增值稅會(huì)計(jì)課件

第2章增值稅會(huì)計(jì)第2章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅概述一.起源

美國(guó)耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人,他于1917年在國(guó)家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅》（TheTaxationofBusiness）報(bào)告中首先提出了對(duì)增值額征稅的概念，指出對(duì)營(yíng)業(yè)毛利（銷售額—進(jìn)貨額）課稅比對(duì)利潤(rùn)課稅的公司所得額好得多，這一營(yíng)業(yè)毛利相當(dāng)于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和，即相當(dāng)于增值額。

第一節(jié)增值稅概述一.起源1954年，時(shí)任法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理的莫里斯·洛雷積極推動(dòng)法國(guó)增值稅制的制定與實(shí)施，并取得了成功，被譽(yù)為增值稅之父。1954年，時(shí)任法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理的莫里斯·洛雷積極推動(dòng)法

按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。二.增值稅的概念修理修配銷售加工進(jìn)口交通運(yùn)輸業(yè)按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物(1)普遍征收。(2)價(jià)外計(jì)稅。(3)中性原則。(4)實(shí)行稅款抵扣制度。(5)稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅普遍適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及加工、修理修配等領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)。具有流轉(zhuǎn)稅普遍征收、多環(huán)節(jié)征收的共性。增值稅是以不含增值稅稅額的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，稅收負(fù)擔(dān)明確，這是增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的重要區(qū)別。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，不論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，只要該商品的最后售價(jià)相同，該種商品的增值稅總負(fù)擔(dān)保持不變。體現(xiàn)了公平稅負(fù)，有利于平等競(jìng)爭(zhēng)。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。

雖然增值稅是向企業(yè)征收，但企業(yè)通過銷售商品將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，誰消費(fèi)誰納稅，最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)，因而稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。三、增值稅的特點(diǎn)(1)普遍征收。增值稅普遍適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)四.增值稅的類型

【思考】大華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)——增值額是多少？

大華公司1000元當(dāng)期購(gòu)買原材料當(dāng)期銷售產(chǎn)品10000元增值額9000元或7000元或5000元？固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊2000元當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)4000元四.增值稅的類型大華公司1000元當(dāng)期購(gòu)買原材料當(dāng)期銷售產(chǎn)品

在實(shí)踐中，各國(guó)實(shí)行的增值稅都是以法定增值額為課稅對(duì)象的。法定增值額和理論增值額往往不一致，其主要區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理上。所以，根據(jù)對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅3種類型。(1)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，允許從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來看，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額僅相當(dāng)于消費(fèi)資料價(jià)值部分，因此，將這種類型的增值稅稱為消費(fèi)型增值稅。四、增值稅的類型在實(shí)踐中，各國(guó)實(shí)行的增值稅都是以法定增值額為課稅對(duì)象

(2)收入型增值稅。收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值予以扣除。即對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。(3)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款(包括年度折舊)從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣；(2)收入型增值稅。收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，除允增值稅可分為三種類型：“消費(fèi)型”的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：9000元（10000－1000）“收入型”的增值稅“生產(chǎn)型”的增值稅減除全部固定資產(chǎn)增值額：5000元（10000－1000－4000）減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：7000元（10000－1000－2000）增值稅可分為三種類型：“消費(fèi)型”的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何五.增值稅的納稅人

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》是國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)，已經(jīng)2009年12月15日國(guó)家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會(huì)議審議通過，已于2010年3月20日起施行。五.增值稅的納稅人《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》是國(guó)

增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則生產(chǎn)型、提供應(yīng)稅勞務(wù)或?yàn)橹鞯募{稅人為50萬元以下從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。批發(fā)或零售納稅人為80萬元以下（一）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不?。ǘ┮话慵{稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、或會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人(企業(yè)和企業(yè)性單位)。年年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

1、納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

2、認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

3、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

1、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

2、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需提供下列資料:

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

需提供下列資料:

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，201六.

增值稅的征稅范圍銷售貨物進(jìn)口貨物增值稅的征稅范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)（一）一般范圍銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，不包括在內(nèi)指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的貨物。六.增值稅的征稅范圍銷售貨物進(jìn)口貨物增值稅的征稅范圍提國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)文相關(guān)規(guī)定：1、從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

2、試點(diǎn)先行在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)文相關(guān)規(guī)定：3、在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。3、在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11（二）納稅范圍的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)代購(gòu)貨物行為（二）納稅范圍的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞１．視同銷售行為將貨物交付他人代銷設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外

銷售代銷貨物將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目１．視同銷售行為將貨物交付他人代銷設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)增值稅的處理：符合增值稅視同銷售行為的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)算納稅收入的處理：符合收入確認(rèn)原則的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才可以確認(rèn)收入，否則按成本轉(zhuǎn)賬。視同銷售行為會(huì)計(jì)處理規(guī)定增值稅的處理：符合增值稅視同銷售行為的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)增值稅新準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量新準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：視同銷售（會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅方面）比較項(xiàng)目會(huì)計(jì)收入確認(rèn)增值稅所得稅特別提示將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷√√√銷售代銷貨物√√√統(tǒng)一核算，異地移送×√×非應(yīng)稅項(xiàng)目（自產(chǎn)、委托加工）×√×非應(yīng)稅項(xiàng)目（外購(gòu)）×××集體福利（自產(chǎn)、委托加工）×√√個(gè)人消費(fèi)（自產(chǎn)、委托加工）√√√集體福利個(gè)人消費(fèi)（外購(gòu)）

××√投資（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）√√√非貨幣性資產(chǎn)交換（商業(yè)實(shí)質(zhì)）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）√√√贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）×√√視同銷售（會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅方面）比較項(xiàng)目會(huì)計(jì)收入確認(rèn)增值【例題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元，要求計(jì)算該商貿(mào)企業(yè)應(yīng)納增值稅額?！纠}】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷『正確答案』銷項(xiàng)稅額=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅額=1.24(萬元)此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=1.36-1.24=0.12(萬元)『正確答案』【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)涉稅金額。

【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以『正確答案』零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250(元)『正確答案』２．混合銷售行為

（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

２．混合銷售行為【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有(

)。

A.企業(yè)生產(chǎn)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝

B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料

C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)

D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門

E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票

【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)『正確答案』ACDE『正確答案』ACDE３．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。（3）稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。３．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（三）增值稅征稅范圍的特別規(guī)定1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（1）貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（三）增值稅征稅范圍的特別規(guī)定1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范（3）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品；（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品；（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。（6）執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（8）印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（9）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收2、不征收增值稅的貨物和收入（1）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（2）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。2、不征收增值稅的貨物和收入（3）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（4）對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。（5）對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。（6）郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（3）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。（8）代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：①受托方不墊付資金;②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;②受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額(如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。（10）納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題。納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)①經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；②開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩＂俳?jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；（11）代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問題。納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。（11）代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問題。3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（1）營(yíng)改增以后郵政部門發(fā)行報(bào)刊和其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（2）納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);（3）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（3）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問４．代購(gòu)貨物行為

凡代購(gòu)行為，如果同時(shí)具備以下條件的不征收增值稅，僅按其手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；如果不同時(shí)具備以下條件，無論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。４．代購(gòu)貨物行為七.增值稅的稅率和征收率

（一）增值稅稅率1、基本稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。七.增值稅的稅率和征收率2、低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。（1）農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）、食用植物油、食用鹽；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2、低稅率營(yíng)改增中的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%；營(yíng)改增中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）的稅率為6%，主要包含：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、增值電信服務(wù)。營(yíng)改增中的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%；

（二）增值稅征收率

3%小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)3%一般納稅人銷售以下特殊貨物：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售物品）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。3%小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)3%一般納稅人銷售以下3%的征收率一般納稅人銷售以下自產(chǎn)貨物：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦）生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人有權(quán)選擇是否使用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅，但一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。3%的征收率一般納稅人銷售以下自產(chǎn)貨物：一般納稅人有權(quán)選擇是銷售自己使用過的物品和舊貨按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收的規(guī)定

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)；使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%銷售自己使用過的物品和舊貨按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品

———銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4、其他個(gè)人銷售自己使用過的物品其他個(gè)人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。

上述其他個(gè)人僅指自然人。（畫圖，先對(duì)固定資產(chǎn)分類，再對(duì)固定資產(chǎn)的處理從身份、時(shí)間分別分類）3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品比較納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人

2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×3%一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品比較納稅人銷售情形5、銷售舊貨納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇。5、銷售舊貨（3）增值稅抵扣率（扣除率）對(duì)企業(yè)從非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%），由于不能得到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負(fù)，稅法規(guī)定按抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）增值稅抵扣率（扣除率）八、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

八、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15

（二）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（二）納稅地點(diǎn)3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生九、增值稅的稅收優(yōu)惠

1)起征點(diǎn)的規(guī)定

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。具體規(guī)定如下：(1)銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元。(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元。(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。九、增值稅的稅收優(yōu)惠1)起征點(diǎn)的規(guī)定2)免稅規(guī)定

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。這里所說的“農(nóng)業(yè)”，包括種植業(yè)、養(yǎng)

殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；“農(nóng)產(chǎn)品”，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。從事避孕藥品和用具的生產(chǎn)、批發(fā)和零售，都免征增值稅。(3)向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。2)免稅規(guī)定

(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品(如假肢、輪椅、矯形器)。

(7)銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定，可以放棄免稅，按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計(jì)征增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品(如假肢、輪第二節(jié)增值稅的計(jì)算

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)解決應(yīng)交增值稅的銷售額時(shí)間界定問題

（一）基本規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天（票優(yōu)先，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

第二節(jié)增值稅的計(jì)算

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)（二）具體規(guī)定

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（二）具體規(guī)定

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天（一般根據(jù)完工進(jìn)度收付貨款）。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取確定銷售額，分一般銷售方式下和特殊銷售方式下兩個(gè)方面來確定

二．增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率二．增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷售額是指銷售方銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

1.一般銷售方式下的銷售額銷售額是指銷售方銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的價(jià)款和價(jià)（3）同時(shí)符合三個(gè)條件的政府型基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)計(jì)的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購(gòu)置稅，車輛牌照費(fèi)。

（3）同時(shí)符合三個(gè)條件的政府型基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院2.特殊銷售方式下的銷售額如果納稅人采用不同的銷售方式銷售貨物，其銷售額分別按以下規(guī)定予以確定：

（1）折扣方式折扣銷售（商業(yè)折扣）:看發(fā)票，同票可以扣除；①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。2.特殊銷售方式下的銷售額如果納稅人采用不同的銷售方式銷售貨銷售折扣（現(xiàn)金折扣）:不得從銷售額中減除，全額計(jì)稅。銷售折讓:可以按折讓后的貨款為銷售額，余額計(jì)稅。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）:不得從銷售額中減除，全額計(jì)稅?！九e例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為：

【舉例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為銷項(xiàng)稅額：20×10000×80%×17%=27200元銷項(xiàng)稅額：20×10000×80%×17%=27200元（2）以舊換新（看貨物）：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（全額征稅）。注意對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅（實(shí)際收取金額征稅）。

（2）以舊換新（看貨物）：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，【舉例】某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷售冰箱，每臺(tái)冰箱的正常零售價(jià)是4000元，本月售出100臺(tái)，共收回100臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)舊冰箱折價(jià)500元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（）元。

【舉例】某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷售冰箱，每臺(tái)冰箱的正常零售價(jià)應(yīng)納稅額＝4000÷（1+17%）×100×17%＝58119.66（元）應(yīng)納稅額＝4000÷（1+17%）×100×17%【舉例】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額?！九e例】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅【解析】銷項(xiàng)稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）

【解析】銷項(xiàng)稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.（3）以物易物：雙方作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）以物易物：雙方作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解：銷售額=600+600÷300×40=680萬銷項(xiàng)稅額=680×17%=115.60例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬（4）包裝物押金（看貨物）：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

注意：包裝物押金應(yīng)換算為不含稅價(jià)，稅率由貨物的適用稅率。（4）包裝物押金（看貨物）：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，例：紅旗皮具廠為一般納稅人，本月不含稅銷售收入為120萬，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為3.51萬，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2萬元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=12×17%+3.51÷1.17×17%=20.91萬

銷項(xiàng)稅額=12×17%+3.51÷1.17×17%=2（5）對(duì)視同銷售貨物行為：對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。（5）對(duì)視同銷售貨物行為：對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l＋成本利潤(rùn)率）

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(l＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(l＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l＋成本利潤(rùn)率例：某針織廠2014年7月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣發(fā)給本廠職工，共發(fā)A型內(nèi)衣100件，每件不含稅售價(jià)15元；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無同類售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣成本為36000元，成本利潤(rùn)率為10%，計(jì)算應(yīng)納銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=【100×15+36000×（1+10%）】×17%=6987元例：某針織廠2014年7月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣發(fā)給本廠職工，共一般納稅人銷售額換算公式如下：３.含稅銷售額的換算一般納稅人銷售額換算公式如下：３.含稅銷售額的換算小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：

銷售額＝含稅銷售額/(1+增值稅征稅率)

小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（是否可以抵扣問題）1．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額（憑票抵扣）2．海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額（憑票抵扣）3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額（計(jì)算抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（13%）三．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（是否可以抵扣問題）三運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。思考：不能抵扣的運(yùn)費(fèi)如何計(jì)算運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不項(xiàng)目規(guī)定增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的認(rèn)證抵扣時(shí)間增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

項(xiàng)目規(guī)定增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的認(rèn)證

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）本條第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。記憶要訣：進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣要看對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額第2章增值稅會(huì)計(jì)課件一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

＝×÷一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣例：某制藥廠8月份銷售抗生素藥品117萬（含稅，稅率為17%),銷售免稅藥品50萬（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款為9萬，抗生素藥品和免稅藥品無法劃分耗料情況。計(jì)算該藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。當(dāng)月不含稅銷售額=117÷（1+17%）=100萬當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=100×17%=17萬當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9-9×【50÷（100+50）】=6萬當(dāng)月應(yīng)納增值稅=17-6=11萬例：某制藥廠8月份銷售抗生素藥品117萬（含稅，稅率為17%已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人已抵扣的固定資產(chǎn)，事后改變用途，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣所列的前三種情形的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)月按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅例：某化工廠為增值稅納稅一般人，5月份實(shí)現(xiàn)收入600萬，外購(gòu)貨物金額400萬（取得專用發(fā)票，貨已入庫(kù)）。當(dāng)月化工廠因火災(zāi)造成直接經(jīng)濟(jì)損失100萬。其中庫(kù)存原材料損失60萬，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品損失40萬。該工廠上年度貨物耗用金額生產(chǎn)成本總額的70%.所有進(jìn)項(xiàng)票據(jù)已認(rèn)證，計(jì)算應(yīng)納的增值稅。例：某化工廠為增值稅納稅一般人，5月份實(shí)現(xiàn)收入600萬，外購(gòu)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=400×17%=68萬火災(zāi)損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%+40×70%×17%=14.96萬當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=600×17%=102當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額=102－（68－14.96）=48.96當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=400×17%=68萬四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算【舉例】某廠為一般納稅人，1月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料(已入庫(kù))，取得專用發(fā)票，價(jià)款60000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，專用發(fā)票注明稅額9350元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅?！九e例】某廠為一般納稅人，1月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×(1＋10%)×17%＝18700（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝20400＋5812＋18700＝44912（元）（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算=10200+25000×13%+3588+9350=26388（元）（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=44912-26388=18524（元）（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格.

（4）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。所有票據(jù)都經(jīng)過認(rèn)證。要求：計(jì)算5月份應(yīng)繳納的增值稅（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元答案：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5×11%＝14.15（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×11%＝10.86（萬元）

（5）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×11%）×（1－20%）＝3.56（萬元）當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=14.15+4.25+3.74=22.14當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.86+3.56=14.42

該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝22.14-14.42=7.72（萬元）

答案：（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，按銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。假設(shè)個(gè)體商店（小規(guī)模納稅人）當(dāng)月含稅銷售額為10000元，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：不含稅銷售額=10000÷（1+3%）=9708.74（元）

應(yīng)納稅額＝9708.74×3%=291.26（元）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算【舉例】某進(jìn)出口公司2014年3月進(jìn)口化妝品一批，該貨物在國(guó)外的買價(jià)為30000美元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)1000美元，已知該批貨物適用的關(guān)稅稅率為10％，消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)報(bào)稅時(shí)的美元匯率中間價(jià)為6.4元（人民幣）。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額?！九e例】某進(jìn)出口公司2014年3月進(jìn)口化妝品一批，該貨物在國(guó)計(jì)算過程進(jìn)口貨物買價(jià)（美元）30000.00運(yùn)抵海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（美元）1000.00外匯匯率（人民幣／美元）6.4關(guān)稅稅率0.10關(guān)稅完稅價(jià)格（元）198400.00應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅（元）19840.00消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格（元）311771.42應(yīng)納消費(fèi)稅（元）93531.42增值稅計(jì)稅價(jià)格（元）311771.42進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額（元）53001.14計(jì)算過程進(jìn)口貨物買價(jià)（美元）30000.00運(yùn)抵海關(guān)前發(fā)生【課堂習(xí)題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2014年10月份從國(guó)外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元（不含增值稅），同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)3萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。

已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

要求：

（1）計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。

（2）計(jì)算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。

【課堂習(xí)題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2014年10月份（1）進(jìn)口關(guān)稅＝50×5%＝2.5（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝（50+2.5）×17%＝8.93（萬元）

（2）當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.93+3×11%＝9.26（萬元）

（3）銷項(xiàng)稅額＝100×17%＝17（萬元）

應(yīng)繳納的增值稅額＝17－9.26＝7.74（萬元）（1）進(jìn)口關(guān)稅＝50×5%＝2.5（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)（四）出口貨物退（免）增值稅一、出口貨物退免稅的一般規(guī)定出口貨物退（免）稅的基本政策：1、出口免稅并退稅——“先征后退”和“免、抵、退稅”；2、出口免稅不退稅；3、出口不免稅也不退稅。（四）出口貨物退（免）增值稅一、出口貨物退免稅的一般規(guī)定二、出口貨物退免稅的計(jì)算辦法我國(guó)現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅計(jì)算方法有兩種：一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物）的生產(chǎn)企業(yè)；一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購(gòu)貨物的外（工）貿(mào)企業(yè)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)免征增值稅的辦法。二、出口貨物退免稅的計(jì)算辦法我國(guó)現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅計(jì)算1、“免、抵、退”稅計(jì)算方法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。1、“免、抵、退”稅計(jì)算方法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自除生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托代理出口的自產(chǎn)貨物，下列視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退稅：1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品2）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)說生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品3）收購(gòu)近主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)的產(chǎn)品4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工回收的產(chǎn)品。除生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托代理出口的自產(chǎn)貨物，下列視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予采取“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅，計(jì)算步驟如下：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)貨物-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(征稅率-退稅率）采取“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅，計(jì)算步驟如下：（1）當(dāng)期(2)計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率(2)計(jì)算免抵退稅額（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額情況1：當(dāng)期期末留抵稅額≦當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額情況2：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的金額）（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額案例：

某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，8月份業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，該材料已入庫(kù)，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入300萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。試計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。案例：計(jì)算：（1）當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）

=200×（17%-13%）=8萬元（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

=300×17%-（34-8）-3=22萬元＞0

本企業(yè)需要納稅22萬元計(jì)算：案例2：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，8月份業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，該材料已入庫(kù)，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。案例2：

計(jì)算：

（1）當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）=200×（17%-13%）=8萬元（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%-（34-8）-3=-12萬元＜0（期末留抵稅額）

（3）當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率=200×13%=26萬元（4）比較12≤26：當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬元

（5）當(dāng)期免抵稅額=26-12=14萬元（會(huì)計(jì)上稱出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅）

計(jì)算：課堂作業(yè)1、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率11%，8月份業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，該材料已入庫(kù)，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。課堂作業(yè)1、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物課堂作業(yè)2、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率15%，8月份業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，該材料已入庫(kù)，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。購(gòu)進(jìn)免稅材料100萬；計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。課堂作業(yè)2、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物2、“先征后退”稅計(jì)算方法2、“先征后退”稅計(jì)算方法①外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購(gòu)貨物，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。計(jì)算公式：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率①外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其案例：

某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（1）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15％）。案例：某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（1）第一次購(gòu)電計(jì)算：該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為=（500×150+200×148）×15%=15690（元）計(jì)算：②外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定1、

凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗。工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，

應(yīng)退稅額=(普通發(fā)票所列金額)÷(1+征收率)×退稅率(5%)②外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定1、

凡從2、

凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率（5%）2、

凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口例：某進(jìn)出口公司2014年4月購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套，全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元，購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西裝500套，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，注明金額5000元，計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=6000÷（1+3%）×5%+5000×5%=541.26元例：某進(jìn)出口公司2014年4月購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品203、

外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。3、

外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例：某進(jìn)出口公司2014年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布，委托加工成服裝后出口，購(gòu)進(jìn)牛仔布時(shí)取得專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率13%），取得服裝時(shí)取得發(fā)票一張，注明加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率17%）。計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=10000×13%+2000×17%=1640元例：某進(jìn)出口公司2014年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布，委托加工成服裝后出

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目一）在“借方”反映的明細(xì)賬

1、進(jìn)項(xiàng)稅額三級(jí)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”核算的內(nèi)容是企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。對(duì)于企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)色登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科【例】:甲企業(yè)于某年6月外購(gòu)鋼材一批,已收到增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明價(jià)款200000元,增值稅34000元,款項(xiàng)已付,鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理為:【例】:甲企業(yè)于某年6月外購(gòu)鋼材一批,已收到增值稅專用發(fā)票借:原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸:銀行存款234000借:原材料20000

2、已交稅金

“已交稅費(fèi)”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。

注意，當(dāng)月一般不會(huì)繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預(yù)繳的時(shí)候。

2、已交稅金【例】

：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元?！纠浚河幸黄髽I(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款200000

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

3、減免稅款

三級(jí)科目“減免稅款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助

賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

三級(jí)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。第2章增值稅會(huì)計(jì)課件5、轉(zhuǎn)出未交增值稅三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。5、轉(zhuǎn)出未交增值稅【例】：假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，銷項(xiàng)稅額為80萬元，已經(jīng)預(yù)繳的稅額為30萬元，則月末企業(yè)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為80-30=50（萬元），已經(jīng)預(yù)繳了30萬元，應(yīng)當(dāng)再補(bǔ)繳稅款50-30=20（萬元）。所以，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出未交增值稅20萬元。即：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅200000【例】：假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，銷項(xiàng)二）在“貸方”反映的明細(xì)賬

1、銷項(xiàng)稅額

三級(jí)科目“銷項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。二）在“貸方”反映的明細(xì)賬【例】：甲企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元,其中:價(jià)款880000元,稅金149600元,代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元.會(huì)計(jì)處理為:【例】：甲企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元,借:應(yīng)收賬款1049600

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入880000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增