財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件

第五章持有至到期投資與長期股權(quán)投資第五章持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券。（持有的、在活躍市場上有公開報價的債券）持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資，如長期公司債券、長期國債、企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債務(wù)等債務(wù)工具投資。第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述第一節(jié)持有至到期投資1、企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時滿足以下條件：（1）到期日和回收金額固定或可確定；（2）企業(yè)有能力持有至到期：企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（3）企業(yè)有明確的意圖持有至到期。（4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響注意：權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；1、企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時滿足以下條件：經(jīng)典例題【多選題】下列關(guān)于持有至到期投資的表述中，正確的有（）。

A.該投資到期日固定、回收金額固定或可確定

B.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

C.金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償

D.期限短于1年的債券投資不可以劃分為持有至到期投資

E.該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)『正確答案』ABE

『答案解析』選項C，當(dāng)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，不能將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；選項D，期限短于1年的債券投資如符合持有至到期投資的條件，也可以劃分為持有至到期投資。經(jīng)典例題【多選題】下列關(guān)于持有至到期投資的表述中，正確的有（

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額所占比重較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除己處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。如某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外（即仍作為持有至到期投資對待）：

1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外（即仍作為持有至到2、分類

作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。說明：不同類型的債券分別采用不同的確認與計量方法。2、分類二、持有至到期投資的計量包括初始計量、后續(xù)計量和期末計量。1.持有至到期投資的初始計量

按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息債權(quán)處理。入賬成本＝買價＋交易費用－已到期但尚未領(lǐng)取的利息二、持有至到期投資的計量例：某企業(yè)于07年4月1日購入面值1000萬元的3年期債券，并將其劃分為持有至到期投資。實際支付價款為1100萬元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費5萬元。該債券的初始入帳金額為（）萬元。A1105萬B1100C1055D1000答案：C例：某企業(yè)于07年4月1日購入面值1000萬元的3年期債券，2、債券溢折價的原因

債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。2、債券溢折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利債券投資溢價額＝債券投資初始成本－債券面值債券投資折價額＝債券面值－債券投資初始成本對持有至到期債券投資溢折價，應(yīng)按一定方法進行攤銷。財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件三、持有至到期投資適用的賬戶“持有至到期投資”賬戶的設(shè)置為總括反映持有至到期投資的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”總賬賬戶，并按持有至到期投資的類別和品種設(shè)置如下明細賬：三、持有至到期投資適用的賬戶“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細賬“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資的面值反映（1）“持有至到期投資－成本”明細賬戶反映持有至到期投資債券投資面值的增減變化及其結(jié)果。持有至到期債券投資面值的增加持有至到期投資－成本貸方①到期收回②處置及重分類而轉(zhuǎn)出的持有至到期債券投資的面值借方期末余額：債券本金（1）“持有至到期投資－成本”明細賬戶持有至到期債券（2）“持有至到期投資－利息調(diào)整”明細賬戶反映持有至到期投資債券投資初始投資成本大于或小于面值產(chǎn)生的溢折價額，及其持有期間溢折價額的攤銷。（1）投資時初始投資成本高于債券面值的溢價額。（借差）（2）持有期間按照一定方法攤銷的折價額。持有至到期投資－利息調(diào)整貸方借方期末余額：尚未攤銷的溢價額（1）投資時初始投資成本低于債券面值的折價額（貸差）（2）持有期間按照一定方法攤銷的溢價額。期末余額：尚未攤銷的折價額（2）“持有至到期投資－利息調(diào)整”明細賬戶（1）投資時初始投（3）“持有至到期投資－應(yīng)計利息”明細賬戶反映持有至到期投資投資到期支付的應(yīng)得利息收入。登記應(yīng)收利息持有至到期投資－應(yīng)計利息貸方借方期末余額：尚未收回的利息。登記收回的利息（3）“持有至到期投資－應(yīng)計利息”明細賬戶登記應(yīng)收利息持有至2.“持有至到期投資減值準備”沖減的持有至到期投資減值準備；持有至到期投資收回而轉(zhuǎn)銷的減值準備。持有至到期投資減值準備期末余額：已提取的減值準備。登記提取的持有至到期投資減值準備2.“持有至到期投資減值準備”沖減的持有至到期投資減值準備四、持有至到期投資的會計處理1.平價投資的會計處理平價投資指企業(yè)購買的持有至到期投資債券的面值等于初始投資成本，且票面利率等于實際利率。四、持有至到期投資的會計處理（1）取得時借：持有至到期投資－成本貸：銀行存款（2）持有期間業(yè)務(wù)處理借：應(yīng)收利息（＝票面值×票面利率）（持有至到期投資－應(yīng)計利息）

貸：投資收益（3）到期業(yè)務(wù)處理借：銀行存款貸：持有至到期投資－成本應(yīng)收利息（持有至到期投資－應(yīng)計利息）（1）取得時持有期間主要是在資產(chǎn)負債表日計算利息。利息的計算如下：（1）應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率×期限（2）利息收入＝持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限（3）應(yīng)收利息按照分期付息、一次還本債券投資計入“應(yīng)收利息”

一次還本付息計入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”持有期間主要是在資產(chǎn)負債表日計算利息。利息的計算如下：2.溢價投資的會計處理溢價投資指當(dāng)企業(yè)持有至到期投資的初始投資成本大于債券的面值，且票面利率大于實際利率。（1）取得時借：持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資－利息調(diào)整（初始成本大于面值的借差額）貸：銀行存款2.溢價投資的會計處理（2）持有期業(yè)務(wù)的會計處理①年末計算利息時企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計算應(yīng)計利息，計算溢價攤銷額并確定投資收益。溢價攤銷方法有直線法P118和實際利率法P119、P120兩種。06年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用實際利率法進行攤銷。借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）或（持有至到期投資－應(yīng)計利息）貸：投資收益（債券賬面價值×實際利率）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）（2）持有期業(yè)務(wù)的會計處理直線法（Straight-lineMehtod）將投資產(chǎn)生的溢價額，按持有的期限平均攤銷。應(yīng)計利息＝票面值×票面利率×期數(shù)每期溢價攤銷額＝溢價額÷持有期利息收入＝應(yīng)計利息－每期溢價攤銷額直線法（Straight-lineMehtod）例：A企業(yè)1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、每年末計息一次、到期還本分期付息的企業(yè)債券80份，準備長期持有。每份債券面值10000元，年利率12％，實際買入價為10400元，發(fā)生費用8000元。按直線法攤銷溢價。價款及費用均已用銀行存款支付。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：A企業(yè)1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、每年末計息一次持有至到期投資初始成本＝10400×80＋8000＝840000元持有至到期投資面值＝10000×80＝800000元持有至到期投資溢價額＝84萬－80萬＝4萬元借：持有至到期投資－成本800000持有至到期投資－利息調(diào)整40000貸：銀行存款840000持有至到期投資初始成本每年溢價攤銷額＝4萬÷5＝0.8萬元應(yīng)收利息＝80萬×12％＝9.6萬利息收入＝9.6－0.8＝8.8萬第一年末借：應(yīng)收利息－B96000

貸：投資收益88000

持有至到期投資－B債券－利息調(diào)整8000收到利息時借：銀行存款96000貸：應(yīng)收利息－B96000每年溢價攤銷額＝4萬÷5＝0.8萬元27實際利率法（Effective-interestMethod）實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。特點是：債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。27實際利率法（Effective-interestMet金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本如果未發(fā)生減值，則

攤余成本=初始投資成本－利息調(diào)整借差攤銷（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確實際利率法下：實收利息＝票面值×票面利率×期數(shù)投資收益＝實際價值（實際入賬價值）×實際利率×期數(shù)利息調(diào)整借差攤銷＝實收利息－投資收益利息調(diào)整借差余額＝期初溢價攤銷余額－利息調(diào)整借差攤銷攤余成本＝期初攤余成本－利息調(diào)整借差攤銷財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件例：A企業(yè)1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、每年末計息一次、到期還本分期付息的企業(yè)債券80份，準備長期持有。每份債券面值10000元，年利率12％，實際買入價為10400元，發(fā)生費用8000元。B企業(yè)發(fā)行債券的實際利率為10.66％，按實際利率法攤銷溢價。價款及費用均已用銀行存款支付。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：A企業(yè)1月1日購入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、每年末計息一次解：（1）投資時持有至到期投資初始成本＝10400×80＋8000＝840000元持有至到期投資面值＝10000×80＝800000元持有至到期投資溢價額＝840000－800000＝40000元借：持有至到期投資－B債券－成本800000持有至到期投資－B債券－利息調(diào)整

40000

貸：銀行存款840000解：（1）投資時（2）持有期間一般編制計算表計算應(yīng)收利息、利息收入、溢價攤銷額等。應(yīng)計利息＝80萬×12％＝9.6萬（2）持有期間計息日期實收利息投資收益利息調(diào)整借差攤銷利息調(diào)整借差余額攤余成本①＝面值×票面利率②＝實際價值×實際利率③=①－②④＝上期④－③⑤=面值－③發(fā)行日40000840000第1年末9600089544645633544833544第2年末9600088856714426400826400第3年末9600088094790618494818494第4年末960008725187499745809745第5年末960008625597450800000持有至到期投資溢價攤銷表（實際利率法）計息日期實收利息投資收益利息調(diào)整借差攤銷利息調(diào)整借差余額攤余第1年末借：應(yīng)收利息－B96000

貸：持有至到期投資－B債券－利息調(diào)整6456

投資收益89544借：銀行存款96000

貸：應(yīng)收利息96000第2年、第3年、第4年依此類推第5年末借：應(yīng)收利息－B96000

貸：持有至到期投資－B債券－利息調(diào)整9745

投資收益86255借：銀行存款800000

貸：持有至到期投資－B債券－成本800000第1年末3.折價投資的會計處理折價投資指當(dāng)企業(yè)購買的持有至到期投資的面值大于初始投資成本，且票面利率小于實際利率。（1）取得時借：持有至到期投資－成本（面值）貸：銀行存款持有至到期投資－利息調(diào)整

（初始成本小于面值的貸差額）3.折價投資的會計處理（2）持有期業(yè)務(wù)的會計處理①年末計算利息時企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計算應(yīng)計利息，計算折價攤銷額并確定投資收益。借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）（或持有至到期投資－應(yīng)計利息）持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益（債券賬面價值×實際利率）折價攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。（2）持有期業(yè)務(wù)的會計處理實際利率法下：實收利息＝票面值×票面利率×期數(shù)投資收益＝實際價值×實際利率×期數(shù)利息調(diào)整貸差攤銷＝投資收益－實收利息利息調(diào)整貸差余額＝期初溢價攤銷余額－利息調(diào)整貸差攤銷攤余成本＝期初攤余成本＋利息調(diào)整貸差攤銷財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件例：A企業(yè)1月1日購入B企業(yè)債券，票面利率為10％，實際利率為12％，5年期，分期付息、到期還本。票面值為400000元，初始投資成本為370562元。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：A企業(yè)1月1日購入B企業(yè)債券，票面利率為10％，實際利率解：（1）投資時債券面值＝400000元債券折價額＝400000－370562＝29438元借：持有至到期投資－B－成本400000

貸：持有至到期投資－B－利息調(diào)整29438

銀行存款370562（2）期末計算利息應(yīng)計利息＝400000×10％＝40000解：（1）投資時計息日期實收利息投資收益利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差余額攤余成本①＝上期⑤×實際利率

②＝面值×票面利率③＝①－②④＝上期④－③⑤=面值＋③發(fā)行日29438370562第1年末44467.44400004467.4424970.56375029.44第2年末45003.53400005003.5319967.03380032.97第3年末45603.96400005603.9614363.07385636.93第4年末46276.43400006276.438086.64391913.36第5年末48086.64400008086.640400000持有至到期投資折價攤銷表（實際利率法）計息日期實收利息投資收益利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差余額攤余第1年末計提利息借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資－B－利息調(diào)整4467.44

貸：投資收益44467.44借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000第2年、第3年、第4年依此類推（3）到期收回投資時借：銀行存款440000貸：持有至到期投資－B－成本400000

應(yīng)收利息40000第1年末計提利息財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件購入債券時平價購入實際購入成本=面值借：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款（實付價款）溢價購入實際購入成本﹥面值借：持有至到期投資—成本持有至到期投資－利息調(diào)整（借差）貸：銀行存款折價購入實際購入成本﹤面值借：持有至到期投資－成本貸：持有至到期投資－利息調(diào)整（貸差）銀行存款賬務(wù)處理小結(jié)購入債券時平價購入實際購入成本=面值溢價購入實際購入成本﹥面期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益平價購入本年應(yīng)計利息=面值×年利率×本年持有月數(shù)/12

借：持有至到期投資－應(yīng)計利息貸：投資收益溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)攤溢價＝溢價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應(yīng)計利息－本年應(yīng)攤溢價借：持有至到期投資－應(yīng)計利息貸：持有至到期投資－利息調(diào)整

投資收益折價購入本年應(yīng)計利息：同上本年應(yīng)攤溢價＝折價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應(yīng)計利息＋本年應(yīng)攤折價借：持有至到期投資－應(yīng)計利息

持有至到期投資－利息調(diào)整

貸：投資收益期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益平價購入本年應(yīng)核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：持有至到期投資－成本持有至到期投資－應(yīng)計利息同左同左轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資－成本長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息（賬面累計利息）投資收益同左同左核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入到期收借：銀行存款（本利和）折價：攤余成本＝期初攤余成本＋（投資收益－實際利息）溢價：攤余成本＝期初攤余成本－（實際利息－投資收益）折價：規(guī)律總結(jié)規(guī)律總結(jié)五、持有至到期投資的期末計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對持有至到期投資進行逐項檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е骂A(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提持有至到期投資減值準備。五、持有至到期投資的期末計價持有至到期投資減值判斷

持有至到期投資的減值是指持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值而發(fā)生資產(chǎn)減值損失的價值。企業(yè)可以根據(jù)下列跡象進行判斷：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴重財務(wù)困難。（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時發(fā)生違約或逾期等。（3）債務(wù)人很可能倒閉或進行財務(wù)重組。（4）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。（5）因發(fā)行方發(fā)生了嚴重財務(wù)困難，該持有至到期投資無法在活躍市場繼續(xù)交易。持有至到期投資減值判斷2.成本與預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法持有至到期投資減值準備應(yīng)按單個投資項目分別計算。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備持有至到期投資確認減值損失后，如果有客觀證據(jù)表明該投資的價值又得以恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益。借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失2.成本與預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法總結(jié)①持有至到期投資可收回價值是用未來現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含報酬率折現(xiàn)認定；②持有至到期投資減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內(nèi)含報酬率認定；③持有至到期投資減值后可以恢復(fù)但不得超過已提減值準備數(shù)；④持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資-持有至到期投資減值準備=持有至到期投資的賬面價值?？偨Y(jié)①持有至到期投資可收回價值是用未來現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含報例：A企業(yè)對持有至到期投資的B債券進行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余額為60萬元，預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬元，該投資已提取為10萬元的減值準備。解：應(yīng)提減值準備金額＝60萬－40萬＝20萬應(yīng)提額大于“持有至到期投資減值準備”賬戶余額，應(yīng)補提差額：補提額＝20萬－10萬＝10萬元借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：持有至到期投資減值準備－B100000例：A企業(yè)對持有至到期投資的B債券進行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余例：A企業(yè)對持有至到期投資的B債券進行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余額為60萬元，預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬元，有確鑿證據(jù)表明該投資價值已得恢復(fù)，該投資已提取為10萬元的減值準備。解：應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認的減值損失＝10萬元借：持有至到期投資減值準備－B10萬貸：資產(chǎn)減值損失10萬例：A企業(yè)對持有至到期投資的B債券進行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件第二節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點（一）概念

企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點（二）特點1、投資期限長2、投資金額大3、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出售。4、相對于長期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險較大。

5、投資收益高（二）特點（三）長期股權(quán)投資的類型控制（Control）

企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（對子公司投資）控制一般存在于以下兩種情況：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實際控制權(quán)。

2.共同控制（CommonControl）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。（對合營企業(yè)投資）（三）長期股權(quán)投資的類型3.重大影晌（SignificantInfluence）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（對聯(lián)營企業(yè)投資）4.無控制、無共同控制且無重大影響企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

3.重大影晌（SignificantInfluenc（四）長期股權(quán)投資取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。（四）長期股權(quán)投資取得方式二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資

二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，通常有以下幾種情況：（1）母公司將其持有的對子公司的股權(quán)用于交換非全資子公司增發(fā)的股票；（2）母公司將其持有的對某一子公司的控制權(quán)出售給另一子公司；（3）集團內(nèi)某子公司自另一子公司處取得對某一子公司的控制權(quán)。當(dāng)然，企業(yè)合并不僅僅限于以上的三種形式。實務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則中對同一控制下企業(yè)合并的界定，按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，通常有以下幾種情況：同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)借：長期股權(quán)投資－投資成本

（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）資本公積（差額）盈余公積（資本溢價不足沖減部分）利潤分配－未分配利潤（資本溢價不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目（賬面價值）有關(guān)負債等科目（賬面價值）資本公積（差額）（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益賬面價值1000萬。（1）若甲公司支付銀行存款720萬；（2）若甲公司支付銀行存款900萬。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲（1）若甲公司支付銀行存款720萬借：長期股權(quán)投資－投資成本800

貸：銀行存款720

資本公積－資本溢價80（2）若甲公司支付銀行存款900萬借：長期股權(quán)投資－投資成本800

資本公積－資本溢價100

貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，則沖減留存收益。（1）若甲公司支付銀行存款720萬（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)借：長期股權(quán)投資－投資成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）資本公積（差額）盈余公積（資本溢價不足沖減部分）利潤分配－未分配利潤（資本溢價不足沖減部分）

貸：股本（面值）

資本公積（長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股票面值差額）（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)例：甲公司和乙公司同為A集團子公司，2010年甲公司發(fā)行600萬股普通股取得乙公司60％的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。借：長期股權(quán)投資－投資成本780（1300×60％）

貸：股本600

資本公積－股本溢價180例：甲公司和乙公司同為A集團子公司，2010年甲公司發(fā)行602.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非（1）以支付貨幣方式取得被購買方股權(quán)借：長期股權(quán)投資－投資成本應(yīng)收股利

貸：銀行存款（1）以支付貨幣方式取得被購買方股權(quán)（2）以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)借：長期股權(quán)投資－投資成本（按照資產(chǎn)的公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅等

同時結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的成本，將其公允價值同賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（2）以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)（3）以承擔(dān)負債方式取得被購買方的股權(quán)借：長期股權(quán)投資－投資成本（負債的公允價值）貸：負債賬戶（4）以發(fā)行股票等方式取得被購買方股權(quán)借：長期股權(quán)投資－投資成本貸：股本資本公積－股本溢價（3）以承擔(dān)負債方式取得被購買方的股權(quán)例：甲企業(yè)07年4月1日與乙企業(yè)原投資者A企業(yè)簽訂協(xié)議，甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的兩個企業(yè)。甲企業(yè)以存貨和承擔(dān)A企業(yè)的短期貸款還貸義務(wù)換取A企業(yè)持有乙企業(yè)的股權(quán)，07年7月1日合并日乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲企業(yè)取得70％的份額。甲企業(yè)投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)規(guī)還貸款義務(wù)200萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：甲企業(yè)07年4月1日與乙企業(yè)原投資者A企業(yè)簽訂協(xié)議，甲企借：長期股權(quán)投資—投資成本785

貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費－增值稅（銷項稅）85借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400借：長期股權(quán)投資—投資成本785

（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）－已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資例：07年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票200萬股，以銀行存款支付買價300萬元（含已宣告尚未收取股利為1萬元），相關(guān)稅費為2000元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會計分錄。初始投資成本＝300－1＋0.2＝299.2萬元借：長期股權(quán)投資－乙299.2

應(yīng)收股利1

貸：銀行存款300.2例：07年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票200萬股2.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值

與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費及其他直接相關(guān)費用，直接從發(fā)行證券取得的溢價收入中扣除。溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資例：07年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實際發(fā)生價格1.5元，支付相關(guān)稅費2萬元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會計分錄。初始投資成本＝1.5×100萬股＝150萬發(fā)行證券取得溢價收入＝（1.5－1）×100-2＝48萬借：長期股權(quán)投資150

貸：股本100

資本公積－股本溢價48銀行存款2例：07年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照

《企業(yè)會計準則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號－債務(wù)重組》的規(guī)定確定。3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念（CostMethod）長期股權(quán)投資按成本計價的方法，即以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計利潤的分配額。三、長期股權(quán)投資核算的成本法（二）適用范圍投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制。投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（二）適用范圍（三）成本法的核算方法初始投資或追加投資時

取得時

借：長期股權(quán)投資（實際支付的全部款項扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的差額）

應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（全部支付的款項）（三）成本法的核算方法取得時借：長期股權(quán)投資2、被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（或長期股權(quán)投資）

投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。超過部分應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，并在備查簿中詳細記錄。2、被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時（四）成本法的評價優(yōu)點：會計處理比較簡便確認投資收益的時間與其現(xiàn)金流入的時間接近。2.缺點“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值停留在初始或追加投資的投資成本上，不能如實反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，賬面上的投資收益無法真實地反映實際的經(jīng)濟利益；當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，又不能及時反映企業(yè)的損失（四）成本法的評價【例6】有關(guān)甲公司投資于D公司的情況如下：（1）20×8年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給D公司，受讓B公司持有的D公司3％的股權(quán)（對D公司不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資8000000

貸：銀行存款8000000（2）甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利27萬元。甲公司4月1日賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利270000貸：長期股權(quán)投資270000甲公司5月2日賬務(wù)處理為：借：銀行存款270000貸：應(yīng)收股利270000【例6】有關(guān)甲公司投資于D公司的情況如下：四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（EquityMethod）（一）權(quán)益法的概念

投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（EquityMethod）金額變動內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動但金額不變被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益除凈損益之外所有者權(quán)益金額的變動股票股利提取盈余公積資本公積轉(zhuǎn)贈資本凈利潤凈虧損金額變動內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動被投資被投資企業(yè)除凈損益之外所有者權(quán)益金（二）適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）適用范圍（三）權(quán)益法的核算權(quán)益法下應(yīng)設(shè)置的賬戶長期股權(quán)投資－投資成本－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動（三）權(quán)益法的核算“投資成本”明細賬戶核算初始投資成本以及對初始投資成本進行的調(diào)整；“損益調(diào)整”明細賬核算持有期內(nèi)被投資單位由于經(jīng)營活動引起得所有者權(quán)益變動的影響額；“其他權(quán)益變動”核算被投資單位由于接受捐贈、處置捐贈資產(chǎn)等業(yè)務(wù)引起資本公積發(fā)生增減變化的影響額?！巴顿Y成本”明細賬戶核算初始投資成本以及對初始投資成本進登記初始投資成本長期股權(quán)投資－投資成本貸方處置投資結(jié)轉(zhuǎn)的初始投資成本借方期末余額：初始投資成本登記初始投資成本長期股權(quán)投資－投資成本貸方處置投資投資企業(yè)享有被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額長期股權(quán)投資－損益調(diào)整貸方投資企業(yè)享有被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利的份額；投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生虧損的負擔(dān)額借方期末余額：投資企業(yè)享有的被投資單位留存收益的金額。投資企業(yè)享有被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額長期股權(quán)投資－損益調(diào)整投資企業(yè)享有的被投資單位資本公積增加的份額長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動貸方投資企業(yè)減少的被投資單位資本資本公積減少的份額借方期末余額：投資企業(yè)享有的被投資單位資本公積的份額投資企業(yè)享有的被投資單位資本公積增加的份額長期股權(quán)投資－其他2.會計處理（1）投資時企業(yè)從證券市場購入的股票作為長期股權(quán)投資的，應(yīng)按實際支付的購買款、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為初始投資成本。實際支付款項中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為為初始投資成本。2.會計處理注意：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，將初始投資成本調(diào)整為應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，兩者的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）注意：例：甲企業(yè)以2000萬元取得乙企業(yè)30％的股權(quán)，甲企業(yè)能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。假設(shè)甲企業(yè)取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6500萬。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：2000萬＞6500×30％＝1950萬，不調(diào)整初始投資成本借：長期股權(quán)投資－乙（成本）2000

貸：銀行存款2000例：甲企業(yè)以2000萬元取得乙企業(yè)30％的股權(quán)，甲企業(yè)能夠?qū)杭灼髽I(yè)以2000萬元取得乙企業(yè)30％的股權(quán)，甲企業(yè)能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。假設(shè)甲企業(yè)取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6800萬。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：2000萬＜6800×30％＝2040萬，調(diào)整初始投資成本借：長期股權(quán)投資－乙（成本）2040

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入40例：甲企業(yè)以2000萬元取得乙企業(yè)30％的股權(quán)，甲企業(yè)能夠?qū)Γ?）被投資單位經(jīng)營活動引起所有者權(quán)益變動的影響額對股權(quán)投資的調(diào)整

企業(yè)投資后，如果被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資單位經(jīng)營活動引起所有者權(quán)益變動的影響額對股權(quán)投資①被投資單位實現(xiàn)凈利潤被投資單位實現(xiàn)凈利潤使其所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。借：長期投資投資－損益調(diào)整貸：投資收益注意：投資企業(yè)按被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤計算應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，不包括投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益以及法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)享有的金額。①被投資單位實現(xiàn)凈利潤②被投資單位發(fā)生虧損投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生虧損使其所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整②被投資單位發(fā)生虧損其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；（2）如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值（即沖減長期應(yīng)收款）；超過長期股權(quán)投資賬面價值未確認的虧損負擔(dān)額應(yīng)在備查簿中進行輔助登記。長期股權(quán)投資賬面價值＝長期股權(quán)投資賬面余額－長期股權(quán)投資減值準備

企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負（3）在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。（3）在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)20×9年虧損3000萬元。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：

甲企業(yè)20×9年應(yīng)確認投資損失1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價值降800萬元（2000萬-1200萬）；如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進一步確認投資損失400萬元。甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：投資收益24000000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000000

長期應(yīng)收款減值準備4000000【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年12月31

③被投資單位分配利潤或派發(fā)現(xiàn)金股利被投資單位分配利潤或派發(fā)現(xiàn)金股利使其所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比率相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整③被投資單位分配利潤或派發(fā)現(xiàn)金股利例：A企業(yè)1月5日購入B企業(yè)股票20萬股，每股價格8元，發(fā)生相關(guān)稅費8萬。A企業(yè)準備長期持有，持股比例為20％，能對B企業(yè)施加重要影響。1月5日，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬。B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100萬，B企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利50萬。第2年B企業(yè)發(fā)生10萬元的虧損，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。第3年B企業(yè)發(fā)生重大虧損900萬，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。第4年B企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)利潤60萬元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。第5年B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤800萬，當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。要求：做相關(guān)會計分錄。例：A企業(yè)1月5日購入B企業(yè)股票20萬股，每股價格8元，發(fā)生（1）A企業(yè)1月5日購入B企業(yè)股票20萬股，每股價格8元，發(fā)生相關(guān)稅費8萬。

1月5日購入借：長期股權(quán)投資－A（成本）168萬貸：銀行存款168萬（1）A企業(yè)1月5日購入B企業(yè)股票20萬股，每股價格8元，B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100萬，B企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利50萬。（2）確認投資收益A企業(yè)對B企業(yè)當(dāng)年凈利潤的享有額＝100萬×20％＝20萬借：長期股權(quán)投資－B(損益調(diào)整)20萬貸：投資收益20萬（3）B企業(yè)宣告股利A企業(yè)應(yīng)收現(xiàn)金股利＝50萬×20％＝10萬借：應(yīng)收股利－B10

貸：長期股權(quán)投資－B－損益調(diào)整10第1年末，長期股權(quán)投資的賬面余額＝168＋20－10＝178萬B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100萬，B企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利50萬。第2年B企業(yè)發(fā)生10萬元的虧損，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利（4）第2年B企業(yè)發(fā)生10萬元的虧損虧損負擔(dān)額＝10萬×20％＝2萬借：投資收益2萬貸：長期股權(quán)投資－B（損益調(diào)整）2萬第2年末，長期股權(quán)投資的賬面余額＝178－2＝176萬第2年B企業(yè)發(fā)生10萬元的虧損，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利第3年B企業(yè)發(fā)生重大虧損900萬，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。

（5）第3年B企業(yè)發(fā)生重大虧損900萬虧損負擔(dān)額＝900萬×20％＝180萬應(yīng)確認虧損負擔(dān)額＝176萬未確認虧損負擔(dān)額＝180萬－176萬＝4萬（在備查簿中登記）借：投資收益176萬貸：長期股權(quán)投資－B（損益調(diào)整）176萬第3年末，長期股權(quán)投資的賬面余額＝176－176＝0萬第3年B企業(yè)發(fā)生重大虧損900萬，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。第4年B企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)利潤60萬元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利（6）第4年B企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)利潤60萬元收益影響額＝60萬×20％＝12萬應(yīng)確認收益享有額＝12－4＝8萬（在恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值時，按收益影響額扣除未確認的虧損負擔(dān)額后的差額作為恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。）借：長期股權(quán)投資－B（損益調(diào)整）8

貸：投資收益8第4年末，長期股權(quán)投資的賬面余額＝0＋8萬＝8萬第4年B企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)利潤60萬元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股第5年B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤800萬，當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。（7）第5年B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤800萬，當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。應(yīng)確認的收益享有額＝800×20％＝160萬借：長期投資投資－B（損益調(diào)整）160

貸：投資收益160第5年末，長期股權(quán)投資的賬面余額＝8＋160萬＝168萬第5年B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤800萬，當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。（3）被投資單位資本公積的影響對股權(quán)投資的調(diào)整

被投資單位發(fā)生的業(yè)務(wù)如果影響到被投資單位的資本公積，在權(quán)益法下投資企業(yè)要根據(jù)被投資單位資本公積的變化調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。（3）被投資單位資本公積的影響對股權(quán)投資的調(diào)整①被投資單位資本公積增加，按持股比例相應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值；借：長期股權(quán)投資－所有者權(quán)益變動貸：資本公積－其他資本公積②被投資單位資本公積減少，按持股比例相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值。借：資本公積－其他資本公積貸：長期股權(quán)投資－所有者權(quán)益變動①被投資單位資本公積增加，按持股比例相應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬例：A企業(yè)收到B企業(yè)通知，B企業(yè)資本公積增加13.4萬。應(yīng)確認所有者權(quán)益變動的金額＝13.4萬×20％＝2.68萬借：長期股權(quán)投資－B（所有者權(quán)益變動）2.68貸：資本公積－其他資本公積2.68例：A企業(yè)收到B企業(yè)通知，B企業(yè)資本公積增加13.4萬。（4）長期股權(quán)投資期末計價長期股權(quán)投資期末計價采用：成本與可收回金額孰低法。長期股權(quán)投資減值：由于市價持續(xù)下跌或其他原因?qū)е碌拈L期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額通?？梢园凑帐袃r確定，也可以根據(jù)長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。（4）長期股權(quán)投資期末計價根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對持有的長期股權(quán)投資賬面價值定期逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。長期股權(quán)投資期末如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備

長期股權(quán)投資減值準備在提取后不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對持有的長期股權(quán)投資賬例：12月31日，甲企業(yè)持有的A企業(yè)股票賬面價值50萬元，作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進行核算；A企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營不善，發(fā)生虧損，使其股票價值下降。甲企業(yè)持有A企業(yè)股票的市價為35萬，短期內(nèi)難以恢復(fù)。要求：編制相關(guān)會計分錄。借：資產(chǎn)減值損失15

貸：長期股權(quán)投資減值準備15例：12月31日，甲企業(yè)持有的A企業(yè)股票賬面價值50萬元，作（5）長期股權(quán)投資的處置①結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實際收到的金額）

長期股權(quán)投資減值準備

（已計提的減值準備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

投資收益（差額）（5）長期股權(quán)投資的處置②結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計入資本公積的金額采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積－其他資本公積

貸：投資收益或做相反的分錄。②結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計入資本公積的金額例：A企業(yè)將原持有B企業(yè)股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入30萬，該股票投資成本27萬，應(yīng)收B企業(yè)現(xiàn)金股利4000元。要求：編制相關(guān)會計分錄。投資處置收益＝30－27－0.4＝2.6萬借：銀行存款30萬

貸：長期股權(quán)投資－投資成本－B

27萬

應(yīng)收股利－B0.4萬

投資收益2.6萬例：A企業(yè)將原持有B企業(yè)股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入30萬，該股票五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息：借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額，借記或貸記）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整（按其差額，借記或貸記）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，②收到利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）到期收回債券借：銀行存款貸：持有至到期投資－成本應(yīng)收利息

（或持有至到期投資－應(yīng)計利息）②收到利息時4.持有至到期投資的期末計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。以攤余成本計量的持有至到期投資在發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該投資的賬面價值減去至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認為持有至到期投資減值損失，計入當(dāng)前損益。4.持有至到期投資的期末計量財務(wù)會計資料持有至到期投資和長期股權(quán)投資課件（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減初始投資成本，可按以下公式計算：（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈收益

×投資企業(yè)持股比例

×當(dāng)年投資持有的月份/全年月份應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利

×投資企業(yè)持股比例－被投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益例：08年4月1日，甲對乙投資，占其股權(quán)的10％，09年2月20日得到宣告08年的現(xiàn)金股利3萬元。乙企業(yè)08年度的凈利潤2萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝20000×10％×9/12＝1500元應(yīng)沖減投資成本的金額＝30000×10％－1500＝1500借：應(yīng)收股利－乙3000

貸：長期股權(quán)投資－乙－投資成本1500

投資收益－乙1500例：08年4月1日，甲對乙投資，占其股權(quán)的10％，09年2月例：甲企業(yè)09年1月1日以銀行存款購入乙企業(yè)10％股份，并準備長期持有，采用成本法核算。乙企業(yè)09年5月2日宣告分派08年現(xiàn)金股利10萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。借：應(yīng)收股利1

貸：長期股權(quán)投資－成本1例：甲企業(yè)09年1月1日以銀行存款購入乙企業(yè)10％股份，并準（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理應(yīng)確認的投資收益的金額＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分配的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）

×投資企業(yè)的持股比例

－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理

當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；

投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)（恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)），然后再確認投資收益。當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累例：甲企業(yè)2006年3月1日以銀行存款購入丙公司10％的股份，并準備長期持有，實際投資成本為11萬元。丙企業(yè)于5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利10萬元。（1）06年實現(xiàn)凈利潤45萬元，其中1～2月份實現(xiàn)凈利潤8萬元。07年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利30萬元；（2）07年實現(xiàn)凈利潤52萬元，08年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利40萬元；（3）08年實現(xiàn)凈利潤40萬元，09年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利60萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：甲企業(yè)2006年3月1日以銀行存款購入丙公司10％的股份解：（1）06年3月1日取得投資借：長期股權(quán)投資－丙企業(yè)－投資成本11

貸：銀行存款11（2）06年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，全部作為投資成本收回借：應(yīng)收股利1（＝10萬×10％）貸：長期股權(quán)投資－丙－投資成本1解：（3）07年4月1日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本的金額＝[（10＋30）－（45－8）]×10％－1＝－0.7萬應(yīng)確認的投資收益＝30×10％－（－0.7）＝3.7萬借：應(yīng)收股利3（30×10％）長期股權(quán)投資－丙－投資成本0.7

貸：投資收益3.7（3）07年4月1日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利（4）08年4月28日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本＝[（10萬＋30萬＋40萬）－（45萬－8萬＋52萬）]×10％－0.3＝－1.2萬應(yīng)將原沖減投