財務(wù)報表及計劃審計管理知識分析過程課件

第四節(jié)

計劃審計工作

一、審計計劃的含義和作用（一）含義

審計計劃是注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在實施具體的審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。

第四節(jié)計劃審計工作

一、審計計劃的含義和作用（二）作用1.便于收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；2.便于保持合理的審計成本，提高審計效率和質(zhì)量；3.便于避免與客戶發(fā)生誤解；4.便于對審計助理人員進行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（二）作用二、計劃審計工作的內(nèi)容

（一）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿“Why？”——目標：（140頁）（二）制定總體審計策略（三）制定具體審計計劃（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（五）審計過程中對計劃的更改（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層溝通二、計劃審計工作的內(nèi)容（一）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（二）總體審計策略（147-148頁）：

是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受委托到出具審計報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和審計方向（重點），并指導(dǎo)制定具體審計計劃。（二）總體審計策略（147-148頁）：總體審計策略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的工作方向

總體審計策略的制定（三）具體審計計劃（150頁）：

為獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水、平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（三）具體審計計劃（150頁）：具體審計計劃的內(nèi)容（1）風(fēng)險評估程序（第五章風(fēng)險評估）（2）計劃實施的進一步審計程序（第五章風(fēng)險應(yīng)對）（3）計劃其他審計程序具體審計計劃的內(nèi)容審計計劃階段依據(jù)的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》審計計劃階段依據(jù)的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1211（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核影響指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域重大錯報風(fēng)險執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和轉(zhuǎn)業(yè)勝任能力（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（五）審計過程中對計劃的更改

計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應(yīng)視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改（五）審計過程中對計劃的更改記錄的內(nèi)容對總體審計策略的紀錄對具體審計計劃的紀錄對審計計劃重大修改的紀錄記錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況。（六）對計劃審計工作的記錄記錄的內(nèi)容記錄的形式和范圍（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層的溝通治理層和管理層溝通的內(nèi)容溝通的形式溝通的記錄（七）與治理層和管理層的溝通治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負案例

月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社會公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當(dāng)不錯，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在19*6年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準備19*9年的年度審計，并打算聘請寶信會計師事務(wù)所進行年度審計。寶信會計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：案例月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）19*9年未經(jīng)審計的中期報表的每股收益為0.09元。（3）19*9年12月5日公告了其進行資產(chǎn)重組的消息。（4）19*7年、19*8年從事該公司年度報表審計的事物所是所在大勝會計師事務(wù)所。（5）公司在19*9年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。請問：（1）你作為該項目的負責(zé)人，在接受委托前你會如何處理？（2）如果接受委托，你在編制審計計劃時采用何種手段防范因上述信息可能帶來的風(fēng)險。（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分參考答案：

（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的大勝會計師事務(wù)進行了解與詢問，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者大勝會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。參考答案：（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認為月光公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會計師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被出具拒絕表示意見的審計報告，并在簽約書中有所表示。其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)（2）在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進行關(guān)注，并進行專項審計。要查明該項資產(chǎn)重組是否實質(zhì)上完成。要防止上市公司利用資產(chǎn)重組進行盈余管理。對月光公司宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會計師除了要查清所有的合同、文件以及董事會紀要之外，還要求公司在會計報表中以附注的形式予以中肯的說明。注冊會計師在審計計劃中，還要對上述資料予以重點復(fù)核。并要求在審計報告中，用解釋段再一次強調(diào)。特別是進展程度及其可行性。（2）在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以作出是否給其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事物所進行審計。隆興公司以前從未過進行審計。審計開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未結(jié)平。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，防礙其正確工作。

案例：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸第二周，當(dāng)王玲向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。

第二周，當(dāng)王玲向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款詢證時王玲無奈之下，只得向事物所的合伙人匯報。合伙人張明立即與隆興公司總經(jīng)理進行接洽，告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務(wù)報表表示意見。總經(jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張明也很生氣，他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由王玲代編的會計賬冊將不予歸還。

王玲無奈之下，只得向事物所的合伙人匯報。合伙人張明立請問：該會計師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)？你有什么建議？

請問：在上述案例中，寶信會計師事所犯了如下幾項錯誤：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義，目的及范圍。這是造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。（3）沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。

參考答案

：在上述案例中，寶信會計師事所犯了如下幾項錯誤：參考答案：（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。

應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。

如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得三、審計重要性

（一）含義（什么是重要性）重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。三、審計重要性

（一）含義（什么是重要性）（二）如何判斷重要性？（153頁）取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大。（二）如何判斷重要性？（153頁）（三）理解重要性時，把握以下幾點（153頁）：（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。（三）理解重要性時，把握以下幾點（153頁）：（1）重要性概（四）重要性的特點

1.可定量2.可定性（四）重要性的特點

1.可定量1.可定量

一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要，這是從數(shù)量上（金額）對審計重要性的考慮。包括：財務(wù)報表層次的重要性各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性重要性水平1.可定量

一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的重要性水平重要性水平是針對錯報金額的大小而言的。錯報的金額大，即為高水平；錯報的金額小，則為低水平。理解：（1)重要性水平是注冊會計師站在報表使用者角度考慮能夠接受的錯報金額；(2)重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。重要性水平是針對錯報金額的大小而言的。錯報的金額大，即為高水財務(wù)報表及計劃審計管理知識分析過程課件2.可定性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看可能是重要的，如：(159頁)舞弊或違法行為導(dǎo)致的錯誤

對遵守債務(wù)契約等產(chǎn)生影響的錯誤影響收益趨勢的錯誤錯報對管理層報酬的影響程度2.可定性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看可能是重要的，如：(15（五）如何評估重要性？兩個層次重要性水平的考慮※財務(wù)報表層次（155頁）※各類交易、賬戶余額、列報認定層次（156頁）（五）如何評估重要性？兩個層次重要性水平的考慮1.財務(wù)報表層次重要性水平的確定評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。

重要性水平＝基準×一定比率基準：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。百分比：（156頁）總收入：0.5～1％凈利潤：5～10％總資產(chǎn)：0.5～1％凈資產(chǎn)：0.5～1％1.財務(wù)報表層次重要性水平的確定2022/12/935合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤接近于零時，不應(yīng)選用凈利潤；

2）凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；2022/12/735合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：2022/12/936財務(wù)報表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層次的重要性水平.

如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負債表的重要性水平是200萬元,則報表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

362022/12/736財務(wù)報表層次重要性水平的選取36XYZ公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月28日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：2002年度利潤總額

10000萬元，凈利潤

6700萬元，主營業(yè)務(wù)收入

80000萬元；2002年12月31日資產(chǎn)總額

70000萬元，

股東權(quán)益40000萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。

要求：請計算確定XYZ公司2002年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平。課堂練習(xí)：XYZ公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月28日對外參考答案：70000×0.5%=35040000×1%=40080000×0.5%=4006700×5%=335選335參考答案：2.認定層次重要性水平的確定以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯誤，因此又被稱為“可容忍錯報”。例如：注冊會計師將總額為100萬元的重要性水平中的30萬元分配給存貨，則存貨的可容忍錯報為30萬元，即：只要存貨的錯報不超過30萬元，注冊會計師就可以認為存貨項目的認定是公允的。2.認定層次重要性水平的確定分配的方法分配對象——可以是資產(chǎn)負債表賬戶，也可以是損益表賬戶。但是，由于絕大多數(shù)損益表的誤報都會影響到資產(chǎn)負債表，因此，很多審計人員選擇資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)進行分配。分配的方法財務(wù)報表及計劃審計管理知識分析過程課件注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降實際工作中，重要性水平的分配是一個困難的專業(yè)判斷問題。通常情況下，注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境；銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常被選擇為基準。在確定認定層次的重要性水平時，注冊會計師通?？紤]以下因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性（2）認定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系實際工作中，重要性水平的分配是一個困難的專業(yè)(六)注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运?/p>

1.注冊會計師應(yīng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运?。因為如果注冊會計師確定的重要性水平偏高，會影響注冊會計師的審計效果。

比如：恰當(dāng)?shù)闹匾运绞?50萬，而注冊會計師確定為350萬，重要性水平偏高。重要性水平是350萬，則意味著注冊會計師只需審查高于350萬的重要錯報，而對于150萬至350萬之間對會計報表使用者決策而言仍然是很重要的錯報注冊會計師沒有實施審計，注冊會計師當(dāng)然形成錯誤的審計結(jié)論，發(fā)表錯誤的審計意見，影響審計效果。

(六)注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运?2.如果注冊會計師確定的重要性水平偏低，會降低注冊會計師審計效率。

比如恰當(dāng)?shù)闹匾运绞?50萬，而注冊會計師確定為150萬。重要性水平確定為150萬意味著注冊會計師不僅審查了高于350萬以上的錯報，而且也審查了150萬至350萬之間的重大錯報，而這部分錯報不影響會計報表使用者的判斷或決策，注冊會計師可以不審查，可見，降低了審計效率。3.因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运?，因為重要性水平偏高影響審計效果，重要性水平偏低影響審計的效率，重要性水平偏高或偏低均對注冊會計師不利?/p>

2.如果注冊會計師確定的重要性水平偏低，會降低注冊會計師審計（七）評價錯報的影響注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。（七）評價錯報的影響1.尚未更正錯報的匯總數(shù)（158頁）（1）已識別的具體錯報（2）推斷誤差1.尚未更正錯報的匯總數(shù)（158頁）2.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響（158頁）（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。2.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響（158頁）（2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表以降低審計風(fēng)險。（2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)（3）任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。（3）任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)

（八）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間是反向關(guān)系。重要性與審計證據(jù)之間是反向關(guān)系

（八）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間是反向第四節(jié)

計劃審計工作

一、審計計劃的含義和作用（一）含義

審計計劃是注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在實施具體的審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。

第四節(jié)計劃審計工作

一、審計計劃的含義和作用（二）作用1.便于收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；2.便于保持合理的審計成本，提高審計效率和質(zhì)量；3.便于避免與客戶發(fā)生誤解；4.便于對審計助理人員進行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（二）作用二、計劃審計工作的內(nèi)容

（一）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿“Why？”——目標：（140頁）（二）制定總體審計策略（三）制定具體審計計劃（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（五）審計過程中對計劃的更改（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層溝通二、計劃審計工作的內(nèi)容（一）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（二）總體審計策略（147-148頁）：

是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受委托到出具審計報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和審計方向（重點），并指導(dǎo)制定具體審計計劃。（二）總體審計策略（147-148頁）：總體審計策略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的工作方向

總體審計策略的制定（三）具體審計計劃（150頁）：

為獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水、平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（三）具體審計計劃（150頁）：具體審計計劃的內(nèi)容（1）風(fēng)險評估程序（第五章風(fēng)險評估）（2）計劃實施的進一步審計程序（第五章風(fēng)險應(yīng)對）（3）計劃其他審計程序具體審計計劃的內(nèi)容審計計劃階段依據(jù)的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》審計計劃階段依據(jù)的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1211（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核影響指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域重大錯報風(fēng)險執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和轉(zhuǎn)業(yè)勝任能力（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（五）審計過程中對計劃的更改

計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應(yīng)視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改（五）審計過程中對計劃的更改記錄的內(nèi)容對總體審計策略的紀錄對具體審計計劃的紀錄對審計計劃重大修改的紀錄記錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況。（六）對計劃審計工作的記錄記錄的內(nèi)容記錄的形式和范圍（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層的溝通治理層和管理層溝通的內(nèi)容溝通的形式溝通的記錄（七）與治理層和管理層的溝通治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負案例

月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社會公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當(dāng)不錯，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在19*6年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準備19*9年的年度審計，并打算聘請寶信會計師事務(wù)所進行年度審計。寶信會計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：案例月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）19*9年未經(jīng)審計的中期報表的每股收益為0.09元。（3）19*9年12月5日公告了其進行資產(chǎn)重組的消息。（4）19*7年、19*8年從事該公司年度報表審計的事物所是所在大勝會計師事務(wù)所。（5）公司在19*9年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。請問：（1）你作為該項目的負責(zé)人，在接受委托前你會如何處理？（2）如果接受委托，你在編制審計計劃時采用何種手段防范因上述信息可能帶來的風(fēng)險。（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分參考答案：

（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的大勝會計師事務(wù)進行了解與詢問，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者大勝會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。參考答案：（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認為月光公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會計師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被出具拒絕表示意見的審計報告，并在簽約書中有所表示。其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)（2）在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進行關(guān)注，并進行專項審計。要查明該項資產(chǎn)重組是否實質(zhì)上完成。要防止上市公司利用資產(chǎn)重組進行盈余管理。對月光公司宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會計師除了要查清所有的合同、文件以及董事會紀要之外，還要求公司在會計報表中以附注的形式予以中肯的說明。注冊會計師在審計計劃中，還要對上述資料予以重點復(fù)核。并要求在審計報告中，用解釋段再一次強調(diào)。特別是進展程度及其可行性。（2）在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以作出是否給其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事物所進行審計。隆興公司以前從未過進行審計。審計開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未結(jié)平。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，防礙其正確工作。

案例：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸第二周，當(dāng)王玲向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。

第二周，當(dāng)王玲向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款詢證時王玲無奈之下，只得向事物所的合伙人匯報。合伙人張明立即與隆興公司總經(jīng)理進行接洽，告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務(wù)報表表示意見。總經(jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張明也很生氣，他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由王玲代編的會計賬冊將不予歸還。

王玲無奈之下，只得向事物所的合伙人匯報。合伙人張明立請問：該會計師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)？你有什么建議？

請問：在上述案例中，寶信會計師事所犯了如下幾項錯誤：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義，目的及范圍。這是造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。（3）沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。

參考答案

：在上述案例中，寶信會計師事所犯了如下幾項錯誤：參考答案：（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。

應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。

如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得三、審計重要性

（一）含義（什么是重要性）重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。三、審計重要性

（一）含義（什么是重要性）（二）如何判斷重要性？（153頁）取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大。（二）如何判斷重要性？（153頁）（三）理解重要性時，把握以下幾點（153頁）：（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。（三）理解重要性時，把握以下幾點（153頁）：（1）重要性概（四）重要性的特點

1.可定量2.可定性（四）重要性的特點

1.可定量1.可定量

一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要，這是從數(shù)量上（金額）對審計重要性的考慮。包括：財務(wù)報表層次的重要性各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性重要性水平1.可定量

一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的重要性水平重要性水平是針對錯報金額的大小而言的。錯報的金額大，即為高水平；錯報的金額小，則為低水平。理解：（1)重要性水平是注冊會計師站在報表使用者角度考慮能夠接受的錯報金額；(2)重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。重要性水平是針對錯報金額的大小而言的。錯報的金額大，即為高水財務(wù)報表及計劃審計管理知識分析過程課件2.可定性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看可能是重要的，如：(159頁)舞弊或違法行為導(dǎo)致的錯誤

對遵守債務(wù)契約等產(chǎn)生影響的錯誤影響收益趨勢的錯誤錯報對管理層報酬的影響程度2.可定性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看可能是重要的，如：(15（五）如何評估重要性？兩個層次重要性水平的考慮※財務(wù)報表層次（155頁）※各類交易、賬戶余額、列報認定層次（156頁）（五）如何評估重要性？兩個層次重要性水平的考慮1.財務(wù)報表層次重要性水平的確定評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞剩龠x用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。

重要性水平＝基準×一定比率基準：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。百分比：（156頁）總收入：0.5～1％凈利潤：5～10％總資產(chǎn)：0.5～1％凈資產(chǎn)：0.5～1％1.財務(wù)報表層次重要性水平的確定2022/12/986合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤接近于零時，不應(yīng)選用凈利潤；

2）凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；2022/12/735合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：2022/12/987財務(wù)報表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層次的重要性水平.

如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負債表的重要性水平是200萬元,則報表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

872022/12/736財務(wù)報表層次重要性水平的選取36XYZ公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月28日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：2002年度利潤總額

10000萬元，凈利潤

6700萬元，主營業(yè)務(wù)收入

80000萬元；2002年12月31日資產(chǎn)總額

70000萬元，

股東權(quán)益40000萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。

要求：請計算確定XYZ公司2002年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平。課堂練習(xí)：XYZ公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月28日對外參考答案：70000×0.5%=35040000×1%=40080000×0.5%=4006700×5%=335選335參考答案：2.認定層次重要性水平的確定以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯誤，因此又被稱為“可容忍錯報”。例如：注冊會計師將總額為100萬元的重要性水平中的30萬元分配給存貨，則存貨的可容忍錯報為30萬元，即：只要存貨的錯報不超過30萬元，注冊會計師就可以認為存貨項目的認定是公允的。2.認定層次重要性水平的確定分配的方法分配