行政強制法對稅收執(zhí)法的影響課件

行政強制法對稅收執(zhí)法的影響福建省稅務干部學院范云yq3086@163.com

行政強制法對稅收執(zhí)法的影響福建省稅務干部學院范1行政強制法概述行政強制法與征管法的法律屬性適用規(guī)則：新的一般法與舊的特別法行政強制措施與稅務行政強制措施稅收強制措施的范圍，行政強制措施程序規(guī)定對稅收執(zhí)法的影響行政強制執(zhí)行與稅務行政強制執(zhí)行稅款滯納金性質，能否減免，強制執(zhí)行的時間問題申請人民法院強制執(zhí)行主要內容行政強制法概述主要內容2《行政強制法》的主要內容

第一章總則第二章行政強制的種類和設定第三章行政強制措施實施程序

第一節(jié)一般規(guī)定

第二節(jié)查封、扣押

第三節(jié)凍結第四章行政機關強制執(zhí)行程序

第一節(jié)一般規(guī)定

第二節(jié)金錢給付義務的執(zhí)行

第三節(jié)代履行第五章申請人民法院強制執(zhí)行第六章法律責任

第七章附則《行政強制法》的主要內容第一章總則3《行政強制法》立法背景

歷經(jīng)十二年、五次審議1988年，國務院啟動《行政強制執(zhí)行條例》的起草1999年，人大法工委啟動《行政強制法》草案起草2005年，十屆全國人大常委會第19次會議一審2007年，十屆全國人大常委會第30次會議二審2009年，十一屆全國人大常委會第10次會議三審2011年，十一屆全國人大常委會第20次會議四審2011年，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第21次會議通過《行政強制法》（6月30日）《行政強制法》立法背景歷經(jīng)十二年、五次審議4《行政強制法》立法目的、法律地位

立法目的

不是授予更多的行政強制權，而是控制和規(guī)范行政強制權的設定和行使。

法律地位行政強制在行政法中的作用與地位。在我國社會轉型時期，應當慎用行政強制，避免激化矛盾。（第五條）在我國行政強制制度中居于一般法的核心地位。

《行政強制法》立法目的、法律地位立法目的5《行政強制法》調整的范圍主要規(guī)范兩大行為行政強制措施行政強制執(zhí)行不屬于行政強制法調整的范圍突發(fā)事件中的強制措施

發(fā)生或者即將發(fā)生自然災害、事故災難、公共衛(wèi)生事件或者社會安全事件等突發(fā)事件，行政機關采取應急措施或者臨時措施，依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。金融規(guī)制中的強制措施

行政機關采取金融業(yè)審慎監(jiān)管措施、進出境貨物強制性技術監(jiān)控措施，依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。《行政強制法》調整的范圍主要規(guī)范兩大行為6《行政強制法》的原則合法性原則

行政強制的設定和實施，應當依照法定的權限、范圍、條件和程序。

適當原則（比例原則和最小損害原則）行政強制的設定和實施，應當適當。采用非強制手段可以達到行政管理目的的，不得設定和實施行政強制。教育與強制相結合原則實施行政強制，應當堅持教育與強制相結合。

不得利用行政強制謀利原則行政機關及其工作人員不得利用行政強制權為單位或者個人謀取利益。權利救濟原則《行政強制法》的原則合法性原則7《行政強制法》和《征管法》的法律屬性問題

法律層級

《行政強制法》（2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過）自2012年1月1日起施行

《稅收征收管理法》（2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂）兩者均為普通法律。

適用問題適用規(guī)則：新的一般法與舊的特別法《行政強制法》和《征管法》的法律屬性問題法律層級8查封、扣押和凍結的期限《征管法實施細則》第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過６個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準?！缎姓娭品ā返诙鍡l查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復雜的，經(jīng)行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第三十二條自凍結存款、匯款之日起三十日內，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定；情況復雜的，經(jīng)行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結的決定應當及時書面告知當事人，并說明理由。查封、扣押和凍結的期限《征管法實施細則》9行政強制措施與稅務行政強制措施行政強制措施

是指行政機關在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形，依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。行政強制措施的種類（一）限制公民人身自由；（二）查封場所、設施或者財物；（三）扣押財物；（四）凍結存款、匯款；（五）其他行政強制措施。行政強制措施與稅務行政強制措施行政強制措施10稅務行政強制措施的設定與范圍行政強制措施的設定

《行政強制法》第十條行政強制措施由法律設定。尚未制定法律，且屬于國務院行政管理職權事項的，行政法規(guī)可以設定除本法第九條第一項、第四項和應當由法律規(guī)定的行政強制措施以外的其他行政強制措施。尚未制定法律、行政法規(guī)，且屬于地方性事務的，地方性法規(guī)可以設定本法第九條第二項、第三項的行政強制措施。法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件不得設定行政強制措施。稅務行政強制措施的范圍《稅收征管法》規(guī)定的強制措施：

37條（簡易保全）

38條(期前保全)

55條（期后保全）。稅務行政強制措施的設定與范圍行政強制措施的設定11問題探討責令行政相對人將產(chǎn)權證件交由稅務機關保管通知有關單位暫停辦理過戶手續(xù)

《稅收征管法實施細則》第六十六條

稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)?！罢{帳檢查”的性質

稅務機關通過調取納稅人帳薄、憑證對納稅人實施稅務檢查，獲取稅務行政相對人違法行為證據(jù)，該“調賬行為”采取暫扣稅務行政相對人帳薄、憑證，是否屬于為防止證據(jù)損毀而采取的行政強制措施?

問題探討責令行政相對人將產(chǎn)權證件交由稅務機關保管12問題探討證據(jù)“先行登記保存”

《處罰法》第３７條：行政機關在收集證據(jù)時，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機關負責人批準，可以先行登記保存，并應當在七日內及時作出處理決定，在此期間，當事人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據(jù)?！短幜P法》第３７條規(guī)定的證據(jù)“先行登記保存”是否屬于行政強制措施？問題探討證據(jù)“先行登記保存”13實施行政強制措施遵循的程序

《行政強制法》第十八條：（一）實施前須向行政機關負責人報告并經(jīng)批準；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（三）出示執(zhí)法身份證件；（四）通知當事人到場；（五）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；（六）聽取當事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場筆錄；（八）現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（九）當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。實施行政強制措施遵循的程序《行政強制法》第十八14稅務機關實施稅收保全的程序查封、扣押

《征管法》37條適用情形、財產(chǎn)范圍、手段、程序要求：第三十七條

對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物…告知程序、聽取陳述申辯、現(xiàn)場筆錄

《行政強制法》第18條（五）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；（六）聽取當事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場筆錄；稅務機關實施稅收保全的程序查封、扣押15凍結不是普遍性授權

凍結存款、匯款應當由法律規(guī)定的行政機關實施，不得委托給其他行政機關或者組織；其他任何行政機關或者組織不得凍結存款、匯款。要求凍結存款、匯款的數(shù)額應當與違法行為涉及的金額相當；已被其他國家機關依法凍結的，不得重復凍結。期限、程序凍結16《行政強制法》

第三十條行政機關依照法律規(guī)定決定實施凍結存款、匯款的，應當履行本法第十八條第一項、第二項、第三項、第七項規(guī)定的程序，并向金融機構交付凍結通知書。金融機構接到行政機關依法作出的凍結通知書后，應當立即予以凍結，不得拖延，不得在凍結前向當事人泄露信息。法律規(guī)定以外的行政機關或者組織要求凍結當事人存款、匯款的，金融機構應當拒絕。第三十一條依照法律規(guī)定凍結存款、匯款的，作出決定的行政機關應當在三日內向當事人交付凍結決定書。《行政強制法》17行政強制執(zhí)行與稅收強制執(zhí)行行政強制執(zhí)行

是指行政機關或者行政機關申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務的行為。執(zhí)行方式執(zhí)行罰間接強制代履行直接強制第十二條行政強制執(zhí)行的方式：

（一）加處罰款或者滯納金；

（二）劃撥存款、匯款；

（三）拍賣或者依法處理查封、

扣押的場所、設施或者財物；

（四）排除妨礙、恢復原狀；

（五）代履行；

（六）其他強制執(zhí)行方式。

行政強制執(zhí)行與稅收強制執(zhí)行行政強制執(zhí)行第十二條行政強制執(zhí)行18執(zhí)行罰：是指行政機關對拒不履行行政法義務的相對人處以一定數(shù)額的金錢給付義務，以促使其履行義務的行政強制執(zhí)行方法。名稱——加處罰款或者滯納金。《行政處罰法》第五十一條當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取下列措施：

（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

代執(zhí)行：指相對人不履行可替代的作為義務，由行政機關可以代履行或委托第三人代為履行，而向義務人征收費用的強制執(zhí)行方法。代執(zhí)行的法律關系——行政機關、第三人、義務人。間接強制執(zhí)行罰：是指行政機關對拒不履行行政法義務的相對人處以一定數(shù)額19稅款滯納金性質

《行政強制法》

第45條行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！抖愂照鞴芊ā?/p>

第32條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》

第75條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。稅款滯納金性質《行政強制法》20研討《稅收征管法》規(guī)定稅款滯納金從稅款繳納期滿計算，不依賴稅務機關的“決定”行為，似乎更具有“稅款孳息”性質?！稄娭品ā芬?guī)定滯納金以“行政機關作出金錢給付義務的行政決定”為前提，屬于執(zhí)行罰。若稅款滯納金定位“孳息”性質，不應受《強制法》四十五條第二款：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！毕拗啤Ｈ舳ㄎ弧皥?zhí)行罰”則應受上述限額限制。《稅收征管法修改征求意見稿》

第五十八條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。滯納金加收不得超過少繳、未繳稅款的數(shù)額。

研討《稅收征管法》規(guī)定稅款滯納金從稅款繳納期滿計算，不依賴稅21《行政強制法》第四十二條實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金?！抖愂照鞴芊ㄐ薷恼髑笠庖姼濉返谖迨艞l有下列情形之一的，滯納金中止計算：（一）稅務機關對納稅人實施稅務檢查所查補的稅款…；（二）因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務人、代征人未按規(guī)定期限繳納或者解繳的稅款的…第六十條有以下情形之一的，不加收滯納金：（一）因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人、代征人未繳或者少繳的稅款；（二）納稅人預繳稅款小于實際應納稅款的；（三）經(jīng)特別納稅調整補征的稅款；（四）可不予加收的其他情形。滯納金的減免《行政強制法》第四十二條實施行政強制執(zhí)行，行政機關可22《立法法》第85條“法律之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何使用時，由全國人民代表大會常務委員會裁決”《立法法》第85條23執(zhí)行順序【思維順序】

代執(zhí)行執(zhí)行罰直接強制

遞進關系

如果還有新的、比使用直接強制更好的手段，也可以優(yōu)先考慮適用。直接強制應該是、也只能是最后不得已的手段。

執(zhí)行順序【思維順序】24直接強制概念

——指行政機關直接對義務人的身體或財產(chǎn)加以物理上實力，以實現(xiàn)義務已予履行同一狀態(tài)的強制措施。分類對人身強制對財產(chǎn)強制

構建強制執(zhí)行程序的兩個基本原則

“隨機應變之原則”盡量發(fā)揮心理強制的原則直接強制概念25從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

問題：本條是否適用于已經(jīng)做出稅務行政處理決定書的納稅人？決定書中已有限期內容，是還應另行發(fā)出限期繳納通知，才能強制執(zhí)行？征管法第四十條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或26行政強制執(zhí)行的一般規(guī)則事先書面摧告（第35條）當事人陳述申辯（第36條）作出強制執(zhí)行決定并交付或送達（第37-38條）中止執(zhí)行與終結執(zhí)行（第39-40條）可與當事人達成執(zhí)行協(xié)議（第42條）一般不得夜間或節(jié)假日執(zhí)行；不得以停水、電、熱、氣等方式迫使當事人履行（第43條）違建在限期后可依法強拆（第44條）行政強制執(zhí)行的一般規(guī)則事先書面摧告（第35條）27行政強制執(zhí)行前的催告第三十五條行政機關作出強制執(zhí)行決定前，應當事先催告當事人履行義務。催告應當以書面形式作出，并載明下列事項：（一）履行義務的期限；（二）履行義務的方式；（三）涉及金錢給付的，應當有明確的金額和給付方式；（四）當事人依法享有的陳述權和申辯權。第三十六條當事人收到催告書后有權進行陳述和申辯。行政機關應當充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行記錄、復核。當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關應當采納。行政強制執(zhí)行前的催告第三十五條行28文書送達《行政強制法》第38條催告書、行政強制執(zhí)行決定書應當直接送達當事人。當事人拒絕接收或者無法直接送達當事人的，應當依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關規(guī)定送達。

《稅收征管法實施細則》第101條

稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。第102條

送達稅務文書應當有送達回證，…第103條

受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，…第104條

直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達?！?06條

有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿３０日，即視為送達：…

文書送達《行政強制法》29罰款的強制執(zhí)行《稅收征管法》第八十八條第三款稅務機關只有在當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議又不向人民法院起訴、又不履行的情況下，稅務機關才能采取強制執(zhí)行措施或申請人民法院強制執(zhí)行?！缎姓幜P法》第五十一條《行政強制法》第四十五條及第四十六條第一款

行政機關對當事人逾期不履行行政處罰決定的，可以依法加處罰款，加處罰款超過三十日，經(jīng)催告當事人仍不履行的，具有行政強制權的行政機關可以強制執(zhí)行。罰款的強制執(zhí)行《稅收征管法》第八十八條第三款30執(zhí)行和解-執(zhí)行協(xié)議第四十二條實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。執(zhí)行協(xié)議應當履行。當事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，行政機關應當恢復強制執(zhí)行。執(zhí)行和解-執(zhí)行協(xié)議第四十二條實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在31中止執(zhí)行有下列情形之一的，中止執(zhí)行：

（一）當事人履行行政決定確有困難或者暫無履行能力的；

（二）第三人對執(zhí)行標的主張權利，確有理由的；

（三）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；

（四）行政機關認為需要中止執(zhí)行的其他情形。

中止執(zhí)行的情形消失后，行政機關應當恢復執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行的，行政機關不再執(zhí)行。

中止執(zhí)行32終止執(zhí)行

有下列情形之一的，終結執(zhí)行：

（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務承受人的；

（二）法人或者其他組織終止，無財產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務承受人的；

（三）執(zhí)行標的滅失的；

（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；

（五）行政機關認為需要終結執(zhí)行的其他情形。執(zhí)行回復

在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯誤的，應當恢復原狀或者退還財物；不能恢復原狀或者退還財物的，依法給予賠償。終止執(zhí)行33行政機關不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。行政機關不得對居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃氣等方式迫使當事人履行相關行政決定第四十三條行政機關不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。行政機關不得對居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃氣等方式迫使當事人履行相關行政決定。行政機關不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行。但是，情況34行政機關申請人民法院強制執(zhí)行

1、【非訴行政執(zhí)行】當事人在法定期限內不申請救濟，又不履行行政決定，無自行執(zhí)行權的行政機關可依法申請法院強制執(zhí)行。（第53條）；2、【催告與執(zhí)行管轄】政機關申請前應催告當事人自履行，催告10日后當事人仍不履行的，方申請法院（所在地有管轄權法院、不動產(chǎn)所在地法院）執(zhí)行。（第54條）3、【申請受理與救濟】法院接到申請后5日內作出受理或不予受理裁定，對不予受理裁定，行政機關可向上一級法院申請復議。（第56條）4、【書面審查】法院對申請進行書面審查7日內作出執(zhí)行裁定。（第57條）行政機關申請人民法院強制執(zhí)行1、【非訴行政執(zhí)行】當事35

5、【實質審查】法院對明顯缺乏事實根據(jù)、法律法規(guī)依據(jù)、其他明顯違法并損害被執(zhí)行人合法權益的，應自受理后30日內在聽取雙方意見后作出是否執(zhí)行的裁定.對不予執(zhí)行裁定，行政機關可向上一級法院申請復議。（第58條）6、【申請立即執(zhí)行】緊急情況行政機關可申請法院立即執(zhí)行，經(jīng)院長批準5日內執(zhí)行。（第59條）7、【執(zhí)行費用】執(zhí)行費由被執(zhí)行人承擔，行政機關不繳納申請費.劃撥、拍賣和依法處理所得款項上繳國庫或劃入財政專戶，不得截留、私分或變相私分。（第60條）

36謝謝大家！謝謝大家！37行政強制法對稅收執(zhí)法的影響福建省稅務干部學院范云yq3086@163.com

行政強制法對稅收執(zhí)法的影響福建省稅務干部學院范38行政強制法概述行政強制法與征管法的法律屬性適用規(guī)則：新的一般法與舊的特別法行政強制措施與稅務行政強制措施稅收強制措施的范圍，行政強制措施程序規(guī)定對稅收執(zhí)法的影響行政強制執(zhí)行與稅務行政強制執(zhí)行稅款滯納金性質，能否減免，強制執(zhí)行的時間問題申請人民法院強制執(zhí)行主要內容行政強制法概述主要內容39《行政強制法》的主要內容

第一章總則第二章行政強制的種類和設定第三章行政強制措施實施程序

第一節(jié)一般規(guī)定

第二節(jié)查封、扣押

第三節(jié)凍結第四章行政機關強制執(zhí)行程序

第一節(jié)一般規(guī)定

第二節(jié)金錢給付義務的執(zhí)行

第三節(jié)代履行第五章申請人民法院強制執(zhí)行第六章法律責任

第七章附則《行政強制法》的主要內容第一章總則40《行政強制法》立法背景

歷經(jīng)十二年、五次審議1988年，國務院啟動《行政強制執(zhí)行條例》的起草1999年，人大法工委啟動《行政強制法》草案起草2005年，十屆全國人大常委會第19次會議一審2007年，十屆全國人大常委會第30次會議二審2009年，十一屆全國人大常委會第10次會議三審2011年，十一屆全國人大常委會第20次會議四審2011年，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第21次會議通過《行政強制法》（6月30日）《行政強制法》立法背景歷經(jīng)十二年、五次審議41《行政強制法》立法目的、法律地位

立法目的

不是授予更多的行政強制權，而是控制和規(guī)范行政強制權的設定和行使。

法律地位行政強制在行政法中的作用與地位。在我國社會轉型時期，應當慎用行政強制，避免激化矛盾。（第五條）在我國行政強制制度中居于一般法的核心地位。

《行政強制法》立法目的、法律地位立法目的42《行政強制法》調整的范圍主要規(guī)范兩大行為行政強制措施行政強制執(zhí)行不屬于行政強制法調整的范圍突發(fā)事件中的強制措施

發(fā)生或者即將發(fā)生自然災害、事故災難、公共衛(wèi)生事件或者社會安全事件等突發(fā)事件，行政機關采取應急措施或者臨時措施，依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。金融規(guī)制中的強制措施

行政機關采取金融業(yè)審慎監(jiān)管措施、進出境貨物強制性技術監(jiān)控措施，依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！缎姓娭品ā氛{整的范圍主要規(guī)范兩大行為43《行政強制法》的原則合法性原則

行政強制的設定和實施，應當依照法定的權限、范圍、條件和程序。

適當原則（比例原則和最小損害原則）行政強制的設定和實施，應當適當。采用非強制手段可以達到行政管理目的的，不得設定和實施行政強制。教育與強制相結合原則實施行政強制，應當堅持教育與強制相結合。

不得利用行政強制謀利原則行政機關及其工作人員不得利用行政強制權為單位或者個人謀取利益。權利救濟原則《行政強制法》的原則合法性原則44《行政強制法》和《征管法》的法律屬性問題

法律層級

《行政強制法》（2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過）自2012年1月1日起施行

《稅收征收管理法》（2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂）兩者均為普通法律。

適用問題適用規(guī)則：新的一般法與舊的特別法《行政強制法》和《征管法》的法律屬性問題法律層級45查封、扣押和凍結的期限《征管法實施細則》第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過６個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準?！缎姓娭品ā返诙鍡l查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復雜的，經(jīng)行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第三十二條自凍結存款、匯款之日起三十日內，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定；情況復雜的，經(jīng)行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結的決定應當及時書面告知當事人，并說明理由。查封、扣押和凍結的期限《征管法實施細則》46行政強制措施與稅務行政強制措施行政強制措施

是指行政機關在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形，依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。行政強制措施的種類（一）限制公民人身自由；（二）查封場所、設施或者財物；（三）扣押財物；（四）凍結存款、匯款；（五）其他行政強制措施。行政強制措施與稅務行政強制措施行政強制措施47稅務行政強制措施的設定與范圍行政強制措施的設定

《行政強制法》第十條行政強制措施由法律設定。尚未制定法律，且屬于國務院行政管理職權事項的，行政法規(guī)可以設定除本法第九條第一項、第四項和應當由法律規(guī)定的行政強制措施以外的其他行政強制措施。尚未制定法律、行政法規(guī)，且屬于地方性事務的，地方性法規(guī)可以設定本法第九條第二項、第三項的行政強制措施。法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件不得設定行政強制措施。稅務行政強制措施的范圍《稅收征管法》規(guī)定的強制措施：

37條（簡易保全）

38條(期前保全)

55條（期后保全）。稅務行政強制措施的設定與范圍行政強制措施的設定48問題探討責令行政相對人將產(chǎn)權證件交由稅務機關保管通知有關單位暫停辦理過戶手續(xù)

《稅收征管法實施細則》第六十六條

稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)?！罢{帳檢查”的性質

稅務機關通過調取納稅人帳薄、憑證對納稅人實施稅務檢查，獲取稅務行政相對人違法行為證據(jù)，該“調賬行為”采取暫扣稅務行政相對人帳薄、憑證，是否屬于為防止證據(jù)損毀而采取的行政強制措施?

問題探討責令行政相對人將產(chǎn)權證件交由稅務機關保管49問題探討證據(jù)“先行登記保存”

《處罰法》第３７條：行政機關在收集證據(jù)時，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機關負責人批準，可以先行登記保存，并應當在七日內及時作出處理決定，在此期間，當事人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據(jù)?！短幜P法》第３７條規(guī)定的證據(jù)“先行登記保存”是否屬于行政強制措施？問題探討證據(jù)“先行登記保存”50實施行政強制措施遵循的程序

《行政強制法》第十八條：（一）實施前須向行政機關負責人報告并經(jīng)批準；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（三）出示執(zhí)法身份證件；（四）通知當事人到場；（五）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；（六）聽取當事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場筆錄；（八）現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（九）當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。實施行政強制措施遵循的程序《行政強制法》第十八51稅務機關實施稅收保全的程序查封、扣押

《征管法》37條適用情形、財產(chǎn)范圍、手段、程序要求：第三十七條

對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物…告知程序、聽取陳述申辯、現(xiàn)場筆錄

《行政強制法》第18條（五）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；（六）聽取當事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場筆錄；稅務機關實施稅收保全的程序查封、扣押52凍結不是普遍性授權

凍結存款、匯款應當由法律規(guī)定的行政機關實施，不得委托給其他行政機關或者組織；其他任何行政機關或者組織不得凍結存款、匯款。要求凍結存款、匯款的數(shù)額應當與違法行為涉及的金額相當；已被其他國家機關依法凍結的，不得重復凍結。期限、程序凍結53《行政強制法》

第三十條行政機關依照法律規(guī)定決定實施凍結存款、匯款的，應當履行本法第十八條第一項、第二項、第三項、第七項規(guī)定的程序，并向金融機構交付凍結通知書。金融機構接到行政機關依法作出的凍結通知書后，應當立即予以凍結，不得拖延，不得在凍結前向當事人泄露信息。法律規(guī)定以外的行政機關或者組織要求凍結當事人存款、匯款的，金融機構應當拒絕。第三十一條依照法律規(guī)定凍結存款、匯款的，作出決定的行政機關應當在三日內向當事人交付凍結決定書。《行政強制法》54行政強制執(zhí)行與稅收強制執(zhí)行行政強制執(zhí)行

是指行政機關或者行政機關申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務的行為。執(zhí)行方式執(zhí)行罰間接強制代履行直接強制第十二條行政強制執(zhí)行的方式：

（一）加處罰款或者滯納金；

（二）劃撥存款、匯款；

（三）拍賣或者依法處理查封、

扣押的場所、設施或者財物；

（四）排除妨礙、恢復原狀；

（五）代履行；

（六）其他強制執(zhí)行方式。

行政強制執(zhí)行與稅收強制執(zhí)行行政強制執(zhí)行第十二條行政強制執(zhí)行55執(zhí)行罰：是指行政機關對拒不履行行政法義務的相對人處以一定數(shù)額的金錢給付義務，以促使其履行義務的行政強制執(zhí)行方法。名稱——加處罰款或者滯納金?！缎姓幜P法》第五十一條當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取下列措施：

（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

代執(zhí)行：指相對人不履行可替代的作為義務，由行政機關可以代履行或委托第三人代為履行，而向義務人征收費用的強制執(zhí)行方法。代執(zhí)行的法律關系——行政機關、第三人、義務人。間接強制執(zhí)行罰：是指行政機關對拒不履行行政法義務的相對人處以一定數(shù)額56稅款滯納金性質

《行政強制法》

第45條行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！抖愂照鞴芊ā?/p>

第32條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》

第75條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。稅款滯納金性質《行政強制法》57研討《稅收征管法》規(guī)定稅款滯納金從稅款繳納期滿計算，不依賴稅務機關的“決定”行為，似乎更具有“稅款孳息”性質。《強制法》規(guī)定滯納金以“行政機關作出金錢給付義務的行政決定”為前提，屬于執(zhí)行罰。若稅款滯納金定位“孳息”性質，不應受《強制法》四十五條第二款：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！毕拗啤Ｈ舳ㄎ弧皥?zhí)行罰”則應受上述限額限制?！抖愂照鞴芊ㄐ薷恼髑笠庖姼濉?/p>

第五十八條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。滯納金加收不得超過少繳、未繳稅款的數(shù)額。

研討《稅收征管法》規(guī)定稅款滯納金從稅款繳納期滿計算，不依賴稅58《行政強制法》第四十二條實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。…《稅收征管法修改征求意見稿》第五十九條有下列情形之一的，滯納金中止計算：（一）稅務機關對納稅人實施稅務檢查所查補的稅款…；（二）因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務人、代征人未按規(guī)定期限繳納或者解繳的稅款的…第六十條有以下情形之一的，不加收滯納金：（一）因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人、代征人未繳或者少繳的稅款；（二）納稅人預繳稅款小于實際應納稅款的；（三）經(jīng)特別納稅調整補征的稅款；（四）可不予加收的其他情形。滯納金的減免《行政強制法》第四十二條實施行政強制執(zhí)行，行政機關可59《立法法》第85條“法律之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何使用時，由全國人民代表大會常務委員會裁決”《立法法》第85條60執(zhí)行順序【思維順序】

代執(zhí)行執(zhí)行罰直接強制

遞進關系

如果還有新的、比使用直接強制更好的手段，也可以優(yōu)先考慮適用。直接強制應該是、也只能是最后不得已的手段。

執(zhí)行順序【思維順序】61直接強制概念

——指行政機關直接對義務人的身體或財產(chǎn)加以物理上實力，以實現(xiàn)義務已予履行同一狀態(tài)的強制措施。分類對人身強制對財產(chǎn)強制

構建強制執(zhí)行程序的兩個基本原則

“隨機應變之原則”盡量發(fā)揮心理強制的原則直接強制概念62從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

問題：本條是否適用于已經(jīng)做出稅務行政處理決定書的納稅人？決定書中已有限期內容，是還應另行發(fā)出限期繳納通知，才能強制執(zhí)行？征管法第四十條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或63行政強制執(zhí)行的一般規(guī)則事先書面摧告（第35條）當事人陳述申辯（第36條）作出強制執(zhí)行決定并交付或送達（第37-38條）中止執(zhí)行與終結執(zhí)行（第39-40條）可與當事人達成執(zhí)行協(xié)議（第42條）一般不得夜間或節(jié)假日執(zhí)行；不得以停水、電、熱、氣等方式迫使當事人履行（第43條）違建在限期后可依法強拆（第44條）行政強制執(zhí)行的一般規(guī)則事先書面摧告（第35條）64行政強制執(zhí)行前的催告第三十五條行政機關作出強制執(zhí)行決定前，應當事先催告當事人履行義務。催告應當以書面形式作出，并載明下列事項：（一）履行義務的期限；（二）履行義務的方式；（三）涉及金錢給付的，應當有明確的金額和給付方式；（四）當事人依法享有的陳述權和申辯權。第三十六條當事人收到催告書后有權進行陳述和申辯。行政機關應當充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行記錄、復核。當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關應當采納。行政強制執(zhí)行前的催告第三十五條行65文書送達《行政強制法》第38條催告書、行政強制執(zhí)行決定書應當直接送達當事人。當事人拒絕接收或者無法直接送達當事人的，應當依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關規(guī)定送達。

《稅收征管法實施細則》第101條

稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。第102條

送達稅務文書應當有送達回證，…