財務(wù)會計與相關(guān)所有者權(quán)益管理知識分析講解課件

第三章所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益1重要章節(jié)考情分析

所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認計量與資產(chǎn)和負債的確認計量相聯(lián)系。本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，所以，在考查本章內(nèi)容時，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查?？忌趶?fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。重要章節(jié)2本章近3年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2009年試題分數(shù)為7分，2010年試題分數(shù)為4分，2011年試題分數(shù)為4分。從近3年試題分數(shù)看，本章不太重要。要求：（一）掌握實收資本的核算

（二）掌握資本公積的來源及核算

（三）掌握留存收益的核算

（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容本章近3年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分3第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益這后應(yīng)由所有者享有的部分。注意：考試有時會有計算所有者權(quán)益期末余額的題目或者會有哪些因素引起所有者權(quán)益發(fā)生變化此類題（選擇題）第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余4第一節(jié)實收資本一、實收資本的概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。第一節(jié)實收資本一、實收資本的概述5相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。注：全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物6

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時：借：銀行存款等（實際收到的金額）貸：實收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部分）資本公積——資本溢價（收到的金額超過注冊資本中所占份額的部分）（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資72、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資主要采用發(fā)行股票方式：借：銀行存款貸：股本（股數(shù)×面值）資本公積——股本溢價（差額）注意：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價）。資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。即：資本公積=發(fā)行總收入—股本面值—發(fā)行費用2、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資8發(fā)行費用的處理：（1）股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目。

（2）發(fā)行費用的處理

a、沖溢價b、沖盈余公積c、沖未分配利潤發(fā)行費用的處理：a、沖溢價b、沖盈余公積c、沖未分配利潤9（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計入“進項稅額”。

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資10（三）實收資本的增減變動1.實收資本的增加

增資企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。

①投資者追加投資②資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（三）實收資本的增減變動①投資者追加投資②資本公積、盈余112.實收資本的減少（1）一般企業(yè)撤資借：實收資本

貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。

2.實收資本的減少12回購股票1.回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款2.注銷庫存股時：（1）回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時：

借：股本

資本公積――股本溢價

盈余公積

利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）

貸：庫存股（2）回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時：

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價回購股票1.回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款13【例題1·計算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1200000

——乙500000

——丙300000【例題1·計算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊14【例題2·單選題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時，應(yīng)計入資本公積的金額為（）萬元。

A.0B.50C.150D.200解析：B【例題2·單選題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資15【例題3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。(2007年）A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】股本的金額是1000×1＝1000（萬元）?！纠}3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值16【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。（2008年）A.4000B.11680C.11760D.12000【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公17【例題5·單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（）。（2009年）A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤【正確答案】C【答案解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理?！纠}5·單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購18第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源包括：資本溢價（或股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明細科目。

第二節(jié)資本公積一、資本公積概述19二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）1．資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算。2、股本溢價（二）其他資本公積主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長期股權(quán)投資權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積。二、資本公積的賬務(wù)處理20【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)21歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（2011年）【例題8?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。A.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票收到5×2000=10000；發(fā)行費用為10000×2%=200；股本為1×2000=2000；資本公積的金額=10000-200-2000=7800。歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金22【例題9?判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【例題10?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?！纠}9?判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不23【例題11?多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用B．計入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【答案】ACD【解析】計入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}11?多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（24第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利（或凈虧損）加年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述25（二）利潤分配的程序根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1．彌補以前年度虧損。

2．提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。3．提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。4．向投資者分配利潤。（二）利潤分配的程序根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年26企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補來源有三項：一是以后年度（連續(xù)5年）的稅前利潤；二是盈余公積金；三是以后年度的稅后利潤。在會計核算上，無論是用稅前利潤還是用稅后利潤彌補虧損，均無需進行特別的會計處理。

企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補來源有三項：27“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。無論用稅前利潤還是稅后彌補虧損，都不需要做特別的賬務(wù)處理，屬于利潤分配——未分配利潤借貸方自動抵減。“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌28

為反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶進行明細分類核算。

企業(yè)用盈余公積彌補虧損的賬務(wù)處理一般為：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧為反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分29【例】A公司2008年各項損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶期末余額為借方余額1萬元，該企業(yè)已連續(xù)6年虧損，經(jīng)董事會決定動用法定盈余公積補虧1萬元。2008年末A公司應(yīng)首先進行本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)，其賬務(wù)處理為：借：利潤分配——未分配利潤

1

貸：本年利潤1董事會決定用法定盈余公積補虧時A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

借：盈余公積——法定盈余公積1

貸：利潤分配——盈余公積補虧

1【例】A公司2008年各項損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶期末302.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

2.設(shè)置的科目31總結(jié)：年末利潤分配的流程（會計分錄）1、將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶借：收入類賬戶貸：本年利潤借：本年利潤貸：費用類賬戶總結(jié)：年末利潤分配的流程（會計分錄）322、將本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤賬戶借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2、將本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤賬戶333、利潤分配過程借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積應(yīng)付股利3、利潤分配過程34年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細賬的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細賬的貸方余額，就是歷年累積未分配利潤的數(shù)額；若“未分配利潤”明細賬出現(xiàn)借方余額，則表示歷年累積未彌補虧損的數(shù)額。其賬務(wù)處理一般為：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤4、將利潤分配各明細賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤賬戶年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余35（二）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減去彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積；非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取。注意：在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤，僅指當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。

公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤等。（二）盈余公積36

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。1、提取盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）貸：盈余公積—法定盈余公積（或任意盈余公積）借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）2、盈余公積補虧：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意373、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：實收資本（或“股本”）4、用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積貸：應(yīng)付股利支付股利時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：38【例題12·單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）A.資本溢價B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價不屬于留存收益?！纠}12·單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（39【例題13·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有（）。A.盈余公積補虧B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.計提任意盈余公積【答案】ABD【例題13·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有（40例題【例題14·單選題】下列各項中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（）。（2009）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積補虧C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.以當(dāng)年凈利潤彌補以前年度虧損【答案】C例題【例題14·單選題】下列各項中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增41【例題15·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補虧損D.稅后利潤彌補虧損【答案】ACD【例題15·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減42【例題16·單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為()萬元。（2010年）A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【例題16·單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1343第三章所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益44重要章節(jié)考情分析

所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認計量與資產(chǎn)和負債的確認計量相聯(lián)系。本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，所以，在考查本章內(nèi)容時，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查。考生在復(fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。重要章節(jié)45本章近3年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2009年試題分數(shù)為7分，2010年試題分數(shù)為4分，2011年試題分數(shù)為4分。從近3年試題分數(shù)看，本章不太重要。要求：（一）掌握實收資本的核算

（二）掌握資本公積的來源及核算

（三）掌握留存收益的核算

（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容本章近3年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分46第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益這后應(yīng)由所有者享有的部分。注意：考試有時會有計算所有者權(quán)益期末余額的題目或者會有哪些因素引起所有者權(quán)益發(fā)生變化此類題（選擇題）第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余47第一節(jié)實收資本一、實收資本的概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。第一節(jié)實收資本一、實收資本的概述48相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。注：全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。相關(guān)規(guī)定我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物49

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時：借：銀行存款等（實際收到的金額）貸：實收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部分）資本公積——資本溢價（收到的金額超過注冊資本中所占份額的部分）（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資502、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資主要采用發(fā)行股票方式：借：銀行存款貸：股本（股數(shù)×面值）資本公積——股本溢價（差額）注意：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價）。資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。即：資本公積=發(fā)行總收入—股本面值—發(fā)行費用2、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資51發(fā)行費用的處理：（1）股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目。

（2）發(fā)行費用的處理

a、沖溢價b、沖盈余公積c、沖未分配利潤發(fā)行費用的處理：a、沖溢價b、沖盈余公積c、沖未分配利潤52（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計入“進項稅額”。

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資53（三）實收資本的增減變動1.實收資本的增加

增資企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。

①投資者追加投資②資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（三）實收資本的增減變動①投資者追加投資②資本公積、盈余542.實收資本的減少（1）一般企業(yè)撤資借：實收資本

貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。

2.實收資本的減少55回購股票1.回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款2.注銷庫存股時：（1）回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時：

借：股本

資本公積――股本溢價

盈余公積

利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）

貸：庫存股（2）回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時：

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價回購股票1.回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款56【例題1·計算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1200000

——乙500000

——丙300000【例題1·計算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊57【例題2·單選題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時，應(yīng)計入資本公積的金額為（）萬元。

A.0B.50C.150D.200解析：B【例題2·單選題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資58【例題3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。(2007年）A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】股本的金額是1000×1＝1000（萬元）?！纠}3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值59【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。（2008年）A.4000B.11680C.11760D.12000【例題4·單選題】習(xí)題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公60【例題5·單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（）。（2009年）A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤【正確答案】C【答案解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理?！纠}5·單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購61第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源包括：資本溢價（或股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明細科目。

第二節(jié)資本公積一、資本公積概述62二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）1．資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算。2、股本溢價（二）其他資本公積主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長期股權(quán)投資權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積。二、資本公積的賬務(wù)處理63【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【例題6?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)64歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（2011年）【例題8?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。A.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票收到5×2000=10000；發(fā)行費用為10000×2%=200；股本為1×2000=2000；資本公積的金額=10000-200-2000=7800。歷年真題【例題7?判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金65【例題9?判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【例題10?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?！纠}9?判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不66【例題11?多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用B．計入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【答案】ACD【解析】計入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}11?多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（67第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利（或凈虧損）加年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述68（二）利潤分配的程序根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1．彌補以前年度虧損。

2．提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。3．提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。4．向投資者分配利潤。（二）利潤分配的程序根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)年69企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補來源有三項：一是以后年度（連續(xù)5年）的稅前利潤；二是盈余公積金；三是以后年度的稅后利潤。在會計核算上，無論是用稅前利潤還是用稅后利潤彌補虧損，均無需進行特別的會計處理。

企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補來源有三項：70“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。無論用稅前利潤還是稅后彌補虧損，都不需要做特別的賬務(wù)處理，屬于利潤分配——未分配利潤借貸方自動抵減?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋笨颇咳绯霈F(xiàn)借方余額，則表示累積未彌71

為反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶進行明細分類核算。

企業(yè)用盈余公積彌補虧損的賬務(wù)處理一般為：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧為反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分72【例】A公司2008年各項損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶期末余額為借方余額1萬元，該企業(yè)已連續(xù)6年虧損，經(jīng)董事會決定動用法定盈余公積補虧1萬元。2008年末A公司應(yīng)首先進行本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)，其賬務(wù)處理為：借：利潤分配——未分配利潤

1

貸：本年利潤1董事會決定用法定盈余公積補虧時A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

借：盈余公積——法定盈余公積1

貸：利潤分配——盈余公積補虧

1【例】A公司2008年各項損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶期末732.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

2.設(shè)置的科目74總結(jié)：年末利潤分配的流程（會計分錄）1、將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶借：收入類賬戶貸：本年利潤借：本年利潤貸：費用類賬戶總結(jié)：年末利潤分配的流程（會計分錄）752、將本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤賬戶借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2、將本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤賬戶763、利潤分配過程借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積應(yīng)付股利3、利潤分配過程77年度終了，企業(yè)應(yīng)