《財務(wù)管理》課件：第三章 財務(wù)會計循

12/8/2022112/7/20221[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基本步驟。會計核算的信息載體主要有會計憑證、會計帳簿和會計報表等。會計循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳；編制會計報表第三章財務(wù)會計循環(huán)

第一節(jié)會計核算信息載體

第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

本章小結(jié)12/8/20222第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證二、會計賬簿三、會計報表12/8/20223第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證12/7/20223第一篇一、會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制12/8/20224第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)一、會計憑證（一）會計憑證的作用12/7/20224第一篇第（一）會計憑證的作用記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。登記賬簿的依據(jù)。加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。12/8/20225第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計憑證的作用記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。12/7/2（二）會計憑證的分類

和填制

1、原始憑證2、記賬憑證12/8/20226第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計憑證的分類

和

（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。

（2）原始憑證的基本內(nèi)容：1、原始憑證（1）12/8/20227第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)普通發(fā)票1、原始憑證（2）12/8/20228第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)普通發(fā)票1、原始憑證（2）12/7/20228第一篇第三章財1、原始憑證（3）（3）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制手續(xù)和方法分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證

累計憑證指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證指對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍12/8/20229第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（3）（3）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制1、原始憑證（4）

（4）原始憑證的填制要求真實(shí)性及時性齊全性規(guī)范性連續(xù)性12/8/202210第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求真實(shí)性及時性齊全1、原始憑證（5）

（5）原始憑證的審核

主要從以下三個方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象12/8/202211第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（5）（5）原始憑證的審核12/7/20222、記賬憑證（1）

（1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的基本內(nèi)容12/8/202212第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（1）（1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原通用記賬憑證2、記賬憑證（2）12/8/202213第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)通用記賬憑證2、記賬憑證（2）12/7/202213第一篇第按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類按其填制的方法不同分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目都集中填列在一張憑證中的記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證2、記賬憑證（3）（3）記賬憑證的分類和填制方法復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作12/8/202214第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類按其填制的方法不同分2、記賬憑證（4）各種記賬憑證的填制方法：收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法12/8/202215第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（4）各種記賬憑證的填制方法：12/7/2022收款憑證12/8/202216第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)收款憑證12/7/202216第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)付款憑證12/8/202217第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)付款憑證12/7/202217第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)轉(zhuǎn)賬憑證12/8/202218第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)轉(zhuǎn)賬憑證12/7/202218第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)內(nèi)容準(zhǔn)確業(yè)務(wù)同類摘要簡明連續(xù)編號有原始憑證簽字蓋章2、記賬憑證（5）（4）記賬憑證的填制要求12/8/202219第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)內(nèi)容準(zhǔn)確業(yè)務(wù)同類摘要簡明連續(xù)編號有原始憑證簽字蓋章2、記賬憑2、記賬憑證（6）

（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章12/8/202220第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核12/7/2二、會計賬簿

（一）會計賬簿的作用（二）會計賬簿的種類（三）會計賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結(jié)帳12/8/202221第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)二、會計賬簿（一）會計賬簿的作用12/7/20222（一）會計賬簿的作用

1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具。2、會計賬簿是進(jìn)行會計分析和會計檢查的依據(jù)。3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。12/8/202222第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬輔助賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿12/8/202223第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）12/8/202224第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）

1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。12/8/202225第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計20001000100012/8/202226第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記三欄式日記賬12/8/202227第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三欄式日記賬12/7/202227第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費(fèi)用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入700068本日合計70006000017800012/8/202228第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登

2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）12/8/202229第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、總分類賬的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000229本月合計7000090000借16000012/8/202230第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及三欄式總賬12/8/202231第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三欄式總賬12/7/202231第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）

3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶12/8/202232第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費(fèi)1000平331本月合計10001000平12/8/202233第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的三欄式明細(xì)賬12/8/202234第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三欄式明細(xì)賬12/7/202234第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）12/8/202235第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）（2）數(shù)量金額式明細(xì)分61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計2080016000408003200010800800012/8/202236第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)61期初數(shù)量金額式明細(xì)賬12/8/202237第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)數(shù)量金額式明細(xì)賬12/7/202237第一篇第三章財務(wù)會計循（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。12/8/202238第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費(fèi)用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)1000400600200012/8/202239第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具多欄式明細(xì)賬12/8/202240第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)多欄式明細(xì)賬12/7/202240第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)同時登記對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬方向一致將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致金額相等企業(yè)把每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和依據(jù)相同登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證12/8/202241第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行（五）記賬的要求（1）

按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般占格距的二分之一。4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。12/8/202242第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（五）記賬的要求（1）按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色墨水記賬：(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計記錄。6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。12/8/202243第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色（六）對賬和結(jié)帳（1）

1、對賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對

2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。12/8/202244第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（六）對賬和結(jié)帳（1）1、對賬，主要內(nèi)容包括：12/（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：

查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。12/8/202245第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：三、會計報表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）損益表（利潤表）（三）現(xiàn)金流量表12/8/202246第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三、會計報表（一）資產(chǎn)負(fù)債表12/7/202246第（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點(diǎn)（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項目。表的兩方總計相等。

3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等參見第八章第一節(jié)12/8/202247第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會計報表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤。2、損益表一般由四段組成：第一段為主營業(yè)務(wù)利潤的形成，第二段為營業(yè)利潤的形成，第三段為利潤總額的形成，第四段為凈利潤的形成。3、損益表是反映一定時期財務(wù)成果的報表，屬于動態(tài)會計報表，表上所設(shè)的項目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第二節(jié)12/8/202248第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的原因和結(jié)果，在評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報告結(jié)構(gòu)編制而成。4、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第三節(jié)12/8/202249第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間課堂討論

1、原始憑證的審核對會計信息系統(tǒng)有何意義？2、未來會計全面電算化后，會計憑證和帳簿是否會被替代？為什么？12/8/202250第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課堂討論12/7/202250第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課后作業(yè)思考題---見教材第105頁第6、7、8、9題

練習(xí)題---見教材第107頁第2題12/8/202251第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課后作業(yè)12/7/202251第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

一、會計循環(huán)概述二、分錄與過賬三、試算和調(diào)整四、年終結(jié)賬五、工作底稿的編制六、編制財務(wù)報表12/8/202252第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)一、會計循環(huán)概述12/7/202一、會計循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證會計賬簿會計報表（一）會計循環(huán)的定義：就是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進(jìn)行加工處理的過程，這一過程包括采集各項數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財務(wù)報表，提供給企業(yè)會計信息的使用者。（二）會計信息處理過程：這一順序必須依次進(jìn)行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計循環(huán)的步驟基本上是相同的。（三）一個典型的會計循環(huán)步驟見下頁圖示12/8/202253第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)一、會計循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證會計賬簿會計報表（一）會計循編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財務(wù)報表收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄過入有關(guān)賬簿編制調(diào)整分錄并過入分類賬編制調(diào)整后試算表編制結(jié)帳后試算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一會計期間新循環(huán)開始）12/8/202254第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制二、分錄與過賬過入有關(guān)賬簿收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄12/8/202255第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)二、分錄與過賬過入有關(guān)賬簿收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析各項經(jīng)濟(jì)業(yè)三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表（二）賬項調(diào)整（三）編制調(diào)整后試算表12/8/202256第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表12/7/202256第（一）編制調(diào)整前試算表（1）調(diào)整前試算表單位：元賬戶名稱調(diào)整前余額借方貸方合計12/8/202257第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）編制調(diào)整前試算表（1）（一）編制調(diào)整前試算表（2）如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計數(shù)等于貸方余額合計數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進(jìn)入會計循環(huán)的以后步驟。此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。12/8/202258第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）編制調(diào)整前試算表（2）如果調(diào)整前試算（二）賬項調(diào)整（1）1、賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財務(wù)狀況。對收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會計處理上有兩種方法可供選擇：

權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；

收付實(shí)現(xiàn)制：對收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項的收入，支付款項的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。12/8/202259第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（1）1、賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤矗ǘ┵~項調(diào)整（2）2、賬項調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)計項目遞延項目成本分配項目應(yīng)計收入應(yīng)計費(fèi)用遞延收入遞延費(fèi)用又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項尚未收訖又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用12/8/202260第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（2）2、賬項調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)計項目遞延項目成本分（二）賬項調(diào)整（3）應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000（1）應(yīng)計項目的調(diào)整12/8/202261第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（3）應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增（二）賬項調(diào)整（4）應(yīng)計費(fèi)用調(diào)整：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用1000貸：預(yù)提費(fèi)用100012/8/202262第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（4）應(yīng)計費(fèi)用調(diào)整：洗衣公司所借短期（二）賬項調(diào)整（5）（2）遞延項目的調(diào)整遞延收入的調(diào)整遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。12/8/202263第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（5）（2）遞延項目的調(diào)整12/7/20226（二）賬項調(diào)整（6）分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計分錄：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000待年底調(diào)整賬項時應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)收賬款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入500012/8/202264第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（6）分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年（二）賬項調(diào)整（7）遞延費(fèi)用的調(diào)整舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時，應(yīng)編制會計分錄：借：待攤費(fèi)用60000貸：銀行存款60000本年實(shí)際使用所租房屋一個月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計5000元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會計分錄：借：管理費(fèi)用5000貸：待攤費(fèi)用500012/8/202265第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（7）遞延費(fèi)用的調(diào)整12/7/202265第一（二）賬項調(diào)整（8）（3）成本分配項目的調(diào)整典型的成本分配項目主要有計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提備抵壞賬等。會計期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項目編制調(diào)整分錄。舉例：以計提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用3000貸：累計折舊300012/8/202266第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（8）（3）成本分配項目的調(diào)整12/7/（三）編制調(diào)整后試算表這是會計循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進(jìn)入會計循環(huán)的下一步驟——編制結(jié)賬分錄。調(diào)整前試算表的編制12/8/202267第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）編制調(diào)整后試算表這是會計循環(huán)四、年終結(jié)賬

（一）年終結(jié)賬的含義：主要指在會計期末計算本期本期財務(wù)成果的過程以及根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行利潤分配的過程。

（二）企業(yè)賬戶中的損益類賬戶

主要是為了計算企業(yè)財務(wù)成果而設(shè)置的賬戶，會計期間用來歸集有關(guān)收入、費(fèi)用等信息，會計期末完成為計算財務(wù)成果而歸集信息的工作，將其各自余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，使本期收入與費(fèi)用相配合，計算出當(dāng)期損益。因此，年終結(jié)賬后，各損益類賬戶期末余額為零。

（三）企業(yè)在調(diào)整后，經(jīng)試算表試算平衡后，就可以編制結(jié)賬分錄并過入，這是會計循環(huán)的第八個步驟。

結(jié)賬分錄：是指在會計期末將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個賬戶上去而編制的會計分錄。其編制的依據(jù)取自于調(diào)整后試算表所提供的資料。12/8/202268第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)四、年終結(jié)賬（一）年終結(jié)賬的含義：主要指在會計五、工作底稿的編制編制工作底稿并非會計循環(huán)的必要步驟，但編制工作底稿除了能用來檢查賬簿記錄是否正確外，還能為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表提供必要的資料，加快會計報表的編制和傳送進(jìn)度，因此得到廣泛的使用。工作底稿常見的格式主要有：五組十欄和六組十二欄兩種。以六組十二欄的工作底稿為例，其編制步驟方法如下：調(diào)整前試算表的填列賬項調(diào)整調(diào)整后試算表的填列賬項結(jié)轉(zhuǎn)的填列損益表、資產(chǎn)負(fù)債表的填列12/8/202269第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)五、工作底稿的編制編制工作底稿并非會六、編制財務(wù)報表完成了會計循環(huán)前九個步驟的工作之后，即可進(jìn)入會計循環(huán)的最后一步工作——編制財務(wù)報表。財務(wù)報表既可以根據(jù)年終結(jié)賬后賬戶的會計資料編制也可以在編制了工作底稿后，直接依據(jù)工作底稿所提供的資料編制。具體的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表的具體結(jié)構(gòu)及具體編制方法可參見第八章第一節(jié)、第二節(jié)12/8/202270第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)六、編制財務(wù)報表完成了會計循環(huán)前九個步課堂討論1、編制工作底稿是會計循環(huán)中的必需環(huán)節(jié)嗎？2、會計循環(huán)是否包括了成本管理會計的全部內(nèi)容？12/8/202271第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課堂討論12/7/202271第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課后作業(yè)

思考題——見教材第105頁第6、7、8、9題練習(xí)題——見教材第107頁第6題12/8/202272第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課后作業(yè)

思考題——見教材第105頁第6、本章小結(jié)1、介紹會計核算信息的主要載體及其各自的概念含義和作用。載體有：記賬憑證、會計賬簿和會計報表。2、詳細(xì)介紹了會計循環(huán)的含義及其具體的過程。

會計循環(huán)是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進(jìn)行加工處理的過程，具體包括：編制分錄、登記賬簿、調(diào)整、對賬、結(jié)賬、編制財務(wù)報表等。3、通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解會計憑證的種類及其填制、審核的方法；了解會計賬簿的種類，掌握各種賬簿的登記方法、對賬方法和結(jié)賬方法；明確會計循環(huán)的步驟，掌握調(diào)整分錄和工作底稿的編制方法。12/8/202273第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)本章小結(jié)1、介紹會計核算信息的主要載體及其各12/8/20227412/7/20221[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基本步驟。會計核算的信息載體主要有會計憑證、會計帳簿和會計報表等。會計循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳；編制會計報表第三章財務(wù)會計循環(huán)

第一節(jié)會計核算信息載體

第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

本章小結(jié)12/8/202275第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證二、會計賬簿三、會計報表12/8/202276第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證12/7/20223第一篇一、會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制12/8/202277第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)一、會計憑證（一）會計憑證的作用12/7/20224第一篇第（一）會計憑證的作用記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。登記賬簿的依據(jù)。加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。12/8/202278第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計憑證的作用記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。12/7/2（二）會計憑證的分類

和填制

1、原始憑證2、記賬憑證12/8/202279第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計憑證的分類

和

（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。

（2）原始憑證的基本內(nèi)容：1、原始憑證（1）12/8/202280第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)普通發(fā)票1、原始憑證（2）12/8/202281第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)普通發(fā)票1、原始憑證（2）12/7/20228第一篇第三章財1、原始憑證（3）（3）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制手續(xù)和方法分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證

累計憑證指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證指對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍12/8/202282第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（3）（3）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制1、原始憑證（4）

（4）原始憑證的填制要求真實(shí)性及時性齊全性規(guī)范性連續(xù)性12/8/202283第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求真實(shí)性及時性齊全1、原始憑證（5）

（5）原始憑證的審核

主要從以下三個方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象12/8/202284第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（5）（5）原始憑證的審核12/7/20222、記賬憑證（1）

（1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的基本內(nèi)容12/8/202285第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（1）（1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原通用記賬憑證2、記賬憑證（2）12/8/202286第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)通用記賬憑證2、記賬憑證（2）12/7/202213第一篇第按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類按其填制的方法不同分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目都集中填列在一張憑證中的記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證2、記賬憑證（3）（3）記賬憑證的分類和填制方法復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作12/8/202287第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類按其填制的方法不同分2、記賬憑證（4）各種記賬憑證的填制方法：收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法12/8/202288第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（4）各種記賬憑證的填制方法：12/7/2022收款憑證12/8/202289第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)收款憑證12/7/202216第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)付款憑證12/8/202290第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)付款憑證12/7/202217第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)轉(zhuǎn)賬憑證12/8/202291第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)轉(zhuǎn)賬憑證12/7/202218第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)內(nèi)容準(zhǔn)確業(yè)務(wù)同類摘要簡明連續(xù)編號有原始憑證簽字蓋章2、記賬憑證（5）（4）記賬憑證的填制要求12/8/202292第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)內(nèi)容準(zhǔn)確業(yè)務(wù)同類摘要簡明連續(xù)編號有原始憑證簽字蓋章2、記賬憑2、記賬憑證（6）

（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章12/8/202293第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核12/7/2二、會計賬簿

（一）會計賬簿的作用（二）會計賬簿的種類（三）會計賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結(jié)帳12/8/202294第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)二、會計賬簿（一）會計賬簿的作用12/7/20222（一）會計賬簿的作用

1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具。2、會計賬簿是進(jìn)行會計分析和會計檢查的依據(jù)。3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。12/8/202295第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬輔助賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿12/8/202296第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）12/8/202297第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）

1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。12/8/202298第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計20001000100012/8/202299第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記三欄式日記賬12/8/2022100第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三欄式日記賬12/7/202227第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費(fèi)用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入700068本日合計70006000017800012/8/2022101第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登

2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)。總分類賬通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）12/8/2022102第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、總分類賬的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000229本月合計7000090000借16000012/8/2022103第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及三欄式總賬12/8/2022104第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三欄式總賬12/7/202231第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）

3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶12/8/2022105第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費(fèi)1000平331本月合計10001000平12/8/2022106第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的三欄式明細(xì)賬12/8/2022107第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三欄式明細(xì)賬12/7/202234第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）12/8/2022108第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）（2）數(shù)量金額式明細(xì)分61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計2080016000408003200010800800012/8/2022109第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)61期初數(shù)量金額式明細(xì)賬12/8/2022110第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)數(shù)量金額式明細(xì)賬12/7/202237第一篇第三章財務(wù)會計循（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。12/8/2022111第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費(fèi)用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)1000400600200012/8/2022112第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具多欄式明細(xì)賬12/8/2022113第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)多欄式明細(xì)賬12/7/202240第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)同時登記對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬方向一致將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致金額相等企業(yè)把每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和依據(jù)相同登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證12/8/2022114第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行（五）記賬的要求（1）

按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。12/8/2022115第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（五）記賬的要求（1）按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色墨水記賬：(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計記錄。6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。12/8/2022116第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色（六）對賬和結(jié)帳（1）

1、對賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對

2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。12/8/2022117第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（六）對賬和結(jié)帳（1）1、對賬，主要內(nèi)容包括：12/（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：

查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。12/8/2022118第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：三、會計報表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）損益表（利潤表）（三）現(xiàn)金流量表12/8/2022119第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三、會計報表（一）資產(chǎn)負(fù)債表12/7/202246第（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點(diǎn)（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項目。表的兩方總計相等。

3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等參見第八章第一節(jié)12/8/2022120第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會計報表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤。2、損益表一般由四段組成：第一段為主營業(yè)務(wù)利潤的形成，第二段為營業(yè)利潤的形成，第三段為利潤總額的形成，第四段為凈利潤的形成。3、損益表是反映一定時期財務(wù)成果的報表，屬于動態(tài)會計報表，表上所設(shè)的項目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第二節(jié)12/8/2022121第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的原因和結(jié)果，在評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報告結(jié)構(gòu)編制而成。4、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第三節(jié)12/8/2022122第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間課堂討論

1、原始憑證的審核對會計信息系統(tǒng)有何意義？2、未來會計全面電算化后，會計憑證和帳簿是否會被替代？為什么？12/8/2022123第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課堂討論12/7/202250第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課后作業(yè)思考題---見教材第105頁第6、7、8、9題

練習(xí)題---見教材第107頁第2題12/8/2022124第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)課后作業(yè)12/7/202251第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

一、會計循環(huán)概述