財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件

審計(jì)學(xué)

主講:劉佃建劉強(qiáng)

審計(jì)學(xué)1

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本學(xué)期的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)達(dá)到以下要求：一、掌握審計(jì)的基本理論，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)計(jì)劃等等。二、熟練掌握貨幣資金、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)負(fù)債表和主營業(yè)務(wù)收入等損益表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序。三、掌握審計(jì)報(bào)告和管理建議書的格式，并能熟練書寫審計(jì)報(bào)告。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本學(xué)期的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)達(dá)到以下要求：2第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其直接原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師他既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，它體現(xiàn)為雙向獨(dú)立，這種雙向獨(dú)立我們經(jīng)常叫超然獨(dú)立，第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展3第一章審計(jì)概論二、中國審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展。改革以后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以，80年代開始恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，從20世紀(jì)80年代，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以說飛躍發(fā)展，在短短的二十幾年的時(shí)間我們發(fā)展很快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍壯大很多、水平提高了很多、而且我們獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也不斷的在出臺(tái)，不斷的在完善，和國際接軌已經(jīng)初步達(dá)到

第一章審計(jì)概論二、中國審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展。4第一章審計(jì)概論第二節(jié)審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念

由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審查并發(fā)表意見。第一章審計(jì)概論第二節(jié)審計(jì)的基本概念5第一章審計(jì)概論二、審計(jì)的分類1.按主體的不同劃分為：（1）政府審計(jì)（2）內(nèi)部審計(jì)（3）冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)2.按目的、內(nèi)容不同劃分為：

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

（2）合規(guī)性審計(jì)

（3）經(jīng)營審計(jì)第一章審計(jì)概論二、審計(jì)的分類6第一章審計(jì)概論三、審計(jì)的目的對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，說明報(bào)表編報(bào)是否是合法的、公允的、一貫的，報(bào)表當(dāng)中是否含有重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，有沒有什么重大問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下三方面內(nèi)容：（1）合法性。（2）公允性。（3）一貫性。第一章審計(jì)概論三、審計(jì)的目的7第一章審計(jì)概論一、審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)按不同主體劃分為

政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。第一章審計(jì)概論一、審計(jì)監(jiān)督體系8第一章審計(jì)概論二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

1.方式上政府審計(jì)是強(qiáng)制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托的。

2.在對(duì)象上政府審計(jì)審查各級(jí)政府公共資金的收支情況。政府審計(jì)審政府、內(nèi)部審計(jì)審自己、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)它是受托進(jìn)行審計(jì)，只要有委托，都可以進(jìn)行審查。第一章審計(jì)概論二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

1.方式9第一章審計(jì)概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)是比較強(qiáng)的，它根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見，還要提出來處理意見，這種處理意見是必須要執(zhí)行的。4.實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是行政監(jiān)督，他們是無償?shù)模钦袨?，而注?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的是中介服務(wù)，是有償審計(jì)，是要收費(fèi)的。第一章審計(jì)概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)是比較強(qiáng)的10第一章審計(jì)概論5.在獨(dú)立性上。政府審計(jì)是單向?qū)徲?jì)，相對(duì)于被審單位來講是非常獨(dú)立的。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)的是雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者第一章審計(jì)概論11第一章審計(jì)概論三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨(dú)立性上有很大區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)再獨(dú)立，它也在企業(yè)單位內(nèi)部，它最高也是受到董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。第一章審計(jì)概論三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系12第一章審計(jì)概論內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有很大的區(qū)別，但外部審計(jì)往往要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。一，內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。

二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。

三．利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費(fèi)用。

第一章審計(jì)概論內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有很大的區(qū)別，但外部13第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第14第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有以下三個(gè)層次組成：第一層次：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)15第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次則不具有強(qiáng)制性第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系16第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則17第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則全面質(zhì)量控制

職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)業(yè)務(wù)承接

監(jiān)控第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本18第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：1）業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；2）組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；

3）分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和區(qū)域分布的情況；4）成本與效益原則；

5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；

6）其他影響上述控制政策和程序的因素。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)19第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德或者違背了職業(yè)道德，它的獨(dú)立性就受到侵害。不獨(dú)立就談不上客觀公正。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則20第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）獨(dú)立、客觀、公正的原則

（二）專業(yè)勝任能力要求（三）技術(shù)規(guī)范

（四）對(duì)客戶的責(zé)任

（五）對(duì)同行的責(zé)任

（六）其他責(zé)任第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則21第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第四節(jié)后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系22第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因（一）被審單位錯(cuò)誤、舞弊、與違反法規(guī)行為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（1）對(duì)錯(cuò)、弊、違反法規(guī)行為的責(zé)任

1.被審計(jì)單位─→直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任

2.審計(jì)人員─→審計(jì)責(zé)任（2）經(jīng)營失敗第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任23第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任1．違約

2．過失

①普通過失。②重大過失。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任24第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任"重要性"和"內(nèi)部控制"這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失。3．欺詐欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任25第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

26第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施

1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎

3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律27第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（二）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措28第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)從查錯(cuò)防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞?huì)計(jì)報(bào)表是否公允，并表示意見獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

第一節(jié)審計(jì)29第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第二節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

1．存在或發(fā)生認(rèn)定2．完整性認(rèn)定3．權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定4．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定5．表達(dá)與披露認(rèn)定第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第二節(jié)審計(jì)具體目30第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定

總目標(biāo)————>具體目標(biāo)

一般審計(jì)目標(biāo)----所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)

項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)----按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定

總目標(biāo)—31第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍1．一般審計(jì)目標(biāo)(1)總體合理性----具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。

(2)真實(shí)性----所列余額真實(shí)。--存在或發(fā)生

(3)完整性----發(fā)生的金額均已包括。--完整性

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍32第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍(4)所有權(quán)----所列金額確屬公司所有。--權(quán)利和義務(wù)(5)估價(jià)----所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算。--估價(jià)或分?jǐn)?/p>

(6)截止----接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。--估價(jià)或分?jǐn)?/p>

(7)機(jī)械準(zhǔn)確性。--估價(jià)或分?jǐn)?/p>

(8)披露----財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求。--表達(dá)與披露

(9)分類----所列金額的分類適當(dāng)。--表達(dá)與披露第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍(4)所有權(quán)----所列金額33第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍一、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況

a．業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)

b．經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

c．以前年度接受審計(jì)的情況

d．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織

e．其他

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第三節(jié)審計(jì)34第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

(3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力

a．評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力

b．評(píng)論獨(dú)立性

c．保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商定審計(jì)收費(fèi)

（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍35第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（1）簽約雙方的名稱

（2）委托目的

（3）審計(jì)范圍（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（5）簽約雙方的義務(wù)。（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（1）簽36第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。(8）審計(jì)收費(fèi)。

（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。

（10）違約責(zé)任。

（11）簽約時(shí)間。

（12）其他有關(guān)事項(xiàng)。第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍37第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍三、審計(jì)范圍（一）與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料

a．編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠

b．有關(guān)資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到適當(dāng)反映（二）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)的資料

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍38第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

a．絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的

b．發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能導(dǎo)致重要反映失實(shí)時(shí),須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)或排除疑點(diǎn)

c．審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍39第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的種類可以按其外形特征分為四大類:1.實(shí)物證據(jù)

實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。2.書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)40第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

書面證據(jù)按其來源可分為：

（1）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)3.口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿41第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的特性1.審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量上的要求）第一，計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求；

第二，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）（1）相關(guān)性

（2）可靠性第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的特性42第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿3.判斷充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)(4)計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿3.判斷充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的43第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)成本效益原則的考慮如果獲取最理想得審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的成本，可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量較遜的其他證據(jù)予以代替。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿44第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的獲取（一）檢查（二）監(jiān)盤

（三）觀察（四）查詢及函證

（五）計(jì)算（六）分析性復(fù)核

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿45第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的意義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿46第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的分類1、業(yè)務(wù)類工作底稿

2、綜合類工作底稿

3、備查類工作底稿第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的分類47第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)檔案的管理

（一）分類

1.永久性檔案

審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃

調(diào)整分錄匯總表2.當(dāng)期檔案符合性測試調(diào)查表，實(shí)質(zhì)性測試程序表詢證函回函第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)檔案的管理

（一48（二）所有權(quán)與保管1.保管

對(duì)于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止了對(duì)被審單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管期限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同，至少保管十年2.所有權(quán)我國現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）所有權(quán)與保管49第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

（三）保密與調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。

3.不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人的同意第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

（三）保密與調(diào)閱50第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃

一、含義審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。

對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃

一、含義51第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)計(jì)審的編制與審核

（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

總體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃

（二）審計(jì)計(jì)劃的編制

由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改和補(bǔ)充，應(yīng)經(jīng)事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于底稿。

第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)計(jì)審的編制與審核

52第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟

審計(jì)計(jì)劃工作包括以下八個(gè)步驟：

（1）了解審審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。

（2）執(zhí)行分析程序。

（3）初步評(píng)價(jià)重要性水平。

第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟

53第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。

（6）了解被審單位內(nèi)部控制制度。

（7）符合性測試及評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測試。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)54第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重要性

一、重要性的定義

重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：

第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重55第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第三，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)而臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。

第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第三，重要性的判斷離不開56第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)而臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。

第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三，重要性的判斷離不開特57第六章審計(jì)計(jì)劃重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

二、重要性的運(yùn)用——金額和性質(zhì)的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面重并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

二、重要性的運(yùn)用——金額和58第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定1.判斷基礎(chǔ)：一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤

2.計(jì)算方法

固定比率變動(dòng)比率

3.如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選低者

4.會(huì)計(jì)報(bào)表沿未編制完成時(shí)重要性水平的確定第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確59第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)60第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)

含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素

（1）61第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)

含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。

第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)

含義：控制62第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)

含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)

含義：63第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

AR=IR×CR×DR

對(duì)于特定的被審計(jì)單位來說，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師是可以評(píng)估的；而且固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也可以通過一定的程序予以評(píng)估第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

AR=I64第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DR=AR÷（IR×CR）即:可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DR=AR÷（IR×CR）65第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是說，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低；反之亦然。換言之，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)66第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)

二、憑證和會(huì)計(jì)記錄

1．現(xiàn)金盤點(diǎn)表；

2．銀行對(duì)帳單；

3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

4．有關(guān)科目的記帳憑證；

5．有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)67第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)三、貨幣資金的內(nèi)部控制

（一）一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：

（1）現(xiàn)金收支與記帳的崗位分離；

（2）現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；

（3）全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)三、貨幣資金的內(nèi)部控制

（一）一68第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)月收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；

（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到帳實(shí)相符；

（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

現(xiàn)金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)69第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測試

（1）了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。

（2）抽取并審查收款憑證。

為測試現(xiàn)金收款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖窟M(jìn)行檢查。

（3）抽取并審查付款憑證。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測試

70第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳上總帳核對(duì)。

（5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。

（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

（7）評(píng)價(jià)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（4）抽取一定期間的現(xiàn)71第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)三現(xiàn)金審計(jì)

（一）現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)

（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；

（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；

（3）確定現(xiàn)金余額是否正確；

（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)三現(xiàn)金審計(jì)

（一）現(xiàn)金審計(jì)的72第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）核對(duì)現(xiàn)金日記帳與總帳的余額是否相符

（2）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金

（3）抽查大額現(xiàn)金收支

（4）審查現(xiàn)金收支的正確截止

（5）確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）73第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)四銀行存款審計(jì)

（一）審計(jì)目標(biāo)

（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；

（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；

（3）確定銀行存款的余額是否正確；

（4）確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)四銀行存款審計(jì)

（一）審計(jì)目74第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符

（2）分析性復(fù)核程序（3）取得并審查銀行存款余款調(diào)節(jié)表

（4）函證銀行存款余額

（5）抽查大額銀存款的收支。

（6）審查銀行存款收支的正確截止。

（7）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）75第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第二節(jié)應(yīng)收帳款審計(jì)

一、應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)由帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的各市地提是否恰當(dāng)；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第二節(jié)76第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

（2）分析應(yīng)收帳款帳齡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）77第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（3）向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款

函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收帳款明細(xì)戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師新自進(jìn)行。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（3）向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款

函證78第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)a.函證的范圍和對(duì)象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

第一，應(yīng)由帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)a.函證的范圍和對(duì)象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師79第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客刻項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間80第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證

第一,肯定式函證,就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確,無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。

當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：①個(gè)別帳戶的欠款金額較大；②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。

有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對(duì)于大金額帳項(xiàng)目采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證81第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)b.函證時(shí)間的選擇

發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。

c.函證的控制

發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。

d.函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)b.函證時(shí)間的選擇

發(fā)函的最佳時(shí)82第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第一，對(duì)于無法投遞退回的信函要進(jìn)行分析，查明原因。

第二，對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。

第三，若得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第一，對(duì)于無法投遞退回83第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)e.函證結(jié)果差異分析

收回的詢證函若有差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：

第一，購銷雙方記錄的時(shí)間不同

①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)84第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。

③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。

④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而全部或部分拒付第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)85第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第二，一方或雙方記帳錯(cuò)誤；

第三，被審單位的舞弊行為。

f.函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)交函證的過程呼情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收帳款情況。一般可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第二，一方或雙方記帳錯(cuò)誤；86第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第一，重新考慮過運(yùn)河對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和符合性測試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。

第二，若函證結(jié)果表明無審訂差異則可合理推論全部應(yīng)收帳款總體是正確的。

第三，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第一，重新考慮過運(yùn)河對(duì)內(nèi)部控制評(píng)87第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（4）審查壞帳的確認(rèn)和處理

（5）分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額

（6）確定應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（4）審查壞帳的確認(rèn)和處理

88第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

第三節(jié)壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)

一、壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)：一般包括：確定壞帳準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；壞帳準(zhǔn)備期末余額是否正確；壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第三節(jié)壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)

89二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）核對(duì)壞帳準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總帳、明細(xì)帳數(shù)是否相符

（2）審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提

a.提取方法

b.提取比例

c.調(diào)整的金額

二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）核對(duì)壞帳準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總90第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（3）審查壞帳損失

（4）檢查函證結(jié)果

（5）分析性復(fù)核

（6）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)91第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第四節(jié)存貨審計(jì)

一、分析性復(fù)核

（一）簡單比較法

（二）比率分析法

1．存貨周轉(zhuǎn)率

2．毛利率

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第四節(jié)存貨審計(jì)

一、分析性復(fù)核92第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、存貨監(jiān)盤

（一）監(jiān)盤概述

定期的存貨盤點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理當(dāng)局的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測試程序，且無令人滿意的替代程序。

（1）監(jiān)盤時(shí)間（2）監(jiān)盤樣本量（3）項(xiàng)目選取

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)二、存貨監(jiān)盤

（一）監(jiān)盤概述93第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）存貨監(jiān)盤程序

（1）存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。

（2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查。

（3）實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。

（4）撰擬盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）存貨監(jiān)盤程序

（1）存貨94第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)

（一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。

（1）樣本的選擇。

（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。

（3）計(jì)價(jià)審計(jì)

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)

（一）95第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）存貨截止測試

購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）存貨截止測試

購貨業(yè)務(wù)年底96第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年帳內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。

購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第二，是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將97第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)第五節(jié)投資的審計(jì)

一、投資的審計(jì)目標(biāo)

（1）確認(rèn)投資是否存在；

（2）確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有；

（3）確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；

（4）確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；

（5）確認(rèn)投資的年末余額是否正確；

（6）確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)98第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、投資重要的實(shí)質(zhì)性測試

（1）獲取或編制投資明細(xì)表

（2）分析性復(fù)核

a.計(jì)算短期投票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長期投資損失；

b.計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益于從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、投資重要的實(shí)質(zhì)性測試

（1）99第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（3）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，并審查帳實(shí)是否相符

盤點(diǎn)投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟：一是盤點(diǎn)庫存證券。盤點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專場，盤點(diǎn)結(jié)果要填制盤點(diǎn)清單。二是將盤點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)帳戶相核對(duì)，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。

如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。

a.清點(diǎn)股票數(shù)量

b.清點(diǎn)債券數(shù)量

c.通過向被投資者詢證，審查其他投資資產(chǎn)是否存在第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（3）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，并審查帳實(shí)是100第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（4）審查投資的入帳價(jià)值和投資收益

（5）審查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定

（6）審查長期投資的核算方法

（7）審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（4）審查投資的入帳價(jià)101第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)對(duì)于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查下面三個(gè)問題：

a.對(duì)今后一年內(nèi)將要到期的內(nèi)期債權(quán)投資，是否已從報(bào)表上"上期債權(quán)投資"剔除并單獨(dú)列在"流動(dòng)資產(chǎn)"類下"一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資"項(xiàng)目內(nèi)。

b.長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。

c.檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)對(duì)于長期投資與短期投資在分類上的相互劃102第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（8）確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，"一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資"項(xiàng)目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此作了披露。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本有顯著的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對(duì)此已作恰當(dāng)?shù)呐丁７駝t，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（8）確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上103第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

第六節(jié)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)

一、固定資產(chǎn)的審計(jì)

1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

第六節(jié)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)

104第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

2．重要的實(shí)質(zhì)性測試

（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。

匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

2．重要的實(shí)質(zhì)性測試

（1）105第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

固定資產(chǎn)部分。

a.期初余額。b.本期增加

c.本期減少

d.期末余額

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

固定資產(chǎn)部分。

a.期初余106第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

累計(jì)折舊部分。

累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

累計(jì)折舊部分。

累計(jì)折107第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（2）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試審計(jì)程序：（3）審計(jì)固定資產(chǎn)的增加

（4）審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

（5）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

（6）實(shí)地觀察購入的固定資，以確定其存在性

（7）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

（2）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選108第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、累計(jì)折舊的審計(jì)

1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、累計(jì)折舊的審計(jì)

1．累計(jì)109第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)2．累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆欠袂昂笃谝恢?。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)2．累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

110第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（3）對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：

（4）審查折舊的計(jì)提和分配。

（5）將"累計(jì)折舊"帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（3）對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核111第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。

（7）對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文化，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

（8）驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（6）結(jié)合固定資112第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

第七節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)一、應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。

第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

第七節(jié)113第七章資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、重要的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳核對(duì)一致。

（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：

（3）函證應(yīng)付帳款。

（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。

（5）驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谄哒沦Y產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

二、重要的實(shí)質(zhì)性測試114第八章利潤表審計(jì)

第一節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)

主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；主營業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。

第八章利潤表審計(jì)

第一節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)115第八章利潤表審計(jì)

二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

（2）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。

對(duì)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。第八章利潤表審計(jì)

二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序

（1）116第八章利潤表審計(jì)（3）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：

a.將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，并分析異常變動(dòng)的原因；

b.比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析重大波動(dòng)的原因；第八章利潤表審計(jì)（3）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核117第八章利潤表審計(jì)

c.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；

d.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。第八章利潤表審計(jì)

118第八章利潤表審計(jì)（4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測試表。第八章利潤表審計(jì)119第八章利潤表審計(jì)（5）實(shí)施銷售的截止期測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。

第八章利潤表審計(jì)120第八章利潤表審計(jì)圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試：

一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。這種方法主要是為了防止高計(jì)營業(yè)收入。

二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。

三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。

第八章利潤表審計(jì)圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選121第八章利潤表審計(jì)（6）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。

（7）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（8）取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。

第八章利潤表審計(jì)（6）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀122第八章利潤表審計(jì)（9）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。

（10）驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。第八章利潤表審計(jì)（9）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)123

124財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件125財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件126財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件127財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件128財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件129財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件130財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件131財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件132財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)講義課件133謝謝大家謝謝大家134審計(jì)學(xué)

主講:劉佃建劉強(qiáng)

審計(jì)學(xué)135

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本學(xué)期的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)達(dá)到以下要求：一、掌握審計(jì)的基本理論，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)計(jì)劃等等。二、熟練掌握貨幣資金、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)負(fù)債表和主營業(yè)務(wù)收入等損益表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序。三、掌握審計(jì)報(bào)告和管理建議書的格式，并能熟練書寫審計(jì)報(bào)告。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本學(xué)期的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)達(dá)到以下要求：136第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其直接原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師他既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，它體現(xiàn)為雙向獨(dú)立，這種雙向獨(dú)立我們經(jīng)常叫超然獨(dú)立，第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展137第一章審計(jì)概論二、中國審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展。改革以后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以，80年代開始恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，從20世紀(jì)80年代，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以說飛躍發(fā)展，在短短的二十幾年的時(shí)間我們發(fā)展很快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍壯大很多、水平提高了很多、而且我們獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也不斷的在出臺(tái)，不斷的在完善，和國際接軌已經(jīng)初步達(dá)到

第一章審計(jì)概論二、中國審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展。138第一章審計(jì)概論第二節(jié)審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念

由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員，接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審查并發(fā)表意見。第一章審計(jì)概論第二節(jié)審計(jì)的基本概念139第一章審計(jì)概論二、審計(jì)的分類1.按主體的不同劃分為：（1）政府審計(jì)（2）內(nèi)部審計(jì)（3）冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)2.按目的、內(nèi)容不同劃分為：

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

（2）合規(guī)性審計(jì)

（3）經(jīng)營審計(jì)第一章審計(jì)概論二、審計(jì)的分類140第一章審計(jì)概論三、審計(jì)的目的對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，說明報(bào)表編報(bào)是否是合法的、公允的、一貫的，報(bào)表當(dāng)中是否含有重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，有沒有什么重大問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下三方面內(nèi)容：（1）合法性。（2）公允性。（3）一貫性。第一章審計(jì)概論三、審計(jì)的目的141第一章審計(jì)概論一、審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)按不同主體劃分為

政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。第一章審計(jì)概論一、審計(jì)監(jiān)督體系142第一章審計(jì)概論二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

1.方式上政府審計(jì)是強(qiáng)制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托的。

2.在對(duì)象上政府審計(jì)審查各級(jí)政府公共資金的收支情況。政府審計(jì)審政府、內(nèi)部審計(jì)審自己、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)它是受托進(jìn)行審計(jì)，只要有委托，都可以進(jìn)行審查。第一章審計(jì)概論二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

1.方式143第一章審計(jì)概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)是比較強(qiáng)的，它根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見，還要提出來處理意見，這種處理意見是必須要執(zhí)行的。4.實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是行政監(jiān)督，他們是無償?shù)?，是政府行為，而注?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的是中介服務(wù)，是有償審計(jì)，是要收費(fèi)的。第一章審計(jì)概論3.監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)是比較強(qiáng)的144第一章審計(jì)概論5.在獨(dú)立性上。政府審計(jì)是單向?qū)徲?jì)，相對(duì)于被審單位來講是非常獨(dú)立的。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)的是雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者第一章審計(jì)概論145第一章審計(jì)概論三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨(dú)立性上有很大區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)再獨(dú)立，它也在企業(yè)單位內(nèi)部，它最高也是受到董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。第一章審計(jì)概論三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系146第一章審計(jì)概論內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有很大的區(qū)別，但外部審計(jì)往往要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。一，內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。

二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。

三．利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費(fèi)用。

第一章審計(jì)概論內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有很大的區(qū)別，但外部147第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第148第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有以下三個(gè)層次組成：第一層次：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)149第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次則不具有強(qiáng)制性第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系150第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則151第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則全面質(zhì)量控制

職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)業(yè)務(wù)承接

監(jiān)控第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本152第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：1）業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；2）組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；

3）分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和區(qū)域分布的情況；4）成本與效益原則；

5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；

6）其他影響上述控制政策和程序的因素。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)153第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德或者違背了職業(yè)道德，它的獨(dú)立性就受到侵害。不獨(dú)立就談不上客觀公正。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則154第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）獨(dú)立、客觀、公正的原則

（二）專業(yè)勝任能力要求（三）技術(shù)規(guī)范

（四）對(duì)客戶的責(zé)任

（五）對(duì)同行的責(zé)任

（六）其他責(zé)任第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則155第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第四節(jié)后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系156第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因（一）被審單位錯(cuò)誤、舞弊、與違反法規(guī)行為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（1）對(duì)錯(cuò)、弊、違反法規(guī)行為的責(zé)任

1.被審計(jì)單位─→直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任

2.審計(jì)人員─→審計(jì)責(zé)任（2）經(jīng)營失敗第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任157第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任1．違約

2．過失

①普通過失。②重大過失。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任158第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任"重要性"和"內(nèi)部控制"這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失。3．欺詐欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任159第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

160第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施

1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎

3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律161第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（二）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第三章冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措162第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)從查錯(cuò)防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞?huì)計(jì)報(bào)表是否公允，并表示意見獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

第一節(jié)審計(jì)163第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第二節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

1．存在或發(fā)生認(rèn)定2．完整性認(rèn)定3．權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定4．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定5．表達(dá)與披露認(rèn)定第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第二節(jié)審計(jì)具體目164第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定

總目標(biāo)————>具體目標(biāo)

一般審計(jì)目標(biāo)----所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)

項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)----按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定

總目標(biāo)—165第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍1．一般審計(jì)目標(biāo)(1)總體合理性----具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。

(2)真實(shí)性----所列余額真實(shí)。--存在或發(fā)生

(3)完整性----發(fā)生的金額均已包括。--完整性

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍166第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍(4)所有權(quán)----所列金額確屬公司所有。--權(quán)利和義務(wù)(5)估價(jià)----所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算。--估價(jià)或分?jǐn)?/p>

(6)截止----接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。--估價(jià)或分?jǐn)?/p>

(7)機(jī)械準(zhǔn)確性。--估價(jià)或分?jǐn)?/p>

(8)披露----財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求。--表達(dá)與披露

(9)分類----所列金額的分類適當(dāng)。--表達(dá)與披露第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍(4)所有權(quán)----所列金額167第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍一、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況

a．業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)

b．經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

c．以前年度接受審計(jì)的情況

d．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織

e．其他

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第三節(jié)審計(jì)168第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

(3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力

a．評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力

b．評(píng)論獨(dú)立性

c．保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商定審計(jì)收費(fèi)

（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍169第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（1）簽約雙方的名稱

（2）委托目的

（3）審計(jì)范圍（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（5）簽約雙方的義務(wù)。（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（1）簽170第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。(8）審計(jì)收費(fèi)。

（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。

（10）違約責(zé)任。

（11）簽約時(shí)間。

（12）其他有關(guān)事項(xiàng)。第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍171第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍三、審計(jì)范圍（一）與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料

a．編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠

b．有關(guān)資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到適當(dāng)反映（二）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)的資料

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍172第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

a．絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的

b．發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能導(dǎo)致重要反映失實(shí)時(shí),須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)或排除疑點(diǎn)

c．審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍173第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的種類可以按其外形特征分為四大類:1.實(shí)物證據(jù)

實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。2.書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)174第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

書面證據(jù)按其來源可分為：

（1）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)3.口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿175第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的特性1.審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量上的要求）第一，計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求；

第二，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）（1）相關(guān)性

（2）可靠性第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的特性176第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿3.判斷充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)(4)計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊（5）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿3.判斷充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的177第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)成本效益原則的考慮如果獲取最理想得審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的成本，可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量較遜的其他證據(jù)予以代替。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿178第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的獲取（一）檢查（二）監(jiān)盤

（三）觀察（四）查詢及函證

（五）計(jì)算（六）分析性復(fù)核

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿179第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的意義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿180第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的分類1、業(yè)務(wù)類工作底稿

2、綜合類工作底稿

3、備查類工作底稿第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的分類181第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)檔案的管理

（一）分類

1.永久性檔案

審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃

調(diào)整分錄匯總表2.當(dāng)期檔案符合性測試調(diào)查表，實(shí)質(zhì)性測試程序表詢證函回函第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)檔案的管理

（一182（二）所有權(quán)與保管1.保管

對(duì)于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止了對(duì)被審單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管期限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同，至少保管十年2.所有權(quán)我國現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）所有權(quán)與保管183第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

（三）保密與調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。

3.不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人的同意第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

（三）保密與調(diào)閱184第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃

一、含義審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。

對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃

一、含義185第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)計(jì)審的編制與審核

（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

總體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃

（二）審計(jì)計(jì)劃的編制

由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改和補(bǔ)充，應(yīng)經(jīng)事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于底稿。

第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)計(jì)審的編制與審核

186第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟

審計(jì)計(jì)劃工作包括以下八個(gè)步驟：

（1）了解審審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。

（2）執(zhí)行分析程序。

（3）初步評(píng)價(jià)重要性水平。

第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）計(jì)劃審計(jì)工作的