表及財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)或從不同的角度劃分，可分為以下幾類：第一,按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表第二,按會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍可分為：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告，亦稱會(huì)計(jì)報(bào)告，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成本的書面文16第三，按會(huì)計(jì)報(bào)表的使用對(duì)象可分為：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表1．對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，企業(yè)定期向其利益關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人、政府部門等）報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表等。2．對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，亦稱管理報(bào)表，是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，自行設(shè)計(jì)與填制的會(huì)計(jì)報(bào)表，如成本費(fèi)用報(bào)表、責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表等。第四,按會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)期來可劃分為：年度報(bào)表、季度和月度報(bào)表。第三，按會(huì)計(jì)報(bào)表的使用對(duì)象可分為：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表17財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)效率企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)18財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件19（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動(dòng)性狀況，一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目按上述分類，為財(cái)務(wù)分析提供了豐富的信息，起到了重要的作用。第一，提供了企業(yè)變現(xiàn)能力的信息。第二，提供了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息。第三，提供了反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平的信息。（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用20（二）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，為財(cái)務(wù)分析提供了以下有用信息：第一，提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息。第二，提供了反映企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)的信息。（二）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用21（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它是企業(yè)資金來源的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目的劃分，為財(cái)務(wù)分析提供了如下信息：第一，提供了反映企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的信息。第二，提供了企業(yè)收益分配情況的信息。（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用22除上述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目各自提供的分析信息外，將三者結(jié)合起來，還可綜合提供以下信息：第一，提供分析企業(yè)償債能力的信息。第二，提供分析企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)的信息。除上述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目各自提供的分析信息外，將三者23（四）資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)負(fù)債表附表主要有三種：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，用于補(bǔ)充說明企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表

反應(yīng)應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目增減變動(dòng)情況的表。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表

是反映企業(yè)應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)詳細(xì)情況的報(bào)表。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)負(fù)債表附表主要有三種：24財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件25利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間（如年度、月度或季度）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果（或虧損）的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表有兩種格式,一是單步式利潤(rùn)表,二是多步式利潤(rùn)表。第一，單步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表的基本特點(diǎn)，是將本期發(fā)生的所有收入第二，多步式利潤(rùn)表。多步式利潤(rùn)表與單步式不同，它的特點(diǎn)是按利潤(rùn)形成的幾個(gè)環(huán)節(jié)，分步驟地將有關(guān)收入與成本費(fèi)用相減，從而得出各步驟的利潤(rùn)額。（一）利潤(rùn)表的信息作用利潤(rùn)表的格式內(nèi)容及基本勾稽關(guān)系,為財(cái)務(wù)分析提供了有用的信息。從財(cái)務(wù)分析的不同角度看，利潤(rùn)表可提供的信息及其作用主要有以下幾點(diǎn)。第一，提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息。第二，提供了反映企業(yè)盈利能力的信息。第三，提供了反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用狀況的信息。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間（如年度、月度或季度）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成26（二）利潤(rùn)表附表利潤(rùn)表的附表主要有兩種：1，利潤(rùn)分配表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間對(duì)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤(rùn)分配表提供了反映企業(yè)利潤(rùn)分配情況的信息。利潤(rùn)分配是與企業(yè)有關(guān)的利益各方都十分關(guān)注的問題，也是企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)。2，分部報(bào)告分部報(bào)表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額等情況的報(bào)表。分部報(bào)表可分為地區(qū)分部報(bào)告和行業(yè)分部報(bào)告兩類。除上述附表外，還有（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（2）管理費(fèi)用明細(xì)表（3）銷售費(fèi)用明細(xì)表（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（5）公允價(jià)值變動(dòng)收益明細(xì)表（6）投資收益明細(xì)表。（二）利潤(rùn)表附表27現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表實(shí)際上是資金變動(dòng)表的一種形式。資金表或資金來源與運(yùn)用表，是根據(jù)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各種資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目的增減變化，來分析反映資金的取得來源和資金的流出用途，說明財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的資金表實(shí)際上就是現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的詳細(xì)的信息，為分析研究企業(yè)的資金來源與資金運(yùn)用情況提供了依據(jù)。它提供的信息與作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，提供了企業(yè)資金（特別是現(xiàn)金,下同）來源與運(yùn)用的信息。第二，提供了企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)原因的信息。第三，提供了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析所需要的信息。

現(xiàn)金流量表28所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反應(yīng)企業(yè)在一定期間（如年度、季度或月度）內(nèi)，所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。列示：當(dāng)期損益；直接列入所有者權(quán)益的利得和損失所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反應(yīng)企業(yè)在一定期間（如年29所有者權(quán)益變動(dòng)表信息作用：1.揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因2.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)3.為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息所有者權(quán)益變動(dòng)表信息作用：30財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件31（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括以下內(nèi)容：1．企業(yè)的基本情況。2．財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3．遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；4．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。5．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。6．重要報(bào)表項(xiàng)目的說明；7．重要事項(xiàng)的揭示：（1）或有事項(xiàng)；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括以下內(nèi)容：32（二）各主要會(huì)計(jì)報(bào)表附注1．資產(chǎn)負(fù)債表附注（見書P45）2．利潤(rùn)表附注3．現(xiàn)金流量表附注（二）各主要會(huì)計(jì)報(bào)表附注33財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件34一般地說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性主要體現(xiàn)在以下幾方面：（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)量的局限性。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量的局限性是指財(cái)務(wù)報(bào)表都是以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量的，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的非貨幣性事項(xiàng)。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的局限性主要體現(xiàn)在：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表由于制度原因、保密原因或規(guī)范原因等，不能提供詳盡的因素分析數(shù)據(jù)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)未來將要發(fā)生的事項(xiàng)，只是對(duì)歷史情況的反映；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表不能表明企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)通常是按月，有些報(bào)表是按年進(jìn)行的，且報(bào)表形成或報(bào)出時(shí)間與報(bào)表內(nèi)容反映的時(shí)間之間又存在一段距離，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表信息并不定反映分析時(shí)企業(yè)的真實(shí)情況。一般地說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性主要體現(xiàn)在以下幾方面：35財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件36（一）審計(jì)報(bào)告意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要信息。有人將審閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)分析的首要步驟，足以說明審計(jì)報(bào)告的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告可提出以下四種意見中的一種：不附條件的意見，又稱無保留意見；附條件的意見，又稱有保留意見；反面意見；放棄發(fā)表意見。在上述四種意見中，第一種屬于有利意見或肯定意見，后三種屬于不利意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中如果提出后三種意見，必須做出必要的說明。（二）審計(jì)報(bào)告類型（見書P46）（一）審計(jì)報(bào)告意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要信息37上市公司的信息披露制度發(fā)行信息披露制度：招股說明書和上市公告書持續(xù)性信息披露制度：年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)公告（包括重大事件公告和收購(gòu)合并公告）上市公司的信息披露制度38作業(yè)：每位同學(xué)選擇一個(gè)自己關(guān)注的行業(yè)，比如汽車、服裝、家電、手機(jī)或者其他的制造業(yè)（金融業(yè)、服務(wù)業(yè)除外），收集該行業(yè)的新聞和該行業(yè)中具有代表性的幾家企業(yè)予以關(guān)注。作業(yè)：每位同學(xué)選擇一個(gè)自己關(guān)注的行業(yè)，比如汽車、服裝、家電、39第2章財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息

第2章財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息

40新聞周刊/html/zhongguozhoukan/2008/09/zhongguozhoukan_300_20080907_1.shtml新聞周刊/html/zho41第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息的作用與要求第二節(jié)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)信息第三節(jié)政策與市場(chǎng)信息第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與種類第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第七節(jié)利潤(rùn)表第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息的作用與要求42第八節(jié)現(xiàn)金流量表第九節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第十節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第十一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性第十二節(jié)審計(jì)報(bào)告第十三節(jié)財(cái)務(wù)分析法規(guī)與政策依據(jù)第八節(jié)現(xiàn)金流量表43財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件44（一）財(cái)務(wù)分析信息的作用財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)和不可分割的組成部分。它對(duì)于保證財(cái)務(wù)分析工作的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果都有著重要的作用。第一，財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的根本依據(jù)。第二，搜集和整理財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的重要步驟和方法之一。第三，財(cái)務(wù)分析信息的數(shù)量和質(zhì)量，決定著財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果。（一）財(cái)務(wù)分析信息的作用45（二）財(cái)務(wù)分析信息的種類從不同角度看，財(cái)務(wù)分析信息的種類是不同的。第一,內(nèi)部信息與外部信息財(cái)務(wù)分析信息按信息來源可分為內(nèi)部信息和外部信息兩類。所謂內(nèi)部信息是指從企業(yè)內(nèi)部可取得的財(cái)務(wù)信息。外部信息則是指從企業(yè)外部取得的信息。第二,定期信息與不定期信息財(cái)務(wù)分析信息根據(jù)取得的時(shí)間的確定性程度可分為定期信息和不定期信息。定期信息是指企業(yè)經(jīng)常性需要，可定期取得的信息。不定期信息則是根據(jù)臨時(shí)需要搜集的信息。第三,實(shí)際信息與標(biāo)準(zhǔn)信息財(cái)務(wù)分析信息根據(jù)實(shí)際發(fā)生與否可分為實(shí)際信息和標(biāo)準(zhǔn)信息。實(shí)際信息是指反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際完成情況的信息。標(biāo)準(zhǔn)信息是指用于作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而搜集與整理的信息。（二）財(cái)務(wù)分析信息的種類46（三）財(cái)務(wù)分析信息的要求為了保證財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果，財(cái)務(wù)分析信息必須滿足以下要求：1.財(cái)務(wù)信息的完整性。2.財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)性。3.財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。4.財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。5.財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。（三）財(cái)務(wù)分析信息的要求47財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件48確立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容。不同的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)同一分析對(duì)象得出不同的分析結(jié)論。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等。（一）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是在財(cái)務(wù)比率分析中經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)。所謂經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是指這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的形成依據(jù)大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。（二）歷史標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)是指以企業(yè)過去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)，一是比較可靠；二是具有較高的可比性。但歷史標(biāo)準(zhǔn)也有其不足，一是歷史標(biāo)準(zhǔn)比較保守；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)適用范圍較窄。確立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容。不同的財(cái)務(wù)分析49（三）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析中廣泛采用的標(biāo)準(zhǔn)，它是按行業(yè)制定的，或反映行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的基本水平。運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)限制條件：第一，同行業(yè)內(nèi)的兩個(gè)公司并不一定是可比的。第二，一些大的公司現(xiàn)在往往跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，公司的不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能有著不同的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，這時(shí)用行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)顯然是不合適的。第三，應(yīng)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還受企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法的限制。（四）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件或經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)和等因素所制定的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。各種財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都有其優(yōu)點(diǎn)與不足。在財(cái)務(wù)分析中不應(yīng)孤立的選用某一種標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)綜合應(yīng)用各種標(biāo)準(zhǔn)。（三）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)50財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件51（一）政策與市場(chǎng)信息的重要性政策與市場(chǎng)信息是指除企業(yè)內(nèi)部信息之外的所有企業(yè)外部信息。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析過程中，無論是投資者、經(jīng)營(yíng)者、還是債權(quán)者，只靠企業(yè)內(nèi)部信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尤其是在我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，財(cái)務(wù)分析更不能離開政策與市場(chǎng)信息。（二）政策法規(guī)信息政策法規(guī)信息主要指國(guó)家為加強(qiáng)宏觀管理所制定的各項(xiàng)與企業(yè)有關(guān)的政策、法規(guī)、制度等。1．經(jīng)濟(jì)體制方面的政策2．宏觀經(jīng)濟(jì)政策3．產(chǎn)業(yè)政策與技術(shù)政策

（一）政策與市場(chǎng)信息的重要性52（三）市場(chǎng)信息市場(chǎng)信息包括除政策信息之外的所有企業(yè)外部信息。主要有：1．綜合部門發(fā)布的信息2．證券市場(chǎng)的信息3．其他市場(chǎng)的信息4．企業(yè)間交流的信息5．其他有關(guān)信息（三）市場(chǎng)信息53財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件54財(cái)務(wù)報(bào)告，亦稱會(huì)計(jì)報(bào)告，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成本的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表及財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)或從不同的角度劃分，可分為以下幾類：第一,按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表第二,按會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍可分為：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告，亦稱會(huì)計(jì)報(bào)告，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成本的書面文55第三，按會(huì)計(jì)報(bào)表的使用對(duì)象可分為：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表1．對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，企業(yè)定期向其利益關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人、政府部門等）報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表等。2．對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，亦稱管理報(bào)表，是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，自行設(shè)計(jì)與填制的會(huì)計(jì)報(bào)表，如成本費(fèi)用報(bào)表、責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表等。第四,按會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)期來可劃分為：年度報(bào)表、季度和月度報(bào)表。第三，按會(huì)計(jì)報(bào)表的使用對(duì)象可分為：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表56財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)效率企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)57財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件58（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動(dòng)性狀況，一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目按上述分類，為財(cái)務(wù)分析提供了豐富的信息，起到了重要的作用。第一，提供了企業(yè)變現(xiàn)能力的信息。第二，提供了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息。第三，提供了反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平的信息。（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用59（二）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，為財(cái)務(wù)分析提供了以下有用信息：第一，提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息。第二，提供了反映企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)的信息。（二）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用60（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它是企業(yè)資金來源的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目的劃分，為財(cái)務(wù)分析提供了如下信息：第一，提供了反映企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的信息。第二，提供了企業(yè)收益分配情況的信息。（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用61除上述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目各自提供的分析信息外，將三者結(jié)合起來，還可綜合提供以下信息：第一，提供分析企業(yè)償債能力的信息。第二，提供分析企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)的信息。除上述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目各自提供的分析信息外，將三者62（四）資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)負(fù)債表附表主要有三種：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，用于補(bǔ)充說明企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表

反應(yīng)應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目增減變動(dòng)情況的表。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表

是反映企業(yè)應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)詳細(xì)情況的報(bào)表。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)負(fù)債表附表主要有三種：63財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課件64利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間（如年度、月度或季度）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果（或虧損）的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表有兩種格式,一是單步式利潤(rùn)表,二是多步式利潤(rùn)表。第一，單步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表的基本特點(diǎn)，是將本期發(fā)生的所有收入第二，多步式利潤(rùn)表。多步式利潤(rùn)表與單步式不同，它的特點(diǎn)是按利潤(rùn)形成的幾個(gè)環(huán)節(jié)，分步驟地將有關(guān)收入與成本費(fèi)用相減，從而得出各步驟的利潤(rùn)額。（一）利潤(rùn)表的信息作用利潤(rùn)表的格式內(nèi)容及基本勾稽關(guān)系,為財(cái)務(wù)分析提供了有用的信息。從財(cái)務(wù)分析的不同角度看，利潤(rùn)表可提供的信息及其作用主要有以下幾點(diǎn)。第一，提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息。第二，提供了反映企業(yè)盈利能力的信息。第三，提供了反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用狀況的信息。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間（如年度、月度或季度）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成65（二）利潤(rùn)表附表利潤(rùn)表的附表主要有兩種：1，利潤(rùn)分配表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間對(duì)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤(rùn)分配表提供了反映企業(yè)利潤(rùn)分配情況的信息。利潤(rùn)分配是與企業(yè)有關(guān)的利益各方都十分關(guān)注的問題，也是企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)。2，分部報(bào)告分部報(bào)表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額等情況的報(bào)表。分部報(bào)表可分為地區(qū)分部報(bào)告和行業(yè)分部報(bào)告兩類。除上述附表外，還有（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（2）管理費(fèi)用明細(xì)表（3）銷售費(fèi)用明細(xì)表（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（5）公允價(jià)值變動(dòng)收益明細(xì)表（6）投資收益明細(xì)表。（二）利潤(rùn)表附表66現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表實(shí)際上是資金變動(dòng)表的一種形式。資金表或資金來源與運(yùn)用表，是根據(jù)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各種資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目的增減變化，來分析反映資金的取得來源和資金的流出用途，說明財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的資金表實(shí)際上就是現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的詳細(xì)的信息，為分析研究企業(yè)的資金來源與資金運(yùn)用情況提供了依據(jù)。它提供的信息與作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，提供了企業(yè)資金（特別是現(xiàn)金,下同）來源與運(yùn)用的信息。第二，提供了企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)原因的信息。第三，提供了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析所需要的信息。

現(xiàn)金流量表67所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反應(yīng)企業(yè)在一定期間（如年度、季度或月度）內(nèi)，所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。列示：當(dāng)期損益；直接列入所有者權(quán)益的利得和損失所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反應(yīng)企業(yè)在一定期間（如年68所有者權(quán)益變動(dòng)表信息作用：1.揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因2.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)3.為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息所有者權(quán)益變動(dòng)表信息作用：69財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息課