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文檔簡介

第三章成本費(fèi)用的歸集與分配(下)

第三章成本費(fèi)用的歸集與分配(下)

學(xué)習(xí)目的和要求1.掌握制造費(fèi)用的歸集和分配2.熟悉廢品和停工損失的處理3.熟練掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法學(xué)習(xí)目的和要求課程內(nèi)容123制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配增值各的減免稅和出口貨物退稅增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專用發(fā)票的管理廢品損失與停工損失的歸集與分配課程內(nèi)容123制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的組成定義:制造費(fèi)用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用中,除直接材料、直接人工外,其余的費(fèi)用一般都包括在制造費(fèi)用之中,因此制造費(fèi)用可劃分成許多種類。制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用,需要在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的組成二、制造費(fèi)用的歸集歸集的會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用

貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(如:水電費(fèi))

應(yīng)付職工薪酬(如:車間管理人員工資)

原材料(如:機(jī)物料消耗)

累計(jì)折舊(如:車間固定資產(chǎn)折舊)

銀行存款(如:車間辦公費(fèi))

等企業(yè)一般按車間、部門來設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬,來反映各車間、部門各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。二、制造費(fèi)用的歸集企業(yè)一般按車間、部門來設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬,三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的承擔(dān)對(duì)象主要是生產(chǎn)的產(chǎn)品。除此之外,自制工具和備件、加工材料、各種修理作業(yè)等,凡獨(dú)立設(shè)置“工號(hào)”作為成本計(jì)算對(duì)象的都應(yīng)分配制造費(fèi)用。(一)生產(chǎn)工時(shí)比例法定義:按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)(實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí))的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。此方法將勞動(dòng)生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系起來。某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率三、制造費(fèi)用的分配【例3-1】大華公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)為2500小時(shí),乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí),第一車間當(dāng)月歸集的制造費(fèi)用為45000元,求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。解:制造費(fèi)用分配率=45000÷(2500+3600)=7.377甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=2500*7.377=18443乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=3600*7.377=26557借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲18443——乙26557

貸:制造費(fèi)用45000【例3-1】大華公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品耗用應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品250018443乙產(chǎn)品360026557610045000車間名稱:第一基本生產(chǎn)車間表3-2制造費(fèi)用分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品250018443乙產(chǎn)(二)生產(chǎn)工人工資比例法定義:以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用于機(jī)械化程序大致相同的產(chǎn)品。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×分配率(二)生產(chǎn)工人工資比例法【例】承上例3-1,如果第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為48000元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為62000元,則甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出相應(yīng)分錄解:制造費(fèi)用分配率=45000÷(48000+62000)=0.40909甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=48000*0.40909=19636乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=48000*0.40909=25364借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲19636——乙25364

貸:制造費(fèi)用45000【例】承上例3-1,如果第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為4800應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800019636乙產(chǎn)品620002536411000045000車間名稱:第一基本生產(chǎn)車間表3-3制造費(fèi)用分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品480001963(三)機(jī)器工時(shí)比例分配法定義:以各種產(chǎn)品生產(chǎn)過程所耗用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。適用于機(jī)械化程度較高的車間。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時(shí)×分配率(三)機(jī)器工時(shí)比例分配法【例】某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)為12000小時(shí),乙產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)為8000小時(shí),車間共發(fā)生制造費(fèi)用21000元。求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出分錄。甲應(yīng)分配的制造費(fèi)用=12000×1.05=12600乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用=8000×1.05=8400借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12600——乙產(chǎn)品8400

貸:制造費(fèi)用21000【例】某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)為12000小時(shí),乙產(chǎn)(四)按耗用原材料的數(shù)量或成本進(jìn)行分配定義:以各種產(chǎn)品的耗用原材料的數(shù)量或成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)。它適用于原材料在產(chǎn)品成本占有較大比重,加工比較簡單的企業(yè)或車間。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用原材料數(shù)量(或成本)×分配率(四)按耗用原材料的數(shù)量或成本進(jìn)行分配【例】某車間用同一種原材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品1000件,乙產(chǎn)品2000件,共產(chǎn)生的機(jī)器折舊費(fèi)用為10000元。甲、乙兩產(chǎn)品中原材料比重很大,每件甲產(chǎn)品耗用原材料為2kg,每件乙產(chǎn)品耗用為1.5kg。求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用各是多少?【例】某車間用同一種原材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品1000(五)按直接成本比例分配因?yàn)橹苯硬牧吓c直接人工(直接成本)與制造費(fèi)用有一定的比例關(guān)系。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品直接成本×分配率(五)按直接成本比例分配某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品直接成本【例】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品100件,共產(chǎn)生的機(jī)器折舊費(fèi)用為10000元。,每件甲產(chǎn)品的直接材料和直接人工之和為2元,每件乙產(chǎn)品的直接材料和直接人工之和為1元。求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用各是多少?【例】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品100(六)聯(lián)合分配即將制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目劃分若干類,對(duì)不同類別的費(fèi)用項(xiàng)目,采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。【例3-2】根據(jù)第一車間制造費(fèi)用的構(gòu)成,將其中的折舊費(fèi)和修理費(fèi)劃分為一類,用機(jī)器工時(shí)比例分配;其余費(fèi)用項(xiàng)目劃分為另一類,用生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配。編制的制造費(fèi)用分配表如表3-4所示。應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)機(jī)器小時(shí)分配率分配額生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品800160002500614822148乙產(chǎn)品7001400036008852228521500203000061002.4591500045000(六)聯(lián)合分配應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)機(jī)器小時(shí)分會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品22418——乙產(chǎn)品22852

貸:制造費(fèi)用45000會(huì)計(jì)分錄:(七)按年度計(jì)劃分配率分配法這種方法按照年度開始前確定的全年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與年度預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量(工時(shí)或生產(chǎn)工人工資)計(jì)算預(yù)定分配率分配制造費(fèi)用。各月實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)定數(shù)的差額,在年終時(shí)再做處理。差額可以按已分配數(shù)的比例調(diào)整,也可以直接計(jì)入12月份的生產(chǎn)成本中。適用于:季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。(七)按年度計(jì)劃分配率分配法公式:某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=計(jì)劃分配率×該產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際耗用量公式:某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=計(jì)劃分配率×該產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際耗用【例3-3】某季節(jié)性生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為580000元,全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)各種產(chǎn)品的定額總工時(shí)為20000小時(shí),本月甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)800小時(shí),乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)為700小時(shí),采用預(yù)定分配率分配制造費(fèi)用。解:制造費(fèi)用分配率=58000/20000=29甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=29*800=23200乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=29*700=20300【例3-3】某季節(jié)性生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為580000應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)機(jī)器小時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品80023200乙產(chǎn)品7002030015002943500編制制造費(fèi)用分配表如表3-5.會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品23200——乙產(chǎn)品20300

貸:制造費(fèi)用43500應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)機(jī)器小時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品8【例】某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為55000元,全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品2600件,乙產(chǎn)品2250件,單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí),乙產(chǎn)品4小時(shí)。11月份產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品240件,乙產(chǎn)品150件;1-10月結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用45000元,本年實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用49000元。求甲、乙產(chǎn)品11月份與12月份應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出相應(yīng)分錄。(按定額工時(shí)計(jì)算分配率,實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額計(jì)入12月制造費(fèi)用中)甲計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2600×5=13000乙計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2250×4=9000甲產(chǎn)品11月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=240×5=1200乙產(chǎn)品11月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=150×4=600【例】某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為55000元,全年各種產(chǎn)品計(jì)劃11月甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1200×2.5=300011月乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=600×2.5=150011月份賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3000——乙產(chǎn)品1500

貸:制造費(fèi)用4500借:制造費(fèi)用500

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品295——乙產(chǎn)品205

11月甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1200×2.5=3000借:制第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配

企業(yè)發(fā)生的各種損失可分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失,生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的損失,它與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)。一、廢品損失的歸集與分配1.定義廢品:指不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不能按照原來用途使用或者需要加工后才能使用的產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配企業(yè)2.種類(1)可修復(fù)廢品:在技術(shù)或工藝上可修復(fù),并且經(jīng)濟(jì)上合算。產(chǎn)生的修復(fù)費(fèi)用為廢品損失。(2)不可修復(fù)廢品:不可修復(fù)或經(jīng)濟(jì)上不合算。其生產(chǎn)成本減去回收的材料(廢料)價(jià)值后的損失為廢品損失。3.扣除項(xiàng)目廢品損失中由過失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款,應(yīng)從廢品損失中扣除。4.注意項(xiàng)目以下不屬于廢品損失(1)降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失(2)入庫后管理不善造成的損失(3)“三包”企業(yè)的售后服務(wù)

2.種類(一)廢品損失核算憑證組織廢品損失核算的憑證是“廢品通知單”。其由質(zhì)量檢驗(yàn)部門發(fā)現(xiàn)時(shí)填制,或由生產(chǎn)廢品的檢驗(yàn)部門、班組填制,一式三聯(lián)。如下圖所示:工號(hào)圖號(hào)工序廢品名稱單位數(shù)量單位工時(shí)總工時(shí)甲產(chǎn)品件205100乙產(chǎn)品公斤3412合計(jì)112廢品原因違反操作規(guī)程檢查決定不可修復(fù)車間:班組:年月質(zhì)量檢查員組長生產(chǎn)工人(責(zé)任者)(一)廢品損失核算憑證工號(hào)圖號(hào)工序廢品名稱單位數(shù)量單位工時(shí)總(二)廢品損失核算的賬戶1.設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶,其下分車間,按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修理費(fèi)用;貸方登記殘料回收價(jià)值和應(yīng)收賠償款,以及計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本的凈損失。2.在“基本生產(chǎn)”一級(jí)賬戶下,設(shè)置“廢品損失”二級(jí)賬戶,在其賬下可分車間、按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。(二)廢品損失核算的賬戶(三)不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配計(jì)算方法:實(shí)際費(fèi)用計(jì)算,廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算計(jì)算過程:1.計(jì)算報(bào)廢時(shí)已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本2.扣除殘值和應(yīng)收賠款3.算出凈損失(三)不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配會(huì)計(jì)分錄(設(shè)置“廢品損失”):(1)歸集:借:廢品損失

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品(2)回收殘料借:原材料

貸:廢品損失(3)單位或個(gè)人的賠償借:其他應(yīng)收款

貸:廢品損失(4)分配借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品

貸:廢品損失會(huì)計(jì)分錄(設(shè)置“廢品損失”):不設(shè)置“廢品損失”(1)歸集總損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品——廢品損失

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品(2)回收殘料和過失人賠償借:原材料

其他應(yīng)收款

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品——廢品損失不設(shè)置“廢品損失”合格品與廢品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用:1.廢品發(fā)生于產(chǎn)品完工入庫時(shí),廢品應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用與合格品相同,因此可按產(chǎn)量比例分配。廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用=廢品產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用的分配率合格品與廢品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用:2.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料在生產(chǎn)過程分次投入,可按廢品約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。廢品的約當(dāng)產(chǎn)量=廢品產(chǎn)量×廢品完工程度(%)廢品應(yīng)分配某項(xiàng)費(fèi)用=廢品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率2.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料在生產(chǎn)過程分次投入,可3.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料系一次投入,則直接材料費(fèi)用可按產(chǎn)量比例分配,其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。3.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料系一次投入,則直接材料4.如果在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用中,直接材料費(fèi)用比重很大,其他費(fèi)用所占比重很小,廢品成本可只計(jì)算就負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用,其他費(fèi)用全部由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。4.如果在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用中,直接材料費(fèi)用比重很大,其他費(fèi)用所【例3-4】大華公司第一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中10件為不可修復(fù)廢品。該產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為:原材料費(fèi)用300000元,工資及福利費(fèi)60000元,制造費(fèi)用78000元,合計(jì)438000元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。生產(chǎn)工時(shí)為:合格品440小時(shí),廢品60小時(shí),合計(jì)500工時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)500元。根據(jù)上述資料,編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表如表3-7所示?!纠?-4】大華公司第一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件,生產(chǎn)過程中發(fā)項(xiàng)目數(shù)量(件)直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3003000005006000078000438000費(fèi)用分配率1000120156廢品成本10100000607200936026560減:廢品殘值500500廢品損失95007200936026060表3-7不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表車間名稱:第一生產(chǎn)車間2005年6月產(chǎn)品:甲項(xiàng)目數(shù)量(件)直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合解:直接材料分配率=300000/300=1000廢品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=10*1000=10000直接人工分配率=60000/500=120廢品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=120*60=7200制造費(fèi)用分配率=78000/500=156廢品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=156*60=9360廢品應(yīng)分配的費(fèi)用合計(jì)=10000+7200+9360=26560解:直接材料分配率=300000/300=10001.設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶(1)核算總成本借:廢品損失——甲產(chǎn)品26560

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——直接材料10000——直接人工7200——制造費(fèi)用9360或借:廢品損失——甲產(chǎn)品26560

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品265601.設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶(2)回收殘料價(jià)值借:原材料500

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品500(3)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26060

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品26060(2)回收殘料價(jià)值2.不設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品總成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失26560

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26560(2)回收殘料借:原材料500

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失500(3)凈損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26060

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失260602.不設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶【習(xí)題1】練習(xí)實(shí)際費(fèi)用某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件,其中經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件,合格品生產(chǎn)工時(shí)11700小時(shí),廢品工時(shí)為300小時(shí),全部生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為:原材料20000元,燃料和動(dòng)力11880元,工資主福利費(fèi)12120元,制造費(fèi)用7200元,共計(jì)51200元。廢品料回收價(jià)值120元,原材料是生產(chǎn)開工時(shí)一次投入,原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配;其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。要求:1.設(shè)置“廢品損失”進(jìn)行核算2.不設(shè)置“廢品損失”進(jìn)行核算【習(xí)題1】練習(xí)實(shí)際費(fèi)用廢品應(yīng)分擔(dān)的原材料費(fèi)用=10×50=500廢品應(yīng)分擔(dān)的其他費(fèi)用=300×2.6=780廢品應(yīng)分擔(dān)的總費(fèi)用=500+780=1280廢品應(yīng)分擔(dān)的原材料費(fèi)用=10×50=500廢品應(yīng)分擔(dān)的其他費(fèi)賬務(wù)處理(設(shè)置“廢品損失”):(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:廢品損失——甲產(chǎn)品1280

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1280(2)回收廢品殘料價(jià)值借:原材料120

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品120(3)將凈損失轉(zhuǎn)入合格品中凈損失=1280-120=1160借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1160

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品1160賬務(wù)處理(設(shè)置“廢品損失”):賬務(wù)處理(不設(shè)置“廢品損失”):(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失1280

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1280(2)回收廢品殘料價(jià)值借:原材料120

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失120(3)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1160

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失1160賬務(wù)處理(不設(shè)置“廢品損失”):【習(xí)題2】練習(xí)定額費(fèi)用某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品,驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件,回收廢品殘值200元,按定額成本計(jì)算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計(jì)算表。設(shè)置“廢品損失賬戶”項(xiàng)目直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額200405030320廢品定額成本12002403001801920減:回收殘值200200廢品損失10002403001801720【習(xí)題2】練習(xí)定額費(fèi)用項(xiàng)目直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)賬務(wù)處理:(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:廢品損失——丙產(chǎn)品1920

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1920(2)回收殘料價(jià)值借:原材料200

貸:廢品損失——丙產(chǎn)品200(3)轉(zhuǎn)入合格品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1720

貸:廢品損失——丙產(chǎn)品1720賬務(wù)處理:賬務(wù)處理:(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品——廢品損失1920

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1920(2)回收殘料價(jià)值借:原材料200

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品——廢品損失200(3)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品——廢品損失1720

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1720賬務(wù)處理:(四)可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,不是廢品損失,不必轉(zhuǎn)出返修發(fā)生的各種費(fèi)用,記入“廢品損失”的借方回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款,從“廢品損失”的貸方,轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”賬戶。修理費(fèi)減殘值和賠款后的凈損失,從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”。(四)可修復(fù)廢品損失的核算賬務(wù)處理:(1)發(fā)生修復(fù)費(fèi)借:廢品損失——X產(chǎn)品

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

制造費(fèi)用(2)回收原材料和過失人員賠款借:原材料其他應(yīng)收款

貸:廢品損失(3)轉(zhuǎn)入合格品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品

貸:廢品損失——X產(chǎn)品賬務(wù)處理:不設(shè)立“廢品損失”賬戶(1)歸集總損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

制造費(fèi)用(2)回收原材料和過失人員賠款借:原材料其他應(yīng)收款

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品不設(shè)立“廢品損失”賬戶【例】某車間生產(chǎn)一批甲產(chǎn)品,其中可修復(fù)廢品10件,每件廢品已消耗的成本為50元。過失人員賠款總額為100元。返修過程中,共發(fā)生了修復(fù)費(fèi)用200元,其中原材料150元,工人工資50元。編制業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【例】某車間生產(chǎn)一批甲產(chǎn)品,其中可修復(fù)廢品10件,每件廢品已1.設(shè)置“廢品損失”賬戶(1)發(fā)生修復(fù)費(fèi)借:廢品損失——甲產(chǎn)品200

貸:原材料150

應(yīng)付職工薪酬50(2)過失人員賠款借:其他應(yīng)收款100

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品100(3)轉(zhuǎn)入合格品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品100

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品1001.設(shè)置“廢品損失”賬戶2.不設(shè)置“廢品損失”賬戶(1)發(fā)生修復(fù)費(fèi)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品200

貸:原材料150

應(yīng)付職工薪酬50(2)過失人員賠款借:其他應(yīng)收款100

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1002.不設(shè)置“廢品損失”賬戶二、停工損失的歸集和分配定義:停工損失是指生產(chǎn)車間由于計(jì)劃減產(chǎn)或因停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障而停工所發(fā)生的一切費(fèi)用。企業(yè)停工可分為計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工兩種。企業(yè)只對(duì)超過一定時(shí)間和范圍內(nèi)的停工計(jì)算停工損失。內(nèi)容包括:工人工資及福利、燃料、動(dòng)力、折舊費(fèi)用等扣減項(xiàng):過失人員或單位的賠款、保險(xiǎn)公司的賠款等二、停工損失的歸集和分配(一)停工損失一般由完工產(chǎn)品承擔(dān),如設(shè)置“停工損失”科目,處理如下:1.歸集停工損失借:停工損失

貸:應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

原材料——燃料等2.過失人賠償

借:其他應(yīng)收款

貸:停工損失(一)停工損失一般由完工產(chǎn)品承擔(dān),如設(shè)置“停工損失”科目,處3.分配處理:(1)非正常損失(自然災(zāi)害):計(jì)入營業(yè)外支出借:營業(yè)外支出

貸:停工損失(2)其他:計(jì)入產(chǎn)品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

貸:停工損失3.分配處理:(二)如不設(shè)置“停工損失”可將其發(fā)生的損失記入“制造費(fèi)用”借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

原材料——燃料等(二)如不設(shè)置“停工損失”可將其發(fā)生的損失記入“制造費(fèi)用”【例】某廠第二車間由于設(shè)備大修理停工4天,停工期間應(yīng)支付工人工資4000元,應(yīng)提福利費(fèi)560元,停工期間應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用880元。第三車間由于外部借電線路原因停工5天,停工期間應(yīng)支付工人工資6000元,應(yīng)提福利費(fèi)840元,應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用1000元。第二車間為大修理停工,屬于正常損失;第三車間為非正常損失,電力局同意賠償損失為6000元。要求:設(shè)置“停工損失”賬戶進(jìn)行核算,并寫出會(huì)計(jì)分錄?!纠磕硰S第二車間由于設(shè)備大修理停工4天,停工期間應(yīng)支付工人(1)計(jì)提停工損失第二車間停工損失=4000+560+880=5440第三車間停工損失=6000+840+1000=7840借:停工損失——第二車間5440——第三車間7840

貸:應(yīng)付職工薪酬——工資10000——福利費(fèi)1400

制造費(fèi)用——第二車間880——第三車間1000(1)計(jì)提停工損失(1)電力局賠償借:其他應(yīng)收款6000

貸:停工損失——第三車間6000(2)結(jié)轉(zhuǎn)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本5440

營業(yè)外支出1840

貸:停工損失——第二車間5440——第三車間1840(1)電力局賠償謝謝觀賞謝謝觀賞第三章成本費(fèi)用的歸集與分配(下)

第三章成本費(fèi)用的歸集與分配(下)

學(xué)習(xí)目的和要求1.掌握制造費(fèi)用的歸集和分配2.熟悉廢品和停工損失的處理3.熟練掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法學(xué)習(xí)目的和要求課程內(nèi)容123制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配增值各的減免稅和出口貨物退稅增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專用發(fā)票的管理廢品損失與停工損失的歸集與分配課程內(nèi)容123制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的組成定義:制造費(fèi)用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用中,除直接材料、直接人工外,其余的費(fèi)用一般都包括在制造費(fèi)用之中,因此制造費(fèi)用可劃分成許多種類。制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用,需要在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的組成二、制造費(fèi)用的歸集歸集的會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用

貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(如:水電費(fèi))

應(yīng)付職工薪酬(如:車間管理人員工資)

原材料(如:機(jī)物料消耗)

累計(jì)折舊(如:車間固定資產(chǎn)折舊)

銀行存款(如:車間辦公費(fèi))

等企業(yè)一般按車間、部門來設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬,來反映各車間、部門各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。二、制造費(fèi)用的歸集企業(yè)一般按車間、部門來設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬,三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的承擔(dān)對(duì)象主要是生產(chǎn)的產(chǎn)品。除此之外,自制工具和備件、加工材料、各種修理作業(yè)等,凡獨(dú)立設(shè)置“工號(hào)”作為成本計(jì)算對(duì)象的都應(yīng)分配制造費(fèi)用。(一)生產(chǎn)工時(shí)比例法定義:按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)(實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí))的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。此方法將勞動(dòng)生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系起來。某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率三、制造費(fèi)用的分配【例3-1】大華公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)為2500小時(shí),乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí),第一車間當(dāng)月歸集的制造費(fèi)用為45000元,求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。解:制造費(fèi)用分配率=45000÷(2500+3600)=7.377甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=2500*7.377=18443乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=3600*7.377=26557借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲18443——乙26557

貸:制造費(fèi)用45000【例3-1】大華公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品耗用應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品250018443乙產(chǎn)品360026557610045000車間名稱:第一基本生產(chǎn)車間表3-2制造費(fèi)用分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品250018443乙產(chǎn)(二)生產(chǎn)工人工資比例法定義:以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用于機(jī)械化程序大致相同的產(chǎn)品。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×分配率(二)生產(chǎn)工人工資比例法【例】承上例3-1,如果第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為48000元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為62000元,則甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出相應(yīng)分錄解:制造費(fèi)用分配率=45000÷(48000+62000)=0.40909甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=48000*0.40909=19636乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=48000*0.40909=25364借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲19636——乙25364

貸:制造費(fèi)用45000【例】承上例3-1,如果第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為4800應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800019636乙產(chǎn)品620002536411000045000車間名稱:第一基本生產(chǎn)車間表3-3制造費(fèi)用分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品480001963(三)機(jī)器工時(shí)比例分配法定義:以各種產(chǎn)品生產(chǎn)過程所耗用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。適用于機(jī)械化程度較高的車間。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時(shí)×分配率(三)機(jī)器工時(shí)比例分配法【例】某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)為12000小時(shí),乙產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)為8000小時(shí),車間共發(fā)生制造費(fèi)用21000元。求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出分錄。甲應(yīng)分配的制造費(fèi)用=12000×1.05=12600乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用=8000×1.05=8400借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12600——乙產(chǎn)品8400

貸:制造費(fèi)用21000【例】某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)為12000小時(shí),乙產(chǎn)(四)按耗用原材料的數(shù)量或成本進(jìn)行分配定義:以各種產(chǎn)品的耗用原材料的數(shù)量或成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)。它適用于原材料在產(chǎn)品成本占有較大比重,加工比較簡單的企業(yè)或車間。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用原材料數(shù)量(或成本)×分配率(四)按耗用原材料的數(shù)量或成本進(jìn)行分配【例】某車間用同一種原材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品1000件,乙產(chǎn)品2000件,共產(chǎn)生的機(jī)器折舊費(fèi)用為10000元。甲、乙兩產(chǎn)品中原材料比重很大,每件甲產(chǎn)品耗用原材料為2kg,每件乙產(chǎn)品耗用為1.5kg。求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用各是多少?【例】某車間用同一種原材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品1000(五)按直接成本比例分配因?yàn)橹苯硬牧吓c直接人工(直接成本)與制造費(fèi)用有一定的比例關(guān)系。某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品直接成本×分配率(五)按直接成本比例分配某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品直接成本【例】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品100件,共產(chǎn)生的機(jī)器折舊費(fèi)用為10000元。,每件甲產(chǎn)品的直接材料和直接人工之和為2元,每件乙產(chǎn)品的直接材料和直接人工之和為1元。求甲、乙應(yīng)分配的制造費(fèi)用各是多少?【例】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品100(六)聯(lián)合分配即將制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目劃分若干類,對(duì)不同類別的費(fèi)用項(xiàng)目,采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?!纠?-2】根據(jù)第一車間制造費(fèi)用的構(gòu)成,將其中的折舊費(fèi)和修理費(fèi)劃分為一類,用機(jī)器工時(shí)比例分配;其余費(fèi)用項(xiàng)目劃分為另一類,用生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配。編制的制造費(fèi)用分配表如表3-4所示。應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)機(jī)器小時(shí)分配率分配額生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品800160002500614822148乙產(chǎn)品7001400036008852228521500203000061002.4591500045000(六)聯(lián)合分配應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)機(jī)器小時(shí)分會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品22418——乙產(chǎn)品22852

貸:制造費(fèi)用45000會(huì)計(jì)分錄:(七)按年度計(jì)劃分配率分配法這種方法按照年度開始前確定的全年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與年度預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量(工時(shí)或生產(chǎn)工人工資)計(jì)算預(yù)定分配率分配制造費(fèi)用。各月實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)定數(shù)的差額,在年終時(shí)再做處理。差額可以按已分配數(shù)的比例調(diào)整,也可以直接計(jì)入12月份的生產(chǎn)成本中。適用于:季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。(七)按年度計(jì)劃分配率分配法公式:某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=計(jì)劃分配率×該產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際耗用量公式:某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=計(jì)劃分配率×該產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際耗用【例3-3】某季節(jié)性生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為580000元,全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)各種產(chǎn)品的定額總工時(shí)為20000小時(shí),本月甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)800小時(shí),乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)為700小時(shí),采用預(yù)定分配率分配制造費(fèi)用。解:制造費(fèi)用分配率=58000/20000=29甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=29*800=23200乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=29*700=20300【例3-3】某季節(jié)性生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為580000應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)機(jī)器小時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品80023200乙產(chǎn)品7002030015002943500編制制造費(fèi)用分配表如表3-5.會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品23200——乙產(chǎn)品20300

貸:制造費(fèi)用43500應(yīng)借項(xiàng)目機(jī)器折舊、維修費(fèi)機(jī)器小時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品8【例】某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為55000元,全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品2600件,乙產(chǎn)品2250件,單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí),乙產(chǎn)品4小時(shí)。11月份產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品240件,乙產(chǎn)品150件;1-10月結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用45000元,本年實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用49000元。求甲、乙產(chǎn)品11月份與12月份應(yīng)分配的制造費(fèi)用,并寫出相應(yīng)分錄。(按定額工時(shí)計(jì)算分配率,實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額計(jì)入12月制造費(fèi)用中)甲計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2600×5=13000乙計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2250×4=9000甲產(chǎn)品11月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=240×5=1200乙產(chǎn)品11月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=150×4=600【例】某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為55000元,全年各種產(chǎn)品計(jì)劃11月甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1200×2.5=300011月乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=600×2.5=150011月份賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3000——乙產(chǎn)品1500

貸:制造費(fèi)用4500借:制造費(fèi)用500

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品295——乙產(chǎn)品205

11月甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1200×2.5=3000借:制第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配

企業(yè)發(fā)生的各種損失可分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失,生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的損失,它與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)。一、廢品損失的歸集與分配1.定義廢品:指不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不能按照原來用途使用或者需要加工后才能使用的產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配企業(yè)2.種類(1)可修復(fù)廢品:在技術(shù)或工藝上可修復(fù),并且經(jīng)濟(jì)上合算。產(chǎn)生的修復(fù)費(fèi)用為廢品損失。(2)不可修復(fù)廢品:不可修復(fù)或經(jīng)濟(jì)上不合算。其生產(chǎn)成本減去回收的材料(廢料)價(jià)值后的損失為廢品損失。3.扣除項(xiàng)目廢品損失中由過失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款,應(yīng)從廢品損失中扣除。4.注意項(xiàng)目以下不屬于廢品損失(1)降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失(2)入庫后管理不善造成的損失(3)“三包”企業(yè)的售后服務(wù)

2.種類(一)廢品損失核算憑證組織廢品損失核算的憑證是“廢品通知單”。其由質(zhì)量檢驗(yàn)部門發(fā)現(xiàn)時(shí)填制,或由生產(chǎn)廢品的檢驗(yàn)部門、班組填制,一式三聯(lián)。如下圖所示:工號(hào)圖號(hào)工序廢品名稱單位數(shù)量單位工時(shí)總工時(shí)甲產(chǎn)品件205100乙產(chǎn)品公斤3412合計(jì)112廢品原因違反操作規(guī)程檢查決定不可修復(fù)車間:班組:年月質(zhì)量檢查員組長生產(chǎn)工人(責(zé)任者)(一)廢品損失核算憑證工號(hào)圖號(hào)工序廢品名稱單位數(shù)量單位工時(shí)總(二)廢品損失核算的賬戶1.設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶,其下分車間,按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修理費(fèi)用;貸方登記殘料回收價(jià)值和應(yīng)收賠償款,以及計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本的凈損失。2.在“基本生產(chǎn)”一級(jí)賬戶下,設(shè)置“廢品損失”二級(jí)賬戶,在其賬下可分車間、按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。(二)廢品損失核算的賬戶(三)不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配計(jì)算方法:實(shí)際費(fèi)用計(jì)算,廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算計(jì)算過程:1.計(jì)算報(bào)廢時(shí)已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本2.扣除殘值和應(yīng)收賠款3.算出凈損失(三)不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配會(huì)計(jì)分錄(設(shè)置“廢品損失”):(1)歸集:借:廢品損失

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品(2)回收殘料借:原材料

貸:廢品損失(3)單位或個(gè)人的賠償借:其他應(yīng)收款

貸:廢品損失(4)分配借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品

貸:廢品損失會(huì)計(jì)分錄(設(shè)置“廢品損失”):不設(shè)置“廢品損失”(1)歸集總損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品——廢品損失

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品(2)回收殘料和過失人賠償借:原材料

其他應(yīng)收款

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品——廢品損失不設(shè)置“廢品損失”合格品與廢品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用:1.廢品發(fā)生于產(chǎn)品完工入庫時(shí),廢品應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用與合格品相同,因此可按產(chǎn)量比例分配。廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用=廢品產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用的分配率合格品與廢品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用:2.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料在生產(chǎn)過程分次投入,可按廢品約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。廢品的約當(dāng)產(chǎn)量=廢品產(chǎn)量×廢品完工程度(%)廢品應(yīng)分配某項(xiàng)費(fèi)用=廢品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率2.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料在生產(chǎn)過程分次投入,可3.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料系一次投入,則直接材料費(fèi)用可按產(chǎn)量比例分配,其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。3.如果廢品發(fā)生于生產(chǎn)過程中,直接材料系一次投入,則直接材料4.如果在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用中,直接材料費(fèi)用比重很大,其他費(fèi)用所占比重很小,廢品成本可只計(jì)算就負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用,其他費(fèi)用全部由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。4.如果在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用中,直接材料費(fèi)用比重很大,其他費(fèi)用所【例3-4】大華公司第一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中10件為不可修復(fù)廢品。該產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為:原材料費(fèi)用300000元,工資及福利費(fèi)60000元,制造費(fèi)用78000元,合計(jì)438000元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。生產(chǎn)工時(shí)為:合格品440小時(shí),廢品60小時(shí),合計(jì)500工時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)500元。根據(jù)上述資料,編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表如表3-7所示。【例3-4】大華公司第一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件,生產(chǎn)過程中發(fā)項(xiàng)目數(shù)量(件)直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3003000005006000078000438000費(fèi)用分配率1000120156廢品成本10100000607200936026560減:廢品殘值500500廢品損失95007200936026060表3-7不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表車間名稱:第一生產(chǎn)車間2005年6月產(chǎn)品:甲項(xiàng)目數(shù)量(件)直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合解:直接材料分配率=300000/300=1000廢品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=10*1000=10000直接人工分配率=60000/500=120廢品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=120*60=7200制造費(fèi)用分配率=78000/500=156廢品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=156*60=9360廢品應(yīng)分配的費(fèi)用合計(jì)=10000+7200+9360=26560解:直接材料分配率=300000/300=10001.設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶(1)核算總成本借:廢品損失——甲產(chǎn)品26560

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——直接材料10000——直接人工7200——制造費(fèi)用9360或借:廢品損失——甲產(chǎn)品26560

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品265601.設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶(2)回收殘料價(jià)值借:原材料500

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品500(3)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26060

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品26060(2)回收殘料價(jià)值2.不設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品總成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失26560

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26560(2)回收殘料借:原材料500

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失500(3)凈損失借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26060

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失260602.不設(shè)置“廢品損失”一級(jí)賬戶【習(xí)題1】練習(xí)實(shí)際費(fèi)用某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件,其中經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件,合格品生產(chǎn)工時(shí)11700小時(shí),廢品工時(shí)為300小時(shí),全部生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為:原材料20000元,燃料和動(dòng)力11880元,工資主福利費(fèi)12120元,制造費(fèi)用7200元,共計(jì)51200元。廢品料回收價(jià)值120元,原材料是生產(chǎn)開工時(shí)一次投入,原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配;其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。要求:1.設(shè)置“廢品損失”進(jìn)行核算2.不設(shè)置“廢品損失”進(jìn)行核算【習(xí)題1】練習(xí)實(shí)際費(fèi)用廢品應(yīng)分擔(dān)的原材料費(fèi)用=10×50=500廢品應(yīng)分擔(dān)的其他費(fèi)用=300×2.6=780廢品應(yīng)分擔(dān)的總費(fèi)用=500+780=1280廢品應(yīng)分擔(dān)的原材料費(fèi)用=10×50=500廢品應(yīng)分擔(dān)的其他費(fèi)賬務(wù)處理(設(shè)置“廢品損失”):(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:廢品損失——甲產(chǎn)品1280

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1280(2)回收廢品殘料價(jià)值借:原材料120

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品120(3)將凈損失轉(zhuǎn)入合格品中凈損失=1280-120=1160借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1160

貸:廢品損失——甲產(chǎn)品1160賬務(wù)處理(設(shè)置“廢品損失”):賬務(wù)處理(不設(shè)置“廢品損失”):(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失1280

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1280(2)回收廢品殘料價(jià)值借:原材料120

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失120(3)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1160

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失1160賬務(wù)處理(不設(shè)置“廢品損失”):【習(xí)題2】練習(xí)定額費(fèi)用某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品,驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件,回收廢品殘值200元,按定額成本計(jì)算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計(jì)算表。設(shè)置“廢品損失賬戶”項(xiàng)目直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額200405030320廢品定額成本12002403001801920減:回收殘值200200廢品損失10002403001801720【習(xí)題2】練習(xí)定額費(fèi)用項(xiàng)目直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)賬務(wù)處理:(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:廢品損失——丙產(chǎn)品1920

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1920(2)回收殘料價(jià)值借:原材料200

貸:廢品損失——丙產(chǎn)品200(3)轉(zhuǎn)入合格品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1720

貸:廢品損失——丙產(chǎn)品1720賬務(wù)處理:賬務(wù)處理:(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品——廢品損失1920

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1920(2)回收殘料價(jià)值借:原材料200

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品——廢品損失200(3)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品——廢品損失1720

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1720賬務(wù)處理:(四)可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,不是廢品損失,不必轉(zhuǎn)出返修發(fā)生

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