自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算課件

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用]：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納消費(fèi)稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，則酒精不納消費(fèi)稅。第三節(jié)

自產(chǎn)自用、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)自產(chǎn)自用、委托1（二）用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小氣車提供給上級(jí)主管部門使用。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈(zèng)送或贊助給摩托車?yán)愘愂质褂茫孀魃唐窂V告等。例1：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，每箱價(jià)格為240元（不含增值稅）。化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=240×5×30%=360（元）（二）用于其他方面2（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷售價(jià)格的。（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算3例2：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的200箱化妝品中，第一次70箱，單價(jià)200元，銷售價(jià)格14000元；第二次銷售50箱，單價(jià)240元，銷售價(jià)格12000元；第三次銷售20箱，單價(jià)100元，銷售價(jià)格2000元；第四次銷售60箱，單價(jià)216.67元，銷售價(jià)格13000元。計(jì)算贈(zèng)送這5箱化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。第三次價(jià)格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價(jià)格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）應(yīng)納稅額=216.67*5*30%=325（元）例2：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的4如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）利潤(rùn)=成本*成本利潤(rùn)率（全國(guó)平均的）93年國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是1、甲類卷煙10%11、貴重首飾及珠寶玉石6%2、乙類卷煙5%12、汽車輪胎5%3、雪茄煙5%13、摩托車6%4、煙絲5%14、高爾夫球及球具10%5、糧食白酒10%15、高檔手表20%6、薯類白酒5%16、游艇10%7、其他酒5%17、木制一次性筷子5%8、酒精5%18、實(shí)木地板5%9、化妝品5%19、乘用車8%10、鞭炮、焰火5%20、中輕型商用客車5%如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份5組成計(jì)稅價(jià)格公式的導(dǎo)出組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅∵消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率∴組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格*稅率∴組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格*稅率=成本+利潤(rùn)∴組成計(jì)稅價(jià)格*（1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤(rùn)∴組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格公式的導(dǎo)出6例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本8000元。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（8000+8000×5%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）應(yīng)納稅額=12000×30%=3600（元）例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品7【例題-計(jì)算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000元，該化妝品無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為30％。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【解析】（1）組成計(jì)稅價(jià)格=［6000＋（6000×5%）］/(l-30%)=9000（元）（2）應(yīng)納稅額＝9000×30%=2700（元）【例題-計(jì)算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工8（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定【例題·單選題3-4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

【答案】D

【解析】本題不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450（元）。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納9（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)于確實(shí)屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。（1）對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。委托方要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要處以應(yīng)代收代繳稅款50％以上3倍以下的罰款)。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者10（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅①委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。②委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售，要征收消費(fèi)稅和增值稅，同時(shí)準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅。用于其他方面：不征收消費(fèi)稅，只征收增值稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)11【例題-計(jì)算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），2008年5月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售成套化妝品取得不含增值稅價(jià)款300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額51000元。（2）當(dāng)月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價(jià)為100000元，收回時(shí)受托方按其同類產(chǎn)品售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅25000元。（3）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購(gòu)入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。（4）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款為50000元，成本價(jià)30000元。（5）將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一個(gè)盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，不含稅售價(jià)為20000元。【要求】根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅額?！窘馕觥?00000×30%+50000×30%+20000×30%-200000×30%=51000（元）

【例題-計(jì)算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），20012委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本。未提供材料成本的，怎么辦？（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅，沒(méi)有13【例題-計(jì)算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。

（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算（1）乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅；（2）甲酒廠當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚?）乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝[30×2000×（1-l3%）+40000]÷（1-20%）＝115250（元）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝115250×20%+8×2000×0.5＝31050（元）（2）甲酒廠當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×13%+40000×17%=14600（元）

【例題-計(jì)算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年714三、已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍包括：1、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5、外購(gòu)己稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。6、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。7、外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。10、外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。11、外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。三、已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣15計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣16期初庫(kù)存當(dāng)期購(gòu)進(jìn)期末庫(kù)存當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量？期初庫(kù)存當(dāng)期購(gòu)進(jìn)期末17【例題-計(jì)算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元(不含增值稅)，月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅款為：【解析】（1）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-10=60（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅款=60×30％=18（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙18注意：需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。注意：需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售19（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。10、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。11、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。(沒(méi)有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇)（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1、以委托加工20當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工21【例題-計(jì)算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。（2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。（3）用勾兌的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，開出收購(gòu)專用發(fā)票。（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元，全部銷售。

計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅稅額=20×6000×20%+20×2000×0.5+4×3200×20%+4×2000×0.5+10×3200×20%+10×2000×0.5+6×8000×20%+6×2000×0.5=82560（元）委托某酒廠加工酒精，收回時(shí)已納的消費(fèi)稅不得扣除。【例題-計(jì)算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)22【例題-計(jì)算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬(wàn)元，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬(wàn)元。（2）購(gòu)進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)驗(yàn)證。（3）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬(wàn)元，支付加工費(fèi)8萬(wàn)元，煙廠沒(méi)有同類煙絲銷售價(jià)格（4）委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬(wàn)元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。（5）銷售卷煙20大箱，取得收入100萬(wàn)元，銷售外購(gòu)煙絲取得收入10萬(wàn)元。（6）沒(méi)收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。（7）收回委托個(gè)體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)1060元，該處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬(wàn)元），直接出售取得收入3.5萬(wàn)元?！疽蟆坑?jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額?！纠}-計(jì)算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，200823（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅時(shí)使用。（2）第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時(shí)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)使用，即受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品價(jià)格，要按組成計(jì)稅價(jià)格公式計(jì)算。（3）第4筆業(yè)務(wù)，委托B煙廠加工的煙絲收回，應(yīng)計(jì)算并支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅為（200000+80000）÷（1-30%）×30%=120000（元）（4）第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=1000000×45%+20×150+100000×30%=483000（元）（5）第6筆應(yīng)納消費(fèi)稅為23400÷（1+17%）×45%=9000（元）（6）第7筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為35000×30%=10500（元）

注意應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。（7）可扣除已納消費(fèi)稅額=（200000+100000-50000）×30%+120000×50%=135000（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=483000+9000+10500-135000=367500（元）（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅24四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅25【例題-計(jì)算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅多少？【解析】（l）組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）/（l-10%）=120（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝120×10%=12（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國(guó)外26（二）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅額的一般公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（二）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算271、自2004年3月l日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30％。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格>=50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜50元人民幣的，適用比例稅率為30％。1、自2004年3月l日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率282、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：（1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。2、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成29例：某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為800萬(wàn)元。已知汽車輪胎的關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅稅率為10%。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口這批汽車輪胎應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（800+800*60%）/（1-10%）=1422.22（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1422.22*10%=142.22（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=1422.22*17%=241.78（萬(wàn)元）或=（800+800*60%+142.22）*17%=241.78（萬(wàn)元）例：某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為80030例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號(hào)摩托車30輛，出廠價(jià)30000元/輛（不含增值稅），另外收取包裝費(fèi)500元/輛（不含增值稅）。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率=（30000+500）*30*10%=91500（元）例：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為10萬(wàn)元/輛、8萬(wàn)元/輛和5萬(wàn)元/輛，小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（以上價(jià)格不含增值稅）應(yīng)納稅額=銷售額*稅率=10*10*5%=5（萬(wàn)元）。例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號(hào)摩托車30輛31例：某酒廠2002年3月銷售一批糧食白酒10萬(wàn)斤，以美元結(jié)算貨款，銷售額為20萬(wàn)美元（不含增值稅）。當(dāng)月1日外匯市場(chǎng)美元兌換人民幣的匯率為1：8.3。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為復(fù)合稅率，，計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=10*0.5+20*8.3*25%=46.5（萬(wàn)元）例：某酒廠2002年3月銷售一批糧食白酒10萬(wàn)斤，以美元結(jié)算32例：某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用品化工廠加工某種護(hù)發(fā)品，將其收回后用于連續(xù)生產(chǎn)護(hù)發(fā)品。2003年受托方按同類護(hù)發(fā)品每千克100元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅。03年10月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品4000千克，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品100箱，每箱銷售價(jià)格6000元。10月底結(jié)算時(shí)賬面反映月初庫(kù)存委托加工護(hù)發(fā)品3000千克，價(jià)款30萬(wàn)元；月底庫(kù)存委托加工護(hù)發(fā)品2000千克，價(jià)款20萬(wàn)元。計(jì)算該公司當(dāng)月銷售護(hù)發(fā)品實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額。（護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8%；銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。）解：當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000*100*30%=48000元當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工護(hù)發(fā)品已納消費(fèi)稅稅款=3000*100*30%+4000*100*30%-2000*100*30%=40000元當(dāng)月實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額=48000-40000=8000元例：某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用品化工廠加工某種護(hù)發(fā)品，將其收33一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用]：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納消費(fèi)稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，則酒精不納消費(fèi)稅。第三節(jié)

自產(chǎn)自用、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)自產(chǎn)自用、委托34（二）用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小氣車提供給上級(jí)主管部門使用。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈(zèng)送或贊助給摩托車?yán)愘愂质褂茫孀魃唐窂V告等。例1：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，每箱價(jià)格為240元（不含增值稅）。化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=240×5×30%=360（元）（二）用于其他方面35（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷售價(jià)格的。（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算36例2：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的200箱化妝品中，第一次70箱，單價(jià)200元，銷售價(jià)格14000元；第二次銷售50箱，單價(jià)240元，銷售價(jià)格12000元；第三次銷售20箱，單價(jià)100元，銷售價(jià)格2000元；第四次銷售60箱，單價(jià)216.67元，銷售價(jià)格13000元。計(jì)算贈(zèng)送這5箱化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。第三次價(jià)格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價(jià)格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）應(yīng)納稅額=216.67*5*30%=325（元）例2：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的37如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）利潤(rùn)=成本*成本利潤(rùn)率（全國(guó)平均的）93年國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是1、甲類卷煙10%11、貴重首飾及珠寶玉石6%2、乙類卷煙5%12、汽車輪胎5%3、雪茄煙5%13、摩托車6%4、煙絲5%14、高爾夫球及球具10%5、糧食白酒10%15、高檔手表20%6、薯類白酒5%16、游艇10%7、其他酒5%17、木制一次性筷子5%8、酒精5%18、實(shí)木地板5%9、化妝品5%19、乘用車8%10、鞭炮、焰火5%20、中輕型商用客車5%如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份38組成計(jì)稅價(jià)格公式的導(dǎo)出組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅∵消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率∴組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格*稅率∴組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格*稅率=成本+利潤(rùn)∴組成計(jì)稅價(jià)格*（1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤(rùn)∴組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格公式的導(dǎo)出39例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本8000元。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（8000+8000×5%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）應(yīng)納稅額=12000×30%=3600（元）例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品40【例題-計(jì)算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000元，該化妝品無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為30％。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【解析】（1）組成計(jì)稅價(jià)格=［6000＋（6000×5%）］/(l-30%)=9000（元）（2）應(yīng)納稅額＝9000×30%=2700（元）【例題-計(jì)算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工41（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定【例題·單選題3-4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

【答案】D

【解析】本題不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450（元）。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納42（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)于確實(shí)屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。（1）對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。委托方要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要處以應(yīng)代收代繳稅款50％以上3倍以下的罰款)。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者43（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅①委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。②委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售，要征收消費(fèi)稅和增值稅，同時(shí)準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅。用于其他方面：不征收消費(fèi)稅，只征收增值稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)44【例題-計(jì)算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），2008年5月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售成套化妝品取得不含增值稅價(jià)款300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額51000元。（2）當(dāng)月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價(jià)為100000元，收回時(shí)受托方按其同類產(chǎn)品售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅25000元。（3）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購(gòu)入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。（4）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款為50000元，成本價(jià)30000元。（5）將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一個(gè)盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，不含稅售價(jià)為20000元。【要求】根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅額?！窘馕觥?00000×30%+50000×30%+20000×30%-200000×30%=51000（元）

【例題-計(jì)算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），20045委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本。未提供材料成本的，怎么辦？（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅，沒(méi)有46【例題-計(jì)算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。

（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算（1）乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅；（2）甲酒廠當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚?）乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝[30×2000×（1-l3%）+40000]÷（1-20%）＝115250（元）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝115250×20%+8×2000×0.5＝31050（元）（2）甲酒廠當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×13%+40000×17%=14600（元）

【例題-計(jì)算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年747三、已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍包括：1、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5、外購(gòu)己稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。6、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。7、外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。10、外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。11、外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。三、已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣48計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣49期初庫(kù)存當(dāng)期購(gòu)進(jìn)期末庫(kù)存當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量？期初庫(kù)存當(dāng)期購(gòu)進(jìn)期末50【例題-計(jì)算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元(不含增值稅)，月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅款為：【解析】（1）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-10=60（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅款=60×30％=18（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙51注意：需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。注意：需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售52（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。10、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。11、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。(沒(méi)有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇)（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1、以委托加工53當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工54【例題-計(jì)算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。（2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。（3）用勾兌的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，開出收購(gòu)專用發(fā)票。（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元，全部銷售。

計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅稅額=20×6000×20%+20×2000×0.5+4×3200×20%+4×2000×0.5+10×3200×20%+10×2000×0.5+6×8000×20%+6×2000×0.5=82560（元）委托某酒廠加工酒精，收回時(shí)已納的消費(fèi)稅不得扣除。【例題-計(jì)算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)55【例題-計(jì)算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬(wàn)元，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬(wàn)元。（2）購(gòu)進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)驗(yàn)證。（3）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬(wàn)元，支付加工費(fèi)8萬(wàn)元，煙廠沒(méi)有同類煙絲銷售價(jià)格（4）委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬(wàn)元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。（5）銷售卷煙20大箱，取得收入100萬(wàn)元，銷售外購(gòu)煙絲取得收入10萬(wàn)元。（6）沒(méi)收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。（7）收回委托個(gè)體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)1060元，該處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬(wàn)元），直接出售取得收入3.5萬(wàn)元?！疽蟆坑?jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額?！纠}-計(jì)算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，200856（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅時(shí)使用。（2）第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時(shí)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)使用，即受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品價(jià)格，要按組成計(jì)稅價(jià)格公式計(jì)算。（3）第4筆業(yè)務(wù)，委托B煙廠加工的煙絲收回，應(yīng)計(jì)算并支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅為（200000+80000）÷（1-30%）×30%=120000（元）（4）第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=1000000×45%+20×150+100000×30%=483000（元）（5）第6筆應(yīng)納消費(fèi)稅為23400÷（1+17%）×45%=9000（元）（6）第7筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為35000×30%=10500（元）

注意應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。（7）可扣除已納消費(fèi)稅額=（200000+100000-50000）×30%+120000×50%=135000（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=483000+9000+10500-135000=367500（元）（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅57四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅58【例題-計(jì)算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅多少？【解析】（l）組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）/（l-10%）=120（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝120×10%=12（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國(guó)外59（二）實(shí)行從量定額辦法