自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算課件

一、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用]：就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納消費稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，則酒精不納消費稅。第三節(jié)

自產(chǎn)自用、委托加工及進口應稅消費品應納稅額的計算一、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算第三節(jié)自產(chǎn)自用、委托1（二）用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小氣車提供給上級主管部門使用。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈送或贊助給摩托車拉力賽賽手使用，兼作商品廣告等。例1：某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，每箱價格為240元（不含增值稅）?；瘖y品的消費稅稅率為30%。計算應納的消費稅。應納稅額=240×5×30%=360（元）（二）用于其他方面2（三）組成計稅價格的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。（三）組成計稅價格的計算3例2：某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在當月銷售的200箱化妝品中，第一次70箱，單價200元，銷售價格14000元；第二次銷售50箱，單價240元，銷售價格12000元；第三次銷售20箱，單價100元，銷售價格2000元；第四次銷售60箱，單價216.67元，銷售價格13000元。計算贈送這5箱化妝品應納的消費稅。第三次價格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）應納稅額=216.67*5*30%=325（元）例2：某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在當月銷售的4如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）利潤=成本*成本利潤率（全國平均的）93年國家稅務總局確定的全國平均成本利潤率是1、甲類卷煙10%11、貴重首飾及珠寶玉石6%2、乙類卷煙5%12、汽車輪胎5%3、雪茄煙5%13、摩托車6%4、煙絲5%14、高爾夫球及球具10%5、糧食白酒10%15、高檔手表20%6、薯類白酒5%16、游艇10%7、其他酒5%17、木制一次性筷子5%8、酒精5%18、實木地板5%9、化妝品5%19、乘用車8%10、鞭炮、焰火5%20、中輕型商用客車5%如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份5組成計稅價格公式的導出組成計稅價格=成本+利潤+消費稅∵消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率∴組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格*稅率∴組成計稅價格-組成計稅價格*稅率=成本+利潤∴組成計稅價格*（1-消費稅稅率）=成本+利潤∴組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）組成計稅價格公式的導出6例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本8000元。計算應納的消費稅稅額。組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）=（8000+8000×5%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）應納稅額=12000×30%=3600（元）例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品7【例題-計算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000元，該化妝品無市場同類產(chǎn)品銷售價格，但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為30％。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。【解析】（1）組成計稅價格=［6000＋（6000×5%）］/(l-30%)=9000（元）（2）應納稅額＝9000×30%=2700（元）【例題-計算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工8（一）委托加工應稅消費品的確定【例題·單選題3-4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18450元

D.甲企業(yè)應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

【答案】D

【解析】本題不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

甲企業(yè)應納增值稅=61500×17%-340=10115（元）

應納消費稅61500×30%=18450（元）。

二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（一）委托加工應稅消費品的確定二、委托加工應稅消費品應納9（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個體經(jīng)營者對于確實屬于委托加工應稅消費品的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務人。（1）對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。委托方要補繳稅款(對受托方不再重復補稅了，但要處以應代收代繳稅款50％以上3倍以下的罰款)。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計稅價格計稅。（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個體經(jīng)營者10（2）委托加工的應稅消費品，如果受托方在交貨時已代收代繳消費稅①委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。②委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：生產(chǎn)出的最終應稅消費品對外出售，要征收消費稅和增值稅，同時準予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費稅。用于其他方面：不征收消費稅，只征收增值稅。（2）委托加工的應稅消費品，如果受托方在交貨時已代收代繳消費11【例題-計算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），2008年5月份經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）銷售成套化妝品取得不含增值稅價款300000元，增值稅銷項稅額51000元。（2）當月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價為100000元，收回時受托方按其同類產(chǎn)品售價代收代繳消費稅25000元。（3）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅進項稅額34000元，當月全部投入生產(chǎn)。（4）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增值稅售價計算，價款為50000元，成本價30000元。（5）將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入一個盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，不含稅售價為20000元?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，計算該廠當月應納的增值稅額和消費稅額?！窘馕觥?00000×30%+50000×30%+20000×30%-200000×30%=51000（元）

【例題-計算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），20012委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅，沒有同類消費品的銷售價格的，按組成計稅價格計稅。公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。未提供材料成本的，怎么辦？（三）組成計稅價格的計算委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅，沒有13【例題-計算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。計算（1）乙酒廠代收代繳的消費稅；（2）甲酒廠當期增值稅的進項稅額?！窘馕觥浚?）乙酒廠代收代繳的消費稅的組成計稅價格＝[30×2000×（1-l3%）+40000]÷（1-20%）＝115250（元）

應代收代繳的消費稅＝115250×20%+8×2000×0.5＝31050（元）（2）甲酒廠當期增值稅的進項稅額=60000×13%+40000×17%=14600（元）

【例題-計算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年714三、已稅消費品已納稅款的扣除（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除扣除范圍包括：1、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5、外購己稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。6、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。7、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。10、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。11、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。三、已稅消費品已納稅款的扣除（一）外購應稅消費品已納稅款的扣15計算公式為當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價*外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價計算公式為當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣16期初庫存當期購進期末庫存當期生產(chǎn)領(lǐng)用量？期初庫存當期購進期末17【例題-計算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當月準予扣除的外購煙絲已納的消費稅款為：【解析】（1）當月準予扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60（萬元）（2）當月準予扣除的外購煙絲已納消費稅款=60×30％=18（萬元）【例題-計算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙18注意：需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。注意：需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售19（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。10、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。11、以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。(沒有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇)（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除1、以委托加工20當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工21【例題-計算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，款項全部存入銀行。（2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回。（3）用勾兌的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元，全部銷售。

計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）?！窘馕觥繎{消費稅稅額=20×6000×20%+20×2000×0.5+4×3200×20%+4×2000×0.5+10×3200×20%+10×2000×0.5+6×8000×20%+6×2000×0.5=82560（元）委托某酒廠加工酒精，收回時已納的消費稅不得扣除。【例題-計算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)22【例題-計算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）期初結(jié)存煙絲買價20萬元，期末結(jié)存煙絲買價5萬元。（2）購進已稅煙絲買價10萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過驗證。（3）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價格（4）委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。（5）銷售卷煙20大箱，取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。（6）沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。（7）收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，該處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元?！疽蟆坑嬎惝斣聭{消費稅額?！纠}-計算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，200823（1）第1、2筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅時使用。（2）第3筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費稅時使用，即受托方?jīng)]有同類消費品價格，要按組成計稅價格公式計算。（3）第4筆業(yè)務，委托B煙廠加工的煙絲收回，應計算并支付受托方代收代繳的消費稅為（200000+80000）÷（1-30%）×30%=120000（元）（4）第5筆業(yè)務應納消費稅=1000000×45%+20×150+100000×30%=483000（元）（5）第6筆應納消費稅為23400÷（1+17%）×45%=9000（元）（6）第7筆業(yè)務應納消費稅為35000×30%=10500（元）

注意應在收回后按實際售價計算應繳消費稅。（7）可扣除已納消費稅額=（200000+100000-50000）×30%+120000×50%=135000（元）當月應納消費稅額=483000+9000+10500-135000=367500（元）（1）第1、2筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅24四、進口應稅消費品應納稅額的計算（一）實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率四、進口應稅消費品應納稅額的計算（一）實行從價定率辦法的應稅25【例題-計算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應繳納關(guān)稅18萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為10％。進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅多少？【解析】（l）組成計稅價格=（90+18）/（l-10%）=120（萬元）（2）應納消費稅額＝120×10%=12（萬元）【例題-計算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國外26（二）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（三）實行從價定率和從量定額混合征收辦法的應稅消費品的應納稅額的計算計算應納稅額的一般公式為：應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（二）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算271、自2004年3月l日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為30％。（2）每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格>=50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格＜50元人民幣的，適用比例稅率為30％。1、自2004年3月l日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率282、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額：（1）進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。（2）應納稅額的計算與上述一般公式相同應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率。2、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成29例：某外貿(mào)企業(yè)進口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為800萬元。已知汽車輪胎的關(guān)稅稅率為60%，消費稅稅率為10%。請計算進口這批汽車輪胎應納的增值稅和消費稅。組成計稅價格=（800+800*60%）/（1-10%）=1422.22（萬元）應納消費稅=1422.22*10%=142.22（萬元）應納增值稅=1422.22*17%=241.78（萬元）或=（800+800*60%+142.22）*17%=241.78（萬元）例：某外貿(mào)企業(yè)進口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為80030例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車30輛，出廠價30000元/輛（不含增值稅），另外收取包裝費500元/輛（不含增值稅）。當月應納消費稅稅額為：應納稅額=銷售額*稅率=（30000+500）*30*10%=91500（元）例：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為10萬元/輛、8萬元/輛和5萬元/輛，小汽車適用的消費稅稅率為5%，計算應納的消費稅稅額。（以上價格不含增值稅）應納稅額=銷售額*稅率=10*10*5%=5（萬元）。例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車30輛31例：某酒廠2002年3月銷售一批糧食白酒10萬斤，以美元結(jié)算貨款，銷售額為20萬美元（不含增值稅）。當月1日外匯市場美元兌換人民幣的匯率為1：8.3。糧食白酒的消費稅稅率為復合稅率，，計算該廠應納消費稅稅額。應納稅額=10*0.5+20*8.3*25%=46.5（萬元）例：某酒廠2002年3月銷售一批糧食白酒10萬斤，以美元結(jié)算32例：某化妝品公司長期委托某日用品化工廠加工某種護發(fā)品，將其收回后用于連續(xù)生產(chǎn)護發(fā)品。2003年受托方按同類護發(fā)品每千克100元的銷售價格代收代繳消費稅。03年10月公司收回加工好的護發(fā)品4000千克，當月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護發(fā)品100箱，每箱銷售價格6000元。10月底結(jié)算時賬面反映月初庫存委托加工護發(fā)品3000千克，價款30萬元；月底庫存委托加工護發(fā)品2000千克，價款20萬元。計算該公司當月銷售護發(fā)品實際繳納的消費稅稅額。（護發(fā)品消費稅稅率為8%；銷售價格均為不含增值稅價格。）解：當月應納消費稅稅額=6000*100*30%=48000元當期準予扣除的委托加工護發(fā)品已納消費稅稅款=3000*100*30%+4000*100*30%-2000*100*30%=40000元當月實際繳納的消費稅稅額=48000-40000=8000元例：某化妝品公司長期委托某日用品化工廠加工某種護發(fā)品，將其收33一、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用]：就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納消費稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，則酒精不納消費稅。第三節(jié)

自產(chǎn)自用、委托加工及進口應稅消費品應納稅額的計算一、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算第三節(jié)自產(chǎn)自用、委托34（二）用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小氣車提供給上級主管部門使用。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈送或贊助給摩托車拉力賽賽手使用，兼作商品廣告等。例1：某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，每箱價格為240元（不含增值稅）?；瘖y品的消費稅稅率為30%。計算應納的消費稅。應納稅額=240×5×30%=360（元）（二）用于其他方面35（三）組成計稅價格的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。（三）組成計稅價格的計算36例2：某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在當月銷售的200箱化妝品中，第一次70箱，單價200元，銷售價格14000元；第二次銷售50箱，單價240元，銷售價格12000元；第三次銷售20箱，單價100元，銷售價格2000元；第四次銷售60箱，單價216.67元，銷售價格13000元。計算贈送這5箱化妝品應納的消費稅。第三次價格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）應納稅額=216.67*5*30%=325（元）例2：某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在當月銷售的37如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）利潤=成本*成本利潤率（全國平均的）93年國家稅務總局確定的全國平均成本利潤率是1、甲類卷煙10%11、貴重首飾及珠寶玉石6%2、乙類卷煙5%12、汽車輪胎5%3、雪茄煙5%13、摩托車6%4、煙絲5%14、高爾夫球及球具10%5、糧食白酒10%15、高檔手表20%6、薯類白酒5%16、游艇10%7、其他酒5%17、木制一次性筷子5%8、酒精5%18、實木地板5%9、化妝品5%19、乘用車8%10、鞭炮、焰火5%20、中輕型商用客車5%如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份38組成計稅價格公式的導出組成計稅價格=成本+利潤+消費稅∵消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率∴組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格*稅率∴組成計稅價格-組成計稅價格*稅率=成本+利潤∴組成計稅價格*（1-消費稅稅率）=成本+利潤∴組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）組成計稅價格公式的導出39例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本8000元。計算應納的消費稅稅額。組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）=（8000+8000×5%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）應納稅額=12000×30%=3600（元）例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品40【例題-計算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000元，該化妝品無市場同類產(chǎn)品銷售價格，但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為30％。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥浚?）組成計稅價格=［6000＋（6000×5%）］/(l-30%)=9000（元）（2）應納稅額＝9000×30%=2700（元）【例題-計算題3-7】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工41（一）委托加工應稅消費品的確定【例題·單選題3-4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18450元

D.甲企業(yè)應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

【答案】D

【解析】本題不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

甲企業(yè)應納增值稅=61500×17%-340=10115（元）

應納消費稅61500×30%=18450（元）。

二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（一）委托加工應稅消費品的確定二、委托加工應稅消費品應納42（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個體經(jīng)營者對于確實屬于委托加工應稅消費品的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務人。（1）對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。委托方要補繳稅款(對受托方不再重復補稅了，但要處以應代收代繳稅款50％以上3倍以下的罰款)。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計稅價格計稅。（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方是非個體經(jīng)營者43（2）委托加工的應稅消費品，如果受托方在交貨時已代收代繳消費稅①委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。②委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：生產(chǎn)出的最終應稅消費品對外出售，要征收消費稅和增值稅，同時準予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費稅。用于其他方面：不征收消費稅，只征收增值稅。（2）委托加工的應稅消費品，如果受托方在交貨時已代收代繳消費44【例題-計算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），2008年5月份經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）銷售成套化妝品取得不含增值稅價款300000元，增值稅銷項稅額51000元。（2）當月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價為100000元，收回時受托方按其同類產(chǎn)品售價代收代繳消費稅25000元。（3）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅進項稅額34000元，當月全部投入生產(chǎn)。（4）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增值稅售價計算，價款為50000元，成本價30000元。（5）將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入一個盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，不含稅售價為20000元?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，計算該廠當月應納的增值稅額和消費稅額。【解析】300000×30%+50000×30%+20000×30%-200000×30%=51000（元）

【例題-計算題3-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），20045委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅，沒有同類消費品的銷售價格的，按組成計稅價格計稅。公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。未提供材料成本的，怎么辦？（三）組成計稅價格的計算委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅，沒有46【例題-計算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。計算（1）乙酒廠代收代繳的消費稅；（2）甲酒廠當期增值稅的進項稅額?！窘馕觥浚?）乙酒廠代收代繳的消費稅的組成計稅價格＝[30×2000×（1-l3%）+40000]÷（1-20%）＝115250（元）

應代收代繳的消費稅＝115250×20%+8×2000×0.5＝31050（元）（2）甲酒廠當期增值稅的進項稅額=60000×13%+40000×17%=14600（元）

【例題-計算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年747三、已稅消費品已納稅款的扣除（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除扣除范圍包括：1、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5、外購己稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。6、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。7、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。10、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。11、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。三、已稅消費品已納稅款的扣除（一）外購應稅消費品已納稅款的扣48計算公式為當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價*外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價計算公式為當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣49期初庫存當期購進期末庫存當期生產(chǎn)領(lǐng)用量？期初庫存當期購進期末50【例題-計算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當月準予扣除的外購煙絲已納的消費稅款為：【解析】（1）當月準予扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60（萬元）（2）當月準予扣除的外購煙絲已納消費稅款=60×30％=18（萬元）【例題-計算題3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙51注意：需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。注意：需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售52（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。10、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。11、以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。(沒有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇)（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除1、以委托加工53當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工54【例題-計算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，款項全部存入銀行。（2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回。（3）用勾兌的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元，全部銷售。

計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%）?！窘馕觥繎{消費稅稅額=20×6000×20%+20×2000×0.5+4×3200×20%+4×2000×0.5+10×3200×20%+10×2000×0.5+6×8000×20%+6×2000×0.5=82560（元）委托某酒廠加工酒精，收回時已納的消費稅不得扣除?！纠}-計算題3-11】某酒廠200８年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)55【例題-計算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）期初結(jié)存煙絲買價20萬元，期末結(jié)存煙絲買價5萬元。（2）購進已稅煙絲買價10萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過驗證。（3）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價格（4）委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。（5）銷售卷煙20大箱，取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。（6）沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。（7）收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，該處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元?！疽蟆坑嬎惝斣聭{消費稅額?！纠}-計算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，200856（1）第1、2筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅時使用。（2）第3筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費稅時使用，即受托方?jīng)]有同類消費品價格，要按組成計稅價格公式計算。（3）第4筆業(yè)務，委托B煙廠加工的煙絲收回，應計算并支付受托方代收代繳的消費稅為（200000+80000）÷（1-30%）×30%=120000（元）（4）第5筆業(yè)務應納消費稅=1000000×45%+20×150+100000×30%=483000（元）（5）第6筆應納消費稅為23400÷（1+17%）×45%=9000（元）（6）第7筆業(yè)務應納消費稅為35000×30%=10500（元）

注意應在收回后按實際售價計算應繳消費稅。（7）可扣除已納消費稅額=（200000+100000-50000）×30%+120000×50%=135000（元）當月應納消費稅額=483000+9000+10500-135000=367500（元）（1）第1、2筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅57四、進口應稅消費品應納稅額的計算（一）實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率四、進口應稅消費品應納稅額的計算（一）實行從價定率辦法的應稅58【例題-計算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應繳納關(guān)稅18萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為10％。進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅多少？【解析】（l）組成計稅價格=（90+18）/（l-10%）=120（萬元）（2）應納消費稅額＝120×10%=12（萬元）【例題-計算題3-13】某外貿(mào)公司，2004年3月從國外59（二）實行從量定額辦法