稅收管轄權(quán)課件

第二章

稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)概述居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)第二章

稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)概述第一節(jié)

稅收管轄權(quán)概述第一節(jié)

稅收管轄權(quán)概述稅收管轄權(quán)的概念是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力及其范圍具有獨(dú)立性和排他性國家的稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主這一原則并不意味一國政府在行使這種權(quán)力時(shí)絕對不受任何的限制或約束《國際法原則宣言》《維也納外交關(guān)系公約》、《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》在國際法實(shí)踐中，一般確認(rèn)主權(quán)國家行使管轄權(quán)，主要有屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)兩方面內(nèi)容國際稅收理論中所指的稅收管轄權(quán)，也指國家在處理對跨國所得征稅方面所擁有的權(quán)限3公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的概念是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主稅收管轄權(quán)的類型屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)屬人原則或?qū)偃酥髁x，指征稅國依據(jù)納稅人與該國之間存在著某種人身隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)國家可對本國公民或居民取得的所得行使課稅權(quán)力居民稅收管轄權(quán)國家有權(quán)對本國稅法規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得征稅納稅人負(fù)有無限的納稅義務(wù)公民稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)，即按照自然人的國籍確定納稅人的身份公民也負(fù)有無限納稅義務(wù)通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等4公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的類型屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)4公共郵箱jxnu_st稅收管轄權(quán)的類型屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)領(lǐng)土原則，指征稅國基于征稅對象與本國領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)大多數(shù)國家同時(shí)主張居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)納稅人負(fù)有有限的納稅義務(wù)一般國家對間接稅采取屬地主義原則，對所得稅則有不同，通常對居民納稅人采取屬人主義，對非居民納稅人采取屬地主義5公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的類型屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)5公共郵箱jxnu_st稅收管轄權(quán)與法定稅種商品稅稅收管轄權(quán)商品稅是以發(fā)生在商品生產(chǎn)、流通過程中對流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的稅種只能依照屬地原則行使地域管轄權(quán)生產(chǎn)地稅收管轄權(quán)消費(fèi)地稅收管轄權(quán)所得稅稅收管轄權(quán)大多數(shù)國家同時(shí)行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)財(cái)產(chǎn)稅稅收管轄權(quán)對人稅包括綜合財(cái)產(chǎn)稅和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)稅等，一般按屬地原則和屬人原則行使稅收管轄權(quán)對物稅主要包括個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，基本上依屬地原則行使收入來源地稅收管轄權(quán)6公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)與法定稅種商品稅稅收管轄權(quán)6公共郵箱jxnu_st稅收管轄權(quán)的選擇對于兩種基本的稅收管轄權(quán)，世界各主權(quán)國家都可以根據(jù)本國的政治、經(jīng)濟(jì)和財(cái)政政策自行選擇采用，也可以兼用各國都根據(jù)本國的特點(diǎn)，從各自的社會和經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，要求擴(kuò)大對本國有利的稅收管轄權(quán)的實(shí)施范圍，而出于國際間利益對等原則，大多數(shù)國家也要同時(shí)行使這兩種基本的稅收管轄權(quán)也就是說，各國在行使這兩種稅收管轄權(quán)的同時(shí)，常常會側(cè)重去維護(hù)其中的某一種稅收管轄權(quán)7公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇對于兩種基本的稅收管轄權(quán)，世界各主權(quán)國家都可稅收管轄權(quán)的選擇不同的稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了不同國家的財(cái)權(quán)利益發(fā)展中國家來自發(fā)達(dá)國家的資本輸入較多側(cè)重維護(hù)收入來源地管轄權(quán)發(fā)達(dá)國家資本輸出較多非常強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，限制別國的收入來源地管轄權(quán)實(shí)施范圍8公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇不同的稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了不同國家的財(cái)權(quán)利益8公稅收管轄權(quán)的選擇各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀P25同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)9公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀P259公共郵箱jxnu稅收管轄權(quán)的選擇在大多數(shù)國家兼用兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，一般都同意并遵循收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則優(yōu)先并不等于獨(dú)占優(yōu)先是有限制的，收入來源國并不能對一切非居民的所得都從源課稅，而只能對在其境內(nèi)居住一定期限的自然人和非居民公司所屬的常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅優(yōu)先不能完全排斥納稅人居住國的稅收管轄權(quán)10公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇在大多數(shù)國家兼用兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，一第二節(jié)

居民稅收管轄權(quán)第二節(jié)

居民稅收管轄權(quán)居民管轄權(quán)的概念居住管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)以納稅人是否居住在本國并擁有居民身份為依據(jù)，確定對其是否行使課稅權(quán)力及征稅范圍凡是本國的居民，不論其收入或所得包括多少種類，也不管其所得或收入是來自本國還是外國，本國政府都有權(quán)對其來自世界各地的全部所得進(jìn)行征稅即使居民在本國無所得，而僅在其他國家取得所得，但只要是本國居民，本國政府就有權(quán)對之征稅收入來源地國家不能獨(dú)占對跨國納稅人的征稅權(quán)力，稅收利益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)的收入來源國和居住國之間進(jìn)行合理的分享12公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民管轄權(quán)的概念居住管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄居民納稅人的確認(rèn)意義對征稅國，關(guān)系到這個(gè)征稅國可以對該納稅人主張行使的稅收管轄權(quán)性質(zhì)；對納稅人，則決定了其對該國應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)范圍納稅人居民身份的確定，關(guān)系到其可能適用的稅收待遇和課稅方式納稅人居民身份的確定，關(guān)系到征稅國對某個(gè)納稅人的征稅是否要受其對外締結(jié)的有關(guān)的稅收條約規(guī)則的約束，該納稅人是否有資格主張享受某一稅收條約規(guī)定的優(yōu)惠待遇13公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)意義對征稅國，關(guān)系到這個(gè)征稅國可以對該納稅人居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民住所標(biāo)準(zhǔn)指以自然人在征稅國是否擁有住所這一法律事實(shí)來判定其是否為征稅國的居民，而不問該自然人的國籍如何住所（domicile），永久性住處，指一個(gè)自然人的永久性、固定性居住場所采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家：中國、日本、法國、德國、瑞士住所并不能完全反映自然人的真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場所，因此往往通過其它條件予以補(bǔ)充或限定14公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民住所標(biāo)準(zhǔn)14公共郵箱jxn居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居所標(biāo)準(zhǔn)指以自然人在征稅國是否擁有居所這一法律事實(shí)來判定其是否為征稅國的居民，而不問該自然人的國籍如何居所（residence），習(xí)慣性住所，指一個(gè)人在某國境內(nèi)持續(xù)停留一段時(shí)期而臨時(shí)居住的處所采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家：英國、德國、加拿大、澳大利亞等缺陷：缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標(biāo)志，容易引起爭議15公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居所標(biāo)準(zhǔn)15公共郵箱jxn居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)以自然人在一國居住或停留的時(shí)間長短來判定其是否為該國居民，而不考慮其在國內(nèi)是否有居住之處或財(cái)產(chǎn)對于居住或停留期限，大多數(shù)國家為6個(gè)月（183天）或1年（365天）在居住或停留時(shí)間的計(jì)算方面，各國有不同做法連續(xù)與累計(jì)計(jì)算居住時(shí)間的差別計(jì)算居住期間起訖點(diǎn)的差別停留天數(shù)計(jì)算方法的差別有些國家依據(jù)居住時(shí)間長短確定不同的納稅義務(wù)16公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)16公共郵箱j居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民意愿標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)有居住的主觀意愿的，即為該國居民主觀意愿的判斷，通常是根據(jù)個(gè)人申請取得的身份證性質(zhì)、移民身份、申請入籍以及購置供本人長期居住使用的住房等行為事實(shí)而定美國、荷蘭等國家采用該標(biāo)準(zhǔn)17公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民意愿標(biāo)準(zhǔn)17公共郵箱jxn居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民確定個(gè)人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn)意愿標(biāo)準(zhǔn)屬于主觀范疇，難以準(zhǔn)確斷定，需與其他標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用根據(jù)住所易于確定納稅人居民身份，但單純按住所標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人居民身份是有缺陷的居所標(biāo)準(zhǔn)較大程度地反映了個(gè)人與其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場所之間的聯(lián)系，但在實(shí)際運(yùn)用中有較大彈性，容易引起紛爭時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)易于在實(shí)踐中掌握執(zhí)行，但它所規(guī)定的居住時(shí)間長短與居民管轄權(quán)的行使范圍成反比實(shí)踐中往往兼用兩種或兩種以上標(biāo)準(zhǔn)18公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民確定個(gè)人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)各有居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)，即按一國法律在該國注冊成立的法人為該國的居民納稅人，而不問該法人的管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)是否在本國，也不問該法人的投資者或股東是否為本國人采用該標(biāo)準(zhǔn)的有美國、英國、日本、法國、中國等這種作法能夠很方便地確定法人的居民身份，但并沒有考慮法人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也容易為納稅人逃避稅收提供條件19公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)19公共郵箱j居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪國，便被認(rèn)定為是該國稅法上的居民公司，從而要求其承擔(dān)該國的無限納稅義務(wù)總機(jī)構(gòu)，即企業(yè)的總的管理或控制機(jī)構(gòu)，是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動(dòng)和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)采用該標(biāo)準(zhǔn)的有法國、日本、比利時(shí)等20公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)20公共郵箱居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)法人的實(shí)際管理和控制中心在哪國，便為該國的居民納稅人（德·貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司）實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管理最重要決定和決策的地點(diǎn)采用該標(biāo)準(zhǔn)的國家較多，有英國、法國、加拿大、德國、比利時(shí)、新加坡、中國等資本控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民21公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民各種標(biāo)準(zhǔn)各有利弊，實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)不利于維護(hù)國家稅收權(quán)益注冊登記標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)明確，劃分尺度簡單，但忽視了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中商業(yè)注冊地往往與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地相分離的實(shí)際情況管理中心標(biāo)準(zhǔn)注重的是經(jīng)濟(jì)事實(shí)，但在判斷上難度較大總機(jī)構(gòu)所在地通常就是管理中心所在地，有時(shí)也會出現(xiàn)分設(shè)兩國的情況22公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民各種標(biāo)準(zhǔn)各有利弊，實(shí)行單一標(biāo)中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源《個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》23公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源23公共郵箱jxn中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)沒有正式使用居民納稅人和非居民納稅人的概念，但對個(gè)人納稅義務(wù)范圍進(jìn)行了不同規(guī)定，同樣可以將個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅24公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)沒有正式使用居民納稅人和非中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)住所標(biāo)準(zhǔn)“在中國境內(nèi)有住所”的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人個(gè)人戶籍所在地是決定個(gè)人住所的因素之一，但不是唯一或決定性的因素沒有明確諸因素間的優(yōu)先順序，原則上應(yīng)綜合考慮習(xí)慣性居住因素不完全等同于民法上所稱的個(gè)人經(jīng)常居住地25公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)住所標(biāo)準(zhǔn)25公共郵箱jxn中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)“在境內(nèi)居住滿1年”，是指在1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日臨時(shí)離境，在計(jì)算時(shí)不扣減天數(shù)一次離境不超過30日多次離境累計(jì)不超過90日居住時(shí)間長短不同，承擔(dān)不同納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所但已居住1年以上5年以下的居民個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納所得稅居住超過5年的居民個(gè)人，則應(yīng)從第6年起，就來源于中國境外的全部所得納稅，無論有關(guān)所得的支付人在哪個(gè)國家26公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)26公共郵箱j案例漢克斯是美國人，2008年3月來到上海某公司任職，2009年4月離開大陸去香港某公司任職。那么漢克斯是不是我國稅法上的居民納稅人呢？為什么？如果漢克斯2008年3月來到上海后，一直在某公司任職，其中2009年1月回美國探親20天，5月去香港旅游10天，8月又回美國15天。那么漢克斯在2009年度是不是我國稅法上的居民納稅人呢？為什么？27公共郵箱jxnu_study@

密碼111111案例漢克斯是美國人，2008年3月來到上海某公司任職，200中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一次以法人為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅主體引入了居民和非居民概念確定納稅主體的創(chuàng)新之處——兼采注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)28公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源28公共郵箱jxn中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)公司的總機(jī)構(gòu)與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是不同層面上的兩個(gè)概念總機(jī)構(gòu)是指法人組織結(jié)構(gòu)的主體實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指法人的權(quán)力或決策中心《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指“對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)”。29公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)公司的總機(jī)構(gòu)與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)30公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)第三節(jié)

公民稅收管轄權(quán)第三節(jié)

公民稅收管轄權(quán)公民管轄權(quán)的概念按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國公民來自國內(nèi)和國外的全部所得都擁有征稅權(quán)一個(gè)國家在行使公民管轄權(quán)時(shí)，所考慮的只是納稅人的公民身份，而不問其居住在何國，它是以納稅人是否具有本國公民身份的依據(jù)確定對其是否行使課稅權(quán)力32公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民管轄權(quán)的概念按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對公民管轄權(quán)的概念在美國訴吉爾萊特案中，一艘位于美國境外，但被一名永久定居國外的美國公民所擁有的游艇被判定受美國稅法管轄。法院認(rèn)為，征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否位于美國國內(nèi)，也不在于公民的住所是否在美國境內(nèi)，征稅權(quán)要取決于納稅人作為公民和美國的關(guān)系。征稅權(quán)是以政府保護(hù)公民及其無論位于何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征所決定的。33公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民管轄權(quán)的概念在美國訴吉爾萊特案中，一艘位于美國境外，但被公民身份的確定一個(gè)國家在行使公民管轄權(quán)時(shí)，必須首先考慮納稅人與本國有無人身的公民聯(lián)結(jié)因素所謂公民，亦稱國民，通常是指具有某國國籍的、在法律上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的自然人，但有時(shí)也包括按照某國現(xiàn)行法律取得其地位的法人、合伙企業(yè)和團(tuán)體。34公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民身份的確定一個(gè)國家在行使公民管轄權(quán)時(shí)，必須首先考慮納稅人公民身份的確定所謂國籍，是指某人依出生地或血統(tǒng)關(guān)系等因素而取得的表明其身份、國別的稱號或標(biāo)志出生地主義，即以自然人的出生地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)確定其原始國籍的一種原則血統(tǒng)主義，即以自然人的血統(tǒng)關(guān)系（父母國籍）為標(biāo)準(zhǔn)確定其原始國籍的一種原則35公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民身份的確定所謂國籍，是指某人依出生地或血統(tǒng)關(guān)系等因素而取國籍公司（nationalitycompany）行使公民稅收管轄權(quán)的國家出于征稅的需要，將公民的概念擴(kuò)大到公司，即所謂國籍公司不過，國籍公司與居民公司（residentcompany）的概念非常接近，在同時(shí)實(shí)行居民和公民稅收管轄權(quán)的國家稅法上所指的國籍公司與居民公司的概念則是同一的這些國家對國籍公司的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要為注冊地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)，凡是根據(jù)本國法律注冊成立的公司即為本國國籍公司36公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍公司（nationalitycompany）行使公民稅國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理加入國籍：指根據(jù)一國的國內(nèi)法，由于婚姻、收養(yǎng)、認(rèn)領(lǐng)和領(lǐng)土轉(zhuǎn)移等原因而自然取得該國國籍的自然入籍，以及依照一國的國籍和移民法，經(jīng)過申請獲準(zhǔn)，從原來國籍轉(zhuǎn)變?yōu)樵搰鴩?，或者從無國籍轉(zhuǎn)變?yōu)樵搰鴩纳暾埲爰畣适褐敢粐鴩裼捎谧栽竿顺?，或者已取得其他國家國籍，或者依照該國的國?nèi)法被剝奪國籍而喪失其原有國籍的情況恢復(fù)國籍：指因某種原因喪失自己原有國籍的個(gè)人，按照其原有國籍國的國內(nèi)法規(guī)定的條件提出申請，被獲準(zhǔn)重新恢復(fù)原有國籍37公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理加入國籍：指根據(jù)一國的國內(nèi)法，由于婚國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理由于各國國內(nèi)法有關(guān)國籍的規(guī)定存在差異，以及因各種情況所產(chǎn)生的國籍變動(dòng)，一個(gè)自然人就有可能同時(shí)具有兩個(gè)國家的國籍，即雙重國籍一個(gè)根據(jù)血統(tǒng)主義立法國家的國民，在根據(jù)出生地主義立法的美國所生的孩子?jì)D女同外國人結(jié)婚兒童被外國人收養(yǎng)38公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理由于各國國內(nèi)法有關(guān)國籍的規(guī)定存在差異國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理大多數(shù)國家都主張“一人一籍”的國籍原則將合法取得別國國籍的跨國自然人的原有國籍加以取消或喪失，同時(shí)對保留別國國籍的跨國自然人不給予本國國籍對加入或喪失國籍而轉(zhuǎn)入別國國籍的跨國自然人，應(yīng)自轉(zhuǎn)入別國國籍之日起，作為別國的公民，由所屬該國對其行使公民管轄權(quán)，而其原有國籍國應(yīng)同時(shí)終止對其行使公民管轄權(quán)對因恢復(fù)國籍而從別國轉(zhuǎn)入的跨國自然人，應(yīng)從轉(zhuǎn)入原有國籍國之日起作為該國公民，由原國籍國恢復(fù)對其行使公民管轄權(quán)，其轉(zhuǎn)出國應(yīng)同時(shí)終止向其行使公民管轄權(quán)39公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理大多數(shù)國家都主張“一人一籍”的國籍原第四節(jié)

所得來源地稅收管轄權(quán)第四節(jié)

所得來源地稅收管轄權(quán)應(yīng)稅所得的含義指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)利供他人使用而獲得的連續(xù)性收入中扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額狹義所得僅限于運(yùn)用資本、從事營業(yè)和提供勞務(wù)取得的收益、利潤和報(bào)酬等廣義視一切收益均為所得，而不問其來源、方式、有形或無形、合法或違法、經(jīng)常的或臨時(shí)的（一次性的）41公共郵箱jxnu_study@

密碼111111應(yīng)稅所得的含義指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于應(yīng)稅所得的含義應(yīng)稅所得是有合法來源的所得應(yīng)稅所得是有連續(xù)性的所得應(yīng)稅所得是扣減費(fèi)用后的凈收入應(yīng)稅所得是貨幣的或?qū)嵨锏乃脩?yīng)稅所得是能夠提高納稅能力的所得42公共郵箱jxnu_study@

密碼111111應(yīng)稅所得的含義應(yīng)稅所得是有合法來源的所得42公共郵箱jxnu應(yīng)稅所得的含義所得一般分為經(jīng)營所得、投資所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得各國對非居民的本國境內(nèi)所得課稅的基本原則是，根據(jù)納稅人對本國經(jīng)濟(jì)的參與程度實(shí)行不同的征管方法對在本國直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并由此取得所得的非居民要按照與本國居民納稅人相同的征管辦法以及正規(guī)稅率納稅；對于不在本國直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，僅通過在本國消極投資所得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及通過出租在本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)取得的租金等項(xiàng)所得的非居民則以預(yù)提所得稅的方式課征43公共郵箱jxnu_study@

密碼111111應(yīng)稅所得的含義所得一般分為經(jīng)營所得、投資所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)意義所得來源地的確定，關(guān)系到征稅國能否對取得有關(guān)所得的非居民（包括自然人和企業(yè)法人）主張行使屬地性質(zhì)的征稅權(quán)，是征稅國對非居民主張來源地稅收管轄權(quán)的前提對居民納稅人的課稅也有重要的影響各國所得稅法基于貫徹實(shí)行某種政策目標(biāo)的考慮，對某些種類的所得，依據(jù)來源于境內(nèi)或境外的不同而賦予不同的稅收待遇，或者適用不同的課稅規(guī)則44公共郵箱jxnu_study@

密碼111111所得來源地的確認(rèn)意義所得來源地的確定，關(guān)系到征稅國能否對取得所得來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)投資所得來源地的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)45公共郵箱jxnu_study@

密碼111111所得來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)45公共郵箱jxnu經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)營業(yè)所得或營業(yè)利潤（businessprofits），即企業(yè)在某個(gè)固定場所從事經(jīng)營活動(dòng)獲取的所得常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)1963年，OECD在擬訂《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)收益避免雙重征稅的協(xié)定范本》時(shí)，第7條規(guī)定，締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國納稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)的除外，如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但其利潤應(yīng)僅以屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)Ｐ4046公共郵箱jxnu_study@

密碼111111經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)營業(yè)所得或營業(yè)利潤（businessp經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義即固定場所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、采石場、建筑工地等必須具備的三個(gè)基本條件必須是一個(gè)營業(yè)場所必須是固定的必須是用于全部或部分營業(yè)活動(dòng)的場所上述對常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式的列舉不是限定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理場所不包括總機(jī)構(gòu)不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場所47公共郵箱jxnu_study@

密碼111111經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義47公共郵箱jxnu_st經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)以物的因素為標(biāo)準(zhǔn)如果一個(gè)非居民在境內(nèi)設(shè)有一個(gè)從事生產(chǎn)或購銷活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，并存在一定時(shí)間，就可認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)采用人的因素作為判定標(biāo)準(zhǔn)如果一個(gè)非居民通過其雇員在一國境內(nèi)從事諸如采購原料、推銷商品、提供服務(wù)、確定合同等經(jīng)營活動(dòng)，只要持續(xù)一定時(shí)間，即使該公司在該國沒有固定場所，也可被認(rèn)定設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)一些國家對非居民通過委托代理人在境內(nèi)從事經(jīng)常性、連續(xù)的活動(dòng)，也視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)48公共郵箱jxnu_study@

密碼111111經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)48公共郵箱jxnu_st經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤的確定歸屬原則實(shí)際所得法，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍引力原則不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但從事與該常設(shè)機(jī)構(gòu)相同或類似的經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得也視為該常設(shè)機(jī)構(gòu)所得分配原則比例分配法，以總機(jī)構(gòu)按一定比例分配給常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為課稅范圍核定原則按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤49公共郵箱jxnu_study@

密碼111111經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤的確定49公共郵箱jxn經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)在對常設(shè)機(jī)構(gòu)的課稅方面，收入來源地國一般將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，常設(shè)機(jī)構(gòu)要單獨(dú)地計(jì)算盈虧來源地國對非居民的經(jīng)營所得的納稅已不再簡單地以所得的來源地為標(biāo)準(zhǔn)，而是帶有屬人管轄權(quán)的含義對常設(shè)機(jī)構(gòu)在來源地國非主營業(yè)務(wù)所得的征稅，各國的采取不同做法50公共郵箱jxnu_study@

密碼111111經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)在對常設(shè)機(jī)構(gòu)的課稅方面，收入來源地國一般勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)獨(dú)立勞務(wù)所得指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬許多國家采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即按行為發(fā)生地判斷其勞務(wù)所得的來源地衡量跨國獨(dú)立勞動(dòng)者提供勞務(wù)的地點(diǎn)及收入來源國的標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)停留期間標(biāo)準(zhǔn)（一般為183天）所得支付者標(biāo)準(zhǔn)51公共郵箱jxnu_study@

密碼111111勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)51公共郵箱jx勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)非獨(dú)立勞務(wù)所得是指個(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬等所得支付者標(biāo)準(zhǔn)停留期間標(biāo)準(zhǔn)其他勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)跨國公司的董事或其他高級管理人員所取得的董事費(fèi)或其他類似報(bào)酬所得，確定為來源于該董事會的公司所在國跨國從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員，由演出活動(dòng)所在國行使收入來源地管轄權(quán)征稅52公共郵箱jxnu_study@

密碼111111勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)52公共郵箱j投資所得來源地的確認(rèn)投資所得指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的報(bào)酬所得，包括股息、紅利：指因擁有股份、股權(quán)或基于其他非債權(quán)關(guān)系而分享利潤的權(quán)利而取得的所得利息：因擁有各種債權(quán)所獲得的收入特許權(quán)使用費(fèi)：因提供專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、著作權(quán)等的使用權(quán)而取得的報(bào)酬租金：因轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)所獲得的收益53公共郵箱jxnu_study@

密碼111111投資所得來源地的確認(rèn)投資所得指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利提供投資所得來源地的確認(rèn)當(dāng)各種權(quán)利的提供者和使用者分別在不同國家時(shí)，對這類所得來源地的確定就會出現(xiàn)極大的分歧國際上通常是按利益共享原則合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方雙方國家的征稅權(quán)如我國與日本的稅收協(xié)定中規(guī)定：對于發(fā)生在中國，支付給日本居民的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果收款人是實(shí)際收益人，則可認(rèn)為上述各項(xiàng)所得來源于中國，中國政府可以對這些所得征稅，但所征稅款不應(yīng)超過各項(xiàng)所得總額的10%54公共郵箱jxnu_study@

密碼111111投資所得來源地的確認(rèn)當(dāng)各種權(quán)利的提供者和使用者分別在不同國家投資所得來源地的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)所得收入地標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為跨國投資所得的來源地，應(yīng)是這些所得所賴以產(chǎn)生的各種資本和權(quán)利的提供地權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)主要是對利息、特許權(quán)使用費(fèi)采用的確定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)55公共郵箱jxnu_study@

密碼111111投資所得來源地的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)55公共郵箱jxnu_study投資所得來源地的確認(rèn)股息一般是以分配股息公司的居住地為來源國“透視規(guī)則”（look-throughrule）利息以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)以借款合同的簽訂地為標(biāo)準(zhǔn)以貸款的擔(dān)保物所在地為利息所得的來源地56公共郵箱jxnu_study@

密碼111111投資所得來源地的確認(rèn)股息56公共郵箱jxnu_study@s投資所得來源地的確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)以特許權(quán)的使用地為來源地以特許權(quán)所有者的居住地為來源以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為來源地以無形資產(chǎn)的開發(fā)地為來源地租金所得產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地租金支付者的居住地57公共郵箱jxnu_study@

密碼111111投資所得來源地的確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)57公共郵箱jxnu_stu財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得包括不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)所得和不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益所得不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)所得，指納稅人在不轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的情況下，運(yùn)用不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)而取得的所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，指因轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)取得的所得，即轉(zhuǎn)讓有關(guān)財(cái)產(chǎn)取得的收入扣除財(cái)產(chǎn)的購置成本和有關(guān)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額58公共郵箱jxnu_study@

密碼111111財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得包括不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)所得和不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)所得所得來源地確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)所有者標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)Ｐ43財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)Ｐ43轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)遺產(chǎn)繼承所得來源地確認(rèn)凡以不動(dòng)產(chǎn)或有形動(dòng)產(chǎn)為代表的，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國為遺產(chǎn)所在地凡以股票或債權(quán)為代表的，以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國為遺產(chǎn)所在地59公共郵箱jxnu_study@

密碼111111財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)所得所得來源地確認(rèn)59公中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)一、《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的所得來源地稅收管轄權(quán)1、勞務(wù)報(bào)酬所得來源地確認(rèn)以勞務(wù)行為發(fā)生地為判定勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)凡個(gè)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均屬來源于中國境內(nèi)的所得例：甲國A公司與我國某石油公司簽訂合同，派若干雇員為我國海上石油鉆井平臺實(shí)施安裝工程60公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)一、《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)2、生產(chǎn)經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)根據(jù)營業(yè)活動(dòng)發(fā)生地原則確認(rèn)其所得來源地在營業(yè)活動(dòng)通過某種固定的營業(yè)機(jī)構(gòu)或場所進(jìn)行的情形，則以該營業(yè)機(jī)構(gòu)或場所的所在地為營業(yè)所得的來源地標(biāo)志3、股息、利息和紅利所得來源地的確認(rèn)原則上按分配股息、紅利的公司企業(yè)所在地和支付利息的債務(wù)人所在地為其來源地61公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)2、生產(chǎn)經(jīng)營所得來源地的確中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)4、特許權(quán)使用費(fèi)收益來源地的確認(rèn)以特許權(quán)利的使用地為其所得來源地個(gè)人將其擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)和專有技術(shù)權(quán)提供給他人在中國境內(nèi)使用所取得的許可使用費(fèi)，無論所得的受益人居住地和款項(xiàng)的支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，應(yīng)認(rèn)定為來源于中國境內(nèi)所得5、財(cái)產(chǎn)租賃所得來源地的確認(rèn)以租賃財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用地為所得來源地的判定標(biāo)志個(gè)人將其擁有的機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人在中國境內(nèi)使用，即使租金是由承租人在中國境外支付，亦屬來源于中國境內(nèi)所得62公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)4、特許權(quán)使用費(fèi)收益來源地中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得以不動(dòng)產(chǎn)所在地為其所得來源地個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房產(chǎn)的所有權(quán)和土地使用權(quán)所獲收益，屬于中國境內(nèi)來源所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得沒有明確的判定標(biāo)準(zhǔn)一般認(rèn)為應(yīng)綜合考慮財(cái)產(chǎn)所在地和轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地這兩方面因素63公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確延伸拓展雖然非居民納稅人原則上應(yīng)就各種來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得，向中國政府承擔(dān)繳納個(gè)人所得稅義務(wù)，但根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第7條之規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日的非居民個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的工資或薪金所得，由境外雇主支付并且非由該雇主在中國境內(nèi)設(shè)有的機(jī)構(gòu)或場所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國雇主支付或由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)或場所負(fù)擔(dān)的工資薪金所得承擔(dān)納稅責(zé)任。64公共郵箱jxnu_study@

密碼111111延伸拓展雖然非居民納稅人原則上應(yīng)就各種來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)二、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的所得來源地稅收管轄權(quán)1、銷售貨物所得，以交易活動(dòng)發(fā)生地為所得來源地2、提供勞務(wù)所得，以勞務(wù)發(fā)生地為所得來源地3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定4、股息、紅利等權(quán)益性所得，以分配所得的企業(yè)所在地為其來源地5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)，或機(jī)構(gòu)場所所在地，或以負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地為其所得來源地6、其他所得由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)具體情況確定其來源地65公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國所得稅法的所得來源地稅收管轄權(quán)二、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的延伸拓展新《企業(yè)所得稅法》針對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的各種所得是否通過設(shè)在中國境內(nèi)的某種機(jī)構(gòu)、場所獲得，分別適用兩種不同的征稅方式和稅率課征企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)通過設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的各種所得，包括發(fā)生在中國境外但與境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的各種所得，原則上采用申報(bào)繳納的方式，按凈所得額計(jì)算征稅，適用25%的比例稅率，按年計(jì)征企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)獲得的來源于中國境內(nèi)但與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的各種所得，包括那些根本未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的各種所得，原則上適用源泉扣繳的方式，按每次收入的毛額計(jì)征企業(yè)所得稅，適用的稅率為20%的比例稅率66公共郵箱jxnu_study@

密碼111111延伸拓展新《企業(yè)所得稅法》針對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的各種第五節(jié)

稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)第五節(jié)

稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的沖突稅收管轄權(quán)沖突的原因稅收管轄沖突，指對同一跨國納稅人或同一筆跨國所得，有兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家對其進(jìn)行稅收管轄，從而形成稅收管轄權(quán)的重疊沖突是由于各國稅收管轄權(quán)的連接因素及其標(biāo)準(zhǔn)的沖突引起的地域與居民的沖突國籍的沖突住所（居所）與國籍的沖突住所（居所）的沖突地域的沖突68公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的沖突稅收管轄權(quán)沖突的原因68公共郵箱jxnu_s稅收管轄權(quán)的沖突稅收管轄權(quán)沖突的表現(xiàn)地域和居民（公民）雙重稅收管轄公民和居民雙重稅收管轄雙重公民和居民稅收管轄雙重地域稅收管轄多重稅收管轄69公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的沖突稅收管轄權(quán)沖突的表現(xiàn)69公共郵箱jxnu_s稅收管轄權(quán)的沖突地域和居民（公民）雙重稅收管轄這種稅收管轄權(quán)的重疊是最常見的一種形式各國同時(shí)選擇地域稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)并不受任何限制，相反倒是國際法準(zhǔn)則所許可的，而且符合一國的利益要求70公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的沖突地域和居民（公民）雙重稅收管轄70公共郵箱j地域和居民（公民）雙重稅收管轄美國注冊公司來自美國的收入來自中國的收入中國注冊公司來自美國的收入來自中國的收入美國政府中國政府居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)所得來源地管轄權(quán)所得來源地管轄權(quán)71公共郵箱jxnu_study@

密碼111111地域和居民（公民）雙重稅收管轄美國來自美國來自中國中國來自美稅收管轄權(quán)的沖突雙重公民和居民稅收管轄雙重公民稅收管轄形成的原因是跨國納稅人具有雙重國籍，同時(shí)有關(guān)國家又是以國籍原則來行使稅收管轄權(quán)的在世界上并不多見雙重居民稅收管轄形成原因是各國采取了不同的居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例演示72公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的沖突雙重公民和居民稅收管轄72公共郵箱jxnu_稅收管轄權(quán)的沖突雙重地域稅收管轄形成的原因?yàn)楦鲊鴮λ貌捎昧瞬煌呐卸?biāo)準(zhǔn)實(shí)例演示公民和居民雙重稅收管轄形成的原因在于有關(guān)國家同時(shí)行使公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)多重稅收管轄形成的原因是由于各國同時(shí)行使不同的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)73公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的沖突雙重地域稅收管轄73公共郵箱jxnu_stuTHANKYOU！74公共郵箱jxnu_study@

密碼111111THANKYOU！74公共郵箱jxnu_study@sin法條鏈接日本稅法規(guī)定從日本債券取得的利息，向在日本境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)提供商業(yè)貸款的利息，用于與日本有聯(lián)系的經(jīng)營業(yè)務(wù)的有關(guān)產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)、專利、專有技術(shù)等所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，投資所分配的紅利等，均視為日本來源所得，由日本行使稅收管轄權(quán)。75公共郵箱jxnu_study@

密碼111111法條鏈接日本稅法規(guī)定75公共郵箱jxnu_study@sin實(shí)例演示一個(gè)在英國擁有永久住所的居民，在一公歷年度中居住或受雇于新加坡境內(nèi)某居民公司達(dá)183天以上，且在同一納稅年度中，在英國居留過數(shù)天。對此，按照有關(guān)稅收管轄權(quán)的規(guī)定，則奉行住所標(biāo)準(zhǔn)的英國，奉行居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的新加坡都可以對他行使稅收管轄權(quán)，就其世界范圍內(nèi)的所得課稅。76公共郵箱jxnu_study@

密碼111111實(shí)例演示一個(gè)在英國擁有永久住所的居民，在一公歷年度中居住或受實(shí)例演示甲乙兩國都采用居民管轄權(quán)，且對居民個(gè)人的認(rèn)定都采用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，但有差異。甲國稅法規(guī)定，凡在甲國居住滿180天的個(gè)人為甲國居民，甲國公民離開甲國滿180天的為甲國非居民。乙國稅法則規(guī)定，凡在乙國居住滿90天的個(gè)人為乙國居民，否則為乙國非居民。甲國某個(gè)人離開甲國去乙國從事經(jīng)營活動(dòng)，在乙國居住150天并取得一筆收入。乙國政府因他在乙國居住150天，已超過90天規(guī)定，按照國內(nèi)法判定他為乙國居民。而甲國政府也因他離開甲國只有150天，不滿180天，按照甲國稅法規(guī)定仍判定他為甲國居民。77公共郵箱jxnu_study@

密碼111111實(shí)例演示甲乙兩國都采用居民管轄權(quán)，且對居民個(gè)人的認(rèn)定都采用時(shí)實(shí)例演示一家依美國法律登記注冊的美國公司，其實(shí)際管理和經(jīng)營控制中心卻設(shè)在鄰國的加拿大。對此，奉行登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)的美國，可以依法認(rèn)定該公司為美國聯(lián)邦所得稅法上的法人居民納稅人；而奉行管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)的加拿大，同樣可以依法對其行使居民稅收管轄權(quán)。78公共郵箱jxnu_study@

密碼111111實(shí)例演示一家依美國法律登記注冊的美國公司，其實(shí)際管理和經(jīng)營控實(shí)例演示甲國某個(gè)人受其甲國雇主委托，在乙國某家公司從事技術(shù)指導(dǎo)工作，每月的工資報(bào)酬由其甲國雇主支付。因此，甲國政府因該項(xiàng)報(bào)酬收入的支付者在甲國而認(rèn)定該項(xiàng)所得來源于甲國，并對該項(xiàng)所得行使收入來源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅。而乙國政府則因取得這筆報(bào)酬的收入者在乙國從事勞務(wù)活動(dòng)而認(rèn)定該項(xiàng)報(bào)酬收入是來源于乙國，因而也要對該項(xiàng)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅。79公共郵箱jxnu_study@

密碼111111實(shí)例演示甲國某個(gè)人受其甲國雇主委托，在乙國某家公司從事技術(shù)指實(shí)例演示甲國一家公司在乙國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，乙國判定經(jīng)營所得來源地采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，甲國采用交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，如果甲國該公司通過其在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)向乙國的公司銷售貨物，但銷售合同是由甲國公司與乙國公司直接在甲國境內(nèi)簽訂這時(shí)，甲國根據(jù)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)判定這筆銷售利潤來自于本國，而乙國則根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定這筆銷售利潤來自于本國80公共郵箱jxnu_study@

密碼111111實(shí)例演示甲國一家公司在乙國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，乙國判定經(jīng)營所得來源地居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年在美國停留31天或31天以上，并且在當(dāng)年以及前2年在美國停留的天數(shù)加權(quán)計(jì)算后的結(jié)果等于或大于183天當(dāng)年的實(shí)際停留天數(shù)加上上一納稅年度停留天數(shù)的1/3，再加上前一年停留天數(shù)的1/6假定英國人史密斯先生在2008、2009、2010年在美國各停留了120天，史密斯先生在2010年是否為美國的居民？如果各停留了122天呢？81公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年在美國停留31天或31天以上，并且在當(dāng)年以及第二章

稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)概述居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)第二章

稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)概述第一節(jié)

稅收管轄權(quán)概述第一節(jié)

稅收管轄權(quán)概述稅收管轄權(quán)的概念是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力及其范圍具有獨(dú)立性和排他性國家的稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主這一原則并不意味一國政府在行使這種權(quán)力時(shí)絕對不受任何的限制或約束《國際法原則宣言》《維也納外交關(guān)系公約》、《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》在國際法實(shí)踐中，一般確認(rèn)主權(quán)國家行使管轄權(quán)，主要有屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)兩方面內(nèi)容國際稅收理論中所指的稅收管轄權(quán)，也指國家在處理對跨國所得征稅方面所擁有的權(quán)限84公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的概念是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主稅收管轄權(quán)的類型屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)屬人原則或?qū)偃酥髁x，指征稅國依據(jù)納稅人與該國之間存在著某種人身隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)國家可對本國公民或居民取得的所得行使課稅權(quán)力居民稅收管轄權(quán)國家有權(quán)對本國稅法規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得征稅納稅人負(fù)有無限的納稅義務(wù)公民稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)，即按照自然人的國籍確定納稅人的身份公民也負(fù)有無限納稅義務(wù)通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等85公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的類型屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)4公共郵箱jxnu_st稅收管轄權(quán)的類型屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)領(lǐng)土原則，指征稅國基于征稅對象與本國領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)大多數(shù)國家同時(shí)主張居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)納稅人負(fù)有有限的納稅義務(wù)一般國家對間接稅采取屬地主義原則，對所得稅則有不同，通常對居民納稅人采取屬人主義，對非居民納稅人采取屬地主義86公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的類型屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)5公共郵箱jxnu_st稅收管轄權(quán)與法定稅種商品稅稅收管轄權(quán)商品稅是以發(fā)生在商品生產(chǎn)、流通過程中對流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的稅種只能依照屬地原則行使地域管轄權(quán)生產(chǎn)地稅收管轄權(quán)消費(fèi)地稅收管轄權(quán)所得稅稅收管轄權(quán)大多數(shù)國家同時(shí)行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)財(cái)產(chǎn)稅稅收管轄權(quán)對人稅包括綜合財(cái)產(chǎn)稅和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)稅等，一般按屬地原則和屬人原則行使稅收管轄權(quán)對物稅主要包括個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，基本上依屬地原則行使收入來源地稅收管轄權(quán)87公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)與法定稅種商品稅稅收管轄權(quán)6公共郵箱jxnu_st稅收管轄權(quán)的選擇對于兩種基本的稅收管轄權(quán)，世界各主權(quán)國家都可以根據(jù)本國的政治、經(jīng)濟(jì)和財(cái)政政策自行選擇采用，也可以兼用各國都根據(jù)本國的特點(diǎn)，從各自的社會和經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，要求擴(kuò)大對本國有利的稅收管轄權(quán)的實(shí)施范圍，而出于國際間利益對等原則，大多數(shù)國家也要同時(shí)行使這兩種基本的稅收管轄權(quán)也就是說，各國在行使這兩種稅收管轄權(quán)的同時(shí)，常常會側(cè)重去維護(hù)其中的某一種稅收管轄權(quán)88公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇對于兩種基本的稅收管轄權(quán)，世界各主權(quán)國家都可稅收管轄權(quán)的選擇不同的稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了不同國家的財(cái)權(quán)利益發(fā)展中國家來自發(fā)達(dá)國家的資本輸入較多側(cè)重維護(hù)收入來源地管轄權(quán)發(fā)達(dá)國家資本輸出較多非常強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，限制別國的收入來源地管轄權(quán)實(shí)施范圍89公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇不同的稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了不同國家的財(cái)權(quán)利益8公稅收管轄權(quán)的選擇各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀P25同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)90公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀P259公共郵箱jxnu稅收管轄權(quán)的選擇在大多數(shù)國家兼用兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，一般都同意并遵循收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則優(yōu)先并不等于獨(dú)占優(yōu)先是有限制的，收入來源國并不能對一切非居民的所得都從源課稅，而只能對在其境內(nèi)居住一定期限的自然人和非居民公司所屬的常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅優(yōu)先不能完全排斥納稅人居住國的稅收管轄權(quán)91公共郵箱jxnu_study@

密碼111111稅收管轄權(quán)的選擇在大多數(shù)國家兼用兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，一第二節(jié)

居民稅收管轄權(quán)第二節(jié)

居民稅收管轄權(quán)居民管轄權(quán)的概念居住管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)以納稅人是否居住在本國并擁有居民身份為依據(jù)，確定對其是否行使課稅權(quán)力及征稅范圍凡是本國的居民，不論其收入或所得包括多少種類，也不管其所得或收入是來自本國還是外國，本國政府都有權(quán)對其來自世界各地的全部所得進(jìn)行征稅即使居民在本國無所得，而僅在其他國家取得所得，但只要是本國居民，本國政府就有權(quán)對之征稅收入來源地國家不能獨(dú)占對跨國納稅人的征稅權(quán)力，稅收利益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)的收入來源國和居住國之間進(jìn)行合理的分享93公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民管轄權(quán)的概念居住管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄居民納稅人的確認(rèn)意義對征稅國，關(guān)系到這個(gè)征稅國可以對該納稅人主張行使的稅收管轄權(quán)性質(zhì)；對納稅人，則決定了其對該國應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)范圍納稅人居民身份的確定，關(guān)系到其可能適用的稅收待遇和課稅方式納稅人居民身份的確定，關(guān)系到征稅國對某個(gè)納稅人的征稅是否要受其對外締結(jié)的有關(guān)的稅收條約規(guī)則的約束，該納稅人是否有資格主張享受某一稅收條約規(guī)定的優(yōu)惠待遇94公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)意義對征稅國，關(guān)系到這個(gè)征稅國可以對該納稅人居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民住所標(biāo)準(zhǔn)指以自然人在征稅國是否擁有住所這一法律事實(shí)來判定其是否為征稅國的居民，而不問該自然人的國籍如何住所（domicile），永久性住處，指一個(gè)自然人的永久性、固定性居住場所采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家：中國、日本、法國、德國、瑞士住所并不能完全反映自然人的真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場所，因此往往通過其它條件予以補(bǔ)充或限定95公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民住所標(biāo)準(zhǔn)14公共郵箱jxn居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居所標(biāo)準(zhǔn)指以自然人在征稅國是否擁有居所這一法律事實(shí)來判定其是否為征稅國的居民，而不問該自然人的國籍如何居所（residence），習(xí)慣性住所，指一個(gè)人在某國境內(nèi)持續(xù)停留一段時(shí)期而臨時(shí)居住的處所采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家：英國、德國、加拿大、澳大利亞等缺陷：缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標(biāo)志，容易引起爭議96公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居所標(biāo)準(zhǔn)15公共郵箱jxn居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)以自然人在一國居住或停留的時(shí)間長短來判定其是否為該國居民，而不考慮其在國內(nèi)是否有居住之處或財(cái)產(chǎn)對于居住或停留期限，大多數(shù)國家為6個(gè)月（183天）或1年（365天）在居住或停留時(shí)間的計(jì)算方面，各國有不同做法連續(xù)與累計(jì)計(jì)算居住時(shí)間的差別計(jì)算居住期間起訖點(diǎn)的差別停留天數(shù)計(jì)算方法的差別有些國家依據(jù)居住時(shí)間長短確定不同的納稅義務(wù)97公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)16公共郵箱j居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民意愿標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)有居住的主觀意愿的，即為該國居民主觀意愿的判斷，通常是根據(jù)個(gè)人申請取得的身份證性質(zhì)、移民身份、申請入籍以及購置供本人長期居住使用的住房等行為事實(shí)而定美國、荷蘭等國家采用該標(biāo)準(zhǔn)98公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民意愿標(biāo)準(zhǔn)17公共郵箱jxn居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民確定個(gè)人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn)意愿標(biāo)準(zhǔn)屬于主觀范疇，難以準(zhǔn)確斷定，需與其他標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用根據(jù)住所易于確定納稅人居民身份，但單純按住所標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人居民身份是有缺陷的居所標(biāo)準(zhǔn)較大程度地反映了個(gè)人與其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場所之間的聯(lián)系，但在實(shí)際運(yùn)用中有較大彈性，容易引起紛爭時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)易于在實(shí)踐中掌握執(zhí)行，但它所規(guī)定的居住時(shí)間長短與居民管轄權(quán)的行使范圍成反比實(shí)踐中往往兼用兩種或兩種以上標(biāo)準(zhǔn)99公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——自然人居民確定個(gè)人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)各有居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)，即按一國法律在該國注冊成立的法人為該國的居民納稅人，而不問該法人的管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)是否在本國，也不問該法人的投資者或股東是否為本國人采用該標(biāo)準(zhǔn)的有美國、英國、日本、法國、中國等這種作法能夠很方便地確定法人的居民身份，但并沒有考慮法人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也容易為納稅人逃避稅收提供條件100公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)19公共郵箱j居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪國，便被認(rèn)定為是該國稅法上的居民公司，從而要求其承擔(dān)該國的無限納稅義務(wù)總機(jī)構(gòu)，即企業(yè)的總的管理或控制機(jī)構(gòu)，是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動(dòng)和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)采用該標(biāo)準(zhǔn)的有法國、日本、比利時(shí)等101公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)20公共郵箱居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)法人的實(shí)際管理和控制中心在哪國，便為該國的居民納稅人（德·貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司）實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管理最重要決定和決策的地點(diǎn)采用該標(biāo)準(zhǔn)的國家較多，有英國、法國、加拿大、德國、比利時(shí)、新加坡、中國等資本控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民102公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民各種標(biāo)準(zhǔn)各有利弊，實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)不利于維護(hù)國家稅收權(quán)益注冊登記標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)明確，劃分尺度簡單，但忽視了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中商業(yè)注冊地往往與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地相分離的實(shí)際情況管理中心標(biāo)準(zhǔn)注重的是經(jīng)濟(jì)事實(shí)，但在判斷上難度較大總機(jī)構(gòu)所在地通常就是管理中心所在地，有時(shí)也會出現(xiàn)分設(shè)兩國的情況103公共郵箱jxnu_study@

密碼111111居民納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——法人居民各種標(biāo)準(zhǔn)各有利弊，實(shí)行單一標(biāo)中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源《個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》104公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源23公共郵箱jxn中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)沒有正式使用居民納稅人和非居民納稅人的概念，但對個(gè)人納稅義務(wù)范圍進(jìn)行了不同規(guī)定，同樣可以將個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅105公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)沒有正式使用居民納稅人和非中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)住所標(biāo)準(zhǔn)“在中國境內(nèi)有住所”的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人個(gè)人戶籍所在地是決定個(gè)人住所的因素之一，但不是唯一或決定性的因素沒有明確諸因素間的優(yōu)先順序，原則上應(yīng)綜合考慮習(xí)慣性居住因素不完全等同于民法上所稱的個(gè)人經(jīng)常居住地106公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)住所標(biāo)準(zhǔn)25公共郵箱jxn中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)“在境內(nèi)居住滿1年”，是指在1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日臨時(shí)離境，在計(jì)算時(shí)不扣減天數(shù)一次離境不超過30日多次離境累計(jì)不超過90日居住時(shí)間長短不同，承擔(dān)不同納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所但已居住1年以上5年以下的居民個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納所得稅居住超過5年的居民個(gè)人，則應(yīng)從第6年起，就來源于中國境外的全部所得納稅，無論有關(guān)所得的支付人在哪個(gè)國家107公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國個(gè)人所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)26公共郵箱j案例漢克斯是美國人，2008年3月來到上海某公司任職，2009年4月離開大陸去香港某公司任職。那么漢克斯是不是我國稅法上的居民納稅人呢？為什么？如果漢克斯2008年3月來到上海后，一直在某公司任職，其中2009年1月回美國探親20天，5月去香港旅游10天，8月又回美國15天。那么漢克斯在2009年度是不是我國稅法上的居民納稅人呢？為什么？108公共郵箱jxnu_study@

密碼111111案例漢克斯是美國人，2008年3月來到上海某公司任職，200中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一次以法人為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅主體引入了居民和非居民概念確定納稅主體的創(chuàng)新之處——兼采注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)109公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)法律淵源28公共郵箱jxn中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)公司的總機(jī)構(gòu)與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是不同層面上的兩個(gè)概念總機(jī)構(gòu)是指法人組織結(jié)構(gòu)的主體實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指法人的權(quán)力或決策中心《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指“對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)”。110公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)公司的總機(jī)構(gòu)與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)111公共郵箱jxnu_study@

密碼111111中國企業(yè)所得稅法上的居民稅收管轄權(quán)《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)第三節(jié)

公民稅收管轄權(quán)第三節(jié)

公民稅收管轄權(quán)公民管轄權(quán)的概念按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國公民來自國內(nèi)和國外的全部所得都擁有征稅權(quán)一個(gè)國家在行使公民管轄權(quán)時(shí)，所考慮的只是納稅人的公民身份，而不問其居住在何國，它是以納稅人是否具有本國公民身份的依據(jù)確定對其是否行使課稅權(quán)力113公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民管轄權(quán)的概念按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對公民管轄權(quán)的概念在美國訴吉爾萊特案中，一艘位于美國境外，但被一名永久定居國外的美國公民所擁有的游艇被判定受美國稅法管轄。法院認(rèn)為，征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否位于美國國內(nèi)，也不在于公民的住所是否在美國境內(nèi)，征稅權(quán)要取決于納稅人作為公民和美國的關(guān)系。征稅權(quán)是以政府保護(hù)公民及其無論位于何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征所決定的。114公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民管轄權(quán)的概念在美國訴吉爾萊特案中，一艘位于美國境外，但被公民身份的確定一個(gè)國家在行使公民管轄權(quán)時(shí)，必須首先考慮納稅人與本國有無人身的公民聯(lián)結(jié)因素所謂公民，亦稱國民，通常是指具有某國國籍的、在法律上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的自然人，但有時(shí)也包括按照某國現(xiàn)行法律取得其地位的法人、合伙企業(yè)和團(tuán)體。115公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民身份的確定一個(gè)國家在行使公民管轄權(quán)時(shí)，必須首先考慮納稅人公民身份的確定所謂國籍，是指某人依出生地或血統(tǒng)關(guān)系等因素而取得的表明其身份、國別的稱號或標(biāo)志出生地主義，即以自然人的出生地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)確定其原始國籍的一種原則血統(tǒng)主義，即以自然人的血統(tǒng)關(guān)系（父母國籍）為標(biāo)準(zhǔn)確定其原始國籍的一種原則116公共郵箱jxnu_study@

密碼111111公民身份的確定所謂國籍，是指某人依出生地或血統(tǒng)關(guān)系等因素而取國籍公司（nationalitycompany）行使公民稅收管轄權(quán)的國家出于征稅的需要，將公民的概念擴(kuò)大到公司，即所謂國籍公司不過，國籍公司與居民公司（residentcompany）的概念非常接近，在同時(shí)實(shí)行居民和公民稅收管轄權(quán)的國家稅法上所指的國籍公司與居民公司的概念則是同一的這些國家對國籍公司的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要為注冊地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)，凡是根據(jù)本國法律注冊成立的公司即為本國國籍公司117公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍公司（nationalitycompany）行使公民稅國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理加入國籍：指根據(jù)一國的國內(nèi)法，由于婚姻、收養(yǎng)、認(rèn)領(lǐng)和領(lǐng)土轉(zhuǎn)移等原因而自然取得該國國籍的自然入籍，以及依照一國的國籍和移民法，經(jīng)過申請獲準(zhǔn)，從原來國籍轉(zhuǎn)變?yōu)樵搰鴩?，或者從無國籍轉(zhuǎn)變?yōu)樵搰鴩纳暾埲爰畣适褐敢粐鴩裼捎谧栽竿顺?，或者已取得其他國家國籍，或者依照該國的國?nèi)法被剝奪國籍而喪失其原有國籍的情況恢復(fù)國籍：指因某種原因喪失自己原有國籍的個(gè)人，按照其原有國籍國的國內(nèi)法規(guī)定的條件提出申請，被獲準(zhǔn)重新恢復(fù)原有國籍118公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理加入國籍：指根據(jù)一國的國內(nèi)法，由于婚國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理由于各國國內(nèi)法有關(guān)國籍的規(guī)定存在差異，以及因各種情況所產(chǎn)生的國籍變動(dòng)，一個(gè)自然人就有可能同時(shí)具有兩個(gè)國家的國籍，即雙重國籍一個(gè)根據(jù)血統(tǒng)主義立法國家的國民，在根據(jù)出生地主義立法的美國所生的孩子?jì)D女同外國人結(jié)婚兒童被外國人收養(yǎng)119公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理由于各國國內(nèi)法有關(guān)國籍的規(guī)定存在差異國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理大多數(shù)國家都主張“一人一籍”的國籍原則將合法取得別國國籍的跨國自然人的原有國籍加以取消或喪失，同時(shí)對保留別國國籍的跨國自然人不給予本國國籍對加入或喪失國籍而轉(zhuǎn)入別國國籍的跨國自然人，應(yīng)自轉(zhuǎn)入別國國籍之日起，作為別國的公民，由所屬該國對其行使公民管轄權(quán)，而其原有國籍國應(yīng)同時(shí)終止對其行使公民管轄權(quán)對因恢復(fù)國籍而從別國轉(zhuǎn)入的跨國自然人，應(yīng)從轉(zhuǎn)入原有國籍國之日起作為該國公民，由原國籍國恢復(fù)對其行使公民管轄權(quán)，其轉(zhuǎn)出國應(yīng)同時(shí)終止向其行使公民管轄權(quán)120公共郵箱jxnu_study@

密碼111111國籍變動(dòng)與雙重國籍的處理大多數(shù)國家都主張“一人一籍”的國籍原第四節(jié)

所得來源地稅收管轄權(quán)第四節(jié)

所得來源地稅收管轄權(quán)應(yīng)稅所得的含義指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)利供他人使用而獲得的連續(xù)性收入中扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額狹義所得僅限于運(yùn)用資本、從事營業(yè)和提供勞務(wù)取得的收益、利潤和報(bào)酬等廣義視一切收益均為所得，而不問其來源、方式、有形或無形、合法或違法、經(jīng)常的或臨時(shí)的（一次性的）122公共郵箱jxnu_study@

密碼111111應(yīng)稅所得的含義指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于應(yīng)稅所得的含義應(yīng)稅所得是有合法來源的所得應(yīng)稅所得是有連續(xù)性的所得應(yīng)稅所得是扣減費(fèi)用后的凈收入應(yīng)稅所得是貨幣的或?qū)嵨锏乃脩?yīng)稅所得是能夠提高納稅能力的所得123公共郵箱jxnu_study@

密碼111111應(yīng)稅所得的含義應(yīng)稅所得是有合法來源的所得42公共郵箱jxnu應(yīng)稅所得的含義所得一般分為經(jīng)營所得、投資所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得各國對非居民的本國境內(nèi)所得課稅的基本原則是，根據(jù)納稅人對本國經(jīng)濟(jì)的參與程度實(shí)行不同的征管方法對在本國直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并由此取得所得的非居民要按照與本國居民納稅人相同的征管辦法以及正規(guī)稅率納稅；對于不在本國直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，僅通過在本國消極投資所得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及通過出租在本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)取得的租金等項(xiàng)所得的非居民則以預(yù)提所得稅的方式課征124公共郵箱jxnu_study@

密碼111111應(yīng)稅所得的含義所得一般分為經(jīng)營所得、投資所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)意義所得來源地的確定，關(guān)系到征稅國能否對取得有關(guān)所得的非居民（包括自然人和企業(yè)法人）主張行使屬地性質(zhì)的征稅權(quán)，是征稅國對非居民主張來源地稅收管轄權(quán)的前提對居民納稅人的課稅也有重要的影響各國所得稅法基于貫徹實(shí)行某種政策目標(biāo)的考慮，對某些種類的所得，依據(jù)來源于境內(nèi)或境外的不同而賦予不同的稅收待遇，或者適用不同的課稅規(guī)則125公共郵箱jxnu_study@

密碼111111所得來源地的確認(rèn)意義所得來源地的確定，關(guān)系到征稅國能否對取得所得來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)投資所得來源地的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得來源地的確認(rèn)126公共郵箱jxnu_study@

密碼111111所得來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)45公共郵箱jxnu經(jīng)營所得來源地的確認(rèn)營業(yè)所得或營業(yè)利潤（businessprofits），即企業(yè)在某個(gè)固定場所從事經(jīng)營活動(dòng)獲