財務會計與基本管理知識分析準則概述課件

第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述本章學習目標：知識目標：1.掌握會計基本假設、會計記賬基礎；

2.熟悉和會計要素的確認和計量；

3.了解財務會計目標和會計信息質(zhì)量要求。能力目標：能夠運用基本理論解析會計基本技能和原理

第一章會計基本準則概述本章學習目標：第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目標2、會計假設與記賬基礎3、會計信息質(zhì)量要求4、會計要素確認與計量第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述1.1會計目標會計目標的定義：會計目標亦稱會計目的、財務報告目標，是指會計實踐活動所期望達到的境地或結(jié)果。會計目標是一個根本問題，直接影響著會計準則的制定與會計實務的實施。1.1會計目標1.1會計目標會計目標主要包括四個方面內(nèi)容：（1）為什么要提供會計信息；（2）向誰提供會計信息；（3）提供哪些會計信息；（4）以何種方式提供會計信息。

1.1會計目標1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認識主要有兩種代表性的觀點：

1、受托責任觀（西方20世紀60年代以前）

2、決策有用觀（20世紀70年代之后）1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認受托責任觀：

“受托責任觀”認為財務報告的目標是以恰當?shù)男问较蛸Y源所有者（委托人）如實報告資源經(jīng)營者（受托人）受托責任的履行情況。該觀點的理論淵源是委托代理理論，認為只要有資源的所有者與經(jīng)營者的分離就存在受托責任，其提供的會計信息更多的著眼于過去，強調(diào)利潤指標，以利潤表為中心，著重評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。受托責任觀：決策有用觀：

“決策有用觀”認為會計目標是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，其信息更多的是控制現(xiàn)在、面向未來，以資產(chǎn)負債表為中心，著眼于評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。決策有用觀：向誰提供會計信息？

根據(jù)財務信息進行有關經(jīng)濟決策的組織和個人，就是財務會計信息使用者，按照信息使用者與企業(yè)的關系，可分為企業(yè)內(nèi)部的財務信息使用者和企業(yè)外部的財務信息使用者，前者即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，后者則指企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資人、審計人員、證券交易管理機構(gòu)、財政稅務機關、金融機構(gòu)、宏觀經(jīng)濟管理機構(gòu)、顧客或客戶等等。向誰提供會計信息？提供什么會計信息？

不同的使用者對信息需求的重點不一樣。⑴投資者（包括潛在和現(xiàn)在）：關心企業(yè)獲取現(xiàn)金凈流量的能力，關心市場對這種能力的折射怎樣影響其證券的市價；⑵債權(quán)人（包括貸款人和其他商業(yè)債權(quán)人）和供應商：關心借款本息償還，關心貸款、服務費的支付能力；⑶雇員（及工會）：關心薪金支付能力；⑷顧客：關心企業(yè)提供商品、服務的可能前提，即企業(yè)是否獲得足以償還其耗費的資源和清償其他債務的現(xiàn)金。提供什么會計信息？1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應具有一定的前瞻性，應反映出可以遇見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。目前在會計準則制定方面比較具有代表性和影響力的國家或國際組織有：

國際會計準則理事會（IASB）美國中國等1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應具有一定的前瞻性1.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）：

IASB對會計目標描述如下：“會計報表的目標是向范圍更廣泛的使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，從而有助于他們作出財務決策；財務報表同時顯示管理層履行受托責任的結(jié)果或報告管理層對所托付的資源的經(jīng)管責任。希望評估管理受托責任的使用者之所以這樣做，也是為了作出經(jīng)濟決策?！?.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：

FASB（美國財務會計準則委員會）明確按決策有用性定位會計目標，指出財務報告本身并不是目的，它旨在提供對商業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息，以決策有用這個籠統(tǒng)目標擴充和細化出其他目標，主張其他即使是更多面向受托責任的目標也關乎決策，會計報告受托責任的作用可視為提供決策有用信息的輔助目標或者只是其一部分，決策有用性實質(zhì)上囊括一切。1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：1.1.2會計目標的定位3）中國：

我國財政部于2006年2月15日年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定：“財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行責任情況，有助于財務報告使用者做出決策?！?/p>

1.1.2會計目標的定位3）中國：1.2會計假設與記賬基礎會計基本假設會計記賬基礎1.2會計假設與記賬基礎1.2.1會計假設會計基本假設，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量1.2.1會計假設會計基本假設，是企業(yè)會計確認、計量和報告1.2.1會計假設1）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1.2.1會計假設1）會計主體明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：1，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。

明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：會計主體與法律主體的關系：法律主體必然是一個會計主體。會計主體不一定是法律主體。會計主體與法律主體的關系：1.2.1會計假設2）持續(xù)經(jīng)營：

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))之前的整個期間的交易或者事項的會計處理。

1.2.1會計假設2）持續(xù)經(jīng)營：1.2.1會計假設3）會計分期：會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。1.2.1會計假設3）會計分期：會計分期的作用：可據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。會計分期的作用：1.2.1會計假設4）貨幣計量：貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。1.2.1會計假設4）貨幣計量：1.2.2會計記賬基礎會計記賬基礎，是指在進行會計事項的賬務處理上認定收入和費用的標準。會計記賬基礎包括：收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制。1.2.2會計記賬基礎會計記賬基礎，是指在進行會計事項的賬1.2.2會計記賬基礎1）收付實現(xiàn)制：

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制即對于各項收入和費用的認定是以款項的實際收付為標準。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，在我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。1.2.2會計記賬基礎1）收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制的基礎要求：凡在本期實際收到款項的收入和支付款項的費用,無論其是否應歸屬于本期,都應作為本期的收入和費用記賬；凡在本期未收到款項的收入和支付款項的費用,雖應歸屬本期,也不應作為本期的收入和費用入賬。

收付實現(xiàn)制的基礎要求：1.2.2會計記賬基礎2）權(quán)責發(fā)生制：

權(quán)責發(fā)生制亦稱應計制或應收應付制，是指在收入和費用實際發(fā)生時確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。

我國《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定：

企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。1.2.2會計記賬基礎2）權(quán)責發(fā)生制：權(quán)責發(fā)生制基礎要求：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制基礎要求：1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：是對企業(yè)財務報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務報告中所提供的會計信息對投資者等決策有用應具備的基本特征。根據(jù)我國基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性相關性可理解性可比性關鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性次級質(zhì)量要求1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性關鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式次級質(zhì)量1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的關鍵質(zhì)量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：可靠性，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的關鍵所在。1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：2）相關性：相關性，要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。

相關的財務信息應具備：預測價值反饋價值及時性2）相關性：相關性和可靠性的關系：會計信息質(zhì)量的相關性要求，是以可靠性為基礎，兩者之間是統(tǒng)一的。相關性包含了對未來事項的主觀估計，而可靠性著要求對歷史的客觀反映，兩者又常常是沖突的。有用的會計信息應該是在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。相關性和可靠性的關系：3）可理解性：

可理解性，要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用4）可比性：

可比性，要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

①同一企業(yè)不同時期可比。②不同企業(yè)相同會計期間可比。

3）可理解性：5）實質(zhì)重于形式：

實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

5）實質(zhì)重于形式：【例】ABC公司在2010年4月1日與C公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向C公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為5000000元，增值稅額為850000元，款項已經(jīng)收到。同時合同約定，ABC公司應于2010年10月1日將所售商品購回，回購價格為5060000元（不含增值稅額）。該批商品的成本為4000000元，商品并未發(fā)出

。

【例】ABC公司在2010年4月1日與C公司簽訂一項銷售合同（1）2010年4月1日借：銀行存款5850000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850000

其他應付款5000000（2）回購價大于原售價的差額，按期計入財務費用。每月計提利息費用為（5060000-5000000）／6=10000（元）借：財務費用10000

貸：其他應付款10000（3）2010年10月1日購回該批商品借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）860200

其他應付款5060000

貸：銀行存款5920200（1）2010年4月1日6）重要性：

重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。6）重要性：7）謹慎性：謹慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。7）謹慎性：8）及時性：及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性：是要求及時收集會計信息；是要求及時處理會計信息；是要求及時傳遞會計信息。8）及時性：財務會計與基本管理知識分析準則概述課件1.4會計要素確認與計量會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類?；緶蕜t規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用和利潤。1.4會計要素確認與計量會計要素1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征：

①資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。②資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的確認條件(同時滿足）:①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件會計意義上的控制概念類似但不等同于所有權(quán)的法律概念。若企業(yè)分期付款購買一項汽車，那么直至支付完最后一期付款，所有權(quán)才讓渡給買方，這是汽車才從法律上屬于企業(yè)。但是，如果企業(yè)已經(jīng)在充分利用這輛汽車，那么就視為企業(yè)完全控制了它并把它作為一項資產(chǎn)。不過暫時控制不足以成為一項資產(chǎn)，如短期租賃的汽車。如果租賃的汽車的時間等于或接近于其使用壽命，就屬于資產(chǎn)，盡管不擁有所有權(quán)，如融資租賃。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件會計意義上的控制概念類1.4.2負責的定義、特征及確認條件負債的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的特征：

①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。②負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負債的確認條件（同時滿足）：

①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

1.4.2負責的定義、特征及確認條件負債的定義：1.4.2負責的定義、特征及確認條件我國《企業(yè)會計準則》對負債的定義是：“指過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！盜ASB對負債的定義是：負債是主體承擔的現(xiàn)時義務，其履行通常關系到主體放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，負債產(chǎn)生于過去的交易或其他事項，并且有些負債需要估計。FASB將負債定義為：“特定個體由于過去的交易或事項而在目前所需負擔的義務，必須在未來向其他個體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務，因而可能犧牲該特定個體的未來經(jīng)濟效益?！?/p>

可以看出，我國現(xiàn)行制度對負債的定義與IASB和FASB的定義基本相同，都采用了經(jīng)濟利益流入/流出法。1.4.2負責的定義、特征及確認條件我國《企業(yè)會計準則》對負1.4.2負債的定義、特征及確認條件負債具有以下特征：1、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（1）未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債，如待執(zhí)行合同。①在未來將貨物運給買方的銷售訂單。②一家公司簽署一份合同，合同中規(guī)定將支付給一名律師每年50萬的年薪，連續(xù)支付五年。③一家財務咨詢公司簽署了一個在第2年在需要的情況下提供財務咨詢服務的合同，收取了50000元。④房屋的賣方從買方那里獲取了10萬的不返還押金，后來買方卻決定不購買這處房屋了。（2）法定義務：如簽訂的合同等

推定義務：習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策等

如企業(yè)銷售產(chǎn)品后承諾的“保修協(xié)議”1.4.2負債的定義、特征及確認條件負債具有以下特征：1.4.2負債的定義、特征及確認條件2、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式包括：用現(xiàn)金或者實物資產(chǎn)償還、以提供勞務形式償還、部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務償還、將負債轉(zhuǎn)為資本、負債展期（以新的負債償還）等等。3、負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量考慮“或有負債”的情形1.4.2負債的定義、特征及確認條件2、負債預期會導致經(jīng)濟1.4.2負債的定義、特征及確認條件或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。

按穩(wěn)健性原則，因或有事項而使企業(yè)承擔責任（或有負債）的可能性很高時，需要在預計負債這一科目中加以確認；而當這種發(fā)生的可能性不高時，只需在報表附注中進行披露。對或有事項發(fā)生概率可能性的判斷，較通用的比例為：基本確定，發(fā)生概率介乎95%～99%之間，已不作為或有事項披露；很有可能，發(fā)生概率介乎50%～95%之間；有可能，發(fā)生概率介乎5%～50%之間；極小可能，發(fā)生概率介乎0～5%之間。1.4.2負債的定義、特征及確認條件或有負債，指過去的交易1.4.2負債的定義、特征及確認條件根據(jù)《企業(yè)會計準則――或有事項》的規(guī)定，因或有事項而產(chǎn)生的義務同時符合以下條件時，企業(yè)應將其確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，指已有信息表明該項義務在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，而無須知道具體的償付日期或確切的受款人。法律要求企業(yè)必須履行該項義務，或是其他有關各方合理預期企業(yè)應當履行該項義務。因此，企業(yè)對該項義務的履行已無其他現(xiàn)實選擇。(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，根據(jù)或在事項準則的規(guī)定，這里的“很可能”是指發(fā)生的可能性“大于50%但小于或等于95%”。(3)該義務的金額可以可靠計量，由于或有事項所具有的不確定性，這里“可靠”計量的理解應為可以合理估計。比如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，如果根據(jù)以往的審判案例推斷，該企業(yè)很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算一個范圍，這種情況下，該企業(yè)應將這一訴訟確認為一項預計負債；但如果沒有以往的案例作為參照，賠償?shù)慕痤~也無法估計，那么，即使該企業(yè)很可能敗訴，也不能將其確認為一項負債。1.4.2負債的定義、特征及確認條件根據(jù)《企業(yè)會計準則――1.4.2負債的定義、特征及確認條件對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素。

假設涉及到一宗訴訟，甲企業(yè)預計敗訴后賠償?shù)慕痤~在100萬元至120萬元之間，那么，該企業(yè)預計負債的金額的最佳估計數(shù)為該范圍的上、下限金額的平均值，即110萬元。

假設甲企業(yè)這一訴訟，既有勝訴的可能，也有敗訴的可能，前者發(fā)生的概率為30%，后者發(fā)生的概率為70%，如果敗訴，賠償金額為200萬元。在這種情況下，甲公司應確認的預計負債額（最佳估計數(shù)）應為可能發(fā)生的金額200萬元。1.4.2負債的定義、特征及確認條件對于與推定義務有關的經(jīng)1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！姓邫?quán)益與負債的區(qū)別：區(qū)別所有者權(quán)益負債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權(quán)人)1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益等所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)盈余公積未分配利潤

1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的來源：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件分類目的：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的確認條件：所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本資本公積投入資本盈余公積未分配利潤留存收益已撥定的留存收益未撥定的留存收益1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的確認條1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的特征：

①收入是企業(yè)在日常活動中形成的，不產(chǎn)生于偶發(fā)的交易或事項。②收入會導致所有者權(quán)益的增加。③收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。收入的確認條件：與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少(即所有者權(quán)益的增加)；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：1.4.5費用的定義、特征及確認條件費用的定義：

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征：

①費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。②費用會導致所有者權(quán)益的減少。③費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認條件：與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（即所有者權(quán)益的減少）；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。1.4.5費用的定義、特征及確認條件費用的定義：1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件利潤的定義：

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。利潤的來源構(gòu)成：收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失

利潤的確認條件：

利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件利潤的定義：1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件利潤的三個層次：營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤：凈利潤=利潤總額-所得稅費用1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件利潤的三個層次：1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件

項目本月（年）數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

資產(chǎn)減值損失

公允價值變動損失減：營業(yè)費用

管理費用

財務費用加：投資收益利潤表1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件三、營業(yè)利潤

營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

四、利潤總額減：所得稅費用五、凈利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件三、營業(yè)利潤1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：盤虧處置凈損失

無形資產(chǎn)：出售凈損失

贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務重組損失非貨幣性交易損失營業(yè)外收入固定資產(chǎn)：處置凈收益無形資產(chǎn)：出售凈收益

債務重組收益罰款收入非貨幣性交易收益教育費附加返還款非日?；顒樱籂I業(yè)外收支的核算1.4.6利潤的定義、來源構(gòu)成及確認條件營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：1.4.7會計要素的計量屬性及其應用原則會計要素的計量屬性計量屬性的應用原則1.4.7會計要素的計量屬性及其應用原則會計要素的計量屬性1）會計要素的計量屬性會計計量：會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。

計量屬性：

計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等1）會計要素的計量屬性會計計量：1）會計要素的計量屬性會計要素的計量屬性包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值1）會計要素的計量屬性會計要素的計量屬性包括：1）會計要素的計量屬性1）歷史成本：歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。2）重置成本：

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

1）會計要素的計量屬性1）歷史成本：1）會計要素的計量屬性3）可變現(xiàn)凈值：

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。可變現(xiàn)凈值通常應用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4）現(xiàn)值：

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5）公允價值：

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

1）會計要素的計量屬性3）可變現(xiàn)凈值：1）會計要素的計量屬性各種計量屬性之間的關系：歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。一項交易在交易時點通常是按公允價值交易的，隨后就變成了歷史成本，資產(chǎn)或者負債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時有關資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的。在采用估值技術(shù)估計相關資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍的一種估值方法。

1）會計要素的計量屬性各種計量屬性之間的關系：2）計量屬性的應用原則計量屬性的應用原則：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。企業(yè)會計準則體系中引入公允價值這一計量屬性的原因：我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務報告使用者的決策更加有用只有如此，才能實現(xiàn)我國會計準則與國際財務報告準則的趨同

2）計量屬性的應用原則計量屬性的應用原則：本章結(jié)束本章結(jié)束第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述本章學習目標：知識目標：1.掌握會計基本假設、會計記賬基礎；

2.熟悉和會計要素的確認和計量；

3.了解財務會計目標和會計信息質(zhì)量要求。能力目標：能夠運用基本理論解析會計基本技能和原理

第一章會計基本準則概述本章學習目標：第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目標2、會計假設與記賬基礎3、會計信息質(zhì)量要求4、會計要素確認與計量第一章會計基本準則概述本章結(jié)構(gòu)：會計基本準則概述1、會計目第一章會計基本準則概述第一章會計基本準則概述1.1會計目標會計目標的定義：會計目標亦稱會計目的、財務報告目標，是指會計實踐活動所期望達到的境地或結(jié)果。會計目標是一個根本問題，直接影響著會計準則的制定與會計實務的實施。1.1會計目標1.1會計目標會計目標主要包括四個方面內(nèi)容：（1）為什么要提供會計信息；（2）向誰提供會計信息；（3）提供哪些會計信息；（4）以何種方式提供會計信息。

1.1會計目標1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認識主要有兩種代表性的觀點：

1、受托責任觀（西方20世紀60年代以前）

2、決策有用觀（20世紀70年代之后）1.1.1會計目標的理論觀目前，國內(nèi)外理論界對會計目標的認受托責任觀：

“受托責任觀”認為財務報告的目標是以恰當?shù)男问较蛸Y源所有者（委托人）如實報告資源經(jīng)營者（受托人）受托責任的履行情況。該觀點的理論淵源是委托代理理論，認為只要有資源的所有者與經(jīng)營者的分離就存在受托責任，其提供的會計信息更多的著眼于過去，強調(diào)利潤指標，以利潤表為中心，著重評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。受托責任觀：決策有用觀：

“決策有用觀”認為會計目標是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，其信息更多的是控制現(xiàn)在、面向未來，以資產(chǎn)負債表為中心，著眼于評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。決策有用觀：向誰提供會計信息？

根據(jù)財務信息進行有關經(jīng)濟決策的組織和個人，就是財務會計信息使用者，按照信息使用者與企業(yè)的關系，可分為企業(yè)內(nèi)部的財務信息使用者和企業(yè)外部的財務信息使用者，前者即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，后者則指企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資人、審計人員、證券交易管理機構(gòu)、財政稅務機關、金融機構(gòu)、宏觀經(jīng)濟管理機構(gòu)、顧客或客戶等等。向誰提供會計信息？提供什么會計信息？

不同的使用者對信息需求的重點不一樣。⑴投資者（包括潛在和現(xiàn)在）：關心企業(yè)獲取現(xiàn)金凈流量的能力，關心市場對這種能力的折射怎樣影響其證券的市價；⑵債權(quán)人（包括貸款人和其他商業(yè)債權(quán)人）和供應商：關心借款本息償還，關心貸款、服務費的支付能力；⑶雇員（及工會）：關心薪金支付能力；⑷顧客：關心企業(yè)提供商品、服務的可能前提，即企業(yè)是否獲得足以償還其耗費的資源和清償其他債務的現(xiàn)金。提供什么會計信息？1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應具有一定的前瞻性，應反映出可以遇見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。目前在會計準則制定方面比較具有代表性和影響力的國家或國際組織有：

國際會計準則理事會（IASB）美國中國等1.1.2會計目標的定位對會計目標的定位應具有一定的前瞻性1.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）：

IASB對會計目標描述如下：“會計報表的目標是向范圍更廣泛的使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，從而有助于他們作出財務決策；財務報表同時顯示管理層履行受托責任的結(jié)果或報告管理層對所托付的資源的經(jīng)管責任。希望評估管理受托責任的使用者之所以這樣做，也是為了作出經(jīng)濟決策?！?.1.2會計目標的定位1）國際會計準則理事會（IASB）1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：

FASB（美國財務會計準則委員會）明確按決策有用性定位會計目標，指出財務報告本身并不是目的，它旨在提供對商業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息，以決策有用這個籠統(tǒng)目標擴充和細化出其他目標，主張其他即使是更多面向受托責任的目標也關乎決策，會計報告受托責任的作用可視為提供決策有用信息的輔助目標或者只是其一部分，決策有用性實質(zhì)上囊括一切。1.1.2會計目標的定位2）美國（FASB）：1.1.2會計目標的定位3）中國：

我國財政部于2006年2月15日年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定：“財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行責任情況，有助于財務報告使用者做出決策?！?/p>

1.1.2會計目標的定位3）中國：1.2會計假設與記賬基礎會計基本假設會計記賬基礎1.2會計假設與記賬基礎1.2.1會計假設會計基本假設，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量1.2.1會計假設會計基本假設，是企業(yè)會計確認、計量和報告1.2.1會計假設1）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1.2.1會計假設1）會計主體明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：1，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。

明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提：會計主體與法律主體的關系：法律主體必然是一個會計主體。會計主體不一定是法律主體。會計主體與法律主體的關系：1.2.1會計假設2）持續(xù)經(jīng)營：

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))之前的整個期間的交易或者事項的會計處理。

1.2.1會計假設2）持續(xù)經(jīng)營：1.2.1會計假設3）會計分期：會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。1.2.1會計假設3）會計分期：會計分期的作用：可據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。會計分期的作用：1.2.1會計假設4）貨幣計量：貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。1.2.1會計假設4）貨幣計量：1.2.2會計記賬基礎會計記賬基礎，是指在進行會計事項的賬務處理上認定收入和費用的標準。會計記賬基礎包括：收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制。1.2.2會計記賬基礎會計記賬基礎，是指在進行會計事項的賬1.2.2會計記賬基礎1）收付實現(xiàn)制：

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制即對于各項收入和費用的認定是以款項的實際收付為標準。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，在我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。1.2.2會計記賬基礎1）收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制的基礎要求：凡在本期實際收到款項的收入和支付款項的費用,無論其是否應歸屬于本期,都應作為本期的收入和費用記賬；凡在本期未收到款項的收入和支付款項的費用,雖應歸屬本期,也不應作為本期的收入和費用入賬。

收付實現(xiàn)制的基礎要求：1.2.2會計記賬基礎2）權(quán)責發(fā)生制：

權(quán)責發(fā)生制亦稱應計制或應收應付制，是指在收入和費用實際發(fā)生時確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。

我國《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定：

企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。1.2.2會計記賬基礎2）權(quán)責發(fā)生制：權(quán)責發(fā)生制基礎要求：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制基礎要求：1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：是對企業(yè)財務報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務報告中所提供的會計信息對投資者等決策有用應具備的基本特征。根據(jù)我國基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性相關性可理解性可比性關鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性次級質(zhì)量要求1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性關鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式次級質(zhì)量1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的關鍵質(zhì)量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求：1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：可靠性，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。可靠性是高質(zhì)量會計信息的關鍵所在。1.3會計信息質(zhì)量要求1）可靠性：2）相關性：相關性，要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。

相關的財務信息應具備：預測價值反饋價值及時性2）相關性：相關性和可靠性的關系：會計信息質(zhì)量的相關性要求，是以可靠性為基礎，兩者之間是統(tǒng)一的。相關性包含了對未來事項的主觀估計，而可靠性著要求對歷史的客觀反映，兩者又常常是沖突的。有用的會計信息應該是在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。相關性和可靠性的關系：3）可理解性：

可理解性，要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用4）可比性：

可比性，要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

①同一企業(yè)不同時期可比。②不同企業(yè)相同會計期間可比。

3）可理解性：5）實質(zhì)重于形式：

實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

5）實質(zhì)重于形式：【例】ABC公司在2010年4月1日與C公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向C公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為5000000元，增值稅額為850000元，款項已經(jīng)收到。同時合同約定，ABC公司應于2010年10月1日將所售商品購回，回購價格為5060000元（不含增值稅額）。該批商品的成本為4000000元，商品并未發(fā)出

。

【例】ABC公司在2010年4月1日與C公司簽訂一項銷售合同（1）2010年4月1日借：銀行存款5850000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850000

其他應付款5000000（2）回購價大于原售價的差額，按期計入財務費用。每月計提利息費用為（5060000-5000000）／6=10000（元）借：財務費用10000

貸：其他應付款10000（3）2010年10月1日購回該批商品借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）860200

其他應付款5060000

貸：銀行存款5920200（1）2010年4月1日6）重要性：

重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。6）重要性：7）謹慎性：謹慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。7）謹慎性：8）及時性：及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性：是要求及時收集會計信息；是要求及時處理會計信息；是要求及時傳遞會計信息。8）及時性：財務會計與基本管理知識分析準則概述課件1.4會計要素確認與計量會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。基本準則規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用和利潤。1.4會計要素確認與計量會計要素1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征：

①資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。②資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的確認條件(同時滿足）:①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件資產(chǎn)的定義：1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件會計意義上的控制概念類似但不等同于所有權(quán)的法律概念。若企業(yè)分期付款購買一項汽車，那么直至支付完最后一期付款，所有權(quán)才讓渡給買方，這是汽車才從法律上屬于企業(yè)。但是，如果企業(yè)已經(jīng)在充分利用這輛汽車，那么就視為企業(yè)完全控制了它并把它作為一項資產(chǎn)。不過暫時控制不足以成為一項資產(chǎn)，如短期租賃的汽車。如果租賃的汽車的時間等于或接近于其使用壽命，就屬于資產(chǎn)，盡管不擁有所有權(quán)，如融資租賃。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件會計意義上的控制概念類1.4.2負責的定義、特征及確認條件負債的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的特征：

①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。②負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負債的確認條件（同時滿足）：

①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

1.4.2負責的定義、特征及確認條件負債的定義：1.4.2負責的定義、特征及確認條件我國《企業(yè)會計準則》對負債的定義是：“指過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！盜ASB對負債的定義是：負債是主體承擔的現(xiàn)時義務，其履行通常關系到主體放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，負債產(chǎn)生于過去的交易或其他事項，并且有些負債需要估計。FASB將負債定義為：“特定個體由于過去的交易或事項而在目前所需負擔的義務，必須在未來向其他個體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務，因而可能犧牲該特定個體的未來經(jīng)濟效益?！?/p>

可以看出，我國現(xiàn)行制度對負債的定義與IASB和FASB的定義基本相同，都采用了經(jīng)濟利益流入/流出法。1.4.2負責的定義、特征及確認條件我國《企業(yè)會計準則》對負1.4.2負債的定義、特征及確認條件負債具有以下特征：1、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（1）未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債，如待執(zhí)行合同。①在未來將貨物運給買方的銷售訂單。②一家公司簽署一份合同，合同中規(guī)定將支付給一名律師每年50萬的年薪，連續(xù)支付五年。③一家財務咨詢公司簽署了一個在第2年在需要的情況下提供財務咨詢服務的合同，收取了50000元。④房屋的賣方從買方那里獲取了10萬的不返還押金，后來買方卻決定不購買這處房屋了。（2）法定義務：如簽訂的合同等

推定義務：習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策等

如企業(yè)銷售產(chǎn)品后承諾的“保修協(xié)議”1.4.2負債的定義、特征及確認條件負債具有以下特征：1.4.2負債的定義、特征及確認條件2、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式包括：用現(xiàn)金或者實物資產(chǎn)償還、以提供勞務形式償還、部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務償還、將負債轉(zhuǎn)為資本、負債展期（以新的負債償還）等等。3、負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量考慮“或有負債”的情形1.4.2負債的定義、特征及確認條件2、負債預期會導致經(jīng)濟1.4.2負債的定義、特征及確認條件或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。

按穩(wěn)健性原則，因或有事項而使企業(yè)承擔責任（或有負債）的可能性很高時，需要在預計負債這一科目中加以確認；而當這種發(fā)生的可能性不高時，只需在報表附注中進行披露。對或有事項發(fā)生概率可能性的判斷，較通用的比例為：基本確定，發(fā)生概率介乎95%～99%之間，已不作為或有事項披露；很有可能，發(fā)生概率介乎50%～95%之間；有可能，發(fā)生概率介乎5%～50%之間；極小可能，發(fā)生概率介乎0～5%之間。1.4.2負債的定義、特征及確認條件或有負債，指過去的交易1.4.2負債的定義、特征及確認條件根據(jù)《企業(yè)會計準則――或有事項》的規(guī)定，因或有事項而產(chǎn)生的義務同時符合以下條件時，企業(yè)應將其確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，指已有信息表明該項義務在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，而無須知道具體的償付日期或確切的受款人。法律要求企業(yè)必須履行該項義務，或是其他有關各方合理預期企業(yè)應當履行該項義務。因此，企業(yè)對該項義務的履行已無其他現(xiàn)實選擇。(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，根據(jù)或在事項準則的規(guī)定，這里的“很可能”是指發(fā)生的可能性“大于50%但小于或等于95%”。(3)該義務的金額可以可靠計量，由于或有事項所具有的不確定性，這里“可靠”計量的理解應為可以合理估計。比如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，如果根據(jù)以往的審判案例推斷，該企業(yè)很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算一個范圍，這種情況下，該企業(yè)應將這一訴訟確認為一項預計負債；但如果沒有以往的案例作為參照，賠償?shù)慕痤~也無法估計，那么，即使該企業(yè)很可能敗訴，也不能將其確認為一項負債。1.4.2負債的定義、特征及確認條件根據(jù)《企業(yè)會計準則――1.4.2負債的定義、特征及確認條件對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素。

假設涉及到一宗訴訟，甲企業(yè)預計敗訴后賠償?shù)慕痤~在100萬元至120萬元之間，那么，該企業(yè)預計負債的金額的最佳估計數(shù)為該范圍的上、下限金額的平均值，即110萬元。

假設甲企業(yè)這一訴訟，既有勝訴的可能，也有敗訴的可能，前者發(fā)生的概率為30%，后者發(fā)生的概率為70%，如果敗訴，賠償金額為200萬元。在這種情況下，甲公司應確認的預計負債額（最佳估計數(shù)）應為可能發(fā)生的金額200萬元。1.4.2負債的定義、特征及確認條件對于與推定義務有關的經(jīng)1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。▲所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：區(qū)別所有者權(quán)益負債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權(quán)人)1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的定義：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益等所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)盈余公積未分配利潤

1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的來源：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件分類目的：1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的確認條件：所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本資本公積投入資本盈余公積未分配利潤留存收益已撥定的留存收益未撥定的留存收益1.4.3所有者權(quán)益的定義、構(gòu)成及確認條件所有者權(quán)益的確認條1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的特征：

①收入是企業(yè)在日常活動中形成的，不產(chǎn)生于偶發(fā)的交易或事項。②收入會導致所有者權(quán)益的增加。③收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。收入的確認條件：與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少(即所有者權(quán)益的增加)；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

1.4.4收入的定義、特征及確認條件收入的定義：1.4.5費用的定義、特征及確認條件