流動負債 課件

第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應付票據(jù)第四節(jié)應付及預收賬款的核算第五節(jié)應付職工薪酬第六節(jié)應交稅費第七節(jié)其他流動負債第八章流動負債

1成都紡織高等專科學校第一節(jié)流動負債概述第八章流動負債1成教學目標：1.了解流動負債的概念及其特征、分類2.掌握短期借款、應付票據(jù)及應付賬款、預收賬款的核算3.掌握應付職工薪酬的核算4.掌握應交稅費的核算5.熟悉應付職工薪酬核算內(nèi)容，應交稅費核算的稅種教學重點：1.掌握短期借款、應付票據(jù)及應付賬款、預收賬款的核算2.掌握應付職工薪酬的核算3.掌握應交稅費的核算教學難點:1.非貨幣性應付職工薪酬的核算1.應交增值稅、消費稅的核算教學方法：采取講授、案例分析和學生課堂討論相結合的方法。教學時數(shù)：8學時2成都紡織高等?？茖W校教學目標：2成都紡織高等?？茖W校

秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆“標王”競標，以6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標王”后，引起大大出乎人們意料的轟動效應，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標后的一個多月時間里，秦池就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池銷售收入就達2.18億元，實現(xiàn)利稅6800萬元，相當于秦池酒廠建廠以來前55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售也由1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。

案例導入：短貸長投扼住“標王”的咽喉3成都紡織高等專科學校秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)1996年11月以3.2億元人民幣的“天價”，買下了中央電視臺黃金時間段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標王”。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。

秦池一方面在擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例的同時，使流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變現(xiàn)能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，按當時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長的長期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結構與資本結構在時間和數(shù)量上形成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了“短貸長投”的資金缺口壓力。此時秦池所面臨的現(xiàn)實問題是：在流動資產(chǎn)相對不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流動能力產(chǎn)生困難的同時，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務要償還而企業(yè)又無償還能力”的財務困境。4成都紡織高等專科學校1996年11月以3.2億元人民幣的“第一節(jié)流動負債概述

一、流動負債的概念及特點二、流動負債的內(nèi)容三、流動負債的種類四、流動負債的計價5成都紡織高等?？茖W校第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的概念及特點5成都一、流動負債的概念及特點是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。

流動負債具有：償還期限短、籌資成本低、償還方式靈活的特點。

二、流動負債的內(nèi)容流動負債源于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，流動負債的內(nèi)容主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、1年內(nèi)到期的非流動負債等。6成都紡織高等?？茖W校一、流動負債的概念及特點6成都紡織高等專科學校三、流動負債的種類1、按償付金額是否肯定分：金額肯定的流動負債，如：應付賬款、應付票據(jù)、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，如：應交所得稅、應付股利等；金額應予以估計的流動負債，如：預計負債（產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務等）或有負債2、按形成方式劃分：融資活動形成的流動負債，如：短期借款營業(yè)活動形成的流動負債，如：應付賬款收益分配形成的流動負債，如：應付股利四、流動負債的計價由于流動負債是企業(yè)現(xiàn)時存在并將在未來償還的經(jīng)濟義務，從理論上講，應按未來應償付金額的現(xiàn)值計價。但是，流動負債涉及的時間一般短于一年，其到期值與折現(xiàn)值往往差別不大，為簡便起見，流動負債可以按負債發(fā)生時的實際金額入賬。這種做法，雖然會高估流動負債，但符合謹慎原則。7成都紡織高等專科學校三、流動負債的種類7成都紡織高等?？茖W校第二節(jié)短期借款

一、短期借款的概念二、短期借款的核算8成都紡織高等?？茖W校第二節(jié)短期借款一、短期借款的概念8成都紡織高等專一、短期借款的概念

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的償還期在1年以下(含1年)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為了抵償某項債務而借入。企業(yè)借入的短期借款，無論用到哪個方面，只要借入了這項資金，就構成了企業(yè)的一項負債。根據(jù)借款的用途不同，主要分為臨時借款、生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款和結算借款。9成都紡織高等?？茖W校一、短期借款的概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借短期借款——利息的計提通過“應付利息”借入借：銀行存款貸：短期借款月末，計提利息借：財務費用

貸：應付利息（或“銀行存款”）到期還本付息借：短期借款應付利息（最后一期利息）貸：銀行存款二、短期借款的核算

10成都紡織高等?？茖W校短期借款——利息的計提通過“應付利息”借入借：銀行存款（二）短期借款利息的處理

計算公式為：

借款利息=借款本金×借款期限×借款利率

短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目，并區(qū)分不同情況做出賬務處理。1.如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期時連同本金一并償還，但數(shù)額不大的，可在支付時直接計人當期損益。2.如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或利息是在借款到期時連同本金一并償還，且數(shù)額較大的，應采取預提辦法，按月預提計人財務費用。實際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。

11成都紡織高等?？茖W校（二）短期借款利息的處理計算公式為：11成都紡【例8-1】四通公司于2005年1月1日向銀行借入為期6個月的流動資金借款100000元，年利率為6％，到期時一次還本付息。（利息數(shù)額較小）四通公司的賬務處理如下：（1）2005年1月1日取得借款時：借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）2005年7月1日歸還借款時：借：短期借款100000財務費用3000貸：銀行存款10300012成都紡織高等?？茖W校【例8-1】四通公司于2005年1月1日向銀行借入為期6個月【例8-2】四通公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于2005年7月1日從銀行取得一項為期6個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款600000元，年利率為6％，銀行按季計收借款利息。四通公司的賬務處理如下：（1）2005年7月1日取得借款時：借：銀行存款600000貸：短期借款600000（2）2005年7月末預提借款利息時：借：財務費用3000貸：應付利息3000（3）2005年8月末預提借款利息的賬務處理同7月末。13成都紡織高等?？茖W?！纠?-2】四通公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于2005年7月1日從銀（4）2005年9月末支付第三季度利息9000元時：借：應付利息6000財務費用3000貸：銀行存款9000（5）2005年10、11月末預提借款利息的賬務處理同7月末。（6）2005年12月末歸還借款本金，并支付第四季度利息9000元時：借：短期借款600000應付利息6000財務費用3000貸：銀行存款60900014成都紡織高等?？茖W校（4）2005年9月末支付第三季度利息9000元時：14成第三節(jié)應付票據(jù)

一、應付票據(jù)概述

二、應付票據(jù)的核算15成都紡織高等?？茖W校第三節(jié)應付票據(jù)一、應付票據(jù)概述15成都紡織高等專科一、應付票據(jù)概述

應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購買材料、商品和接受勞務供應等而形成的應付票據(jù)款，而商業(yè)匯票是指企業(yè)開出并承諾一定時期后支付給持票人一定金額的書面證明。商業(yè)匯票可以是收款單位簽發(fā)，也可以是付款單位簽發(fā)，但到期后必須由承兌人無條件付款給持票人。商業(yè)匯票的承兌期限最長不能超過6個月。16成都紡織高等專科學校一、應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購買材簽發(fā)票據(jù)時借：在途物資（“庫存商品”、“應付賬款”等）財務費用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費）

貸：應付票據(jù)帶息票據(jù)（年末）計息時借：財務費用貸：應付票據(jù)票據(jù)到期時借：應付票據(jù)財務費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應付賬款、短期借款（無力清償）

二、應付票據(jù)的核算

17成都紡織高等?？茖W校簽發(fā)票據(jù)時借：在途物資（“庫存商品”、“應付賬款”等）帶息票【例8-3】四通公司為增值稅一般納稅人，該公司于2005年3月10日，開出一張面值為93600元、期限3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為80000元，增值稅額為13600元。四通公司賬務處理如下：（1）購入材料，簽發(fā)并承兌匯票時：借：在途物資80000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13600貸：應付票據(jù)93600（2）到期支付票款時：借：應付票據(jù)93600貸：銀行存款93600（3）如果匯票到期，公司無力支付票款時：借：應付票據(jù)93600貸：應付賬款9360018成都紡織高等專科學?！纠?-3】四通公司為增值稅一般納稅人，該公司于2005年3【例8—4】承例8—3，假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，并按票面金額的0.5‰向銀行支付承兌手續(xù)費46.8元，辦妥銀行承兌手續(xù)。四通公司賬務處理如下：（1）支付承兌手續(xù)費時：借：財務費用46.8貸：銀行存款46.8（2）取得銀行承兌匯票用于購買材料時：借：在途物資80000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13600貸：應付票據(jù)93600（3）到期支付票款時：借：應付票據(jù)93600貸：銀行存款93600（4）如果匯票到期，公司無力支付票款時：借：應付票據(jù)93600貸：短期借款9360019成都紡織高等?？茖W校【例8—4】承例8—3，假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，【例8-5】四通公司于7月1日按合同開出一張面值為600000元、為期5個月，票面利率為6％的帶息票據(jù)一張，由本公司承兌后交付東方公司，用于抵償6月28日購買材料所欠東方公司款項。四通公司賬務處理如下：（1）簽發(fā)并承兌匯票時：借：應付賬款—東方公司600000貸：應付票據(jù)600000（2）匯票到期支付票款及利息時：借：應付票據(jù)600000財務費用15000貸：銀行存款615000（3）如果匯票到期，公司無款支付時：借：應付票據(jù)600000財務費用15000貸：應付賬款—東方公司61500020成都紡織高等?？茖W?！纠?-5】四通公司于7月1日按合同開出一張面值為6000第四節(jié)應付及預收賬款的核算

一、應付賬款

二、預收賬款21成都紡織高等?？茖W校第四節(jié)應付及預收賬款的核算一、應付賬款21成都紡織一、應付賬款

（一）應付賬款概述應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品、物資或者接受勞務供應等應付給供應者的款項。應付賬款是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的債務。應付賬款通常按發(fā)票賬單上載明的應付金額入賬，存在商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣以后的金額入賬；存在現(xiàn)金折扣時采用總價法，即按發(fā)票上記載的應付金額總額入賬，不扣除折扣金額，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，再將折扣金額計人當期財務費用。22成都紡織高等?？茖W校一、應付賬款（一）應付賬款概述22成都紡織高等?？茖W

應付賬款應在取得所購貨物的所有權且有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務已經(jīng)接受時確定。在實務工作中，應區(qū)別不同情況處理：（1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單所列金額入賬。（2）如果發(fā)票賬單未到，貨物已到，平時可暫不進行賬務處理，待收到發(fā)票賬單后再按實際金額確認應付賬款；如果月終時發(fā)票賬單仍未到，應按暫估價入賬，下月初再用紅字分錄沖回。（3）如果發(fā)票賬單已到，貨物未到，應按收到的發(fā)票賬單上所列明的金額確認應付賬款入賬。23成都紡織高等專科學校應付賬款應在取得所購貨物的所有權且有關的風險和報酬已（二）應付賬款的核算

1．企業(yè)購入的材料、商品等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據(jù)有關憑證：

借：在途物資（或“原材料”、“庫存商品”等）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單：

借：生產(chǎn)成本（或“管理費用”等）貸：應付賬款24成都紡織高等?？茖W校（二）應付賬款的核算1．企業(yè)購入的材料、商品等已驗收入庫，2．償還應付賬款時：

借：應付賬款貸：銀行存款企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時：

借：應付賬款貸：應付票據(jù)3．企業(yè)由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付款項，應直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

借：應付賬款貸：營業(yè)外收入——其他25成都紡織高等?？茖W校2．償還應付賬款時：25成都紡織高等?？茖W?！纠?-6】四通公司從東方企業(yè)購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明材料價款100000元，增值稅款17000元，貨款尚未支付，付款條件為“2/10、l/20、n/30”，材料已驗收入庫。四通公司的賬務處理如下：（1）材料驗收入庫時：

借：原材料—甲材料100000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17000貸：應付賬款—東方企業(yè)11700026成都紡織高等?？茖W?！纠?-6】四通公司從東方企業(yè)購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實際支付的款項為115000元(現(xiàn)金折扣為100000×2％)：借：應付賬款—東方企業(yè)117000貸：銀行存款115000財務費用2000（3）若超過10天，但在20天內(nèi)付款，實際支付的材料款為116000(現(xiàn)金折扣為100000×1％)：借：應付賬款—東方企業(yè)116000貸：銀行存款116000財務費用1000（4）若超過20天付款，需按發(fā)票總金額全額付款：借：應付賬款—東方企業(yè)117000貸：銀行存款11700027成都紡織高等專科學校（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實際支付的款項為115000元(【例8-7】四通公司4月30日根據(jù)有關資料結算本月應付電費55000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用45000元，車間照明用2000元，廠部照明用8000元。5月5日以銀行存款支付4月份應付電費55000元，并按應付電費的17％支付增值稅9350元。

四通公司的賬務處理如下：1．4月30日結算應付電費時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本45000制造費用2000管理費用8000貸：應付賬款—供電局550002．5月5日以銀行存款支付應付電費及增值稅時：借：應付賬款—供電局55000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)9350貸：銀行存款6435028成都紡織高等?？茖W?！纠?-7】四通公司4月30日根據(jù)有關資料結算本月應付二、預收賬款

（一）預收賬款概述預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位或勞務接受單位預先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨或提供勞務前收取的貨款，表明了企業(yè)承擔了會在未來導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的應履行的義務，就成為企業(yè)的一項負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以在一定時間內(nèi)提供一定數(shù)量和質(zhì)量的貨物或勞務償付。29成都紡織高等?？茖W校二、預收賬款（一）預收賬款概述29成都紡織高等專科學校預收款時借：銀行存款貸：預收賬款銷售實現(xiàn)借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）退回多付款借：預收賬款貸：銀行存款對方補付借：銀行存款貸：預收賬款（二）預收賬款的核算

30成都紡織高等?？茖W校預收款時借：銀行存款銷售實現(xiàn)借：預收賬款退回多付款借：預收賬【例8-8】四通公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計為200000元，預計2個月完成。訂貨方預付貨款40％，余款待完工發(fā)貨后再支付，該公司為增值稅一般納稅人。四通公司的賬務處理如下：（1）收到預付的貨款時：借：銀行存款80000貸：預收賬款80000（2）2個月后產(chǎn)品發(fā)出時：借：預收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000（3）補收貨款時：借：銀行存款154000貸：預收賬款15400031成都紡織高等?？茖W?！纠?-8】四通公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總第五節(jié)應付職工薪酬

一、應付職工薪酬概述二、應付職工薪酬的核算32成都紡織高等?？茖W校第五節(jié)應付職工薪酬一、應付職工薪酬概述32成都紡一、應付職工薪酬概述

（一）應付職工薪酬概述

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

33成都紡織高等?？茖W校一、應付職工薪酬概述（一）應付職工薪酬概述33成都紡

職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。34成都紡織高等?？茖W校職工薪酬包括：34成都紡織高等專科學校工資是企業(yè)按勞動制度規(guī)定支付給職工的勞動報酬。由于企業(yè)支付給職工工資的時間與企業(yè)資產(chǎn)負債表日不一致，企業(yè)本期的工資通常在下期期初支付，而企業(yè)的資產(chǎn)負債表日是在月末，因此，企業(yè)在每月月末對本企業(yè)職工承擔了一項應付未付的工資債務。企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全體職工的勞動報酬總額稱為工資總額，工資總額由六部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。35成都紡織高等?？茖W校工資是企業(yè)按勞動制度規(guī)定支付給職工的勞動報酬。由于企業(yè)支付給（二）工資的計算

1．計時工資的計算計時工資一般有以下四種計算方法：（1）按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（2）按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。（3）按20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（4）按20.83天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。計算計時工資的以上四種方法各有利弊，但按20.92天計算日工資率，節(jié)假日不算工資，更能體現(xiàn)按勞分配的原則，而且職工缺勤日數(shù)總比出勤日數(shù)少，計算缺勤工資總比計算出勤工資簡便。因此，按20.92天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資的方法，相對來說較好一些。36成都紡織高等專科學校（二）工資的計算1．計時工資的計算36成都紡織高

【例8-9】假定四通公司甲工人的月標準工資為960元。10月份31日，病假2日，事假2日，星期休假9日，出勤18日。根據(jù)該工人工齡，病假工資按工資標準的90％計算。在其病假和事假期間沒有節(jié)假日。按上述四種方法分別計算該工人10月份的工資。

工資計算如下：1．按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。

日工資率=960÷30=32（元）應扣病假工資=32×2×10％=6.4（元）應扣事假工資=32×2=64（元）應付工資=960-6.4-64=889.6（元）37成都紡織高等?？茖W校【例8-9】假定四通公司甲工人的月標準工資為960元。2．按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。應付出勤工資=32×（18+9）=864（元）應付病假工資=32×2×90％=57.6（元）應付工資=864+57.6=921.6（元）3．按20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。日工資率=960÷20.83=46.09（元）應扣病假工資=46.09×2×10％=9.22（元）應扣事假工資=46.09×2=92.18（元）應付工資=960-9.22-92.18=858.6（元）4．按20.83天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。應付出勤工資=46.09×18=829.62（元）應付病假工資=46.09×2×90％=82.96（元）應付工資=829.62+82.96=912.58（元）38成都紡織高等?？茖W校2．按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。38成都紡織2．計件工資的計算

計件工資是企業(yè)按生產(chǎn)工人生產(chǎn)合格產(chǎn)品的數(shù)量，依據(jù)勞動定額預先規(guī)定的計件單價進行計算的工資。計件工資計算的主要依據(jù)為產(chǎn)量記錄和計件單價。（1）個人計件工資的計算個人計件工資是按個人完成的產(chǎn)品數(shù)量和計件單價計算的計件工資。某職工應得計件工資=∑月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價

【例8—10】假定甲工人5月份共加工A產(chǎn)品400件，B產(chǎn)品300件，A產(chǎn)品計件單價3元，B產(chǎn)品計件單價2元，計算甲工人5月份計件工資。甲工人應得計件工資=400×3+300×2=1800（元）

39成都紡織高等?？茖W校2．計件工資的計算計件工資是企業(yè)按（2）集體計件工資的計算對需要兩人以上共同生產(chǎn)產(chǎn)品的計件工資，要采用集體計件工資的計算方法進行計算。

集體計件工資的計算程序如下：①計算集體計件工資，計算公式與個人計件工資計算相同；②計算集體計時工資總額，計時工資計算如前所述；③計算計件工資分配率：計件工資分配率=集體計件工資÷集體計時工資總額④計算每人應得計件工資。

某職工應得計件工資=該職工計時工資×計件工資分配率根據(jù)計算結果，編制“工資結算單”，用于向職工發(fā)放工資，并根據(jù)“工資結算單”編制“工資結算匯總表”進行工資核算。40成都紡織高等?？茖W校（2）集體計件工資的計算40成都紡織高等?？茖W校二、應付職工薪酬的核算企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶,核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。如果企業(yè)當月的應付職工薪酬在當月支付，則“應付職工薪酬”賬戶的借方與貸方金額一致，該賬戶月末沒有余額；如果企業(yè)當月的應付職工薪酬在下月初支付，則“應付職工薪酬”賬戶月末有貸方余額，表示已分配但尚未支付的職工薪酬數(shù)額。41成都紡織高等?？茖W校二、應付職工薪酬的核算企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶,核算“應付職工薪酬”賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。42成都紡織高等?？茖W?！皯堵毠ば匠辍辟~戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會

企業(yè)通過“應付職工薪酬“賬戶核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。43成都紡織高等專科學校企業(yè)通過“應付職工薪酬“賬戶核算應付職工薪酬

應付職工薪酬工資基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務成本研發(fā)支出在建工程庫存現(xiàn)金或銀行存款②支付職工薪酬①按受益對象分配職工薪酬44成都紡織高等?？茖W校應付職工薪酬工資基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售（一）職工薪酬的確認1.貨幣性職工薪酬根據(jù)職工提供服務的受益對象：

借：生產(chǎn)成本制造費用勞務成本管理費用銷售費用研發(fā)支出在建工程利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬45成都紡織高等專科學校（一）職工薪酬的確認1.貨幣性職工薪酬45成都紡織高等?？破髽I(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關的明確計提標準加以區(qū)別處理：企業(yè)應向社會保險經(jīng)辦機構（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經(jīng)費等，國家（或企業(yè)年金計劃）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規(guī)定的標準計提；而職工福利費等職工薪酬，國家（或企業(yè)年金計劃）沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例，應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

46成都紡織高等?？茖W校企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關的明確計2.非貨幣性職工薪酬

（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬：

借：管理費用（“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利47成都紡織高等?？茖W校2.非貨幣性職工薪酬（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬：

借：管理費用（“生產(chǎn)成本”、“制造費用”）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利并且同時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊48成都紡織高等?？茖W校（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受（3）租賃住房等資產(chǎn)供給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬：借：管理費用（“生產(chǎn)成本”、“制造費用”）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。49成都紡織高等?？茖W校（3）租賃住房等資產(chǎn)供給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將（二）職工薪酬的發(fā)放企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等：

借：應付職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金其他應收款應交稅費—應交個人所得稅等50成都紡織高等專科學校（二）職工薪酬的發(fā)放企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津

【例8-11】四通公司11月份有關職工工資資料如下：應付工資總額為173000元其中甲產(chǎn)品工人工資為50000元，乙產(chǎn)品工人工資為48000元，車間管理人員工資為20000元，廠部管理人員工資為29000元，銷售部門人員工資為26000元，應代扣醫(yī)保為7000元。

（1）11月末確認本月應付職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品50000—乙產(chǎn)品48000制造費用20000銷售費用26000管理費用29000貸：應付職工薪酬173000（2）企業(yè)根據(jù)實發(fā)工資總額簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金166000貸：銀行存款166000（3）根據(jù)工資結算單發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬173000貸：庫存現(xiàn)金166000其他應付款—醫(yī)保700051成都紡織高等?？茖W校【例8-11】四通公司11月份有關職工工資資料如下：

【例8-12】四通公司下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定公司每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。11月，企業(yè)在崗職工共計120人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，銷售人員20人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補貼食堂100元。公司的有關賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本8000管理費用2000銷售費用2000貸：應付職工薪酬——職工福利12000【例8-13】四通公司以現(xiàn)金支付職工困難補助1000元。四通公司賬務處理如下：借：應付職工薪酬——職工福利1000貸：庫存現(xiàn)金100052成都紡織高等專科學?！纠?-12】四通公司下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職第六節(jié)應交稅費一、應交稅費概述二、應交增值稅三、應交消費稅四、應交營業(yè)稅五、其他應交稅金53成都紡織高等專科學校第六節(jié)應交稅費一、應交稅費概述53成都紡織高等專科一、應交稅費概述

應交稅費是指企業(yè)按稅法規(guī)定應向國家繳納的各種稅費。它是企業(yè)對政府的一項負債，具有政策性、強制性、無償性等特點。稅費的種類很多，按其性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅和其他稅三類。流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務收入額為納稅對象征收的稅款。它主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅和資源稅等。收益稅是以收益額為納稅對象征收的稅款。它主要有企業(yè)所得稅和個人所得稅等。其他稅是指除流轉(zhuǎn)稅、收益稅以外，以其他方面為納稅對象征收的稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。稅費的核算主要通過“應交稅費”賬戶進行，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要計算確定應交數(shù)額的稅費，不必通過“應交稅費”賬戶核算。54成都紡織高等專科學校一、應交稅費概述應交稅費是指企業(yè)按稅法規(guī)定應向國家繳納的各二、應交增值稅

（一）增值稅概述增值稅是以增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。就我國而言，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額而征收的一種稅。增值稅的納稅人按經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。55成都紡織高等專科學校二、應交增值稅（一）增值稅概述55成都紡織高等專科學校

發(fā)票代碼發(fā)票號碼密碼區(qū)

56成都紡織高等?？茖W校56成都紡織高等?？茖W校57成都紡織高等?？茖W校57成都紡織高等專科學校（二）一般納稅人應交增值稅的核算

1．應交增值稅的計算一般納稅人銷售貨物或提供勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額之后的余額。其計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額納稅人因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。58成都紡織高等?？茖W校（二）一般納稅人應交增值稅的核算1．應交增值稅的計算58成一般納稅人

應交稅額＝當期銷項稅額－當期允許抵扣的進項稅額當期銷項稅額＝當期不含稅銷售額×增值稅稅率銷售業(yè)務：增值稅專用發(fā)票當期不含稅銷售額普通發(fā)票（價款＋價外費用）視同銷售：市場價格組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）59成都紡織高等?？茖W校一般納稅人59成都紡織高等?？茖W校2．應交增值稅的賬戶設置

一般納稅人在核算應交增值稅時，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。“應交增值稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，主要反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的銷項稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅進項稅額?！拔唇辉鲋刀悺泵骷氋~戶核算月末從“應交增值稅”明細賬戶結轉(zhuǎn)的本月未交或多交的增值稅額。60成都紡織高等專科學校2．應交增值稅的賬戶設置60成都紡織高等?？茖W校年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號合計進項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應交增值稅明細賬61成都紡織高等專科學校年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號合計進項稅額已交賬戶設置

“應交稅金——應交增值稅”科目分別設置專欄：

“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等小規(guī)模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值稅”二級科目

本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計算方法可參見稅法相關教材。！62成都紡織高等?？茖W校賬戶設置本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計算方法可參見（1）進項稅額（2）已交稅金（3）減免稅款（4）轉(zhuǎn)出未交增值稅（5）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

（1）銷項稅額（2）出口退稅（3）進項稅額轉(zhuǎn)出（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅應交稅費——應交增值稅63成都紡織高等專科學校（1）進項稅額（1）銷項稅額應交稅費——應交增值稅63成都3．一般納稅人應交增值稅的賬務處理

（1）一般購銷業(yè)務。一般納稅人企業(yè)對一般購銷業(yè)務的賬務處理有兩個特點：一是在商品或材料購進時實行價稅分離，在取得的增值稅專用發(fā)票上注明了商品價款和增值稅款，價款部分計入貨物成本，增值稅額部分計入進項稅額；二是在商品或產(chǎn)品銷售時，如果是含稅價銷售，要進行價稅分離，分解為不含稅銷售額和增值稅，并將增值稅部分計入銷項稅額。見書P174【例8-14】（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按買價加上按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為基數(shù)的13％計算可抵扣進項稅額；一般納稅人回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上所注明金額的10％計算抵扣進項稅額。見書P175【例8-15】64成都紡織高等?？茖W校3．一般納稅人應交增值稅的賬務處理（1）一般購銷業(yè)務。一般購進階段生產(chǎn)銷售階段價稅分離：借：在途物資1000應—增（進）170貸：銀行存款1170按不含稅銷售額計算：借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務收入2000應—增（銷）340（1）一般購銷業(yè)務會計處理增值額（2000-1000）×稅率17%=銷項稅額340－進項稅額170增值稅基本原理：65成都紡織高等?？茖W校購進階段生產(chǎn)銷售階段價稅分離：按不含稅銷售額計算：（1）一般【例8-14】四通公司購入一批材料，專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，貨款已付，材料已到達并驗收入庫。該公司當期銷貨收入為2000000元，增值稅額為340000元，貨款尚未收到。根據(jù)有關原始憑證，四通公司的賬務處理如下：①購入材料時：借：原材料100000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17000貸：銀行存款117000②銷售產(chǎn)品時：借：應收賬款2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000066成都紡織高等?？茖W?！纠?-14】四通公司購入一批材料，專用發(fā)票上注明的價款為1（2）購入免稅產(chǎn)品的處理免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品古舊圖書（共8條）銷售免稅項目不能開具增值稅專用發(fā)票只能開具普通發(fā)票購進免稅項目向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、小規(guī)模納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：按買價的13%扣除購入或回收廢舊物資：按發(fā)票買價的10%扣除67成都紡織高等?？茖W校（2）購入免稅產(chǎn)品的處理免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷【例8-15】四通有限責任公司收購廢舊物資，以銀行存款支付價款500000元，已驗收入庫。根據(jù)有關原始憑證，四通公司的賬務處理如下：借：原材料450000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)50000貸：銀行存款50000068成都紡織高等?？茖W?！纠?-15】四通有限責任公司收購廢舊物資，以銀行存款支付價（3）企業(yè)接受投資或捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。借：原材料應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：實收資本（或“營業(yè)外收入”等）見書P175【例8-16】（4）進出口物資。企業(yè)進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額。進口貨物繳納的增值稅，以從海關取得的完稅憑證為依據(jù)，計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，其核算方法與國內(nèi)購進貨物相同，只是確定進項稅額的依據(jù)不同。69成都紡織高等?？茖W校（3）企業(yè)接受投資或捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。69成都紡織高等?？茖W校【例8-16】四通有限責任公司接受捐贈一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅額17000元。四通公司的賬務處理如下：借：原材料100000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17000貸：營業(yè)外收入11700070成都紡織高等專科學?！纠?-16】四通有限責任公司接受捐贈一批材料，增值稅專用發(fā)【例8-17】四通公司是實行“免、抵、退”辦法的有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)，2005年10月出口A產(chǎn)品一批，離岸價為1000000元，出口產(chǎn)品耗用的原材料等負擔的進項稅額為104000元，經(jīng)海關核定進項稅額應予抵扣50000元(本月內(nèi)銷業(yè)務應交的增值稅50000元)，未抵扣的54000元(104000-50000)予以退回，貨款及退稅款存入銀行。

四通公司的賬務處理如下：出口產(chǎn)品收到貨款時：借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務收入1000000收到出口退稅款時：借：銀行存款54000應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)50000貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)10400071成都紡織高等專科學?！纠?-17】四通公司是實行“免、抵、退”辦法的有進出（5）視同銷售。按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，作視同銷售貨物處理，應計算繳納增值稅。

【例8—18】（6）不予抵扣項目。對貨物購入時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購入固定資產(chǎn)、購入貨物直接用于免稅項目、非應稅項目、或直接用于集體福利和個人消費，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值額，直接計入購入貨物及勞務的成本；屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，購入時仍作為“進項稅額”核算，以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

【例8—19】72成都紡織高等?？茖W校（5）視同銷售。按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，企業(yè)將貨物（5）視同銷售會計處理將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物會計核算要點：按成本結轉(zhuǎn)貨物按計稅價格計算銷項稅額作為投資分配給投資者無償贈送他人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物：集體福利或個人消費非應稅項目將自產(chǎn)或委托加工的物資用于73成都紡織高等專科學校（5）視同銷售會計處理將貨物交付他人代銷會計核算要點：作為投【例8-18】四通公司9月份領用甲產(chǎn)品一批，用于本公司的廠房建設，該批產(chǎn)品實際成本15000元，不含稅售價23000元；領用乙產(chǎn)品一批，作為福利發(fā)放給職工，該批產(chǎn)品實際成本21250元，不含稅售價25000元。

四通公司賬務處理如下：甲產(chǎn)品銷項稅額=23000×17％=3910（元）乙產(chǎn)品銷項稅額=25000×17％=4250（元）借：在建工程18910應付職工薪酬25500貸：庫存商品—甲產(chǎn)品15000—乙產(chǎn)品21250應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)816074成都紡織高等?？茖W?！纠?-18】四通公司9月份領用甲產(chǎn)品一批，用于本公司【例8—19】四通公司因工程項目建設需要，從倉庫領用材料一批，實際成本80000元。

根據(jù)材料領用憑證，四通公司的賬務處理如下：

借：在建工程93600貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13600原材料80000

75成都紡織高等專科學?！纠?—19】四通公司因工程項目建設需要，從倉庫領用材料（6）不予抵扣項目及其會計處理購進的貨物與應稅勞務用于非應稅項目用于集體福利或個人消費未按規(guī)定取得、保存、注明扣稅憑證用于免稅項目非正常損失的購進貨物76成都紡織高等?？茖W校（6）不予抵扣項目及其會計處理購進的貨物與應稅勞務用于非應稅購入時能夠認定不能抵扣：計入貨物或勞務的成本購入時不能認定能否抵扣：暫作“進項稅額”處理用于不能抵扣項目時，通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”計入相關科目會計處理77成都紡織高等?？茖W校購入時能夠認定不能抵扣：購入時不能認定能否抵扣：會計處理77【例8-20】四通公司因工程項目建設需要，從倉庫領用材料一批，實際成本80000元。根據(jù)材料領用憑證，四通公司的賬務處理如下：借：在建工程93600貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13600原材料80000

78成都紡織高等專科學?！纠?-20】四通公司因工程項目建設需要，從倉庫領用材料一批（7）減免稅款。一般納稅人按規(guī)定享受直接減免的增值稅款，借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)貸：補貼收入（8）企業(yè)繳納增值稅。當月繳納當月的增值稅：借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款若當月繳納以前各期未交增值稅：借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款79成都紡織高等?？茖W校（7）減免稅款。一般納稅人按規(guī)定享受直接減免的增值稅款，79要點：（銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出）－進項稅額－上期留抵增值稅若>0：為當期應交增值稅若<0：為當期留抵增值稅當期預交的增值稅－當期應交的增值稅若>0：為當期多交增值稅若<0：為當期未交增值稅（9）月末預交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅80成都紡織高等?？茖W校要點：（銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出）－進項稅額若>0：為當期應交（9）期末結轉(zhuǎn)增值稅。為了分別反映一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，避免用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣增值稅情況的發(fā)生，確保企業(yè)及時、足額上交增值稅。在月終時，企業(yè)要計算并轉(zhuǎn)出當月應交未交增值稅或多交增值稅，對轉(zhuǎn)出的應交未交增值稅：借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應交稅費—未交增值稅對轉(zhuǎn)出的當月多交的增值稅：借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)結轉(zhuǎn)后，“應交稅費——應交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅進項稅額。81成都紡織高等?？茖W校（9）期末結轉(zhuǎn)增值稅。為了分別反映一般納稅人欠交增值稅和待抵【例8-21】四通公司2005年10月發(fā)生銷項稅額合計95200元，進項稅額轉(zhuǎn)出25500元，進項稅額23800元，已交增值稅65000元，本月應交未交增值稅31900元(95200+25500-23800-65000)，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細賬戶。四通公司的賬務處理為：（1）以銀行存款交納本月增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)65000貸：銀行存款65000（2）結轉(zhuǎn)未交增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)31900貸：應交稅費—未交增值稅31900（3）11月以銀行存款實際交納10月所欠增值稅時：借：應交稅費—未交增值稅31900貸：銀行存款3190082成都紡織高等?？茖W?！纠?-21】四通公司2005年10月發(fā)生銷項稅額合計95【例8-22】四通公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2005年6月30日“應交稅費—應交增值稅”賬戶借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。7月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為600000元，增值稅額為102000元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該原材料已驗收入庫。（2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為410000元，應交納的增值稅額為69700元。83成都紡織高等?？茖W?！纠?-22】四通公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為200000元(不含增值稅額)，實際成本為160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。（4）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為300000元，應由該批原材料負擔的增值稅額為51000元。（5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為100000元，增值稅額為17000元。（6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。（7）月未將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。84成都紡織高等?？茖W校（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為200000元(不含增值稅額根據(jù)以上資料，四通公司應作如下賬務處理：（1）借：原材料600000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)102000貸：應付票據(jù)702000（2）借：長期股權投資479700貸：原材料410000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)69700（3）借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000借：主營業(yè)務成本160000貸：庫存商品160000（4）借：在建工程351000貸：原材料300000應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5100085成都紡織高等專科學校根據(jù)以上資料，四通公司應作如下賬務處理：85成都紡織高等?？疲?）借：待處理財產(chǎn)損溢117000貸：原材料100000應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000（6）借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)25000貸：銀行存款25000（7）借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)4700貸：應交稅費—未交增值稅4700四通公司7月份發(fā)生的銷項稅額：69700+34000=103700(元)7月份應交增值稅額=103700+51000+l7000－102000－40000=29700(元)7月份應交未交的增值稅額=29700－25000=4700(元)86成都紡織高等專科學校（5）借：待處理財產(chǎn)損溢（三）小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算

1．小規(guī)模納稅人增值稅的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，因而應納增值稅采用簡易計征方法。（1）應納稅額=銷售額×征收率（2）銷售額應為不含稅銷售額，若企業(yè)采用銷售額和應納稅額合并訂價的，應將含稅銷售額進行分解，確定不含稅銷售額與應納增值稅額，分解公式為：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)（3）流通企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4％；工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6％。87成都紡織高等?？茖W校（三）小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算1．小規(guī)模納稅人增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理特點只能開具普通發(fā)票、不能開具增值稅專用發(fā)票實行簡易辦法計算應納稅額銷售額為不含稅銷售額88成都紡織高等?？茖W校小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理特點只能開具普通發(fā)票、實行簡易辦法計

會計處理購入購入其他交易企業(yè)購入物資：借：在途物資貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅企業(yè)購入物資：借：在途物資貸：銀行存款等銷售商品:借:銀行存款主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅89成都紡織高等專科學校購入購入其他交易企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)89成都紡織高等?？?．小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計處理

小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶，不需要在“應交增值稅”明細賬中設置專欄。（1）在銷售商品時，可先按含稅銷售額全額記入“主營業(yè)務收入”賬戶：

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（2）月末分解確認應交增值稅時：

借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費—應交增值稅（3）交納時：

借：應交稅費—應交增值稅