稅法基本原理課件

稅法稅法開篇問題1：今天你納稅了嗎？我們平時(shí)交了哪些稅呢？開篇問題1：今天你納稅了嗎？第一章稅法基本原理課件第一章稅法基本原理課件第一章稅法基本原理課件如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費(fèi)稅和4.02元的城建稅。如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還你去餐館吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，餐費(fèi)的5.5%是營(yíng)業(yè)稅及城建稅。你去餐館吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，餐費(fèi)的5.5%是營(yíng)業(yè)稅及城你花100元買了一件衣服，其中包含:14.53元的增值稅1.45元的城建稅你花100元買了一件衣服，其中包含:如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.7元是消費(fèi)稅、增值稅和城建稅。如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.7元是消費(fèi)稅、增值稅和城第一章稅法基本原理課件你所了解的稅種有哪些？個(gè)人日常生活,工作承擔(dān)了哪些稅種？開篇問題2：你所了解的稅種有哪些？開篇問題2：到目前為止，我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收的“法定稅收”共有20多種，主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年1月1日起暫停征收）、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、筵席稅（由各省決定是否開征，目前各省均已停征）、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等。到目前為止，我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收的“法第一章稅法基本原理課件我們?yōu)槭裁匆{稅？開篇問題3：我們?yōu)槭裁匆{稅？開篇問題3：

1、政府提供公共物品和服務(wù)。

2、我們每一個(gè)公民都是政府提供的公共物品或服務(wù)的受益者；3、稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源之一，國(guó)家用收來(lái)的稅款發(fā)展經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化和國(guó)防等公共事業(yè)，提供公共物品和服務(wù)。4、結(jié)論：我們每一天都在消費(fèi)著公共物品或服務(wù)，所以我們每一個(gè)人都必須照章納稅。納稅是我們每一個(gè)公民都必須履行的義務(wù)。1、政府提供公共物品和服務(wù)。稅收與稅法有什么關(guān)系？開篇問題4：稅收與稅法有什么關(guān)系？開篇問題4：稅收：國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借國(guó)家政治權(quán)利，運(yùn)用法律手段，按照固定標(biāo)準(zhǔn)，以價(jià)值形式強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)丶胁糠稚鐣?huì)產(chǎn)品所形成的特定的分配關(guān)系。其特點(diǎn)：稅法：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收的關(guān)系區(qū)別：稅收—工具—分配關(guān)系—經(jīng)濟(jì)學(xué)稅法—法律規(guī)范的總稱—法律規(guī)范—法學(xué)聯(lián)系：稅法可以說(shuō)是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，利用稅收工具參與社

會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱?！坝卸惐赜蟹?，無(wú)法不成稅”

課程性質(zhì)稅收：國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借國(guó)家政治權(quán)利，稅收的強(qiáng)制性：是指稅收以國(guó)家政治權(quán)力為依托，以法律為手段強(qiáng)制納稅人依法履行納稅義務(wù)。稅收的無(wú)償性：是指稅收是國(guó)家單方面法律行為，國(guó)家取得稅收收入既不要償還，也不向納稅人直接付出任何形式的報(bào)酬。稅收的固定性：是指國(guó)家征稅都是以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征稅比例，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位、個(gè)人不得更改。稅收的強(qiáng)制性：是指稅收以國(guó)家政治權(quán)力為依托，第一章稅法基本原理主要內(nèi)容：

第一節(jié)稅法概述★第二節(jié)稅收法律關(guān)系★第三節(jié)稅收實(shí)體法要素★第四節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制第一章稅法基本原理主要內(nèi)容：教學(xué)目的及要求

教學(xué)目的：

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對(duì)稅法有個(gè)基本了解，為以后的稅法的學(xué)習(xí)打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

教學(xué)重點(diǎn)：

稅收法律關(guān)系、稅法的構(gòu)成要素、稅法的分類、稅法的地位給予其他法律的關(guān)系、稅收立法機(jī)關(guān)、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍劃分。

教學(xué)難點(diǎn)：

稅法的構(gòu)成要素、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系教學(xué)目的及要求教學(xué)目的：

稅法，通常是指由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金方面所形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。簡(jiǎn)而言之，稅法就是由國(guó)家制定的有關(guān)調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)稅法概述一、稅法的定義制定稅法的主體是國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不是稅收分配關(guān)系；

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅法的特征稅法，通常是指由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政稅法的特征：

1.從立法過程來(lái)看，稅法屬于制定法。稅法是經(jīng)過一定的立法程序制定出來(lái)的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。

2.從法律性質(zhì)來(lái)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，具有強(qiáng)制性。

3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。二、稅法原則稅法的特征：二、稅法原則二、稅法原則

稅法原則是指國(guó)家在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件下制定的指導(dǎo)稅法活動(dòng)的準(zhǔn)則。是稅收法律制度的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。（一）稅法基本原則稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守的原則。具體包括：稅收法定原則（稅收法律主義）稅法公平原則（稅收公平主義）公眾信任原則（稅收合作信賴主義）實(shí)質(zhì)課稅原則稅法的適用原則二、稅法原則稅法原則是指國(guó)家在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和

稅收法律主義是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國(guó)家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。總之，任何稅收行為必須具備法律依據(jù)，稅收立法與執(zhí)法只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在找不到法律依據(jù)的情況下征收稅款。稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。

稅法公平原則，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平是指：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平較為接近，其基本思想內(nèi)涵也是相通的。

稅收法律主義是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)

公眾信任原則，是指稅法在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)信用原則，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來(lái)看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗的。

實(shí)質(zhì)課稅原則，是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。如納稅人轉(zhuǎn)移定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該原則有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。稅法的適用原則公眾信任原則，是指稅法在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)

（二）稅法的適用原則

稅法適用原則，是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。

1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則

5.實(shí)體法從舊，程序法從新原則

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則（二）稅法的適用原則稅法適用原則，是指稅務(wù)行

法律優(yōu)位原則指行政立法不得抵觸法律原則，它在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。

法律不溯及既往原則指一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)，該原則為許多國(guó)家所堅(jiān)持，我國(guó)也不例外。其出發(fā)點(diǎn)在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)較為有效。否則，就會(huì)違背稅收法律主義和稅收合作信賴主義，對(duì)納稅人是不公平的。

新法優(yōu)于舊法原則即后法優(yōu)于先法原則，其含義為：新法、舊法對(duì)于同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。該原則僅適用于同一機(jī)關(guān)制定的法律規(guī)范之間。法律優(yōu)位原則指行政立法不得抵觸法律原則，它在稅法中的【案例1】從2009年5月起，我國(guó)開始對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2011年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬(wàn)元，如果該企業(yè)被追征了5萬(wàn)元的消費(fèi)稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則?！景咐?】2008年我國(guó)實(shí)行新的企業(yè)所得稅法規(guī)定來(lái)自境內(nèi)居民納稅人的股息紅利不再補(bǔ)稅，而原企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)視不同情況予以補(bǔ)稅。企業(yè)在對(duì)2008年以后的股息紅利業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理時(shí)，使用新法的規(guī)定而不再使用舊法，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的新法優(yōu)于舊法原則?！景咐?】從2009年5月起，我國(guó)開始對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)

特別法優(yōu)于普通法原則指對(duì)同一事項(xiàng)，兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法。

【案例3】我國(guó)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于公益性捐贈(zèng)限額只有12%的標(biāo)準(zhǔn)，沒有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，但在汶川、玉樹地震發(fā)生后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局做出了對(duì)按照規(guī)定渠道向汶川、玉樹地震捐贈(zèng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除的規(guī)定，這是特別規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)符合條件的汶川、玉樹地震捐贈(zèng)在所得稅前全額扣除，體現(xiàn)了稅法適用原則中的特別法優(yōu)于普通法原則。

特別法優(yōu)于普通法原則指對(duì)同一事項(xiàng)，兩部法律分別訂有一

實(shí)體從舊、程序從新原則指實(shí)體稅法的適用以稅收債務(wù)發(fā)生有效的舊稅法為準(zhǔn)；程序稅法的適用以稅收債務(wù)發(fā)生后生效的新稅法為準(zhǔn)。這一原則有兩方面的含義：一是實(shí)體稅法不具備溯及力；二是程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

【案例4】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來(lái)的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。至于企業(yè)2001年5月前發(fā)生的稅收債務(wù)按舊法規(guī)定實(shí)施，而企業(yè)2001年5月后發(fā)生的稅收債務(wù)按新法規(guī)定實(shí)施。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊，程序從新原則。實(shí)體從舊、程序從新原則指實(shí)體稅法的適用以稅收債務(wù)發(fā)生三、稅法的淵源

程序優(yōu)于實(shí)體原則是指在審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用。它是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來(lái)尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。

【案例5】納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則。三、稅法的淵源程序優(yōu)于實(shí)體原則是指在審理稅務(wù)案件時(shí)，三、稅法的淵源、適用范圍和解釋（一）稅法的淵源

稅法的淵源也就是與稅法有關(guān)的法的存在形式，主要是成文法。稅法的淵源有國(guó)內(nèi)稅法淵源，如憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章等；有國(guó)際稅法淵源，如稅收協(xié)定、國(guó)際公約等。

（二）稅法的適用范圍

稅法的適用范圍即稅法的效力，是指稅法在什么地方、什么時(shí)間、

對(duì)什么人具有法律效力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力。

（三）稅法的解釋

稅法的解釋，是指法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋。

四、稅法的分類三、稅法的淵源、適用范圍和解釋（一）稅法的淵源稅法的四、稅法的分類

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等（五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅

（六）按照稅法效力的不同，可分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。四、稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，其內(nèi)容包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法并實(shí)施，如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。

稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等法律規(guī)范。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。稅收基本法是稅法體系的主體和核心，其內(nèi)容包括：稅收制

（1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。（2）對(duì)所得額課稅的稅法，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法，主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等稅法。（4）對(duì)自然資源課稅的稅法，主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅等稅種。

國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

國(guó)際稅法是指調(diào)整國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、經(jīng)合范本、聯(lián)合國(guó)范本以及國(guó)際稅收慣例等。

外國(guó)稅法是指本國(guó)以外各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。（1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、五、稅法的作用

中央稅指由中央政府征收、管理和支配的稅收。如消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅等。

地方稅是根據(jù)國(guó)家財(cái)政管理體制的規(guī)定，由中央統(tǒng)一立法或地方自行立法開征，由省和省以下地方政府負(fù)責(zé)征收管理，稅款為地方財(cái)政固定收入的各種稅的總稱。如營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅等。

稅收法律是指享有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。稅收法規(guī)是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。其具體形式主要是“條例”或“暫行條例”等。稅收規(guī)章是指國(guó)家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。

五、稅法的作用中央稅指由中央政府征收、管理和支配的稅五、稅法的作用

稅法的作用是指稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)影響，具有規(guī)范作用和經(jīng)濟(jì)作用。（一）稅法的規(guī)范作用

稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，具體分為以下五個(gè)方面：指引作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用、強(qiáng)制作用、教育作用。（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用（5個(gè)方面）

稅法的經(jīng)濟(jì)作用是指稅法在調(diào)解經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的過程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)職能。

五、稅法的作用稅法的作用是指稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社1.稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收支平衡居于舉足輕重的地位。國(guó)家為了保證財(cái)政收入的及時(shí)性、穩(wěn)定性，就必須通過稅收立法。稅法作為義務(wù)性法規(guī)，設(shè)定了種種納稅義務(wù)，納稅人如果沒有履行納稅義務(wù)，就是違反國(guó)家法律，就要受到相應(yīng)的法律制裁。因此稅法為取得財(cái)政收入提供了保證作用。

稅收征納關(guān)系始終是一對(duì)矛盾，要調(diào)節(jié)這一矛盾，更好地進(jìn)行稅收分配，需要一套具備權(quán)威性、對(duì)征納雙方都有約束力的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，這就是稅法。沒有這樣一套客觀公正的標(biāo)準(zhǔn)，就不能判定納稅人是否及時(shí)足額納稅，國(guó)家則不能保證及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，納稅人的合法權(quán)益也不能得到有力的保護(hù)；就容易導(dǎo)致征收無(wú)度、無(wú)序，激化征納矛盾，不利于稅收分配關(guān)系的穩(wěn)定。2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)1.稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證稅收是國(guó)家3.稅法是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段

宏觀調(diào)控是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的一種典型方式，而稅收則是宏觀調(diào)控的一種重要手段。盡管稅收采用法的形式，但可以將稅收的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)與法律優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，使稅收杠桿在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中更為靈敏、有力。4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器

稅法是法律監(jiān)督的組成部分。一方面，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般性違反稅法的行為，并依法予以糾正，保證稅收作用的正常發(fā)揮。另一方面，稅法也是打擊稅收領(lǐng)域犯罪活動(dòng)的有力武器，據(jù)此可以對(duì)偷稅、抗稅、逃稅等行為予以最有力的打擊。3.稅法是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段宏觀調(diào)5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段

在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中，稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的基本手段之一。如：關(guān)稅的征收可以改變進(jìn)出口商品的實(shí)際銷售價(jià)格。對(duì)進(jìn)口商品征稅，使其銷售價(jià)格提高，競(jìng)爭(zhēng)力被削弱；對(duì)出口商品免稅，可以使其無(wú)稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)，此即所謂保護(hù)關(guān)稅政策，對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家特別有意義。又如，對(duì)跨國(guó)納稅人征收所得稅，可以防止國(guó)家稅收利益流失到國(guó)外。再如：所得稅和其他稅種的征收，可使國(guó)內(nèi)納稅人與跨國(guó)納稅人獲得相同的稅收待遇，防止稅收歧視，等等。

小結(jié)5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往稅法的作用（小結(jié)）：納稅人保護(hù)作用征稅人約束作用財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能保證作用

調(diào)節(jié)作用

促進(jìn)作用國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益違法行為

保護(hù)作用

制裁作用六、稅法的地位稅法的作用（小結(jié)）：納稅人保護(hù)作用征稅人約束作用財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)六、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位

稅法是國(guó)家法律體系中一個(gè)重要的部分，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與憲法的關(guān)系。

憲法是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國(guó)家法律的組成部分，是依據(jù)憲法的原則制定的。

2.稅法與民法的關(guān)系。

民法是調(diào)整公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的。因此，稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。

稅法與刑法的關(guān)系六、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（一）稅法的地位

刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。值得注意的是:違法與犯罪是兩個(gè)概念，違反了稅法并不一定就是危害稅收征管罪。例如《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）第201條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第40條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額不滿1萬(wàn)元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。從上面條文可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

（三）稅法與刑法的關(guān)系第一節(jié)完刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。值得第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)

（一）稅收法律關(guān)系的概念

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)，既是稅收征納關(guān)系在法律上的體現(xiàn)，又是稅收分配關(guān)系在法律上的表現(xiàn)。

（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.征稅主體只能是國(guó)家2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)（一

稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成:二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素

構(gòu)成要素內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體:(征稅主體和納稅主體)

對(duì)征稅方:國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)、財(cái)政對(duì)納稅方:廣義納稅主體和狹義納稅主體（采用屬地兼屬人原則）

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2.權(quán)利客體征稅對(duì)象。如應(yīng)稅商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源等3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

稅收法律關(guān)系產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志，即以納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為為標(biāo)志。稅收法律關(guān)系變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生,使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。稅收法律關(guān)系消滅是指這一法律關(guān)系的終止，即其主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

稅收法律事實(shí)，分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律事件：不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件;

稅收法律行為：稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的性質(zhì)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）權(quán)利客體即征稅對(duì)象法律關(guān)系內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約稅收法律關(guān)系（小結(jié)1）四、稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

（略）五、稅收法律關(guān)系的保護(hù)（略）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成權(quán)利一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)國(guó)家征納關(guān)系納稅人利益分配關(guān)系法律關(guān)系稅收法律稅收法律關(guān)系權(quán)利義務(wù)關(guān)系權(quán)利主體權(quán)利客體稅法內(nèi)容小結(jié)2：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。征納關(guān)系形式上實(shí)質(zhì)上例題國(guó)家征納關(guān)系納稅人利益分配關(guān)系法律關(guān)系稅收法律稅收法律關(guān)系權(quán)例題1：稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（）。

A.征稅方B.納稅方

C.征納雙方D.國(guó)家稅務(wù)總局例題2：下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述正確的有（）

A．稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系

B．稅收法律關(guān)系的主體只能是國(guó)家

C．稅收法律關(guān)系體現(xiàn)了國(guó)家和納稅人的意志

D．稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)具有對(duì)等性

例題1：稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（）。

A.第三節(jié)稅收實(shí)體法要素

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素簡(jiǎn)稱實(shí)體法要素，是構(gòu)成稅收征納實(shí)體法必不可少的內(nèi)容,也稱課稅要素。在課稅要素中，最為重要的是征納主體、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率，其他要素則屬于輔助性的要素。

一、征稅人（“征稅”主體）

——代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

二、納稅義務(wù)人（解決向誰(shuí)征稅的問題）1.含義：簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是稅款的直接承擔(dān)者。

2.范圍：自然人和法人。我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。居民納稅人和非居民納稅人。

納稅人相關(guān)概念第三節(jié)稅收實(shí)體法要素稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素簡(jiǎn)稱實(shí)體課稅對(duì)象課稅對(duì)象三、課稅對(duì)象（解決對(duì)什么征稅的問題）

課稅對(duì)象即征稅對(duì)象,是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)，即納稅客體。它是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素的基礎(chǔ)性要素。

四、稅目與稅基概念含義與征稅對(duì)象關(guān)系作用或形式稅目稅法中對(duì)征稅對(duì)分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入

稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要稅基（計(jì)稅依據(jù)）是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題。對(duì)征稅對(duì)象的量的規(guī)定價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算。如消費(fèi)稅物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算。如城鎮(zhèn)土地使用稅三、課稅對(duì)象（解決對(duì)什么征稅的問題）課稅對(duì)象即征稅對(duì)稅率計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。如：稅率計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。

五、稅率

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志,關(guān)系到國(guó)家和各納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如車輛購(gòu)置稅）

③幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）累進(jìn)稅率征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額①超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）定額稅率按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

減免稅五、稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。是計(jì)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率%速算扣除數(shù)一不超過1500元的不超過1455元的30二超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10105三超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20555四超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分251005五超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分302755六超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分355505七超過80000元的部分超過57505元的部分4513505

個(gè)人所得稅稅率表（2011年9月1日起實(shí)施）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)一不超過

減免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減免稅有三種基本形式：

六、減稅、免稅

1、稅基式減免稅

是指通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

2、稅額式減免稅是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及核定減征稅額等。

3、稅率式減免稅是指通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅，具體包括重新確定稅率、選用其他稅率和規(guī)定零稅率。納稅環(huán)節(jié)減免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特1980年9月：起征點(diǎn)800元2006年1月1日：起征點(diǎn)1600元2008年3月1日：起征點(diǎn)2000元原8400萬(wàn)納稅人減少至2400萬(wàn)人2011年9月1日起征點(diǎn)3500元2011年11月1日起調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。1980年9月：2011年11月1日起調(diào)高增

財(cái)政部公告稱，將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！痹诖舜涡薷那?，增值稅起征點(diǎn)的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。財(cái)政部公告稱，將《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為，按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元?！痹诖舜涡薷那?，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度是：按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000－5000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。修訂后的細(xì)則從2011年11月1日起施行。

財(cái)政部公告稱，將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)七、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

八、納稅期限

是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。各種稅收都需要明確規(guī)定繳納稅款的期限，這是由稅收的固定性決定的，也是稅收收入及時(shí)性的體現(xiàn)。與之相關(guān)的三個(gè)概念：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

（2）納稅期限：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。即納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限;也指稅務(wù)機(jī)關(guān)把自身直接征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)的時(shí)間限制。納稅地點(diǎn)七、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)九、納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。即納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。

十、違章處理

違章處理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。是稅收強(qiáng)制性特征在稅收制度上的體現(xiàn)。如印花稅、征管法等章節(jié)都有違法處罰措施的規(guī)定。十一、附則

附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。例題九、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)例題1：稅收法律關(guān)系中的征稅主體是指（）。

A.法人單位B.納稅方C.征納雙方D.國(guó)家例題2：采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（

）。

A.資源稅B.土地增值稅C.個(gè)人所得稅D.企業(yè)所得稅例題3：下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國(guó)家征稅的依據(jù)

C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度

D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映各稅種具體的征稅范圍第三節(jié)完例題1：稅收法律關(guān)系中的征稅主體是指（）。

第四節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施

一、稅法的制定

1.全國(guó)人大及常委會(huì)制定的稅收法律。

2.全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。

3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

4.地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。

5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。（見下表）

稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。

(一)稅收立法機(jī)關(guān)

第四節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施一、稅法的制定分類立法機(jī)關(guān)形式案例全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法3部法律《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法

6個(gè)暫行條例

《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、

《房產(chǎn)稅暫行條例》等等稅收法規(guī)地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章

稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等稅收規(guī)章省級(jí)地方政府——稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定

《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等稅收立法程序分類立法機(jī)關(guān)形式案例全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法3部法律《企業(yè)所（二）稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中必須遵循的法定步驟和方法。目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

1.提議階段

無(wú)論是稅法的制定，還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國(guó)務(wù)院授權(quán)稅務(wù)主管部門（財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報(bào)國(guó)務(wù)院。

2.審議階段

稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律經(jīng)國(guó)務(wù)院審議通過后，以議案的形式提交全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過。

3.通過和公布階段

稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院審議通過后，以國(guó)務(wù)院總理的名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律在全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)討論通過后，以國(guó)家主席的名義發(fā)布實(shí)施。

稅法的實(shí)施

（二）稅收立法程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定二、稅法的實(shí)施

稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行，它包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面。一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。

在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。

稅收的立法原則

二、稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行，它包括稅收?qǐng)?zhí)三、我國(guó)稅收的立法原則

稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。在我國(guó)，稅收立法主要應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則例題三、我國(guó)稅收的立法原則稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)第四節(jié)完【例題1】在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法的是：

（）

A.企業(yè)所得稅法B.個(gè)人所得稅法

C.稅收征收管理法D.關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定【例題2】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有()。

A.國(guó)家稅務(wù)總局B.財(cái)政部C.國(guó)務(wù)院辦公廳D.海關(guān)總署【例題3】稅收立法程序通常包括的階段有(

)。

A.提議階段B.審議階段C.通過和公布階段D.試行階段

【例題4】對(duì)稅法在適用性或法律效力的判斷上，一般應(yīng)遵循的原則是()。

A.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律B.普通法優(yōu)于特別法

C.國(guó)內(nèi)法優(yōu)于國(guó)際法D.實(shí)體法從新，程序法從舊

第四節(jié)完【例題1】在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國(guó)人大及常委會(huì)第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制稅收制度沿革一、我國(guó)稅法體系的建立與發(fā)展

（一）稅法體系的定義

從法律角度來(lái)講，一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系。從稅收工作的角度來(lái)講，一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說(shuō)，稅法體系就是通常所說(shuō)的稅收制度(簡(jiǎn)稱稅制)。第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制稅收制度沿革一、我國(guó)稅（二）我國(guó)稅收制度的沿革

（了解）

我國(guó)稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了三個(gè)歷史時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是從1949年新中國(guó)成立到1957年，即國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造時(shí)期，這是新中國(guó)稅制建立和鞏固的時(shí)期。第二個(gè)時(shí)期是從1958年到1978年底十一屆三中全會(huì)召開之前，這是我國(guó)稅制曲折發(fā)展的時(shí)期。第三個(gè)時(shí)期是1978年十一屆三中全會(huì)之后的新時(shí)期，是我國(guó)稅制建設(shè)得到全面加強(qiáng)，稅制改革不斷前進(jìn)的時(shí)期。在上述三個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的稅收制度先后進(jìn)行了五次重大的改革：

第一次，1950年，新中國(guó)成立之初，建立新稅制。

第二次，1958年，主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制，以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成、經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形式的要求。

第三次，1973年，主要內(nèi)容仍是簡(jiǎn)化稅制，這是“文化大革命”的產(chǎn)物。

第四次，1984年，主要內(nèi)容是普遍實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)發(fā)展有計(jì)劃社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的要求

。

第五次，1994年，主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（二）我國(guó)稅收制度的沿革（了解）我國(guó)稅制改革的發(fā)二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）

包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

主體稅

所得稅類（直接稅）

包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅

非主體稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。（一）稅收實(shí)體法

我國(guó)稅收實(shí)體法由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。其稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。（見下表）

上述稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。稅收征收管理法律制度二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）包括增值稅、消費(fèi)稅（二）稅收征收管理法律制度

除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。

(1)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

(2)由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【結(jié)論】稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。我國(guó)稅收管理體制

（二）稅收征收管理法律制度除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅三、我國(guó)稅收管理體制

（一）稅收管理體制的概念（三）稅收立法權(quán)的劃分1.稅收立法權(quán)的含義稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。

（二）稅收管理權(quán)的劃分方法

稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別。

縱向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分如果按大類劃分，可以簡(jiǎn)單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類。三、我國(guó)稅收管理體制（一）稅收管理體制的概念（三）稅收立法

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容：一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán)；二是各級(jí)機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。

2.稅收立法權(quán)的劃分

第一，按照稅種類型的不同來(lái)劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類來(lái)劃分。有關(guān)特定稅收領(lǐng)域的稅收立法權(quán)通常全部給予特定一級(jí)政府。

第二，根據(jù)稅種的基本要素來(lái)劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個(gè)要素構(gòu)成：納稅人、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。如將稅基和稅率的立法權(quán)授予某級(jí)政府。在實(shí)踐中，這種做法并不多見。第三，根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。立法權(quán)可以給予某級(jí)政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí)。我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就屬于此種類型。

我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)3.我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。具體我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的層次：

中央稅是指維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅等。

中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅。

地方稅具體包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。3.我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分第一，中

（四）稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財(cái)政分稅制有關(guān)問題的通知》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)新稅制下稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限的劃分大致如下：

1.分稅制

(1)中央稅的稅收治理權(quán)由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局)把握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。

(2)地方稅的治理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門把握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。

(3)共享稅原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫(kù)。

2.地方自行立法的地區(qū)性稅種治理權(quán)由省級(jí)人民政府及其稅務(wù)主管部門把握。省級(jí)人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收。如：屠宰稅和筵席稅。（四）稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財(cái)政分

(1)屬于地方稅收治理權(quán)限，在省級(jí)及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級(jí)人民代表大會(huì)或省級(jí)人民政府決定。

(2)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國(guó)性的地方稅種。

(3)涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。3.其他規(guī)定具體我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)劃分的層次：（五）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

1、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。（見下表）(1)屬于地方稅收治理權(quán)限，在省級(jí)及其以下的地區(qū)如何劃分省級(jí)省以下級(jí)國(guó)家稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方稅務(wù)局地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo),以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主上級(jí)稅務(wù)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo),以上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主2.稅收征收管理范圍劃分目前，我國(guó)的稅收分別由稅務(wù)和海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理?！獓?guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有

——地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有——在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門征收和管理——海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。省級(jí)省以下級(jí)國(guó)家國(guó)家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方地

由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有:

所有的增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，央企、央企聯(lián)營(yíng)（與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)）、地方銀行、非銀行金融企業(yè)、外企繳納的所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易印花稅，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款等。由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有:

營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)。地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅、資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，土地增值稅、房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅、契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其他地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

歸納見表由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有:歸納見征收機(jī)關(guān)征收稅種國(guó)稅局系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等地稅局系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅局征的除外）、地方國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。地方財(cái)政部門地方附加、契稅、耕地占用稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅中央政府與地方政府稅收收入劃分征收機(jī)關(guān)征收稅種國(guó)稅局系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、3.中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

（1）中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅、筵席稅。（3）中央政府與地方政府共享收入包括以下幾部分：

①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

②營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享。從2004年起，中央與地方所得稅收入分享比例繼續(xù)按中央分享60%，地方分享40%執(zhí)行。

3.中央政府與地方政府稅收收入劃分根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行

④個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。此外，自2009年1月1日起，新增的成品油消費(fèi)稅為中央收入。

（六）稅收機(jī)關(guān)職權(quán)1.征稅權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人依法申報(bào)納稅；有權(quán)獲得與納稅有關(guān)的資料；有權(quán)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或授權(quán)審批減稅、免稅、延期納稅等。

④個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余

指有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法的規(guī)定，在一定范圍內(nèi)對(duì)某些稅法作出相應(yīng)解釋的權(quán)利。

3.估稅權(quán)指在某些特定情況下，納稅人的稅基難以準(zhǔn)確核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定的方法估算其稅基，或直接估算其稅額的權(quán)利。

4.委托代征權(quán)指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的授權(quán)，委托沒有稅收管理權(quán)的機(jī)關(guān)或單位代征某些稅款的權(quán)利，被委托的單位或機(jī)關(guān)只有在承諾代征后，才產(chǎn)生一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)。

5.稅收保全權(quán)指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法在規(guī)定的納稅期之前采取限制納稅人轉(zhuǎn)移或處理商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。

6.強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，依法采取強(qiáng)制性措施收繳稅款的權(quán)利。

2.稅法解釋權(quán)指有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法的規(guī)定，在一定范圍內(nèi)對(duì)某些稅法作出相7.稅收檢查權(quán)指稅務(wù)機(jī)關(guān)為確定納稅人的稅基，預(yù)防稅收違法犯罪，依法對(duì)納稅人的賬簿、納稅資料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等進(jìn)行檢查的權(quán)利。

8.稅款追征權(quán)指對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人因各種原因未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定期限內(nèi)予以追回的權(quán)利。

9.行政處罰權(quán)指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的違法行為依照法定標(biāo)準(zhǔn)予以制裁的權(quán)利。

10.行政裁量權(quán)稅務(wù)行政裁量是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定的幅度，或者在法律、法規(guī)規(guī)定的原則范圍內(nèi)，依照法律、法規(guī)的目的和精神，以及公共利益的要求,對(duì)具體事件或特定人所作的處理或制裁決定。

例題7.稅收檢查權(quán)例題【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（

）。

A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法

C.進(jìn)出口關(guān)稅條例D.中央與地方共享稅條例【例題2】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（）。

A.消費(fèi)稅B.增值稅C.車輛購(gòu)置稅D.資源稅【例題3】稅收管理體制的核心內(nèi)容是（）

A.稅權(quán)的劃分B.事權(quán)的劃分C.財(cái)權(quán)的劃分D.收入的劃分【例題4】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅、和中央地方共享稅。下列屬于中央稅的稅種是（）

A.車船使用稅B.土地增值稅C.車輛購(gòu)置稅D.車船使用牌照稅【例題5】構(gòu)成我國(guó)現(xiàn)行稅法體系的是（）

A.稅收基本法B.稅收普通法C.稅收實(shí)體法D.稅收程序法本章完

【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（）。

稅法稅法開篇問題1：今天你納稅了嗎？我們平時(shí)交了哪些稅呢？開篇問題1：今天你納稅了嗎？第一章稅法基本原理課件第一章稅法基本原理課件第一章稅法基本原理課件如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費(fèi)稅和4.02元的城建稅。如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還你去餐館吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，餐費(fèi)的5.5%是營(yíng)業(yè)稅及城建稅。你去餐館吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，餐費(fèi)的5.5%是營(yíng)業(yè)稅及城你花100元買了一件衣服，其中包含:14.53元的增值稅1.45元的城建稅你花100元買了一件衣服，其中包含:如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.7元是消費(fèi)稅、增值稅和城建稅。如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.7元是消費(fèi)稅、增值稅和城第一章稅法基本原理課件你所了解的稅種有哪些？個(gè)人日常生活,工作承擔(dān)了哪些稅種？開篇問題2：你所了解的稅種有哪些？開篇問題2：到目前為止，我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收的“法定稅收”共有20多種，主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年1月1日起暫停征收）、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、筵席稅（由各省決定是否開征，目前各省均已停征）、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等。到目前為止，我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收的“法第一章稅法基本原理課件我們?yōu)槭裁匆{稅？開篇問題3：我們?yōu)槭裁匆{稅？開篇問題3：

1、政府提供公共物品和服務(wù)。

2、我們每一個(gè)公民都是政府提供的公共物品或服務(wù)的受益者；3、稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源之一，國(guó)家用收來(lái)的稅款發(fā)展經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化和國(guó)防等公共事業(yè)，提供公共物品和服務(wù)。4、結(jié)論：我們每一天都在消費(fèi)著公共物品或服務(wù)，所以我們每一個(gè)人都必須照章納稅。納稅是我們每一個(gè)公民都必須履行的義務(wù)。1、政府提供公共物品和服務(wù)。稅收與稅法有什么關(guān)系？開篇問題4：稅收與稅法有什么關(guān)系？開篇問題4：稅收：國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借國(guó)家政治權(quán)利，運(yùn)用法律手段，按照固定標(biāo)準(zhǔn)，以價(jià)值形式強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)丶胁糠稚鐣?huì)產(chǎn)品所形成的特定的分配關(guān)系。其特點(diǎn)：稅法：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收的關(guān)系區(qū)別：稅收—工具—分配關(guān)系—經(jīng)濟(jì)學(xué)稅法—法律規(guī)范的總稱—法律規(guī)范—法學(xué)聯(lián)系：稅法可以說(shuō)是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，利用稅收工具參與社

會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。“有稅必有法，無(wú)法不成稅”

課程性質(zhì)稅收：國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借國(guó)家政治權(quán)利，稅收的強(qiáng)制性：是指稅收以國(guó)家政治權(quán)力為依托，以法律為手段強(qiáng)制納稅人依法履行納稅義務(wù)。稅收的無(wú)償性：是指稅收是國(guó)家單方面法律行為，國(guó)家取得稅收收入既不要償還，也不向納稅人直接付出任何形式的報(bào)酬。稅收的固定性：是指國(guó)家征稅都是以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征稅比例，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位、個(gè)人不得更改。稅收的強(qiáng)制性：是指稅收以國(guó)家政治權(quán)力為依托，第一章稅法基本原理主要內(nèi)容：

第一節(jié)稅法概述★第二節(jié)稅收法律關(guān)系★第三節(jié)稅收實(shí)體法要素★第四節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制第一章稅法基本原理主要內(nèi)容：教學(xué)目的及要求

教學(xué)目的：

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對(duì)稅法有個(gè)基本了解，為以后的稅法的學(xué)習(xí)打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

教學(xué)重點(diǎn)：

稅收法律關(guān)系、稅法的構(gòu)成要素、稅法的分類、稅法的地位給予其他法律的關(guān)系、稅收立法機(jī)關(guān)、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍劃分。

教學(xué)難點(diǎn)：

稅法的構(gòu)成要素、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系教學(xué)目的及要求教學(xué)目的：

稅法，通常是指由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金方面所形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。簡(jiǎn)而言之，稅法就是由國(guó)家制定的有關(guān)調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)稅法概述一、稅法的定義制定稅法的主體是國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不是稅收分配關(guān)系；

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅法的特征稅法，通常是指由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政稅法的特征：

1.從立法過程來(lái)看，稅法屬于制定法。稅法是經(jīng)過一定的立法程序制定出來(lái)的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。

2.從法律性質(zhì)來(lái)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，具有強(qiáng)制性。

3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。二、稅法原則稅法的特征：二、稅法原則二、稅法原則

稅法原則是指國(guó)家在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件下制定的指導(dǎo)稅法活動(dòng)的準(zhǔn)則。是稅收法律制度的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。（一）稅法基本原則稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守的原則。具體包括：稅收法定原則（稅收法律主義）稅法公平原則（稅收公平主義）公眾信任原則（稅收合作信賴主義）實(shí)質(zhì)課稅原則稅法的適用原則二、稅法原則稅法原則是指國(guó)家在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和

稅收法律主義是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國(guó)家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅?？傊魏味愂招袨楸仨毦邆浞梢罁?jù)，稅收立法與執(zhí)法只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在找不到法律依據(jù)的情況下征收稅款。稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。

稅法公平原則，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平是指：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平較為接近，其基本思想內(nèi)涵也是相通的。

稅收法律主義是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)

公眾信任原則，是指稅法在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)信用原則，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來(lái)看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗的。

實(shí)質(zhì)課稅原則，是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。如納稅人轉(zhuǎn)移定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該原則有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。稅法的適用原則公眾信任原則，是指稅法在很大程度上汲取了民法“誠(chéng)實(shí)

（二）稅法的適用原則

稅法適用原則，是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。

1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則

5.實(shí)體法從舊，程序法從新原則

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則（二）稅法的適用原則稅法適用原則，是指稅務(wù)行

法律優(yōu)位原則指行政立法不得抵觸法律原則，它在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。

法律不溯及既往原則指一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)，該原則為許多國(guó)家所堅(jiān)持，我國(guó)也不例外。其出發(fā)點(diǎn)在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)較為有效。否則，就會(huì)違背稅收法律主義和稅收合作信賴主義，對(duì)納稅