稅收基礎(chǔ)理論課件

重慶工商大學(xué)教授——尚可文2014年4月第一章稅收基礎(chǔ)理論重慶地稅系統(tǒng)初任公務(wù)員培訓(xùn)

——稅收基礎(chǔ)知識(shí)重慶工商大學(xué)教授——尚可文第一章稅收基礎(chǔ)理論重2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論2內(nèi)容安排一、稅收的概念與特征二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展三、稅收職能與作用四、稅收原則理論五、稅收法律關(guān)系的主體、客體與內(nèi)容六、稅制構(gòu)成要素七、稅收分類2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論2內(nèi)容安排一、稅收的概念與特征2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論3一、稅收的概念與特征定義：稅收是以政府為主體，為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制地、無償?shù)?、按?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行分配的一種分配活動(dòng)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論3一、稅收的概念與特征定義：2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論4稅收的特征1、研究稅收特征的重要性：明確了稅與非稅區(qū)別的標(biāo)準(zhǔn)。明確了稅收在不同社會(huì)形態(tài)下的共性。2、含義。3、關(guān)系。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論4稅收的特征1、研究稅收2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論5強(qiáng)制性：含義：稅收是依據(jù)法律的強(qiáng)制性征收。原因：因?yàn)槎愂盏臒o償性。問題：稅收的強(qiáng)制性不等于稅收的強(qiáng)迫性。思考：依法納稅不是道德層次而是法律層次。必須加強(qiáng)稅收法制宣傳,提高納稅人的綜合素質(zhì)。無償性：含義：政府征稅既不需要償還給納稅人，也不需要對納稅人付出任何代價(jià)。是政府無償?shù)剞D(zhuǎn)移社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)的行為。原因：因?yàn)樨?cái)政支出的無償性。問題：稅收無償性與稅收返還性之間的關(guān)系固定性：含義：征稅對象、征稅比例事先通過法律規(guī)定，任何人無權(quán)更改。原因：為了進(jìn)一步規(guī)范稅收分配活動(dòng)。問題：固定性是相對的，不能作出絕對化的認(rèn)識(shí)。政治權(quán)力為依托法律形式作保障將來不償還現(xiàn)在不付報(bào)酬事先規(guī)定相對穩(wěn)定2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論5強(qiáng)制性：政治權(quán)力為依托2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論6稅收的定義及特征案例一：劉曉慶涉嫌偷稅被捕案；國家稅務(wù)總局2002年12月19日公布，劉曉慶及其所辦的北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)，通知申報(bào)而拒不申報(bào)等手段，偷逃稅款1458.3萬元。

若干年以前，紅極一時(shí)的劉曉慶去南方某鎮(zhèn)演出時(shí)，在當(dāng)?shù)匕儇浬痰昊?.1元買一把改錐，并要求營業(yè)員開具了發(fā)票——這是一筆誰也不會(huì)注意到的小額交易?；乇本┖螅瑒詰c神不知鬼不覺地將發(fā)票的金額改為41萬元，并列入公司成本進(jìn)行稅款抵扣。解釋：劉曉慶身為納稅人，違反國家關(guān)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，不主動(dòng)進(jìn)行納稅，因此受到國家的制裁。結(jié)果：劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅于2002年7月24日經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)，被依法逮捕。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論6稅收的定義及特征案例一：劉曉2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論7稅收的定義及特征案例二：原河北省國稅局局長李真被捕案；背景：被稱為“河北第一秘”的原河北省國稅局局長李真，32歲就走上了正廳級領(lǐng)導(dǎo)崗位，并被列為國家稅務(wù)總局和河北省人民政府的后備干部。案情：國稅局長貪污受賄上千萬

最高人民法院復(fù)核后查明：李真在擔(dān)任河北省政府辦公廳秘書、河北省委辦公廳秘書和副主任、河北省國稅局副局長和局長期間，利用職務(wù)便利為他人謀取利益，非法索取、收受他人人民幣６７６．６５８４萬元、美元１６．５７萬元，共計(jì)折合人民幣８１４．８１６４萬元；伙同他人，侵吞中國東方租賃公司河北辦事處辦公款、中興電子公司和尼瓦利斯有限公司股份，共計(jì)折合人民幣２９６７．４３２７８５萬元，李真從中分得美元２５萬元、人民幣１０萬元和價(jià)值人民幣５１．６７１萬元的住房１套，共計(jì)折合人民幣２７０．９８７４萬元。案發(fā)后，從李真處追繳贓款美元４１．６０９３０７萬元。

解釋：李真作為國家稅收征收工作人員，違反國家稅收法律，循私舞弊，影響國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，因此受到國家法律的制裁。結(jié)果：河北省唐山市人民法院根據(jù)最高人民法院對原河北省國稅局局長李真受賄、貪污一案作出的死刑復(fù)核裁定和執(zhí)行死刑命令，2003年11月13日上午對李真執(zhí)行死刑。2003年１１月１３日，原河北省委辦公廳副主任、省國稅局局長李真經(jīng)最高法院核準(zhǔn)，被采取注射的方式執(zhí)行死刑，這個(gè)在河北政壇上紅極一時(shí)的人物，就這樣從"信徒"到"囚徒"直至踏上了不歸路。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論7稅收的定義及特征案例二：原河2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論8稅收的定義及特征

案例三：只為一元稅款，行政拘留15天

河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個(gè)體戶暴力抗稅案件。該區(qū)個(gè)體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對1名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當(dāng)?shù)嘏沙鏊删餐カ@。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，當(dāng)?shù)嘏沙鏊褜ζ渥鞒隽搜a(bǔ)繳稅款并行政拘留15天的處罰決定。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論8稅收的定義及特征案例三：只2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論9稅收的定義及特征案例四：尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號(hào)的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計(jì)994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。有“石油帝國”之稱的俄羅斯尤科斯石油公司于2006年8月1日被宣布破產(chǎn)。稅收具有強(qiáng)制性2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論9稅收的定義及特征案例四：尤科2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論10稅收的定義及特征案例五：美國著名魔術(shù)師大衛(wèi)·科波菲爾2001年第一次到廣州演出時(shí)，曾因納稅問題發(fā)生過一場小風(fēng)波：在演出前一天，他要求主辦者為他提供足額扣繳個(gè)人所得稅的完稅憑證，代扣代繳方卻打算到演出后才繳稅。大衛(wèi)得知后，態(tài)度強(qiáng)硬地表示如果這樣，他拒絕演出。2002年在深圳、廣州、上海、北京4城市的巡演，提出了“不見完稅證明不演出”的條件。在中國共納稅超過300萬元人民幣。魔術(shù)是虛的納稅是真的你從中能得到什么啟發(fā)？2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論10稅收的定義及特征案例五：美2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論11稅收的定義及特征啟發(fā)1：現(xiàn)在僅僅提倡“納稅光榮，偷稅可恥”還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。有些人法律意識(shí)很差，認(rèn)為納稅是對社會(huì)做了貢獻(xiàn)，而偷稅、逃稅只是思想水平不高。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。人們必須明確地認(rèn)識(shí)到，“依法納稅是義務(wù)，偷稅漏稅屬違法”。啟發(fā)2：要從物質(zhì)和精神上對逃稅者進(jìn)行威懾。不少西方國家的稅法對逃稅者施以重罰，尤其對于偷逃個(gè)稅的行為，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢再以身試法。大衛(wèi)“不見完稅憑證不演出”的做法，另外一個(gè)原因在于偷稅對他來說，要付出的代價(jià)太大。啟發(fā)3：依靠制度納稅比依靠良心納稅更科學(xué)。大衛(wèi)離開中國時(shí)，完稅證明是必需的文件；國外完稅證明是評定一個(gè)人信用等級的主要依據(jù)；完稅證明是納稅人權(quán)益的保證。因此，對大衛(wèi)的做法，僅僅理解為‘人家外國的明星納稅意識(shí)強(qiáng)’，是淺層次的。這說明，依靠制度納稅比依靠良心納稅更科學(xué)。也就是說，大衛(wèi)主動(dòng)納稅，是制度的勝利，而非良心的勝利。在中國，盡管大家都可以到稅務(wù)部門開完稅證明，但很多中國人沒有這種意識(shí)，因?yàn)闆]有這種制度約束。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論11稅收的定義及特征啟發(fā)1：現(xiàn)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論12啟發(fā)：稅制改革的時(shí)間——10年為限。稅制改革的背景——具有特定的經(jīng)濟(jì)背景。稅制改革的目標(biāo)——旨在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)成份之間的關(guān)系（對立論、補(bǔ)充論、共同論）思考:第五次稅制改革的背景及目標(biāo)應(yīng)該是什么?2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論12啟發(fā)：稅收三大基本特征的關(guān)系強(qiáng)制性無償性固定性緊密聯(lián)系不可分割保障要求決定國家強(qiáng)制征收不付任何代價(jià)法律預(yù)先規(guī)定稅收三大基本特征的關(guān)系強(qiáng)制性無償性固定性緊密聯(lián)系不可分割保障2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論14二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展(一)稅收產(chǎn)生的條件——政治條件和經(jīng)濟(jì)條件(二)稅收產(chǎn)生的歷史過程Flash：中國古代的稅收1、稅收的雛形——夏、商、周三代的“貢”“助”“徹”。

2、最早的工商稅收的出現(xiàn)——周代的“山澤之賦”“關(guān)市之征”。

3、稅收的成熟階段——魯國“初稅畝”的實(shí)行。（三）稅收的發(fā)展2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論14二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展(一)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論15（三）稅收的發(fā)展1、稅收法制程度的發(fā)展變化——自由納貢、承諾時(shí)期、專制課征、立憲課稅。2、稅收主體稅種的發(fā)展變化——古老的直接稅、間接稅為主、所得稅為主、所得稅與間接稅并重。3、稅收征收實(shí)體的發(fā)展變化——力役、實(shí)物和貨幣4、稅收地位和作用的發(fā)展變化——從財(cái)政收入的補(bǔ)充到財(cái)政收入的主要來源。5、稅收名稱的發(fā)展——貢、賦、租、稅、捐

6、稅收管理手段的發(fā)展——實(shí)物管稅、發(fā)票管稅、信息管稅2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論15（三）稅收的發(fā)展2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論16三、稅收職能與作用1、稅收的財(cái)政職能含義：稅收所具有的取得財(cái)政收入、滿足政府執(zhí)行職能物質(zhì)需要的能動(dòng)性。原因：稅收之所以具有收入手段職能，是由稅收的相對優(yōu)越性決定的。與其他收入形式相比，稅收的相對優(yōu)越性集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，來源的廣泛性。政府的公共職能惠及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體。所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體都有義務(wù)向政府繳納稅收。第二，數(shù)額的確定性。稅收是按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)征收的。政府的收入具有確定性，可以有計(jì)劃地安排政府支出。納稅人的負(fù)擔(dān)也具有確定性，可以有計(jì)劃地安排生產(chǎn)與生活。這是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的必要條件。第三，占有的長久性。稅收是一種課征形式。由稅收形式形成的收入，可以歸政府永久性占有和支配使用?，F(xiàn)實(shí)選擇：在各國歷史上，稅收一直是財(cái)政收入的重要組成部分。中國現(xiàn)階段，稅收占財(cái)政收入的比重，一直高達(dá)90%以上。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論16三、稅收職能與作用1、稅收2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論17思考：稅收財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)要求正確處理好“納稅——征稅——用稅”之間的關(guān)系。一要構(gòu)建“誠信稅收”的環(huán)境。二要提高“用稅”效率（“古巴之謎”與“中國之謎”）。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論17思考：2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論18三、稅收職能與作用2、稅收的經(jīng)濟(jì)職能含義：稅收所具有的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，影響個(gè)人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，從而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活的職責(zé)和功能。原因：由于市場失靈導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的低效或者無效，降低了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，影響了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。因此，政府通過一定的經(jīng)濟(jì)政策來干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活就成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。現(xiàn)實(shí)選擇：調(diào)節(jié)微觀經(jīng)濟(jì)的職能。稅收是一種分配形式，能夠影響資源配置，可以作為國家調(diào)節(jié)資源配置的重要手段。如為鼓勵(lì)社會(huì)收益項(xiàng)目，可以采取低稅、減稅和免稅的辦法。為限制社會(huì)成本項(xiàng)目，可以采取征稅或加重課稅的辦法。這就使稅收具有了調(diào)節(jié)微觀經(jīng)濟(jì)的職能。

調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的職能。稅收是一種需求調(diào)節(jié)政策，能夠影響社會(huì)總供給和總需求的平衡，通過稅收自動(dòng)穩(wěn)定器功能、積極的稅收政策功能和稅收乘數(shù)效應(yīng)，可有效實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論18三、稅收職能與作用2、稅收2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論19三、稅收職能與作用3、稅收的社會(huì)職能含義：指在稅收的征收和稅收資金的使用過程中，消除或減輕由于市場分配造成的社會(huì)成員之間的超出合理分配差距的收入分配，完成政府既定的公平收入分配的目標(biāo)。原因：在市場經(jīng)濟(jì)體制下，收入的分配主要是以要素的貢獻(xiàn)為依據(jù)的。由于初始條件不均等要素的稟賦存在差異，完全以要素的貢獻(xiàn)為依據(jù)進(jìn)行收入分配并不符合社會(huì)公認(rèn)的公平狀態(tài)，這就需要由政府對收入分配進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)?，F(xiàn)實(shí)選擇：政府調(diào)節(jié)收入分配的手段有三種，一是法律手段，如勞動(dòng)者最低工資制度；二是行政手段，如農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格支持政策；三是經(jīng)濟(jì)手段，如累進(jìn)的所得稅、差別的消費(fèi)稅和轉(zhuǎn)移支付等。政府在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)收入分配時(shí)，必然把稅收作為重要的杠桿。稅收社會(huì)職能的手段：累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、有選擇的消費(fèi)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、其他稅收制度的安排。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論19三、稅收職能與作用3、稅收2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論20四、稅收原則理論1、稅收原則理論的產(chǎn)生和發(fā)展2、稅收的財(cái)政原則3、稅收的公平原則4、稅收的效率原則5、稅收的法治原則2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論20四、稅收原則理論1、稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論211、稅收原則理論的產(chǎn)生和發(fā)展（一）稅收原則的提出產(chǎn)生：亞當(dāng)·斯密在其《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中提出了著名的“稅收四原則理論”。內(nèi)容：1、平等原則（principleofequality）

2、確實(shí)原則(principleofcertainty)3、便利原則（principleofconvenience）

4、最小征收費(fèi)用原則（principleofminimumcost）斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時(shí)期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。缺陷：屬單純的稅務(wù)行政原則。原因：自由資本主義階段自由放任思想的反映，結(jié)果導(dǎo)致了29——33年的資本主義經(jīng)濟(jì)大危機(jī)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論211、稅收原則理論的產(chǎn)生和發(fā)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論22（二）稅收原則的發(fā)展發(fā)展：瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出了著名“四項(xiàng)九端”的稅收原則理論。內(nèi)容：1、財(cái)政收入原則——收入充分和收入彈性

2、國民經(jīng)濟(jì)原則——選擇稅源和保護(hù)稅本

3、社會(huì)公正原則——普遍和平等

4、稅務(wù)行政原則——確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)用缺陷：認(rèn)識(shí)到了政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的必要性，但只是強(qiáng)調(diào)稅收被動(dòng)地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，沒有認(rèn)識(shí)到稅收如何才能積極地干預(yù)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。原因：社會(huì)政策學(xué)派的代表，反映了由自由資本主義向壟斷資本主義過度時(shí)期的改良主義經(jīng)濟(jì)思潮。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論22（二）稅收原則的發(fā)展發(fā)展：2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論23（三）稅收原則的完善完善：凱恩斯在其《通論》當(dāng)中提出了積極的稅收政策的思想。內(nèi)容：稅收具有內(nèi)在穩(wěn)定器和相機(jī)抉擇的功能。缺陷：實(shí)現(xiàn)了由稅收對經(jīng)濟(jì)的被動(dòng)干預(yù)到稅收對經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)干預(yù)的轉(zhuǎn)變，但又過度強(qiáng)調(diào)稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。原因：國家干預(yù)理論的奠基人，片面強(qiáng)調(diào)政府對經(jīng)濟(jì)的全面干預(yù)，結(jié)果導(dǎo)致了資本主義經(jīng)濟(jì)的“滯脹”。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論23（三）稅收原則的完善完善：2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論24（四）稅收原則理論的繁榮

馬斯格雷夫的“最優(yōu)稅制四原則”理論——根據(jù)財(cái)政職能說認(rèn)為：按配置職能實(shí)行效率原則，按分配職能實(shí)行公平原則，按穩(wěn)定職能實(shí)行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定原則。斯蒂格里茲的“最優(yōu)稅制五原則”理論——效率原則、管理原則、靈活性原則、公平原則、政治負(fù)責(zé)性原則。鮑得威的“稅制六原則”理論——公平、效率、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)增長、易管理、穩(wěn)定收入。日本經(jīng)濟(jì)學(xué)界公認(rèn)的“稅制四原則”理論——效率、穩(wěn)定、公平、增長。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論24（四）稅收原則理論的繁榮2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論25西方國家現(xiàn)代稅收原則20世紀(jì)30年代以后,西方國家加強(qiáng)了對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和調(diào)節(jié),凱恩斯學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)說和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)說產(chǎn)生了很大影響,主要是對國民經(jīng)濟(jì)原則和社會(huì)正義原則的補(bǔ)充和發(fā)展?，F(xiàn)代稅收原則的主要內(nèi)容是：效率原則公平原則穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)原則2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論25西方國家現(xiàn)代稅收原則20世2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論26建國以來的稅收原則1、區(qū)別對待2、簡化稅制3、效率原則4、公平原則5、誠信原則2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論26建國以來的稅收原則1、區(qū)別2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論272、稅收的財(cái)政原則稅收財(cái)政原則：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財(cái)政收入的需要。財(cái)政原則是稅收的首要原則和基本原則。財(cái)政原則的內(nèi)容：充分的原則；適度的原則；彈性的原則。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論272、稅收的財(cái)政原則稅收財(cái)政2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論28（一）充分的原則稅收的充分性是指稅收應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檎顒?dòng)提供充實(shí)的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。

稅收的充分是一個(gè)相對的概念，是相對于政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品的財(cái)力需要而言的。充分的原則還隱含著要求稅收收入的穩(wěn)定。充分的原則力求實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)配置。（二）適度的原則適度的原則是指稅收要取之有度，正確處理好稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。稅收是否適度的衡量標(biāo)準(zhǔn)：稅負(fù)率=稅收收入總量/國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收適度原則的理論依據(jù)——拉弗曲線（三）彈性的原則稅收有彈性是指稅收收入應(yīng)當(dāng)能夠隨著國民收入的增長而增長，以滿足長期的公私產(chǎn)品組合效率的要求。稅收彈性要求在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇對國民經(jīng)濟(jì)增長和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動(dòng)性。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論28（一）充分的原則2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論29拉弗與拉弗曲線

阿瑟·拉弗生于1941年，美國南加利福尼亞大學(xué)商學(xué)研究院教授，在尼克松政府時(shí)期曾擔(dān)任行政管理和預(yù)算局的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。

1974年的一天，經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟·拉弗和一些著名記者及政治家坐在華盛頓的一家餐館里。他拿來一張餐巾并在上面畫了一幅類似傾斜的拋物線的圖，向在座的人說明稅率與稅收收入的關(guān)系——“拉弗曲線”，盡管這一曲線最初是畫在華盛頓飯店餐巾紙上的，但由于其對稅收政策影響經(jīng)濟(jì)的解釋更形象、更形式化，從而確立了“拉弗曲線”作為供給學(xué)派思想精髓的地位。拉弗曲線問世三十多年來，并沒有多少國家的實(shí)踐證明拉弗的這一假設(shè)，但經(jīng)濟(jì)學(xué)家們大都相信：稅收會(huì)造成社會(huì)總經(jīng)濟(jì)福利的減少，過高的稅率帶給政府的很可能不是稅收增加的美好前景。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼昆把稅收造成的總福利的減少稱為稅收的“無謂損失”。

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論29拉弗與拉弗曲線阿2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論30拉弗曲線說明了稅率與稅收及經(jīng)濟(jì)增長之間的一般關(guān)系，具有至少四方面的經(jīng)濟(jì)含義：高稅率不一定能夠取得高收入，高收入也不必然要求高稅率，兩者之間沒有必然的相關(guān)性。普遍實(shí)行高稅率往往導(dǎo)致對減免稅等稅收優(yōu)惠的依賴，一是造成對稅制完整性、穩(wěn)定性的沖擊；二是容易產(chǎn)生課稅的不公平現(xiàn)象。在同樣的收入水平上可以適用兩種稅率。既然稅率和稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長存在著相關(guān)性，那么必然存在一個(gè)最優(yōu)稅率，即OF。拉弗曲線對我國的借鑒意義“拉弗曲線”使我們更全面、更直觀地認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實(shí)現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出（常用GDP表示）的稅率。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論30拉弗曲線說明了稅率與稅收及2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論31中國古人的經(jīng)濟(jì)學(xué)智慧《論語》《顏淵第十二》，里面記載了哀公與有若的一段有趣的對話，大意如下：

哀公問有若：“荒年收成不好，國庫里錢不夠，應(yīng)該怎么辦？”

有若回答說：“能不能將老百姓的稅從百分之二十減到百分之十呢

？”

哀公說：“收百分之二十的稅，國庫里的錢都不夠，如果減到百分之十，那不更慘了嗎？”

有若再回答道：“如果百姓手中沒有錢，國庫里又怎么能有錢呢？如果老百姓手中有了足夠的錢，你又何必為國庫里沒有錢發(fā)愁呢

？”

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論31中國古人的經(jīng)濟(jì)學(xué)智慧《論語2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論32《論語》中勸哀公減稅的有若，他的想法是：荒年農(nóng)民收入本來就不好，如果國家想通過提高稅率的辦法充實(shí)國庫，無異于殺雞取卵，最后的結(jié)果只會(huì)使農(nóng)民更加貧困，而且農(nóng)民想著一年到頭干得那么辛苦，卻都在給國家干，誰還愿意干活呢？這樣下去，會(huì)使國庫將因無稅可征更加空虛；而如果此時(shí)減稅，表面上看，國家能征到的稅少了，但農(nóng)民卻因此而休養(yǎng)生息了；一旦農(nóng)民重新緩過氣，整個(gè)國家重新富裕起來，稅基擴(kuò)大了，即使稅率低一點(diǎn)，國家照樣能征到更多的稅，還會(huì)發(fā)愁國庫里沒有錢嗎？

由此看來，有若的想法其實(shí)與“拉弗曲線”理論不謀而合。而不同的是，有若是在兩千多年前的古代中國就提出了這樣的想法，而拉弗是在晚于有若近兩千年后的美國才提出這樣的理論。因此，中國古人體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)學(xué)智慧的確值得我們驕傲。

啟發(fā)與思考2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論32《論語》中勸哀公減稅的有若2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論33“拉弗曲線”理論在美國“拉弗曲線”理論在美國里根政府時(shí)期特別流行，“供給學(xué)派”也由此在經(jīng)濟(jì)學(xué)界名噪一時(shí)。這又有一個(gè)故事：1980年1月，里根剛競選上總統(tǒng)，其競選班子特別安排了一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家來為里根“上上課”，讓他學(xué)習(xí)一些治理國家必備的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)。第一位給他上課的就是拉弗。拉弗正好利用這個(gè)機(jī)會(huì)好好地向里根推銷了一通他的關(guān)于稅收的“拉弗曲線”理論。當(dāng)拉弗說到“稅率高于某一值時(shí)，人們就不愿意工作”時(shí)，里根興奮地站起來說：“對，就是這樣。二次大戰(zhàn)期間，我正在‘大錢幣’公司當(dāng)電影演員，當(dāng)時(shí)的戰(zhàn)時(shí)收入附加稅曾高達(dá)90％。我們只要拍四部電影就達(dá)到了這一稅率范圍。如果我們再拍第五部，那么第五部電影賺來的錢將有90％給國家交稅了，我們幾乎賺不到錢。于是，拍完了四部電影后我們就不工作了，到國外旅游去。”2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論33“拉弗曲線”理論在美國“拉2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論34正因?yàn)槔锔救说慕?jīng)歷與“供給學(xué)派”提供給他的理論如此契合，所以，他一主政，就大力推行減稅政策，從而也使得一開始并沒有引起人們注意、而且兩千多年前中國人就有類似思想的“拉弗曲線”理論登上了經(jīng)濟(jì)學(xué)主流的大雅之堂。

羅納德·威爾遜·里根(RonaldWilsonReagan)于１９１１年２月６日生于美國伊利諾伊州坦皮科城。父親約翰·里根，母親內(nèi)麗·威爾遜。１９２８年考入尤雷卡學(xué)院攻讀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)學(xué)，１９３２年畢業(yè)獲經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)學(xué)士學(xué)位。

1981年當(dāng)選為美國第４９屆總統(tǒng)，１９８４年１１月，他競選連任成功，當(dāng)選為美國第５０屆總統(tǒng)，１９８９年１月，他結(jié)束總統(tǒng)任期。２００４年６月５日，里根在加利福尼亞的家中去世，享年９３歲。是美國歷史上當(dāng)選和就職時(shí)年齡最大的總統(tǒng)，也是最長壽的總統(tǒng)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論34正因?yàn)槔锔救说慕?jīng)歷與“供2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論35中國稅負(fù)重嗎？美國《福布斯》雜志公布的稅負(fù)排名。美國《福布斯》雜志，公布的2002年對30多個(gè)國家和地區(qū)的稅負(fù)情況調(diào)查，法國排名第一，稅負(fù)最重，比利時(shí)排名第二，我國排名第三，高于瑞典、意大利、德國和英美等國；2004年該雜志公布的對全球50個(gè)國家和地區(qū)的排名是：法國第一，比利時(shí)第二，瑞典第三，中國第四。2005年《福布斯》發(fā)表的“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”稱，中國內(nèi)地的稅負(fù)在全球52個(gè)國家和地區(qū)中，僅次于法國，是全球稅負(fù)第二重的國家，也是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)。在2007年發(fā)表的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”中，中國內(nèi)地的稅負(fù)僅次于法國和比利時(shí)，名列世界第三，仍然“穩(wěn)居”亞洲第一。2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，受調(diào)查的66個(gè)國家和地區(qū)中，中國內(nèi)地痛苦指數(shù)為152，僅次于法國、荷蘭、比利時(shí)和瑞典，高居全球第5、亞洲第1。2009年發(fā)表的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”中，中國得分159，排名進(jìn)一步上升到第二名，僅次于法國。這一情況，是值得我們認(rèn)真研究的。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論35中國稅負(fù)重嗎？美國《福布斯2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論36稅收彈性的含義：稅收收入與國民收入之間的關(guān)系，反映稅收收入對于經(jīng)濟(jì)增長的靈敏度。說明稅制結(jié)構(gòu)與稅率結(jié)構(gòu)的合理性問題。關(guān)系：eY=△T/T÷△Y/Y=△T/△Y÷T/Y=MTR/ATReY＞1，富有彈性稅制，MTR＞ATR，△T＞△YeY＜1，缺乏彈性稅制，MTR＜ATR，△T＜△YeY=1，單位彈性稅制，MTR=ATR，△T=△Y2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論36稅收彈性的含義：2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論37

表1－2近年來稅收與GDP增長比較位：億元年份GDPGDP增長率稅收收入稅收收入增長率宏觀稅負(fù)200313582310.0％2046620.4％15.07％200415987810.1％2572325.7％16.09％200518386810.4％3086720.0％16.79％200621087111.1％3763721.9％17.85％200724661911.4％4944931.4％20.05％資料來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局2007年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，2008.2.282022/12/5稅收基礎(chǔ)理論37表1－2近年來稅收與2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論38稅收彈性的國際比較國家稅務(wù)總局科研所理論政策室主任、中國稅務(wù)學(xué)會(huì)理事張培森研究員表示，稅收彈性系數(shù)的合理區(qū)間是0.8~1.2。1994年以來，我國稅收彈性系數(shù)在1.2～2.7的區(qū)間上下起伏，其中有4年彈性系數(shù)都在2以上。從瑞典、法國、意大利、西班牙、澳大利亞、加拿大、英國、新西蘭、美國、荷蘭、比利時(shí)、葡萄牙、奧地利、丹麥、愛爾蘭、希臘、芬蘭、德國18個(gè)發(fā)達(dá)國家看，1994年～2006年發(fā)達(dá)國家的稅收彈性系數(shù)分布在0.8～1.3區(qū)間，最高的瑞典和法國為1.3，最低的德國為0.8，相差0.5；稅收彈性超過1的有16個(gè)國家，低于1的有2個(gè)國家。我國1995年～2006年稅收彈性系數(shù)為1.3，與瑞典和法國持平，比德國高0.5。從伊朗、南非、智利、泰國、俄羅斯、捷克、波蘭7個(gè)發(fā)展中國家看，1995年～2006年發(fā)展中國家的稅收彈性系數(shù)分布在0.8～1.6區(qū)間，最高的伊朗為1.6，最低的捷克和波蘭為0.8，相差0.8；稅收彈性超過1的有5個(gè)國家，低于1的有2個(gè)國家。我國1995年～2006年稅收彈性系數(shù)1.3，比伊朗低0.3，比捷克和波蘭高0.6。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論38稅收彈性的國際比較國家稅務(wù)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論393、稅收公平原則（一）公平的含義1、經(jīng)濟(jì)公平與社會(huì)公平。2、起點(diǎn)公平、規(guī)則公平和結(jié)果公平。關(guān)系：起點(diǎn)公平是基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平的前提；規(guī)則公平是核心；結(jié)果公平是目的。3、橫向公平（horizontalequity）和縱向公平（verticalequity）。4、絕對公平和相對公平。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論393、稅收公平原則（一）公平2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論40（二）公平的標(biāo)準(zhǔn)案例：有這么10個(gè)人，他們相約去在秋天去郊游野炊，根據(jù)預(yù)算，整個(gè)郊游活動(dòng)需要大約1000元的開銷，錢當(dāng)然是大家繳，但是，每個(gè)人又應(yīng)該繳多少呢？于是，就如何籌集這部分資金呢大家開始七嘴八舌地議論起來。首先有人出了一個(gè)最簡單的主意，按照“平均原則”負(fù)擔(dān)，也就是每人100元。但是，很快有人反對，首先是女士們覺得不公平，因?yàn)樗齻冇X得她們不吃肉，又不喝啤酒，和男同志一樣也要花100元顯然是不公平的.她們認(rèn)為，應(yīng)按享受的利益大小分配其負(fù)擔(dān)，比如，喜歡喝酒的男士們就應(yīng)該多交一點(diǎn)錢，因?yàn)閷τ谒麄兊南M(fèi)來說，他們的花費(fèi)顯然更加大一些。但這個(gè)提案又遭到質(zhì)疑，因?yàn)槟贻p的小伙子們覺得這樣做也不公平，他們覺得雖然他們能吃能喝，但他們的收入水平實(shí)在還是偏低，大家的負(fù)擔(dān)能力不一樣，不應(yīng)該簡單地按照受益原則來分配，而應(yīng)該按照“能力原則”負(fù)擔(dān)，收入高的應(yīng)當(dāng)多貢獻(xiàn)一點(diǎn)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論40（二）公平的標(biāo)準(zhǔn)案例：有這2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論41議論的結(jié)果是，大家認(rèn)為最科學(xué)的辦法是應(yīng)兼顧到方方面面的利益，兼顧采用以上幾個(gè)原則才算是真正意義上的公平。10個(gè)人議論是有道理的，從稅收分配角度看，具有同樣的道理。公眾在享受國家所提供的和平的環(huán)境、安寧的秩序、發(fā)達(dá)的交通等公共服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)向國家交付一定的費(fèi)用，以彌補(bǔ)國家提供公共服務(wù)的經(jīng)濟(jì)成本，這就是稅收。如何確定收稅的制度呢？平均分配肯定不是一個(gè)好辦法，僅僅按受益原則分配或僅僅按照能力原則分配都不是一個(gè)好辦法，只有兼而有之，才是公平分配的理性選擇。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論41議論的結(jié)果是，大家認(rèn)為最科2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論42（三）公平的實(shí)現(xiàn)普遍征稅平等課稅量能課稅2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論42（三）公平的實(shí)現(xiàn)普遍征稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論434、稅收的效率原則（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）相對于市場機(jī)制，稅收經(jīng)濟(jì)效率就是稅收中性與稅收調(diào)控間的選擇。（2）相對于納稅人，稅收效率就是指政府課稅給納稅人造成的福利損失或無謂損失最小化。（二）稅收的制度效率1、含義：稅收成本最小化，稅收收入最大化。2、衡量稅收制度的效率一般可以用兩個(gè)指標(biāo)，一是質(zhì)量指標(biāo)；二是成本指標(biāo)。3、稅收收入最大化的根本途徑在于建立彈性稅制。稅收成本=征稅成本+納稅成本+政治成本2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論434、稅收的效率原則（一）稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論44用數(shù)據(jù)說話

——我國的征稅成本?據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算，1994年稅制改革前，我國稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到1996年約為4.73%，到上世紀(jì)末中國的稅收成本率約為5%-8%。目前為5-6%。而同期一些發(fā)達(dá)國家的稅收成本大多數(shù)在1%左右,如美國為0.58%，新加坡為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。更令人擔(dān)憂的是，近年來我國的征稅成本率一直處于上升通道，這也與發(fā)達(dá)國家征稅成本率穩(wěn)定在較低水平不同。1993年我國征稅成本率為3.12%，1996年為4.73%，1999年已超過5%，此后征稅成本率皆有增無減。這意味著，我國征稅成本增速快于稅收收入增速，越來越多的稅收被消耗在財(cái)稅部門本身。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論44用數(shù)據(jù)說話

——2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論45用數(shù)據(jù)說話

——我國的納稅成本?世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國內(nèi)地由于“每年872小時(shí)的納稅時(shí)間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第8位。而我國香港地區(qū)的公司只需要80個(gè)小時(shí)。在被調(diào)查的175個(gè)國家(地區(qū))里面，企業(yè)平均每年要填35頁的納稅申報(bào)表，但各國之間差別很大，比如說喀麥隆需要填172頁，而奧地利只需要填17頁。在被調(diào)查的175個(gè)國家中，在遵守所有稅收要求的前提下，企業(yè)年均納稅需要花332個(gè)小時(shí)，其中巴西耗時(shí)最多，是2600個(gè)小時(shí)，而瑞士只有68個(gè)小時(shí)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論45用數(shù)據(jù)說話

—2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論462022/12/5稅收基礎(chǔ)理論462022/12/8稅收基礎(chǔ)理論47降低成本的途徑是多方面的制度環(huán)境道德意識(shí)管理水平納稅心理稅收文化2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論47降低成本的途徑是多方面的制2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論48中西方稅收文化精神上的差異稅收理念：交換與義務(wù)的差別征納關(guān)系：服務(wù)與強(qiáng)制的差別納稅意識(shí)：公德與私德的差別納稅心理：自覺主動(dòng)與中庸被動(dòng)的差別納稅人根本權(quán)利：有無選票的差別

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論48中西方稅收文化精神2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論49（三）稅收生態(tài)效率涵義：稅收政策要有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，節(jié)約資源。要求：1、政府征稅要體現(xiàn)環(huán)保的理念。一是通過稅收優(yōu)惠政策對有利于環(huán)保的產(chǎn)品、行為加以鼓勵(lì)。二是通過消費(fèi)稅對不利于環(huán)保的產(chǎn)品、行為加以限制。2、政府征稅要有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如對購進(jìn)廢舊物資進(jìn)行再生產(chǎn)的可以抵扣增值稅、減免所得稅等。3、政府征稅要體現(xiàn)代際公平。如土地出讓金合并到物業(yè)稅中征收。思考：是否有必要開征獨(dú)立的環(huán)保稅？2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論49（三）稅收生態(tài)效率2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論505、稅收的法治原則稅收的法治原則，就是政府征稅應(yīng)以法律為依據(jù)。稅收的構(gòu)成要素、征納雙方的權(quán)利義務(wù)只能由法律確定，沒有法律作為依據(jù)，國家不能征稅，國民也不得被要求繳納稅款。法治原則的內(nèi)容稅種法定原則稅收要素確定原則稅收程序法定原則征納雙方權(quán)利義務(wù)法定如何實(shí)現(xiàn)稅收的法治原則建立健全稅收法制，實(shí)現(xiàn)有法可依加強(qiáng)稅法的宣傳和執(zhí)法力度，實(shí)現(xiàn)有法必依建立健全稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)違法必究2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論505、稅收的法治原則稅收的法2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論51稅收與宏觀調(diào)控一、市場失靈與稅收調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行離不開稅收調(diào)控。1.“市場缺陷”

——市場經(jīng)濟(jì)不能有效提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)，稅收是政府提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)的最佳形式。2.外部效應(yīng)——市場經(jīng)濟(jì)不能矯正外部性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，通過稅收可以實(shí)現(xiàn)外部性產(chǎn)品的效率均衡。3.社會(huì)總需求的調(diào)節(jié)——市場經(jīng)濟(jì)不能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)供求的平衡，稅收是社會(huì)總需求調(diào)節(jié)的重要手段。4、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)——通過對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收支持實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論51稅收與宏觀調(diào)控一、市場2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論52二、稅收與社會(huì)公平1、衡量公平的指標(biāo)——貧困指數(shù)、收入不良指數(shù)、吉尼系數(shù)。2、我國收入分配結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與總趨勢：從金字塔型到橄欖型；從一部分先富到共同富裕。3、稅收制度的選擇應(yīng)該堅(jiān)持“提低、限高、擴(kuò)中”分配取向,在此基礎(chǔ)上，通過“緩解”——“遏止”——“縮小”這樣一個(gè)漸進(jìn)的過程，使收入差距擴(kuò)大的趨勢得到根本性“扭轉(zhuǎn)”。4、促進(jìn)收入分配公平的稅收政策累進(jìn)所得稅：調(diào)整高收入者收入分配的有力工具稅收支出：增加低收入者收入的有力措施遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅：削弱財(cái)富過度集中的一項(xiàng)策略社會(huì)保險(xiǎn)稅：社會(huì)保障制度的主要資金來源2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論52二、稅收與社會(huì)公平2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論53三、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定1、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的目標(biāo)及條件目標(biāo)：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定——充分就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定。外部經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定——國際收支平衡。條件：AS=AD或C+S+T=C+I+G2、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的稅收政策機(jī)制稅收內(nèi)在穩(wěn)定器機(jī)制。相機(jī)抉擇的稅收政策機(jī)制。稅收乘數(shù)機(jī)制2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論53三、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論54稅收法律關(guān)系(一)稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

廣義稅法

指國家立法機(jī)關(guān)、政府及其有關(guān)部門制定的有關(guān)稅收方面的法律、規(guī)章、制度等。本書所說的稅法是指廣義的稅法。狹義稅法

僅指國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制定的稅收法律，這是嚴(yán)格意義上的稅法。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論54稅收法律關(guān)系(一)稅法的定2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論55(二)稅法的特點(diǎn)

1.從立法過程看——稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。

2.從法律性質(zhì)看——稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)，具有強(qiáng)制性。

3.從內(nèi)容看——稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論55(二)稅法的特點(diǎn)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論56（三）稅收法律關(guān)系

含義：稅收法律關(guān)系指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動(dòng)中，以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。

本質(zhì)：形式上表現(xiàn)為利益分配關(guān)系；

實(shí)質(zhì)上是一種特定的法律關(guān)系。特點(diǎn)：

1.主體的一方只能是國家

2.體現(xiàn)國家單方面意志

3.權(quán)利義務(wù)具有不對等性

4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

請注意：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對等。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)對等是不一樣的。這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論56（三）稅收法律關(guān)系含2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論57

1.主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。(四)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

指代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。

指依法履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。征稅主體納稅主體主體2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論571.主體：指稅收法2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論582.客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。表現(xiàn)為稅收的征納活動(dòng)，包括物、貨幣和行為。

“物”僅指與稅收有關(guān)的應(yīng)稅貨物和依法繳納的貨物。

“貨幣”作為稅收法律關(guān)系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計(jì)價(jià)和貨幣結(jié)算等，又包括繳入國庫的貨幣稅款。

“行為”作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫等行為均屬此類。

“行為”作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫等行為均屬此類。行為2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論582.客體：指稅收法律關(guān)系主2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論593.內(nèi)容：是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。征稅主體(國家稅務(wù)機(jī)關(guān))

權(quán)利

依法進(jìn)行稅務(wù)管理、征收稅款、稅務(wù)檢查及對違法者進(jìn)行處罰。

義務(wù)

向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，對納稅人情況保密，依法辦事。依法計(jì)征，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。

納稅主體(納稅義務(wù)人)權(quán)利

稅法了解權(quán)、發(fā)票購買權(quán)、多繳稅款退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、請求國家賠償權(quán)、對稅務(wù)決定申辯權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。

義務(wù)

按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論593.內(nèi)容：是權(quán)利主體所享有2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論60(五)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消失

必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消失的稅收法律事實(shí)來決定。一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能使稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消失。例如：納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消失。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論60(五)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論61稅法的分類(1)按稅法的基本內(nèi)容和效力不同分1.稅收基本法是規(guī)定稅收性質(zhì)、立法、種類、體制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及征納雙方權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容的法律規(guī)范。2.稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律規(guī)范。是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論61稅法的分類(1)按稅法的基2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論62(2)按稅法的職能作用的不同分1.稅收實(shí)體法

規(guī)定稅種及其征稅對象、納稅人、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范。

2.稅收程序法

規(guī)定稅收管理工作的步驟和方法等方面的法律規(guī)范。主要包括稅務(wù)管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)處罰法和稅務(wù)爭議處理法等。

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論62(2)按稅法的職能作用的不2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論63(3)按稅法的征稅對象的不同分1.流轉(zhuǎn)稅法如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅法。2.所得稅法如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。3.資源稅法如資源稅、城鎮(zhèn)土地稅等稅法4.財(cái)產(chǎn)稅法如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等稅法。5.行為目的稅法如印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅法。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論63(3)按稅法的征稅對象的不2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論64(4)按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同分1.中央稅

指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于中央一級政府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

2.地方稅

指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于各級地方政府的稅收，一般由各級地方政府負(fù)責(zé)征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等。

3.中央與地方共享稅

指稅收收入屬于中央政府和地方政府共同收入的稅收，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論64(4)按稅收收入歸屬和征管2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論65中央政府固定收入中央政府與地方政府稅收收入劃分中央地方共享收入地方政府固定收入國內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加國內(nèi)增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅外企所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅75%25%鐵銀?？偫U、金保3%其余鐵銀海油總繳部分，其余60%其余40%60%40%海洋石油其余鐵銀?？偫U部分其余證券94%證券6%其余2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論65中央政府中央政府與地方政府2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論66（5）稅收與價(jià)格關(guān)系分類法價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤以購買者支付全額為征稅對象銷售收入的扣減因素價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤以不含稅銷售收入為征稅對象不是銷售收入扣減因素2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論66（5）稅收與價(jià)格關(guān)系分類法2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論67稅收與價(jià)格分類法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬元，消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×45%＝630萬元解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款1400萬元，廠商再從中支付消費(fèi)稅金630萬元廠商在核算利潤時(shí)需要從1400萬元銷售收入中扣除630萬元消費(fèi)稅金。價(jià)外稅舉例：某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入1200萬元。增值稅率為17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204萬元解釋：購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入1200萬元，增值稅金204萬元，共支付1404萬元。本廠給購貨商開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票。廠商核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。

2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論67稅收與價(jià)格分類法舉例價(jià)內(nèi)稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論68含稅價(jià)與不含稅價(jià)的換算含稅價(jià)=不含稅價(jià)/（1-稅率）不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+稅率）非常重要注意區(qū)分2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論68含稅價(jià)與不含稅價(jià)的換算非常2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論692022/12/5稅收基礎(chǔ)理論692022/12/8稅收基礎(chǔ)理論702022/12/5稅收基礎(chǔ)理論702022/12/8稅收基礎(chǔ)理論71請大家思考：為什么在市場經(jīng)濟(jì)下我們要改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅的征收方式？2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論71請大家思考：為什么在市場經(jīng)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論72關(guān)注：我國現(xiàn)行稅制體系（多種稅、多層次）主體稅商品勞務(wù)稅類（間接稅）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論72關(guān)注：我國現(xiàn)行稅制體系（多2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論73稅法構(gòu)成要素納稅人對誰征稅對什么征稅征多少稅哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅什么時(shí)間征稅不納稅如何處理征稅對象稅率構(gòu)成稅法的三個(gè)基本要素納稅環(huán)節(jié)納稅期限違章處理構(gòu)成稅法的三個(gè)補(bǔ)充要素2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論73稅法構(gòu)成要素納稅人對誰征稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論741.納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對“誰”課稅問題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論741.納稅人納稅人直接負(fù)有納2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論75《案例》納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個(gè)營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！焙喴治觯杭{稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋?！边@也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論75《案例》納稅人？負(fù)稅人？一2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論762.課稅對象課稅對象定義。某稅種對“什么”課稅問題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來源－－V＋M如果課稅對象包括C，它和稅源則不一致。稅本稅收收入的創(chuàng)造者－要素提供者好的稅制要課及稅源，但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對象稅目課稅對象具體化列舉法和概括法2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論762.課稅對象課稅對象定義。2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論77稅率O稅基累進(jìn)比例累退3、稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象(或計(jì)稅依據(jù))之間的關(guān)系或比例。是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論77稅率O稅基累進(jìn)比例累退3、2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論78累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅5000×15%=750超額累進(jìn)稅率計(jì)稅500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=6452022/12/5稅收基礎(chǔ)理論78累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論79幾個(gè)重要的概念起征點(diǎn)與免征額加成征收和加倍征收減免稅非常重要非常有用要熟練運(yùn)用2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論79幾個(gè)重要的概念起征點(diǎn)與免征2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論801.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對策－－將起征點(diǎn)降至足夠低的水平免征額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過此點(diǎn)只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平適用于所得課稅減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論801.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論8101002003004000100200300400起征點(diǎn)

免征額

不征200×稅率300×稅率免征免征（300-200）×稅率2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論8101002003004002022/12/8稅收基礎(chǔ)理論82幾個(gè)重要的概念

2.加成征收和加倍征收

加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。加倍征收是依據(jù)納稅人的應(yīng)納稅額加征一定倍數(shù)的稅額。加成征收和加倍征收是稅率的補(bǔ)充形式，是稅率的大幅度延伸提高。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論82幾個(gè)重要的概念2.2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論83課堂練習(xí)1、某納稅人本月取得收入1000元，稅法規(guī)定起征點(diǎn)是800元，稅率為10%，并加征兩成的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總額是多少？2、某納稅人本月取得收入1000元，稅法規(guī)定免征額是800元，稅率為10%，并加征兩倍的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總額？2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論83課堂練習(xí)1、某納稅人本月取2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論84

3.減免稅按其性質(zhì)劃分可分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免；按其方式劃分，可分為征稅對象減免、稅率減免和稅額減免。減稅是從納稅人的應(yīng)納稅額中減征部分稅額的措施。免稅是免除納稅人全部應(yīng)納稅額的措施。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論843.減免稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論85納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象確定的應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)?？梢苑譃閮煞N：一次課征制1多次課征制22022/12/5稅收基礎(chǔ)理論85納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論86納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅的時(shí)限。主要解決多長時(shí)間征一次稅和什么時(shí)間納稅兩個(gè)問題。納稅期限是根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模和各個(gè)稅種的特點(diǎn)，本著既有利于稅收及時(shí)入庫，又可控制稅收成本的原則確定的。有三種選擇：按期納稅——月底10天之內(nèi)報(bào)交稅款。按次納稅——每次應(yīng)稅行為發(fā)生后3、5、7天之內(nèi)。按年納稅——年底45天之內(nèi)報(bào)交稅款。納稅期限2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論86納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論87違章處理違章行為及處理欠稅滯納金違犯征管法行政和經(jīng)濟(jì)處罰偷稅罰金和繩之于法抗稅罰金和繩之于法2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論87違章處理違章行為及處理欠學(xué)習(xí)和納稅兩件痛并快樂的事！2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論88學(xué)習(xí)和納稅2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論882022/12/8稅收基礎(chǔ)理論89稅收基礎(chǔ)理論結(jié)束謝謝大家2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論89稅收基礎(chǔ)理論結(jié)束謝謝大重慶工商大學(xué)教授——尚可文2014年4月第一章稅收基礎(chǔ)理論重慶地稅系統(tǒng)初任公務(wù)員培訓(xùn)

——稅收基礎(chǔ)知識(shí)重慶工商大學(xué)教授——尚可文第一章稅收基礎(chǔ)理論重2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論91內(nèi)容安排一、稅收的概念與特征二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展三、稅收職能與作用四、稅收原則理論五、稅收法律關(guān)系的主體、客體與內(nèi)容六、稅制構(gòu)成要素七、稅收分類2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論2內(nèi)容安排一、稅收的概念與特征2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論92一、稅收的概念與特征定義：稅收是以政府為主體，為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制地、無償?shù)?、按?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行分配的一種分配活動(dòng)。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論3一、稅收的概念與特征定義：2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論93稅收的特征1、研究稅收特征的重要性：明確了稅與非稅區(qū)別的標(biāo)準(zhǔn)。明確了稅收在不同社會(huì)形態(tài)下的共性。2、含義。3、關(guān)系。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論4稅收的特征1、研究稅收2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論94強(qiáng)制性：含義：稅收是依據(jù)法律的強(qiáng)制性征收。原因：因?yàn)槎愂盏臒o償性。問題：稅收的強(qiáng)制性不等于稅收的強(qiáng)迫性。思考：依法納稅不是道德層次而是法律層次。必須加強(qiáng)稅收法制宣傳,提高納稅人的綜合素質(zhì)。無償性：含義：政府征稅既不需要償還給納稅人，也不需要對納稅人付出任何代價(jià)。是政府無償?shù)剞D(zhuǎn)移社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)的行為。原因：因?yàn)樨?cái)政支出的無償性。問題：稅收無償性與稅收返還性之間的關(guān)系固定性：含義：征稅對象、征稅比例事先通過法律規(guī)定，任何人無權(quán)更改。原因：為了進(jìn)一步規(guī)范稅收分配活動(dòng)。問題：固定性是相對的，不能作出絕對化的認(rèn)識(shí)。政治權(quán)力為依托法律形式作保障將來不償還現(xiàn)在不付報(bào)酬事先規(guī)定相對穩(wěn)定2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論5強(qiáng)制性：政治權(quán)力為依托2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論95稅收的定義及特征案例一：劉曉慶涉嫌偷稅被捕案；國家稅務(wù)總局2002年12月19日公布，劉曉慶及其所辦的北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)，通知申報(bào)而拒不申報(bào)等手段，偷逃稅款1458.3萬元。

若干年以前，紅極一時(shí)的劉曉慶去南方某鎮(zhèn)演出時(shí)，在當(dāng)?shù)匕儇浬痰昊?.1元買一把改錐，并要求營業(yè)員開具了發(fā)票——這是一筆誰也不會(huì)注意到的小額交易?；乇本┖螅瑒詰c神不知鬼不覺地將發(fā)票的金額改為41萬元，并列入公司成本進(jìn)行稅款抵扣。解釋：劉曉慶身為納稅人，違反國家關(guān)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，不主動(dòng)進(jìn)行納稅，因此受到國家的制裁。結(jié)果：劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅于2002年7月24日經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)，被依法逮捕。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論6稅收的定義及特征案例一：劉曉2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論96稅收的定義及特征案例二：原河北省國稅局局長李真被捕案；背景：被稱為“河北第一秘”的原河北省國稅局局長李真，32歲就走上了正廳級領(lǐng)導(dǎo)崗位，并被列為國家稅務(wù)總局和河北省人民政府的后備干部。案情：國稅局長貪污受賄上千萬

最高人民法院復(fù)核后查明：李真在擔(dān)任河北省政府辦公廳秘書、河北省委辦公廳秘書和副主任、河北省國稅局副局長和局長期間，利用職務(wù)便利為他人謀取利益，非法索取、收受他人人民幣６７６．６５８４萬元、美元１６．５７萬元，共計(jì)折合人民幣８１４．８１６４萬元；伙同他人，侵吞中國東方租賃公司河北辦事處辦公款、中興電子公司和尼瓦利斯有限公司股份，共計(jì)折合人民幣２９６７．４３２７８５萬元，李真從中分得美元２５萬元、人民幣１０萬元和價(jià)值人民幣５１．６７１萬元的住房１套，共計(jì)折合人民幣２７０．９８７４萬元。案發(fā)后，從李真處追繳贓款美元４１．６０９３０７萬元。

解釋：李真作為國家稅收征收工作人員，違反國家稅收法律，循私舞弊，影響國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，因此受到國家法律的制裁。結(jié)果：河北省唐山市人民法院根據(jù)最高人民法院對原河北省國稅局局長李真受賄、貪污一案作出的死刑復(fù)核裁定和執(zhí)行死刑命令，2003年11月13日上午對李真執(zhí)行死刑。2003年１１月１３日，原河北省委辦公廳副主任、省國稅局局長李真經(jīng)最高法院核準(zhǔn)，被采取注射的方式執(zhí)行死刑，這個(gè)在河北政壇上紅極一時(shí)的人物，就這樣從"信徒"到"囚徒"直至踏上了不歸路。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論7稅收的定義及特征案例二：原河2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論97稅收的定義及特征

案例三：只為一元稅款，行政拘留15天

河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個(gè)體戶暴力抗稅案件。該區(qū)個(gè)體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對1名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當(dāng)?shù)嘏沙鏊删餐カ@。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，當(dāng)?shù)嘏沙鏊褜ζ渥鞒隽搜a(bǔ)繳稅款并行政拘留15天的處罰決定。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論8稅收的定義及特征案例三：只2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論98稅收的定義及特征案例四：尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號(hào)的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計(jì)994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。有“石油帝國”之稱的俄羅斯尤科斯石油公司于2006年8月1日被宣布破產(chǎn)。稅收具有強(qiáng)制性2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論9稅收的定義及特征案例四：尤科2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論99稅收的定義及特征案例五：美國著名魔術(shù)師大衛(wèi)·科波菲爾2001年第一次到廣州演出時(shí)，曾因納稅問題發(fā)生過一場小風(fēng)波：在演出前一天，他要求主辦者為他提供足額扣繳個(gè)人所得稅的完稅憑證，代扣代繳方卻打算到演出后才繳稅。大衛(wèi)得知后，態(tài)度強(qiáng)硬地表示如果這樣，他拒絕演出。2002年在深圳、廣州、上海、北京4城市的巡演，提出了“不見完稅證明不演出”的條件。在中國共納稅超過300萬元人民幣。魔術(shù)是虛的納稅是真的你從中能得到什么啟發(fā)？2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論10稅收的定義及特征案例五：美2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論100稅收的定義及特征啟發(fā)1：現(xiàn)在僅僅提倡“納稅光榮，偷稅可恥”還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。有些人法律意識(shí)很差，認(rèn)為納稅是對社會(huì)做了貢獻(xiàn)，而偷稅、逃稅只是思想水平不高。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。人們必須明確地認(rèn)識(shí)到，“依法納稅是義務(wù)，偷稅漏稅屬違法”。啟發(fā)2：要從物質(zhì)和精神上對逃稅者進(jìn)行威懾。不少西方國家的稅法對逃稅者施以重罰，尤其對于偷逃個(gè)稅的行為，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢再以身試法。大衛(wèi)“不見完稅憑證不演出”的做法，另外一個(gè)原因在于偷稅對他來說，要付出的代價(jià)太大。啟發(fā)3：依靠制度納稅比依靠良心納稅更科學(xué)。大衛(wèi)離開中國時(shí)，完稅證明是必需的文件；國外完稅證明是評定一個(gè)人信用等級的主要依據(jù)；完稅證明是納稅人權(quán)益的保證。因此，對大衛(wèi)的做法，僅僅理解為‘人家外國的明星納稅意識(shí)強(qiáng)’，是淺層次的。這說明，依靠制度納稅比依靠良心納稅更科學(xué)。也就是說，大衛(wèi)主動(dòng)納稅，是制度的勝利，而非良心的勝利。在中國，盡管大家都可以到稅務(wù)部門開完稅證明，但很多中國人沒有這種意識(shí)，因?yàn)闆]有這種制度約束。2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論11稅收的定義及特征啟發(fā)1：現(xiàn)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論101啟發(fā)：稅制改革的時(shí)間——10年為限。稅制改革的背景——具有特定的經(jīng)濟(jì)背景。稅制改革的目標(biāo)——旨在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)成份之間的關(guān)系（對立論、補(bǔ)充論、共同論）思考:第五次稅制改革的背景及目標(biāo)應(yīng)該是什么?2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論12啟發(fā)：稅收三大基本特征的關(guān)系強(qiáng)制性無償性固定性緊密聯(lián)系不可分割保障要求決定國家強(qiáng)制征收不付任何代價(jià)法律預(yù)先規(guī)定稅收三大基本特征的關(guān)系強(qiáng)制性無償性固定性緊密聯(lián)系不可分割保障2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論103二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展(一)稅收產(chǎn)生的條件——政治條件和經(jīng)濟(jì)條件(二)稅收產(chǎn)生的歷史過程Flash：中國古代的稅收1、稅收的雛形——夏、商、周三代的“貢”“助”“徹”。

2、最早的工商稅收的出現(xiàn)——周代的“山澤之賦”“關(guān)市之征”。

3、稅收的成熟階段——魯國“初稅畝”的實(shí)行。（三）稅收的發(fā)展2022/12/5稅收基礎(chǔ)理論14二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展(一)2022/12/8稅收基礎(chǔ)理論104（三）稅收的發(fā)展1、稅收法制程度的發(fā)展變化——自由納貢、承諾時(shí)期、專制課征、立憲課稅。2