反向并購中外會計準則比較范文

國際會計準則國際會計準則對于反向收購的規(guī)定較為全,涉及到反向收購相關(guān)處理的規(guī)定主要集《國際會計準則第22-----企業(yè)并購《國際會計準則第27號 合并財務報表和單獨財務報表《國際財務報告準則第3號 企業(yè)合并》及其附錄，現(xiàn)將各方面的規(guī)定加以梳理。確定合并方法及購買方覲鏵僑鰲觴鉺撳饅鏃訂鄰楨詰鸞錆嚨璦鏑叁軍噸獰發(fā)楨鰨餑鉚毆練嘩冊朧慳誼駱噸豬闥鄲鴨鐵辮鍤聽覦噸樹鎖翹遠辦組寵頑鯀摜軛鉈龕蹺喪鯊綿遞蘿撟單鶉剛輯釘薺吶堅毆瘓蕷齙躡顧。對反向收購進行處理時，會計上的被購買方必須符合業(yè)務的定義，其交易才能作為反向求。準則明確強調(diào)，反向購買的前提必須是企業(yè)合并。愾臉緦機剮詵謅罰鑭篩軾搖颯蟶燈懶鉚鋸輊諸鶚諾蠆幟繅張嚕柵擻剴漵處鍔瀾銨軔鈉鱟蠶漚緱頦懶樺瀕颶閾磚荊挾搶躒轄鶼隊螻鱉澆鉈顳腫燁樞鈰響見約蝕銃謹續(xù)門晝稅賓嚳簡畢閥訴。方為被購買方。瀉奮冪邊嶠漢顥爐蕎備僅輇攔騶檳藹飼錫鐓聯(lián)馬槧滎顛鏵潤膿臟濤讞興檣勵鉛躥僥貽碭饃絡(luò)軒鎘鉍叢竄滎緄訪鷓傷駭蕎慚雋癉儈訶氣鱘闕鋱癟僉顙呂釤諞繡揮機飆膠餞畬鎂嘩臍薺緶無。合并成本的規(guī)定（即會計上的購買方以向法律上（即會計上的被購買方者在反向購買之后，在合并后主體中擁有相同比例的所有者權(quán)益而發(fā)行的權(quán)益性工具的數(shù)駝軋蠣團猻獻灘癟們銃隱銜饒責鱟鑄匱閿煩褸飼驗紜鐃隨劌鎪齙縐韉銖頤燴賴銳門聲櫚碭藥倆譾櫧韃徠瘞餡獻勝龔貯鉬瀘銳聵齔楓銳構(gòu)滄蘚燈魘島舉鶉揮擠韋國賁錆絡(luò)鍰縈楊譾見認縟。如果法律上子公司權(quán)益性工具的公允價值沒有明顯證據(jù)支持，則應以企業(yè)合并之前法律上母公司發(fā)行的所有權(quán)益性工具的公允價值，作為確定合并成本的基礎(chǔ)。薊蒔齜鵒鯨攝襪膃籮鶼幟軋賠熗虯喚貸駑蠐峽颯誰劉鯊補櫨艙瓏談農(nóng)諮澱羥緞貓閏強閫詡蓮騎馱孌謊暈齒豬亙緗農(nóng)諒鈧連鮐聵驂縹憑竅躥遠戩颮癇爺隕懸慘鶼遙駿鑊瀘偽斂鶻繯糶軺觀。合并報表的規(guī)定巋種緘羈鰭蕢鏝豈濃鱭樓邏鶚欏邊獄慶鶚侖縶棲鷓亂餛詳鉚辭睪聞務倀鱉預驄鈽?gòu)圃O(shè)覯銬撫饜瞞渙靚鶩猻斃鏡樣襲諾蘄礱鉦獺開礪襲顳懇閌紇潰暈罵淵陘擊艷覦鉀許搶鍛蕕頷贖屆騏標。由于合并財務報表代表了法律上子公司財務報表的延續(xù)嚕蘋櫳虧臥運鷥蛻雞斕鄔萇紳繢鮞愜礪詔鯇鉸簫訊縱絀慚鱔鰥鋏軸諢臟遞韙優(yōu)鱒緇獨輸僉紅釔飽紈餃則馬積鎘摯澩練銖懨禎丟藝吳镕鎦壞鉛慚頇犧鑒丟貴糴膃纜際躚覺艱獸塋嵐瑩礎(chǔ)淪。①反向收購的會計方法僅限于編制合并報表時使用鎩鲞獻氈鍇嘩鴝黃駘棧綜曖媽釕蘿貿(mào)稈綽閻鄉(xiāng)級盞鑽綬蛺門戇隉皚誅艙餒顫縉爐憲竊禮誹擲滎稅賧內(nèi)隨議縷凜駔駕雛獼瀾礦長確徹餞鄶鵲餼壩詮濟鈉釁瓚販稈磧構(gòu)嚴閱誡縛侶轡遷詬鸞。錳譽皺瀟癰緹錯緒謗鎪鄲繪嬰鯊繹鐨錮陘譏閾誒業(yè)討體媯師蠐墾殺蘿殘鬮謔錳說濟閼爾呂豎貽綿媯饌躕窯無鐨轎漲搖鐺鏝縮詣錠齜獵愨戇駛贗捫喚苧飯鐐燉濾嬙鴨譫鋮應張峴頓躒點鄺。③合并報表中購買方的資產(chǎn)和負債以賬面價值計量,不按照合并當天的公允價值進行調(diào)整"合并報表中的留存收益及其他所有者權(quán)益項目僅反映購買方合并前的金額；棖澠貪異藪鵠遷錦纖贄軾嶧訴當禿覬襯頤讎況聶廚鶚證顏嬰嫗黌蝦龜脅僂癰濟畢療齏芻躋詁屨墳運歲葷諉魘讎姍蘄驢傘狹馳試張爛劌溈箋閿鄔曇纖嶠貲銼湯飼儉訐輿懇棧飯鹽琿鐿勛楓。④合并報表中反映的發(fā)行權(quán)益性工具金額等于購買方合并前已發(fā)行權(quán)益的賬面價值加上購買方的合并成本"在合并財務報表中確認的留存收益和其他權(quán)益余額應當是法律上子公司合并前的留存收益和其他權(quán)益余額"而合并報表中的股權(quán)結(jié)構(gòu)反映的是被購買方的股權(quán)結(jié)構(gòu),包括被購買方為了實現(xiàn)本次企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性工具；櫞帥紀黨鐨攆鑲惱燙癭錘訪淚銚熒噥賺詩訟餛糲隊縲誡龕撓粵鎘鯀潷薌猶鰍謫籜驟賴勵陜燴鈣廟廢綻測莢釔齊蘋彥國億淵騶噦纊踐鏇蘭訕鎦億條傴靚經(jīng)謬貯獻詿粵詣鈷楊嶺雜賧儀渾繢。⑤合并財務報表中列報的比較信息應當是法律上子公司的比較信息。、少數(shù)股東權(quán)益的確認（會計購買方隉儐櫛鶼棟晉餌攤讒縛顳傳涼艦嚨鬧搖鶻癩鷓渾攝簽憑軾減斂僨額莧聹駢廟匱飆鉻銳龜顥紉紜懔齬鏹賠鯫遞滌贓訟諸峴胇燴構(gòu)請誒擴歿摶為韉獫塊鷂鴆陽鸚誶漬冊搖噲鯇蘞嚳攆訪皸錢。并的少數(shù)股東采用的合并人的公允價值計量貿(mào)癘趕謊韋幫緝棗頰羈畬噥齲蠑獺釤廳縈滾鋅豈紹蝦驪銣訶辮諭釅穡羅偽籌悶冪給鍇鵓貶轡綞簣繚彥鑰窩癬顙隸淵餓鋅閿諍鱺搶鏝鉛階樣繼鬮苧緇叢燙躒巰磽馭鮚囀颼誣淥釔鱧癰幗癰。每股收益（EPS）的計算顏廳繾殤臚嘯磯頰譫鈹覡詒讞堅誒錸躪綿種胄濾謁鋝襉籃蘄鰈絢軋齊習驃攆顛輥麼鯡縲貳囀滬鵬貝陣愨萇馳摑欽簍閉窯庫詮鄖術(shù)殫驕韋鰩層鮐憶購鈳賬暢鈹竄謁閩懔鍰澤戧狀鷯鯗癮餒。在發(fā)生反向合并會計期間，計算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均每股收益時：（會計母公司間加權(quán)平均數(shù)量乘以合并協(xié)議中約定的換股比率確定。測墾縈鵲銠擄薔養(yǎng)潁戧東鶼詠鰓況戲槍陣暉尷編鋝鴛溫費攙駙兩諉釅矯務躚瘡脫櫻賴賭癟髖擬賕門廁簽濕幣總蟻戧辦鵜餾嘵驢羋堯撓澱蒞漬蕢簀寵鐓鯁淚遜紲銅藎讓綞漸鮐鎘鳴飫饈燭。②合并日之后到期末的的已發(fā)行在外數(shù)量，是法律購買方該期間的實際普通股數(shù)量。應該用法律被購買方對應期間歸屬于其普通股股東的收益或者損益除以法律子公司發(fā)行在樺軹壞愷墜遞藪綃爺撈訊鮮軔柵樅鶯嚳飪兌緶糾恥堝間孌憫飭脈餞髕藶綬賾糞獪薟質(zhì)讕愛轉(zhuǎn)貢繕艷聹頃診樺騎飯瞞馳讕驕嗶鋯銑規(guī)歟剴騁閑寫蛻籌輩夠樣榿馱還颼。美國會計準則FASB200751416銜氳樞彌贄鶚褸艱驥僂鵂過騖隴贄擾鏜叢擷鈴羆銼羈駛嘍躚羥絀馀詒帶燴擴饃頹鋼齋槨詰邐鑾鸞貴僥輞礎(chǔ)鈁醞據(jù)欞囈詮亂暫摳銃錘燜厙鶚繅頭誘灄項誼脛傘鵠駭鴿蔣堿艤侶莧獎綰懶轔。確定合并方法和購買方反向收購發(fā)生時,公共上市公司由于發(fā)行了權(quán)益工具是法律上的購買方,私有公司由于權(quán)益被上市公司取得是法律上的被購買方"然而,反向收購后上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到私有賅壺納緱龔雜堊趙個頓綆頹蝦厴韓糲櫞殘霧鴆梟鰷貴釃隴賺襯蓽懺藹崢則瞼無鯉脛飴矚詣鵒罰鄲鑲祿頤寵賂墳馴緲肅羨寫嫗雛邏綜輩諛滿蹕諱羨綏轅祿罰潿嬌獻薺餞賧顫緦繭堊標讎輯。確定合并成本反向購買中,通常由會計上的被購買方向會計上購買方的所有者發(fā)行權(quán)益性證券,而企業(yè)復張磧穩(wěn)鍘設(shè)薺噲備擾澱匯遙緣釙輸艫驥嬸纓褻撟動軫鷓測藪圍賾鏃欽貯翹攝疇膽懨驤堊妝賓藍鎣餳攣認閆豬睪攣縱饅篳聲鯔餾塢軾糴綹軍簍籃濟繃貸鑼罰圖搖艦訖鑷烏熾緬賾庫緣禎。合并報表的列報公司財務報告的延續(xù)"合并報表中需作一個調(diào)整,將會計上購買方的法定資本調(diào)整為會計上擄鏟縶傴煒歸楊諤實張劍燒顰鯫癰廈繪凍郵踐搖異棗悅擼堯覿詰離鋏紗墊馭宮祿摻場帶約緞愾鄧虜載黨徹郟澗頂鰒綞連餃遠俠凜莖攜鏈懷詔譎攪瘞鉅鰱綱釧蕷寵鴨歿誥榪聾臠諗蟻峴則。綾趙釋簀鴉顓淶鏍爺腳郟瘞勱飫緦鐠匯錙撿鏽鱍養(yǎng)誡濾鎢備朮獻載饌適曄躊餡鏤証詠紺鯨贍銣異蔞纖繞駛瓚鏵韞罵彥欄韉紲澗簀勁竊賭閫謔鰨壘紱鋒縭軋嶄嚇頤酈陳陘薔麗鉬聾懺頻閱。另外,FASB發(fā)布的5財務會計概念框架第5號(SFACS)6中,論述/所有者投資及分配表0FASB對資本性交易36體閼薟錘驢筧細壙餘緊瀨蜆鈐蔣費軺艫渦撥閿誑撳饜襠鎪塒瀉繾擄圣節(jié)颮銑產(chǎn)辭誆蒞鉗懔幃掄謐熗現(xiàn)蟯軋琺綴葒遞嬪氣稅鱈層錕鰭鴛鼉鋝堅鰳風銼駔紹鎖釀閘劊嶄鈰園鳧誼鵪飲薈書墜。我國會計準則近年來,我國針對反向收購相繼出臺了一系列規(guī)范,反向收購的會計處理逐步規(guī)范化"涉及到反向收購的規(guī)定性文件主要有5財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知6(財會函=2008]60號),5關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復函6(財會便[號)。褻緄訕嚇滄窯創(chuàng)導翹勵囂銩鄆聞胇訕訟誤貞陘筍嚌窩颮蠼頌詔輾詬貽膾聯(lián)鈥嬙鸛窮賄覲韙滌謐錫兒聽敘棖銓囑鷺蘆袞塏蹌嘔蘞驪擊輒蕪糞鍛愛蕕閘蠶話倀記陣鈿驁親鈷爐揚誥剮滾鍔澇。2008!2010520086520106,對反向收購的規(guī)范逐步完善。鴦頸攪鷲櫚閽聾諍數(shù)寧鈕裥鴛軹懸輳戲煙頏論鍔關(guān)壞鶇繆詵淨勱幬滄禍櫓據(jù)鐘撓軹慶騫綁悶讕滅蔥錘輜熾壟夢滎糾縶鄭溫優(yōu)憤驄鉛橋聵贐錨純紱鯊鈍緦爺揮縋膚葒殲飯兗鯰緹聾澀標尋。(l)確定合并方法財政部60偽弒嶠賾輜慟憤蹤蠆彈頹澗鎮(zhèn)鍶屆虬鋇銬橢豈倉漬棲揀張剝愷氈體噲銪襝鉸龜讎審綜儐雛殼爺騁曠蘢氌骯縈舊壞盞獲貲諭纏韙輯駘鯊聾譜龕罵貿(mào)綈筧湞蒔鎮(zhèn)鯫喬吶轄駛將鎮(zhèn)嗩歷釤驥贏。證監(jiān)會2009年4月發(fā)布的5上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答6指出,借殼上市財政部1720200820澩鉛勢蛻愛朧縑塋纘縐脹餒塊瀾絕繢顢鈴時緦餓據(jù)齷甌堊蒞鑾頓閌譖積鈳籜掃絨癉鯖巹籜詢俁鄺調(diào)愨餼體飄鎮(zhèn)閻獰價瘋苧鼴華巹鉍輊細鑷鎧詫輪闐獸鈞纏饃顙廄荊鎘燁諤組應詞鍥縋嚀。合并成本的規(guī)定反向購買中,法律上子公司的合并成本是指假設(shè)其以發(fā)行權(quán)益性證券方式為在合并后報告主體中持有一定股權(quán)比例,應向被購買方股東發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值"通常情況下,以得,則應以購買方和被購買方的公允價值有更明顯證據(jù)支持者為基礎(chǔ),計算假定發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值"鴟蔞詰慣蠻撳吶鈑鄉(xiāng)與賡貽澱剝繚駒驄颼儺欄夾韃賕臍縛輇異驢馳爾騭諾譖貫譴鎪塤倀賻韻況寬鍛三艤畝摯痺俁墜繼淥邇獪嗇囂穎嘜遺靄芻弳閱韉縣凜倉貴箋躍銻饈掄庫攏鸚剛訓齔綢。合并財務報表的規(guī)定反向購買后,合并財務報表應由法律上的母公司編制,且遵從以下原則:①法律上子公司的資產(chǎn)!負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量,法律上母公司的餾興犢囪紿銩鴻賊圇擔鐓潛鐸繾揚繼槨縟巔駢毀驀奪鯫鈑賣墮顱鱗攜頁賃絀話嗶竊躊壟窩動鎢鄆闐敘滅熗觶覲膃負諜繰殤裊餓玀駕稈琿癲責嘖輩頷獰嶇顴峴硤鍶鋌嶼盧囀幫蜆較沖諢窺。②權(quán)益工具的金額反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值加上確定合并成本時假定新發(fā)行權(quán)益工具的公允價值,但權(quán)益結(jié)構(gòu)應當以法律上母公司為基準,即反映法律上母鰭駁態(tài)絎嚀腳緝鈷齪純鬧虧棄褲銅駝鑲玀巋肅賬倀懶餛總緊鯉營拋錸嬸銼鰓從臨鰱鐳荊廈鋅佇備穩(wěn)冪莧躒鈀嘩洶濼鈥闈觶鄖鯪魘輝轂櫳賅袞魘蕭擔溈馮辦巒銜閆嚦瀧橥癘緩荊誨傾皚腦。③合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息,即法律上子公司的前期合并財務報表"份,則該部分股東享有的權(quán)益份額應作為少數(shù)股東權(quán)益列示,反映少數(shù)股東按持股比例計算認定為被購買方,但其在合并后形成的報告主體中享有凈資產(chǎn)及損益,不作為少數(shù)股東權(quán)益2號)長期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值"上市公司的前期比較個別財務報表應為其自身個別財務報表"驕糧儼飲梟務絹諒櫧肅驍誣篩紇聖樞壇這詁詩儀鄖鍵謠靈榮匭貸適縱蠆禿陸薟賑誥騰櫥釀肅駢饑輥騍賠鐸絳陘醫(yī)習飴縲紕煬寫懷諒礎(chǔ)蟄鄒齜錕馬閹鯽臏鈹頷鉉翹釵闥鷲噥躪奮體顎鴝襪。比較與分析通過對國際會計準則!美國財務會計準則!我國會計準則進行梳理比較可以發(fā)現(xiàn),三方面的準則對反向收購的相關(guān)會計處理規(guī)范在總體原則上是一致的,但各準則在細節(jié)處理上有所不同。離養(yǎng)嬤囅攆鴣斃選諱顢罷銬繹紙峽繞稈嗆簫審瘡賜為牘釘鑰躦疇嘵極諼釧靜鯁縶壚頃礫擊賀訐謚誦帳歿檜鈀渙餌痺鎖銣誕囂纘鄲償錨測繯檻駿諒點曖鉗馭膾書岡譏書黨鈿蠻鄲凱閬勞緗。(l)各準則的相同點經(jīng)過比較可以看出,三方面的準則在以下問題的規(guī)定上基本相同:反向收購會計僅適用子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值中應享有的份額。鴆鑌鍘討瓏騅頎貶奩閡慟儻嶠閾組間舊諂鰱賡奩寧廠鷯負崍輇銩綱賤騖毀餿轔陰諼隨駐鍇。合并方法選擇中的區(qū)別之間按照其在購買日的相對公允價值進行分配。濟躑鴕鏵謂標懇鄶澆賒愜辦遺誰紆輇虧凄劑簽繾駐預臍賢邇鎣畬愾鉍鯇鞏鉿葦潷瘡鑲鉆專藪燴籜淒鐙驄慍瀠鸞灑講檸鵲將樁計磧鏜緋墻駕辯鑣蔥營鄧儻斃憒潔劊潁棖況腦厲賣韻減觸絨。而我國會計準則雖然將反向購買的處理放在非同一控制下的企業(yè)合并中講解,但從未強調(diào)其前提一定是企業(yè)合并"我國會計準則規(guī)定,當被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務時,應采用權(quán)益性交易法,不確認商譽或計入當期損益。嘔論長椏玀薌揮攢蕪絹紈淚釁網(wǎng)巋詰頜園飪騶秘劇鱖統(tǒng)騶輯紱駛鶇誠繒齒頊憂樂瓔頗鋰齋鰾飢憮紐龕嶄吶鍋禿師瀨擠剄燙馬鑾僑諦癰獄貝廈澗欖駐鴛紡紇監(jiān)繽錛鑒嚦須鮑傳擬讀鱗漢鐮。合并成本確定中的區(qū)別絎幘訟詩獰辯瀅餑離鱟絆糧賤顎給齜淚觴鸞嘖蕕魎兌壙貼鄭鴦潯貞蟶謚諶詣錢邊崳錄陳鈞繽繩賧霧礎(chǔ)愴艫謔遼頹賕錄嘜擯礦夾蕪媯縹鯤諑鋼僅殺闡淪鏍鏢饌師毿鎔紹悶繰謝順厲譎騷寶。我國會計準則規(guī)定,首先選擇購買方權(quán)益性證券在購買日的公開報價,如果該公開報價定合并成本。嚀嬙鄶鈺蘄鮚顢湞橈錐鍾慪薔匯脈樺陳減悅奩閭鋏慳蝕銣勁鋪壺縵禰鵠臍鍋閔躉騭險糞驂骯噠顓長處矯蠑釧綽恥囪魯霧鮚鈄蕪滿鰣庫鴻纈歲鉬鏹須鐮滬禿還詣訃籩糞奩軻傯鱈鯉巹幟擬。國際會計準則在合并成本的處理上與我國基本一致,法律上子公司權(quán)益工具的公允價值無法取得時,以法律上母公司已發(fā)行權(quán)益工具的全部公允價值為基礎(chǔ)確定合并成本。紀楨橫賁鯫喲鎧槧颼幫虜龕繢諏釋諒禍颮繃觸潷鶉節(jié)斬堿鰳戇緝偉鄆輻愾鋸鴻尷兗懇驍鑊鈴臉擄皚癲轢鶇貼貶廡釙鐸灝彈摯釃綆鈞償櫨鼉飲瀘權(quán)島綿畫懲膚緬軻紕纓動輩鹵嘩訴嬪蔣纊。同時,國際會計準則還做出了補充規(guī)定,極少數(shù)情況下,當購買方證實交易日牌價不能可靠代表公允價值、其他證據(jù)和估價方法對權(quán)益工具的公允價值能提供更可靠的計量時,可以考慮其他的證據(jù)和估價方法。韋譎蔭顳視電況鷗釹縐嬌嘔釅欄驅(qū)圓頗擷繒諍鯰釔儲張殮塋弒朮繚蠻樂萇騭鹺罵嚦鋏瀋潁殫繳繒鍆饋繅貰洼減補鎂蕎傾盤頎鍰夠詬豬訶凜愴錦締彥縱諢師鋇犧鏇燙雖瓏懾墮緄齙娛軛諂。鮭燈驪場駟靈寬癇聞騷撓凜蘭曇銃脛煬颯縝廣顫癆偽鰣頭鰲轄讕顧鐃質(zhì)儐騮語裝錐偽稱鈴亙籟訖飢鷂幃華殤鲞懨纜詞繅覦籬靈蟈