財務控制預算管理與財務知識分析課件

第七章——財務預算和控制

第七章——財務預算和控制1第一節(jié)分銷渠道結構策劃財務預算的編制方法現(xiàn)金預算預計財務報表第一節(jié)分銷渠道結構策劃財務預算的編制方法2一、財務預算的編制方法財務預算是一系列專門反映企業(yè)在未來預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。1.固定預算

1）固定預算的含義固定預算也稱靜態(tài)預算，是指企業(yè)以預算期內(nèi)可以正常實現(xiàn)的業(yè)務量水平為唯一基礎來編制預算的方法。

2）固定預算的特征⑴不考慮預算期內(nèi)企業(yè)業(yè)務量可能發(fā)生的變動，只按照預算期內(nèi)預定的業(yè)務量水平確定相應的數(shù)據(jù)。⑵把企業(yè)經(jīng)營的實際結果與按照預算期內(nèi)預定的某一業(yè)務量水平所確定的預算數(shù)進行比較，并據(jù)以進行分析、業(yè)績評價和考核。一、財務預算的編制方法財務預算是一系列專門反映企業(yè)在未來預算33）固定預算的優(yōu)缺點優(yōu)點是：編制預算的工作量??；預算編制后具有相對的穩(wěn)定性，沒有特殊情況不需要對預算進行修訂。缺點是：⑴過于機械呆板⑵可比性差3）固定預算的優(yōu)缺點4

2.彈性預算1）彈性預算的含義企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，以業(yè)務量、成本、利潤之間的依存關系為依據(jù)，編制能夠適應不同業(yè)務量水平需要的預算，該種預算編制方法就稱為彈性預算。2）彈性預算的優(yōu)缺點優(yōu)點：⑴預算適用范圍寬。⑵可比性強缺點：編制預算的工作量大，只能在有限的業(yè)務量范圍內(nèi)編制預算。3）彈性預算的適用范圍4）彈性成本費用的預算2.彈性預算5⑴公式法Y=a+bX例7-2欣榮公司統(tǒng)計了以往五年一車間制造費用中修理費用的實際耗費與機械工時情況，統(tǒng)計結果如表7-2所示，要求采用高低點法把修理費用分解為固定修理費用和單位機械臺時的變動修理費用。表7-2一車間2001年~2005年修理費用及機械工時消耗統(tǒng)計表時間項目2001年2002年2003年2004年2005年機械工時X（臺時）185000200000220000240000270000修理費用Y（元）129000138000149000162000180000⑴公式法時間2001年2002年20036根據(jù)表7-2的資料，在過去的五年中，一車間的機械工時最高點270000臺時，對應的修理費用為180000元，機械工時最低點185000臺時，對應的修理費用為129000元，根據(jù)公式：Y=a+bX，則可以得到：180000=a+b*270000……①129000=a+b*185000……②用①式減去②式得：51000=b*85000則b=0.6，把b代入①式（或②式）中，得：180000=a+0.6*270000則a=18000，對一車間修理費用分解后，得到其固定修理費用為18000元，一臺時的變動修理費用為0.6元。根據(jù)表7-2的資料，在過去的五年中，一車間的機械7⑵列表法例7-3欣榮公司的生產(chǎn)業(yè)務量以機械工時為標準，以臺時作為計量單位。一車間正常生產(chǎn)業(yè)務量為：機械工時240000臺時。一車間機械工時的有效變動范圍和制造費用各費用項目a、b的值，見表7-1所示。要求采用列表法，按正常生產(chǎn)業(yè)務量的10%為間隔，編制2006年欣榮公司一車間制造費用預算。⑵列表法8機械工時（臺時）168000192000216000240000264000業(yè)務量間隔70%80%90%100%110%1.變動制造費用電力費67200768008640096000105600運輸費3360038400432004800052800變動成本合計1008001152001296001440001584002.混合制造費用消耗材料費146400165600184800204000223200修理費118800133200147600162000176400水費1780020200226002500027400折舊費327400370600413800457000500200混合成本合計6104006896007688008480009272003.固定制造費用設備租金60006000600060006000保險費1800018000180001800018000管理人員工資90009000900090009000固定成本合計33000330003300033000330004.制造費用預算額74420083780093140010250001118600機械工時（臺時）16800019200021600029表7-3是以正常業(yè)務量的10%為間隔計算的，實際工作中可再小些或再大些。間隔小，能更多地反映出不同業(yè)務量水平下的預算成本，用預算控制成本會更精確，但會增加編制的工作量；間隔大，雖然能夠減輕編制的工作量，但會失去彈性預算的優(yōu)點。列表法在一定程度上克服了公式法無法直接查到不同業(yè)務量水平所對應的成本預算數(shù)額的弱點。表7-3是以正常業(yè)務量的10%為間隔計算的10⑶圖示法把各種業(yè)務量的預算成本，用在坐標系上描繪出的圖象表示，以反映彈性預算成本的水平。⑶圖示法115）彈性利潤預算的編制彈性利潤預算的編制是以預期的各種銷售收入為出發(fā)點，扣減相應的成本，分別確定不同銷量可能實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，從而反映不同銷售業(yè)務量條件下相應的預算利潤水平。⑴因素法例7-4欣榮公司生產(chǎn)和銷售的A產(chǎn)品，預計年銷售量在60000~75000件，在2006年，對這一銷售業(yè)務量范圍內(nèi)的成本分析后，確定出該產(chǎn)品的單位變動成本為：直接材料26元/件、直接人工9元/件、變動制造費用7.2元/件、變動銷售及管理費用2.1元/件；確定出該產(chǎn)品的固定成本為：年固定制造費用1760000元、年固定銷售及管理費用1100000元；該產(chǎn)品的預計單位售價為：90元/件。要求采用因素法，按照銷售量每5000件為一個間隔，編制欣榮公司2006年A產(chǎn)品的彈性利潤預算。5）彈性利潤預算的編制⑴因素法例7-4欣榮公司生產(chǎn)和銷售的A12當欣榮公司A產(chǎn)品的銷售量為60000件時，企業(yè)利潤預算的有關指標計算過程如下：銷售收入=銷售量預計單位售價=60000*90=5400000（元）邊際貢獻=預計銷售收入﹣變動成本合計=5400000﹣2658000=2742000（元）營業(yè)利潤=邊際貢獻﹣固定成本合計=2742000﹣2760000=-18000（元）當欣榮公司A產(chǎn)品的銷售量為60000件時，企業(yè)利潤預算的有13⑵百分比法例7-5欣榮公司預算年度2006年的銷售業(yè)務量達到100%時，其銷售收入為1600萬元，變動成本占銷售收入的62%，固定成本為470萬元，要求用百分比法，按照銷售收入每10%為一個間隔，編制欣榮公司2006年彈性利潤預算。⑵百分比法14當企業(yè)銷售業(yè)務量達到70%時，利潤預算的有關指標計算過程如下：預計銷售收入=1600*70%=1120（萬元）變動成本=1120*62%=694.4（萬元）營業(yè)利潤=1120﹣694.4﹣470=﹣44.4（萬元）同理可以計算出企業(yè)銷售業(yè)務量達到80%、90%、100%、110%時企業(yè)利潤預算的有關指標，編制該公司的利潤預算結果見表7-5所示。銷售收入百分比70%80%…100%110%銷售收入1120.01280.0…1600.01760.0變動成本694.4793.6…992.01091.2固定成本470.0470.0…470.0470.0營業(yè)利潤﹣44.416.4…138.0198.8當企業(yè)銷售業(yè)務量達到70%時，利潤預算的有關指標計算過程如下153.增量預算1）增量預算的含義增量預算是以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平和降低成本的措施，調(diào)整原有費用項目來編制預算的方法。2）增量預算的前提條件3）增量預算的優(yōu)缺點優(yōu)點是：編制預算時，既考慮了歷史上成本費用的發(fā)生情況，又在歷史的基礎上對預算期的成本費用進行調(diào)整。缺點是：⑴能使不必要的開支合理化。⑵不利于降低成本費用。⑶不利于企業(yè)未來的發(fā)展3.增量預算164.零基預算1）零基預算的含義零基預算也稱為以零為基礎編制計劃和預算的方法，是指在編制成本預算時，不考慮以前所發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，一切從零開始，按照實際需要與可能，逐項審議預算期內(nèi)各項費用內(nèi)容及開支標準的合理性，在綜合平衡基礎上編制費用預算的方法。2）零基預算的程序⑴確定預算單位⑵提出各預算單位的預算方案⑶進行成本效益分析⑷確定各預算項目的資金分配方案⑸編制最終預算3）零基預算的優(yōu)缺點4.零基預算174）零基預算編制舉例例7-6欣榮公司銷售及管理部門2006年假設有可動用的資金170萬元，采用零基預算編制2006年的銷售及管理費用預算。項目金額項目金額廣告費40培訓費18業(yè)務招待費42房屋租金42差旅費20辦公費22首先，由企業(yè)的銷售及管理部門的所有員工，根據(jù)預算期企業(yè)的總目標和本部門的目標，進行反復討論，提出了預算期可能發(fā)生的一些費用項目以及其金額，如表所示。4）零基預算編制舉例例7-6欣榮公司銷售及管理部門2006年18最后，編制零基預算表，編制結果如表所示。項目差旅費培訓費房屋租金辦公費招待費廣告費預算額2018422240.827.2最后，編制零基預算表，編制結果如表所示。項目差旅費培訓費19預算額2018422240.827.25.定期預算1）定期預算的含義定期預算是指在編制預算時，以固定的會計期間（一般為一年）作為預算期的一種預算編制方法。2）定期預算的優(yōu)缺點6.滾動預算1）滾動預算的含義滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是隨著預算的執(zhí)行，在原預算的基礎上不斷增補固定期限的預算，逐期向后滾動、連續(xù)不斷，使預算期永遠保持12個月的預算編制方法。2）滾動預算的依據(jù)及具體做法3）滾動預算的優(yōu)缺點4）滾動預算的方式和特征⑴逐月滾動⑵逐季滾動⑶混合滾動預算額2018422240.827.25.定期預算20二、現(xiàn)金預算

1.現(xiàn)金預算的含義現(xiàn)金預算也稱為現(xiàn)金收支預算，是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎編制的反映企業(yè)預算期間現(xiàn)金收支狀況的預算。2.現(xiàn)金預算的編制1）銷售預算銷售預算是指根據(jù)企業(yè)的目標利潤，在銷售預測的基礎上，對銷售活動編制的預算。預計銷售收入=預計銷售量*預計單位售價預計現(xiàn)金收入=上期應收銷貨款的回收額+本期銷售中應收到的貨款二、現(xiàn)金預算1.現(xiàn)金預算的含義2.現(xiàn)金預算的編制212）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算是指在銷售預算的基礎上預測生產(chǎn)，對生產(chǎn)活動作出的預算。預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量﹣預計期初存貨量3）直接材料消耗及采購預算直接材料消耗及采購預算又稱材料預算，是在生產(chǎn)預算的基礎上預測生產(chǎn)耗用材料的情況，對直接材料消耗情況及采購活動作出的預算。預計生產(chǎn)耗用材料量=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料耗用量

預計材料采購量=預計生產(chǎn)耗用材料量+期末結存量﹣期初結存量2）生產(chǎn)預算3）直接材料消耗及采購預算224）直接人工預算直接人工預算是在生產(chǎn)預算的基礎上預測人工工時消耗水平，對人工成本作出的預算。預計人工總工時=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時預計人工總成本=預計人工總工時*每工時人工成本5）制造費用預算制造費用預算是對直接材料消耗預算和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)費用作出的預算。變動（或固定）制造費用的分配率=4）直接人工預算5）制造費用預算變動（或固定）制造費用的分配236）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算是在生產(chǎn)預算、直接材料消耗及采購預算、制造費用預算、直接人工預算基礎上，對各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平作出的預算。7）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是在銷售預算和生產(chǎn)預算的基礎上，對推銷商品和進行一般行政管理工作而發(fā)生的各項費用作出的預算。6）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算24例7-14欣榮公司2005年1月18日為獲得經(jīng)營資金發(fā)行一項債券，到期日為2008年1月18日，債券面值總額為200000元，票面年利率為8%，在有效期內(nèi)每年1月18日支付上一年利息。企業(yè)預計年內(nèi)手續(xù)費和匯兌損益發(fā)生額非常小，忽略不計。要求編制欣榮公司2006年的財務費用預算。欣榮公司2006年的財務費用=2000008%=16000（元）8）財務費用預算財務費用預算是對企業(yè)將要發(fā)生的利息收支、匯兌損益、籌資或結算過程中支付的手續(xù)費作出的預算。例7-14欣榮公司2005年1月18日為獲得經(jīng)營資金發(fā)行一項259）特種決策預算特種決策預算是對中選方案的進一步規(guī)劃，它比決策更精確、更細致，它包括短期決策預算和長期決策預算兩類。9）特種決策預算26三、預計財務報表

預計財務報表也稱為企業(yè)總預算，是控制企業(yè)預算期內(nèi)資金、成本、利潤總量的手段。

1.預計利潤表預計利潤表也稱為利潤預算，是以貨幣為計量單位，全面、綜合地反映企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)營成果的利潤計劃。2.預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表是以貨幣為計量單位反映預算期期末財務狀況的總括性預算。三、預計財務報表預計財務報表也稱為企業(yè)總預算，是控制企業(yè)預27第二節(jié)財務控制財務控制的含義和種類責任控制第二節(jié)財務控制財務控制的含義和種類28一、財務控制的含義和種類

1.財務控制的含義財務控制是以財務預算為目標的，是借助于價值手段進行的，財務控制是一種價值控制；財務控制以價值為手段把各種性質(zhì)不同的業(yè)務綜合在一起控制，財務控制是一種綜合控制，財務控制是以現(xiàn)金流量為控制目的。一、財務控制的含義和種類1.財務控制的含義292.財務控制的種類1）按控制的主體分類可以分為出資者財務控制、經(jīng)營者財務控制、財務部門財務控制。2）按控制的對象分類可以分為收支控制和現(xiàn)金控制。3）按控制的時間分類財務控制按照控制的時間分為事前財務控制、事中財務控制、事后財務控制。4）按控制的依據(jù)分類可以分為預算控制和制度控制。5）按控制的手段分類可以分為絕對控制和相對控制。2.財務控制的種類30二、責任控制

1.責任中心

1）責任中心的概念和特征企業(yè)為了實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制與協(xié)調(diào)，通常要按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則，在其內(nèi)部劃分合理的責任單位，這種責任單位就稱為責任中心。責任中心具有以下特征：⑴責任中心是一個責權利相統(tǒng)一的實體。⑵責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。⑶責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。⑷責任中心具有單獨核算、業(yè)績評價的能力。二、責任控制1.責任中心312）成本中心⑴成本中心的含義成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心。它不形成用貨幣計量的收入，也不對其收入、利潤、投資負責，著重考核其所發(fā)生的成本和費用。⑵成本中心的類型成本中心有兩種類型：標準成本中心和費用中心。⑶成本中心的特征第一，成本中心只考核成本費用。第二，成本中心只對可控成本負責。第三，成本中心控制和考核的對象是責任成本。第四，成本中心的考核指標。例7-19欣榮公司一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，預算產(chǎn)量為69800件，單位成本的預算額為33.48元，實際產(chǎn)量為70000件，實際單位成本為31元，一車間作為一個成本中心，要求計算一車間成本降低額和降低率。成本降低額=70000*33.48﹣70000*31=173600（元）成本降低率=173600/(70000*33.48)*100%=7.4%2）成本中心例7-19欣榮公司一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，預算產(chǎn)量為6323）利潤中心⑴利潤中心的含義利潤中心是對利潤負責的責任中心。⑵利潤中心的類型利潤中心有兩種類型：自然利潤中心和人為利潤中心。⑶利潤中心的考核指標對利潤中心的考核要涉及到對成本的計算，利潤中心的成本計算有兩種方式3）利潤中心33①利潤中心只計算可控成本。

利潤中心邊際貢獻總額=該中心銷售收入﹣該中心可控成本②利潤中心既計算可控成本，也計算共同成本或不可控成本。利潤中心邊際貢獻總額=該中心銷售收入﹣該中心變動成本部門可控邊際貢獻總額=該部門邊際貢獻﹣該部門可控固定成本部門邊際貢獻=該部門可控邊際貢獻總額﹣該部門不可控固定成本部門稅前利潤=各部門邊際貢獻之和﹣企業(yè)管理費用等期間費用①利潤中心只計算可控成本。②利潤中心既計算可控成本，也計算344）投資中心⑴投資中心的含義投資中心是對成本和利潤負責，同時對投資效果負責。⑵投資中心的考核指標投資中心主要有投資利潤率和剩余收益。①投資利潤率也稱為投資報酬率，是投資中心所獲得的利潤與投資額的比例。其計算公式為：投資利潤率=（利潤投資額）100%②剩余收益是投資中心獲得的利潤減去其最低投資收益余額。其計算公式為：剩余收益=利潤﹣（投資額預期最低投資收益率）4）投資中心⑵投資中心的考核指標②剩余收益是投資中心獲得的利352.責任預算、責任報告和業(yè)績考核1）責任預算責任預算是以責任中心為對象，按著可控的成本、收入、利潤、投資為內(nèi)容的編制的預算。2）責任報告責任報告是指根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算執(zhí)行的實際情況的會計報告。

3）業(yè)績考核業(yè)績考核是責任會計的重要過程，它是以責任報告為依據(jù)，分析和評價各責任中心責任管理的實際執(zhí)行情況，查原因、找差距，考核各責任中心的工作成果，根據(jù)考核結果進行獎懲，促使各個責任中心及時糾正偏差，完成責任預算的過程。2.責任預算、責任報告和業(yè)績考核2）責任報告3）業(yè)績考核363.責任結算與核算1）內(nèi)部轉移價格⑴內(nèi)部轉移價格的含義內(nèi)部轉移價格是指企業(yè)內(nèi)部各個責任中心之間轉移中間產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的內(nèi)部結算和進行內(nèi)部責任結轉所使用的結算價格。⑵內(nèi)部轉移價格的制定原則①全局性原則②自主性原則③公平性原則⑶內(nèi)部轉移價格的類型①市場價格②協(xié)商價格③雙重價格④成本轉移價格3.責任結算與核算⑵內(nèi)部轉移價格的制定原則⑶內(nèi)部轉移價格的類372）內(nèi)部結算方式⑴內(nèi)部支票結算方式⑵轉賬通知單方式⑶內(nèi)部貨幣結算方式3）責任成本的內(nèi)部結轉責任成本的內(nèi)部結轉又稱責任轉賬，是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對不同原因造成的各種損失，由理應承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過程。2）內(nèi)部結算方式3）責任成本的內(nèi)部結轉38本章結束，

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謝謝大家！39第七章——財務預算和控制

第七章——財務預算和控制40第一節(jié)分銷渠道結構策劃財務預算的編制方法現(xiàn)金預算預計財務報表第一節(jié)分銷渠道結構策劃財務預算的編制方法41一、財務預算的編制方法財務預算是一系列專門反映企業(yè)在未來預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。1.固定預算

1）固定預算的含義固定預算也稱靜態(tài)預算，是指企業(yè)以預算期內(nèi)可以正常實現(xiàn)的業(yè)務量水平為唯一基礎來編制預算的方法。

2）固定預算的特征⑴不考慮預算期內(nèi)企業(yè)業(yè)務量可能發(fā)生的變動，只按照預算期內(nèi)預定的業(yè)務量水平確定相應的數(shù)據(jù)。⑵把企業(yè)經(jīng)營的實際結果與按照預算期內(nèi)預定的某一業(yè)務量水平所確定的預算數(shù)進行比較，并據(jù)以進行分析、業(yè)績評價和考核。一、財務預算的編制方法財務預算是一系列專門反映企業(yè)在未來預算423）固定預算的優(yōu)缺點優(yōu)點是：編制預算的工作量??；預算編制后具有相對的穩(wěn)定性，沒有特殊情況不需要對預算進行修訂。缺點是：⑴過于機械呆板⑵可比性差3）固定預算的優(yōu)缺點43

2.彈性預算1）彈性預算的含義企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，以業(yè)務量、成本、利潤之間的依存關系為依據(jù)，編制能夠適應不同業(yè)務量水平需要的預算，該種預算編制方法就稱為彈性預算。2）彈性預算的優(yōu)缺點優(yōu)點：⑴預算適用范圍寬。⑵可比性強缺點：編制預算的工作量大，只能在有限的業(yè)務量范圍內(nèi)編制預算。3）彈性預算的適用范圍4）彈性成本費用的預算2.彈性預算44⑴公式法Y=a+bX例7-2欣榮公司統(tǒng)計了以往五年一車間制造費用中修理費用的實際耗費與機械工時情況，統(tǒng)計結果如表7-2所示，要求采用高低點法把修理費用分解為固定修理費用和單位機械臺時的變動修理費用。表7-2一車間2001年~2005年修理費用及機械工時消耗統(tǒng)計表時間項目2001年2002年2003年2004年2005年機械工時X（臺時）185000200000220000240000270000修理費用Y（元）129000138000149000162000180000⑴公式法時間2001年2002年200345根據(jù)表7-2的資料，在過去的五年中，一車間的機械工時最高點270000臺時，對應的修理費用為180000元，機械工時最低點185000臺時，對應的修理費用為129000元，根據(jù)公式：Y=a+bX，則可以得到：180000=a+b*270000……①129000=a+b*185000……②用①式減去②式得：51000=b*85000則b=0.6，把b代入①式（或②式）中，得：180000=a+0.6*270000則a=18000，對一車間修理費用分解后，得到其固定修理費用為18000元，一臺時的變動修理費用為0.6元。根據(jù)表7-2的資料，在過去的五年中，一車間的機械46⑵列表法例7-3欣榮公司的生產(chǎn)業(yè)務量以機械工時為標準，以臺時作為計量單位。一車間正常生產(chǎn)業(yè)務量為：機械工時240000臺時。一車間機械工時的有效變動范圍和制造費用各費用項目a、b的值，見表7-1所示。要求采用列表法，按正常生產(chǎn)業(yè)務量的10%為間隔，編制2006年欣榮公司一車間制造費用預算。⑵列表法47機械工時（臺時）168000192000216000240000264000業(yè)務量間隔70%80%90%100%110%1.變動制造費用電力費67200768008640096000105600運輸費3360038400432004800052800變動成本合計1008001152001296001440001584002.混合制造費用消耗材料費146400165600184800204000223200修理費118800133200147600162000176400水費1780020200226002500027400折舊費327400370600413800457000500200混合成本合計6104006896007688008480009272003.固定制造費用設備租金60006000600060006000保險費1800018000180001800018000管理人員工資90009000900090009000固定成本合計33000330003300033000330004.制造費用預算額74420083780093140010250001118600機械工時（臺時）168000192000216000248表7-3是以正常業(yè)務量的10%為間隔計算的，實際工作中可再小些或再大些。間隔小，能更多地反映出不同業(yè)務量水平下的預算成本，用預算控制成本會更精確，但會增加編制的工作量；間隔大，雖然能夠減輕編制的工作量，但會失去彈性預算的優(yōu)點。列表法在一定程度上克服了公式法無法直接查到不同業(yè)務量水平所對應的成本預算數(shù)額的弱點。表7-3是以正常業(yè)務量的10%為間隔計算的49⑶圖示法把各種業(yè)務量的預算成本，用在坐標系上描繪出的圖象表示，以反映彈性預算成本的水平。⑶圖示法505）彈性利潤預算的編制彈性利潤預算的編制是以預期的各種銷售收入為出發(fā)點，扣減相應的成本，分別確定不同銷量可能實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，從而反映不同銷售業(yè)務量條件下相應的預算利潤水平。⑴因素法例7-4欣榮公司生產(chǎn)和銷售的A產(chǎn)品，預計年銷售量在60000~75000件，在2006年，對這一銷售業(yè)務量范圍內(nèi)的成本分析后，確定出該產(chǎn)品的單位變動成本為：直接材料26元/件、直接人工9元/件、變動制造費用7.2元/件、變動銷售及管理費用2.1元/件；確定出該產(chǎn)品的固定成本為：年固定制造費用1760000元、年固定銷售及管理費用1100000元；該產(chǎn)品的預計單位售價為：90元/件。要求采用因素法，按照銷售量每5000件為一個間隔，編制欣榮公司2006年A產(chǎn)品的彈性利潤預算。5）彈性利潤預算的編制⑴因素法例7-4欣榮公司生產(chǎn)和銷售的A51當欣榮公司A產(chǎn)品的銷售量為60000件時，企業(yè)利潤預算的有關指標計算過程如下：銷售收入=銷售量預計單位售價=60000*90=5400000（元）邊際貢獻=預計銷售收入﹣變動成本合計=5400000﹣2658000=2742000（元）營業(yè)利潤=邊際貢獻﹣固定成本合計=2742000﹣2760000=-18000（元）當欣榮公司A產(chǎn)品的銷售量為60000件時，企業(yè)利潤預算的有52⑵百分比法例7-5欣榮公司預算年度2006年的銷售業(yè)務量達到100%時，其銷售收入為1600萬元，變動成本占銷售收入的62%，固定成本為470萬元，要求用百分比法，按照銷售收入每10%為一個間隔，編制欣榮公司2006年彈性利潤預算。⑵百分比法53當企業(yè)銷售業(yè)務量達到70%時，利潤預算的有關指標計算過程如下：預計銷售收入=1600*70%=1120（萬元）變動成本=1120*62%=694.4（萬元）營業(yè)利潤=1120﹣694.4﹣470=﹣44.4（萬元）同理可以計算出企業(yè)銷售業(yè)務量達到80%、90%、100%、110%時企業(yè)利潤預算的有關指標，編制該公司的利潤預算結果見表7-5所示。銷售收入百分比70%80%…100%110%銷售收入1120.01280.0…1600.01760.0變動成本694.4793.6…992.01091.2固定成本470.0470.0…470.0470.0營業(yè)利潤﹣44.416.4…138.0198.8當企業(yè)銷售業(yè)務量達到70%時，利潤預算的有關指標計算過程如下543.增量預算1）增量預算的含義增量預算是以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平和降低成本的措施，調(diào)整原有費用項目來編制預算的方法。2）增量預算的前提條件3）增量預算的優(yōu)缺點優(yōu)點是：編制預算時，既考慮了歷史上成本費用的發(fā)生情況，又在歷史的基礎上對預算期的成本費用進行調(diào)整。缺點是：⑴能使不必要的開支合理化。⑵不利于降低成本費用。⑶不利于企業(yè)未來的發(fā)展3.增量預算554.零基預算1）零基預算的含義零基預算也稱為以零為基礎編制計劃和預算的方法，是指在編制成本預算時，不考慮以前所發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，一切從零開始，按照實際需要與可能，逐項審議預算期內(nèi)各項費用內(nèi)容及開支標準的合理性，在綜合平衡基礎上編制費用預算的方法。2）零基預算的程序⑴確定預算單位⑵提出各預算單位的預算方案⑶進行成本效益分析⑷確定各預算項目的資金分配方案⑸編制最終預算3）零基預算的優(yōu)缺點4.零基預算564）零基預算編制舉例例7-6欣榮公司銷售及管理部門2006年假設有可動用的資金170萬元，采用零基預算編制2006年的銷售及管理費用預算。項目金額項目金額廣告費40培訓費18業(yè)務招待費42房屋租金42差旅費20辦公費22首先，由企業(yè)的銷售及管理部門的所有員工，根據(jù)預算期企業(yè)的總目標和本部門的目標，進行反復討論，提出了預算期可能發(fā)生的一些費用項目以及其金額，如表所示。4）零基預算編制舉例例7-6欣榮公司銷售及管理部門2006年57最后，編制零基預算表，編制結果如表所示。項目差旅費培訓費房屋租金辦公費招待費廣告費預算額2018422240.827.2最后，編制零基預算表，編制結果如表所示。項目差旅費培訓費58預算額2018422240.827.25.定期預算1）定期預算的含義定期預算是指在編制預算時，以固定的會計期間（一般為一年）作為預算期的一種預算編制方法。2）定期預算的優(yōu)缺點6.滾動預算1）滾動預算的含義滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是隨著預算的執(zhí)行，在原預算的基礎上不斷增補固定期限的預算，逐期向后滾動、連續(xù)不斷，使預算期永遠保持12個月的預算編制方法。2）滾動預算的依據(jù)及具體做法3）滾動預算的優(yōu)缺點4）滾動預算的方式和特征⑴逐月滾動⑵逐季滾動⑶混合滾動預算額2018422240.827.25.定期預算59二、現(xiàn)金預算

1.現(xiàn)金預算的含義現(xiàn)金預算也稱為現(xiàn)金收支預算，是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎編制的反映企業(yè)預算期間現(xiàn)金收支狀況的預算。2.現(xiàn)金預算的編制1）銷售預算銷售預算是指根據(jù)企業(yè)的目標利潤，在銷售預測的基礎上，對銷售活動編制的預算。預計銷售收入=預計銷售量*預計單位售價預計現(xiàn)金收入=上期應收銷貨款的回收額+本期銷售中應收到的貨款二、現(xiàn)金預算1.現(xiàn)金預算的含義2.現(xiàn)金預算的編制602）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算是指在銷售預算的基礎上預測生產(chǎn)，對生產(chǎn)活動作出的預算。預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量﹣預計期初存貨量3）直接材料消耗及采購預算直接材料消耗及采購預算又稱材料預算，是在生產(chǎn)預算的基礎上預測生產(chǎn)耗用材料的情況，對直接材料消耗情況及采購活動作出的預算。預計生產(chǎn)耗用材料量=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料耗用量

預計材料采購量=預計生產(chǎn)耗用材料量+期末結存量﹣期初結存量2）生產(chǎn)預算3）直接材料消耗及采購預算614）直接人工預算直接人工預算是在生產(chǎn)預算的基礎上預測人工工時消耗水平，對人工成本作出的預算。預計人工總工時=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時預計人工總成本=預計人工總工時*每工時人工成本5）制造費用預算制造費用預算是對直接材料消耗預算和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)費用作出的預算。變動（或固定）制造費用的分配率=4）直接人工預算5）制造費用預算變動（或固定）制造費用的分配626）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算是在生產(chǎn)預算、直接材料消耗及采購預算、制造費用預算、直接人工預算基礎上，對各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平作出的預算。7）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是在銷售預算和生產(chǎn)預算的基礎上，對推銷商品和進行一般行政管理工作而發(fā)生的各項費用作出的預算。6）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算63例7-14欣榮公司2005年1月18日為獲得經(jīng)營資金發(fā)行一項債券，到期日為2008年1月18日，債券面值總額為200000元，票面年利率為8%，在有效期內(nèi)每年1月18日支付上一年利息。企業(yè)預計年內(nèi)手續(xù)費和匯兌損益發(fā)生額非常小，忽略不計。要求編制欣榮公司2006年的財務費用預算。欣榮公司2006年的財務費用=2000008%=16000（元）8）財務費用預算財務費用預算是對企業(yè)將要發(fā)生的利息收支、匯兌損益、籌資或結算過程中支付的手續(xù)費作出的預算。例7-14欣榮公司2005年1月18日為獲得經(jīng)營資金發(fā)行一項649）特種決策預算特種決策預算是對中選方案的進一步規(guī)劃，它比決策更精確、更細致，它包括短期決策預算和長期決策預算兩類。9）特種決策預算65三、預計財務報表

預計財務報表也稱為企業(yè)總預算，是控制企業(yè)預算期內(nèi)資金、成本、利潤總量的手段。

1.預計利潤表預計利潤表也稱為利潤預算，是以貨幣為計量單位，全面、綜合地反映企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)營成果的利潤計劃。2.預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表是以貨幣為計量單位反映預算期期末財務狀況的總括性預算。三、預計財務報表預計財務報表也稱為企業(yè)總預算，是控制企業(yè)預66第二節(jié)財務控制財務控制的含義和種類責任控制第二節(jié)財務控制財務控制的含義和種類67一、財務控制的含義和種類

1.財務控制的含義財務控制是以財務預算為目標的，是借助于價值手段進行的，財務控制是一種價值控制；財務控制以價值為手段把各種性質(zhì)不同的業(yè)務綜合在一起控制，財務控制是一種綜合控制，財務控制是以現(xiàn)金流量為控制目的。一、財務控制的含義和種類1.財務控制的含義682.財務控制的種類1）按控制的主體分類可以分為出資者財務控制、經(jīng)營者財務控制、財務部門財務控制。2）按控制的對象分類可以分為收支控制和現(xiàn)金控制。3）按控制的時間分類財務控制按照控制的時間分為事前財務控制、事中財務控制、事后財務控制。4）按控制的依據(jù)分類可以分為預算控制和制度控制。5）按控制的手段分類可以分為絕對控制和相對控制。2.財務控制的種類69二、責任控制

1.責任中心

1）責任中心的概念和特征企業(yè)為了實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制與協(xié)調(diào)，通常要按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則，在其內(nèi)部劃分合理的責任單位，這種責任單位就稱為責任中心。責任中心具有以下特征：⑴責任中心是一個責權利相統(tǒng)一的實體。⑵責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。⑶責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。⑷責任中心具有單獨核算、業(yè)績評價的能力。