財(cái)務(wù)管理3-預(yù)算課件

胡敏手機(jī)-mail:minmin516@第三章財(cái)務(wù)預(yù)算第三章財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算特征與作用分類預(yù)算體系預(yù)算工作組織預(yù)算編制程序增量預(yù)算法與零基預(yù)算法固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法業(yè)務(wù)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的分析與考核預(yù)算的編制方法主要內(nèi)容預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行與考核財(cái)務(wù)預(yù)算特征與作用分類預(yù)算體系預(yù)算工作組織預(yù)算編制程序增量預(yù)第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容一、預(yù)算的特征與作用預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。特征：①預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；②預(yù)算是數(shù)量化的并且具有可執(zhí)行性——最主要特征作用：

①預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)②預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)③預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容一、預(yù)算的特征與作用第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類

根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的不同業(yè)務(wù)預(yù)算也稱為經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等。專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類業(yè)務(wù)預(yù)算也稱為經(jīng)營(yíng)第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類

從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分短期預(yù)算：通常將預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算。長(zhǎng)期預(yù)算：預(yù)算期在一年以上的稱為長(zhǎng)期預(yù)算。第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類

【例·多選題】（2012）企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）。

A.數(shù)量化B.表格化

C.可伸縮性D.可執(zhí)行性

【例·多選題】（2012）下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。A.資本支出預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.管理費(fèi)用預(yù)算D.銷售預(yù)算

【例·多選題】在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算

C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表【例·判斷題】（2011考題）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）【例·多選題】（2012）企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）三、預(yù)算工作的組織董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)——決策層：對(duì)企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)。根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門——管理層和考核層：擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理部門——管理層和考核層：具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。三、預(yù)算工作的組織三、預(yù)算工作的組織企業(yè)內(nèi)部職能部門——執(zhí)行層：具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所屬基層單位——執(zhí)行層：負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。【例·判斷題】（2012）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異等信息。（）【例·判斷題】（2010）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）三、預(yù)算工作的組織【例·判斷題】（2012）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門四、預(yù)算工作程序委員會(huì)及管理部提出各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)委員會(huì)及管理部審核董事會(huì)或總經(jīng)理下達(dá)企業(yè)審核調(diào)整編制四、預(yù)算工作程序委員會(huì)及管理部提出各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)各級(jí)預(yù)第二節(jié)預(yù)算的編制方法企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，編制預(yù)算需要采用適當(dāng)?shù)姆椒?。常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法。第二節(jié)預(yù)算的編制方法企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。假設(shè)：企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。缺陷：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目；可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算全稱零基預(yù)算法程序：（1）企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)于不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)于可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。不可避免費(fèi)用，是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的費(fèi)用。比如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金等?？杀苊赓M(fèi)用，是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的成本，如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。該類費(fèi)用的開支對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)肯定有好處，但其支出數(shù)額的多少并非絕對(duì)不可改變。

零基預(yù)算法程序：零基預(yù)算法程序：

（3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目

應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。不可延緩費(fèi)用，是指已選定的某一方案，即使在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，也不能推遲執(zhí)行，否則會(huì)影響企業(yè)大局，那么與這一方案相關(guān)的費(fèi)用，即為不可延緩費(fèi)用。如污染治理費(fèi)用等?？裳泳徺M(fèi)用，是指在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對(duì)已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不影響企業(yè)的大局，那么與這一方案有關(guān)的費(fèi)用，即為可延緩費(fèi)用。如新建辦公樓的費(fèi)用。零基預(yù)算法程序：零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金缺點(diǎn)：編制工作量大零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：

【例·單選題】（2012）下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（）。A.人工費(fèi)B.培訓(xùn)費(fèi)C.材料費(fèi)D.折舊費(fèi)

【例·單選題】（2011考題）下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是（）。

A.增量預(yù)算B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算D.零基預(yù)算【例·單選題】（2011考題）運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（）。

A.可避免費(fèi)用B.不可避免費(fèi)用

C.可延緩費(fèi)用D.不可延緩費(fèi)用【例·單選題】（2012）下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1、固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法特點(diǎn)：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

預(yù)算實(shí)際產(chǎn)量1012總成本100120二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)2、彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法適用范圍：理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。注意：選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。2、彈性預(yù)算法2、彈性預(yù)算法（1）公式法：公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型（y＝a＋bx），測(cè)算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：

便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小缺點(diǎn)：按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。必要時(shí)，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用2、彈性預(yù)算法【例】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為：3000＋2×3500＝10000（元）。

因?yàn)槿魏纬杀径伎捎霉健皔＝a＋bx”來近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a（固定成本）和b（單位變動(dòng)成本），便可隨時(shí)利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）?！纠磕称髽I(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算2、彈性預(yù)算法（2）列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。優(yōu)點(diǎn)：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。缺點(diǎn)：在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

2、彈性預(yù)算法【例】A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表所示。

【思考】業(yè)務(wù)量為500小時(shí)的預(yù)算成本=？

業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動(dòng)成本：

運(yùn)輸費(fèi)用（b＝0.2）8496108120132電力費(fèi)用（b＝1.0）420480540600660材料費(fèi)用（b＝0.1）4248546066合計(jì)546624702780858混合成本：

修理費(fèi)用442493544595746油料費(fèi)用192204216228240合計(jì)634697760823986固定成本：

項(xiàng)目略

合計(jì)400400400400400總計(jì)15801721186220032244【例】A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表①變動(dòng)成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）②固定成本=400（元）③混合成本：直接人工工時(shí)480540修理費(fèi)用493544油料費(fèi)用204216設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則：

采用同樣方法可以計(jì)算得出實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費(fèi)用為208元。④500小時(shí)預(yù)算成本=650＋400＋510＋208＝1768（元）

①變動(dòng)成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）直接

【例·多選題】（2011）運(yùn)用公式“y＝a＋bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。

A.生產(chǎn)量B.銷售量C.庫(kù)存量D.材料消耗量【例·單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時(shí)為10萬(wàn)小時(shí)，變動(dòng)成本為60萬(wàn)元，固定成本為30萬(wàn)元，總成本費(fèi)用為90萬(wàn)元；如果預(yù)算直接人工工時(shí)達(dá)到12萬(wàn)小時(shí)，則總成本費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.96

B.108C.102

D.90

【例·多選題】用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點(diǎn)包括（）。A.可以直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

B.混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)計(jì)算填列

C.評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)往往需要使用插補(bǔ)法計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本

D.便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本

【例·多選題】（2011）運(yùn)用公式“y＝a＋bx”編制彈三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

1、定期預(yù)算法定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法1、定期預(yù)算法2、滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。類型：逐月滾動(dòng)：以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。逐季滾動(dòng)：以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差?；旌蠞L動(dòng)：同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征2、滾動(dòng)預(yù)算法2011年度預(yù)算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)2011年度預(yù)算（二）2012年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行與調(diào)整2011年度預(yù)算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2

【例】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2011年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）：

2011年全年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）1140012060123601260048420變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048水電與維修費(fèi)用41040434164449645360174312小計(jì)912009648098880100800387360固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金38600386003860038600154400管理人員工資1740017400174001740069600小計(jì)56000560005600056000224000制造費(fèi)用合計(jì)147200152480154880156800611360【例】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2

【例】2011年3月31日公司在編制2011年第二季度～2012年第一季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲50%；（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%；（3）預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)見“2011年第二季度～2012年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算”表。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。項(xiàng)目2011年度2012年度合計(jì)第二季度第三季度第三季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用A（略）（略）B（略）水電與維修費(fèi)用C（略）（略）D（略）固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金E（略）（略）（略）（略）管理人員工資F（略）（略）（略）（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）（略）制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）（略）6870042011年第二季度～2012年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元【例】2011年3月31日公司在編制2011年第二季度～2要求：（1）以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：

①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；

②水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；（2）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：

①間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；

②每季度設(shè)備租金預(yù)算額。（1）①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率＝（213048/48420）×（1＋50%）＝6.6（元/小時(shí)）

②水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率＝174312/48420＝3.6（元/小時(shí)）（2）①間接人工費(fèi)用總預(yù)算額＝48420×6.6＝319572（元）

②每季度設(shè)備租金預(yù)算額＝38600×（1－20%）＝30880（元）要求：（1）（3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫計(jì)算過程）：2010年第二季度～2011年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元項(xiàng)目2010年度2011年度合計(jì)第二季度第三季度第三季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用A79860（略）（略）B77352（略）水電與維修費(fèi)用C43560（略）（略）D42192（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）493884固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人員工資F17400（略）（略）（略）（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）（略）制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）（略）687004（3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫計(jì)算過程）：20預(yù)算編制方法是否進(jìn)行成本性態(tài)分析是否相信過去是對(duì)的兩個(gè)期間是否一致滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算彈性預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算定期預(yù)算預(yù)算編制方法是否進(jìn)行成本性態(tài)分析是否相信過去是對(duì)的兩個(gè)期間是第三節(jié)預(yù)算編制（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算銷售現(xiàn)金流量預(yù)算銷售收入預(yù)算銷售數(shù)量銷售單價(jià)當(dāng)期銷售當(dāng)期收現(xiàn)當(dāng)期收回前期應(yīng)收款年末應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)預(yù)算編制（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算銷售現(xiàn)金流量預(yù)算銷售收

【例】M公司編制的今年分季度銷售預(yù)算。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

年末應(yīng)收賬款為多少？銷售預(yù)算單位：元季度一二三四全年銷售數(shù)量（件）銷售單價(jià)（元/件）銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入：上年應(yīng)收賬款

第一季度（銷售20000）

第二季度（銷售30000）

第三季度（銷售40000）

第四季度（銷售36000）

現(xiàn)金收入合計(jì)620012000

18200

800018000

26000

1200024000

36000

16000216003760062002000030000400002160011780036000×40%=14400【例】M公司編制的今年分季度銷售預(yù)算。其中，在各季度的銷【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件。預(yù)計(jì)2011年第四季度各月銷售量分別為5000件、6000件、8000件。如果該企業(yè)的信用政策為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%，則2011年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為（）。

A.59000元B.68000元

C.52000元D.40000元【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件。預(yù)計(jì)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制，主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：僅有實(shí)物量，沒有價(jià)值量。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

（二）生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量期末存貨期初存貨=+-*下季度銷售量比例以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制，主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存

【例】M公司編制的今年分季度生產(chǎn)預(yù)算。假設(shè)期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定，年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件。生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年銷售數(shù)量（件）加：預(yù)計(jì)期末存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1001511510105

1502017015155200182182019818020200181826302065010640【例】M公司編制的今年分季度生產(chǎn)預(yù)算。假設(shè)期末存量按下期【例·多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。

A.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量

B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量

C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量

D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量【例·多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮（三）直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額預(yù)計(jì)購(gòu)料現(xiàn)金支出+預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量期末存量期初存量+-*下季度生產(chǎn)需用量比例單耗×采購(gòu)量單價(jià)×本期采購(gòu)本期付現(xiàn)前期采購(gòu)本期付現(xiàn)年末應(yīng)付賬款預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（三）直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金

【例】M公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算。

假設(shè)材料采購(gòu)金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。年初存量為300千克，年末存量為400千克。

直接材料預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量（千克／件）生產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計(jì)期末存量（千克）105101050310155101550396198101980364182101820400640106400400減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）單價(jià)（元／千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）3001060553003101636581803961948597403641856592803006500532500【例】M公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算。

假設(shè)材料

【例】M公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算。

假設(shè)材料采購(gòu)金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。年初存量為300千克，年末存量為400千克。

直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款第一季度（采購(gòu)5300元）第二季度（采購(gòu)8180元）第三季度（采購(gòu)9740元）第四季度（采購(gòu)9280元）

合計(jì)23502650

500026504090

6740

40904870

8960

4870464095102350530081809740464030210

年末應(yīng)付賬款=？9280×50%=4640【例】M公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算。

假設(shè)材料【例·單選題】（2012）某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬(wàn)元，1至3月份采購(gòu)金額分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元，每月的采購(gòu)款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額是（）。

A.2100萬(wàn)元

B.1900萬(wàn)元

C.1860萬(wàn)元

D.1660萬(wàn)元預(yù)計(jì)一季度季末的應(yīng)付賬款？

【例·單選題】（2012）某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額（四）直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位工時(shí)××每小時(shí)人工成本人工總成本=人工總工時(shí)（四）直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位工時(shí)××每小時(shí)人工成本人工總

【例】M公司編制的今年分季度直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）

人工總工時(shí)（小時(shí)）

每小時(shí)人工成本（元／小時(shí)）

人工總成本（元）105

10

1050

2

2100155

10

1550

2

3100198

10

1980

2

3960182

10

1820

2

3640640

10

6400

2

12800【例】M公司編制的今年分季度直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算（五）制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位變動(dòng)成本變動(dòng)制造費(fèi)用=（1）制造費(fèi)用預(yù)算分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。

（3）制造費(fèi)用預(yù)算需預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。固定制造費(fèi)用+變動(dòng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用支出=-折舊攤銷由于折舊不付現(xiàn)（五）制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位變動(dòng)成本變動(dòng)制造費(fèi)用=（1

【例】M公司編制的今年分季度制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位：元

季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：

間接人工（1元/件）

間接材料（1元/件）

修理費(fèi)（2元/件）

水電費(fèi)（1元/件）

小計(jì)

105

105

210

105

525

155

155

310

155

775

198

198

396

198

990

182

182

364

182

910

640

640

1280

640

3200固定制造費(fèi)用：

修理費(fèi)

折舊

管理人員工資

保險(xiǎn)費(fèi)

財(cái)產(chǎn)稅

小計(jì)

1000

1000

200

75

100

2375

1140

1000

200

85

100

2525

900

1000

200

110

100

2310

900

1000

200

190

100

2390

3940

4000

800

460

400

9600合計(jì)290033003300330012800減：折舊

現(xiàn)金支出的費(fèi)用1000

19001000

23001000

23001000

23004000

8800【例】M公司編制的今年分季度制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，其公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=年度變動(dòng)制造費(fèi)用總額/年度人工總工時(shí)（直接人工預(yù)算）=3200/6400=0.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率=9600/6400=1.5（元/小時(shí)）

¤年度人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位工時(shí)為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，其公（六）產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位成本生產(chǎn)成本=期末存貨量×單位成本存貨成本=預(yù)計(jì)銷售量×單位成本銷貨成本=單位成本包含直接材料直接人工變動(dòng)與固定制造費(fèi)用++

產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。（六）產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位成本生產(chǎn)成本=期末存貨量×

【例】M公司編制的今年產(chǎn)品成本預(yù)算。

產(chǎn)品成本預(yù)算

單位成本生產(chǎn)成本（640件）存貨成本（20件）銷貨成本（630件）單價(jià)（元）耗用量成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用520.51.510千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合計(jì)

9057600180056700【例】M公司編制的今年產(chǎn)品成本預(yù)算。

產(chǎn)品成本預(yù)算（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算

（1）銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

（2）管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，管理費(fèi)用預(yù)算一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。

（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（1）銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)

【例】M公司編制的今年銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。假定全年的銷售與管理費(fèi)用均勻支付。

銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算單位：元項(xiàng)目金額銷售費(fèi)用：

銷售人員工資2000廣告費(fèi)5500包裝、運(yùn)輸費(fèi)3000保管費(fèi)2700折舊1000管理費(fèi)用：

管理人員薪金4000福利費(fèi)800保險(xiǎn)費(fèi)600辦公費(fèi)1400折舊1500合計(jì)22500減：折舊2500每季度支付現(xiàn)金（20000÷4）5000【例】M公司編制的今年銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。假定全二、專門決策預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

二、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期

【例】M公司編制的今年專門決策預(yù)算。

專門決策預(yù)算表金額單位：元項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度全年投資支出預(yù)算50000－－80000130000借入長(zhǎng)期借款30000－－6000090000【例】M公司編制的今年專門決策預(yù)算。

專門決策預(yù)算三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)成。

期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入＝可供使用現(xiàn)金

可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)項(xiàng)目123期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金

減：現(xiàn)金支出直接材料……購(gòu)買設(shè)備支出合計(jì)

現(xiàn)金余缺

向銀行借款還銀行借款短期借款利息長(zhǎng)期借款利息

期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)項(xiàng)目123期初現(xiàn)金余額減現(xiàn)金余缺負(fù)正低于最低余額高于最低余額籌集資金1.補(bǔ)足資金2.保證最低余額3.考慮借款整數(shù)要求籌集資金1.保證最低余額2.考慮借款整數(shù)要求資金運(yùn)用1.預(yù)留最低余額2.支付利息或歸還本金3.其他運(yùn)用現(xiàn)金余缺負(fù)正低于最低余額高于最低余額籌集資金籌集資金資金運(yùn)用

【例】M公司編制的今年分季度現(xiàn)金流量預(yù)算。

假設(shè)①理想的現(xiàn)金余額是3000元。②銀行要求借款額必須是1000元的整數(shù)倍。借款利息按季支付。③新增借款發(fā)生在季度的期初，歸款借款發(fā)生在季度的期末。④如果需要?dú)w還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍

本例中，長(zhǎng)期借款利率為12%，短期借款利率為10%。M公司上年末的長(zhǎng)期借款余額為120000元，

前三季度的長(zhǎng)期借款利息均為：（120000＋30000）×12%/4＝4500（元），第四季度的長(zhǎng)期借款利息＝（120000＋30000＋60000）×12%/4＝6300（元）?！纠縈公司編制的今年分季度現(xiàn)金流量預(yù)算。假設(shè)前三季度

現(xiàn)金預(yù)算

單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出

直接材料500067408960951030210直接人工210031003960364012800制造費(fèi)用19002300230023008800銷售及管理費(fèi)用500050005000500020000所得稅費(fèi)用400040004000400016000購(gòu)買設(shè)備50000

80000130000股利

80008000現(xiàn)金支出合計(jì)680002114024220112450225810現(xiàn)金預(yù)算單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金現(xiàn)金余缺（41800）806014840（71810）（100010）現(xiàn)金籌措與運(yùn)用

借入長(zhǎng)期借款30000

6000090000取得短期借款20000

2200042000歸還短期借款

6800

6800短期借款利息（年利10%）5005005008802380長(zhǎng)期借款利息（年利12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額320030603040301030101季度：-41800+30000+W-W×2.5%-4500=3000，W=19794.88

2季度：8060-500-4500=3060>3000，不需借款，也不還款。

3季度：還款=14840-500-4500-3000=6840，還款6800

4季度：－71810+60000＋W－W×2.5%－330-6300＝3000，W＝21989.74現(xiàn)金余缺（41800）806014840（71810

【例】ABC公司2009年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬(wàn)元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬(wàn)元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬(wàn)元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2009年該公司無其他融資計(jì)劃。

要求：計(jì)算上表中用字母“A～I(xiàn)”表示的項(xiàng)目數(shù)值

（除“G”和“I”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）。

ABC公司編制的2009年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示（金額單位：萬(wàn)元）：【例】ABC公司2009年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年①期初現(xiàn)金余額②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入③可供支配現(xiàn)金合計(jì)④經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出⑤資本性現(xiàn)金支出⑥現(xiàn)金支出合計(jì)⑦現(xiàn)金余缺加：短期借款減：支付短期借款利購(gòu)買有價(jià)證券401010*800*1000（A）000**1396.30*300136531.3（C）（D）0**1549*400*－37.700.3－90***1303001602132.3－200.3（F）（G）5536.6（H）4353.712005553.7*0**⑧期末現(xiàn)金余額（B）（E）*60（I）A＝40＋1010－1000＝50（萬(wàn)元）B＝50＋0＝50（萬(wàn)元）

C=0-（-20）=20（萬(wàn)元）D＝20×1.5%＝0.3（萬(wàn)元）

E＝31.3＋20－0.3＝51（萬(wàn)元）F＝132.3－60－20－0.3＝52（萬(wàn)元）

G＝40（萬(wàn)元）H＝40＋5536.6＝5576.6（萬(wàn)元）

I＝60（萬(wàn)元）項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年①期初現(xiàn)金余額40*（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。通過編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)

【例】M公司編制的今年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入126000銷售成本56700毛利69300銷售及管理費(fèi)用22500利息22180利潤(rùn)總額24620所得稅費(fèi)用（估計(jì)）16000凈利潤(rùn)8620【提示】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)總額”和所得稅稅率計(jì)算出來的，因有諸多納稅調(diào)整事項(xiàng)存在。

【例】M公司編制的今年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表【例·多選題】下列關(guān)于全面預(yù)算中的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制的說法中，正確的有（）。

A.“銷售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售預(yù)算

B.“銷售成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自生產(chǎn)預(yù)算

C.“銷售及管理費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

D.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤(rùn)表預(yù)算中的“利潤(rùn)”項(xiàng)目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計(jì)算出來的。【例·多選題】下列關(guān)于全面預(yù)算中的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制的說法中，正（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)資產(chǎn)年初余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金80003010短期借款035200應(yīng)收賬款620014400應(yīng)付賬款23504640存貨24003800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)235039840流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1660021210非流動(dòng)負(fù)債：

非流動(dòng)資產(chǎn)：

長(zhǎng)期借款120000210000固定資產(chǎn)4375037250非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)120000210000在建工程100000230000負(fù)債合計(jì)122350249840非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)143750267250股東權(quán)益

股本2000020000

資本公積50005000

盈余公積1000010000

未分配利潤(rùn)30003620

股東權(quán)益合計(jì)3800038620資產(chǎn)總計(jì)160350288460負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)160350288460資產(chǎn)年初余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動(dòng)資產(chǎn)【總結(jié)】請(qǐng)大家畫圖總結(jié)！【總結(jié)】請(qǐng)大家畫圖總結(jié)！【總結(jié)】銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表專門決策預(yù)算【總結(jié)】銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算【總結(jié)】（1）在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預(yù)算中，綜合性最強(qiáng)的是單位生產(chǎn)成本預(yù)算（以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)）（2）財(cái)務(wù)預(yù)算相對(duì)于業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算而言，綜合性最強(qiáng)。（3）在財(cái)務(wù)預(yù)算中，綜合性最強(qiáng)的是預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。進(jìn)一步來講，在全面預(yù)算體系中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表綜合性也是最強(qiáng)的?！纠芜x題】（2010年）下列各項(xiàng)中，綜合性較強(qiáng)的預(yù)算是（）。

A.銷售預(yù)算B.材料采購(gòu)預(yù)算

C.現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算【總結(jié)】（1）在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預(yù)算中，綜合性最強(qiáng)的是單位生產(chǎn)第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核

一、預(yù)算的執(zhí)行

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核一、預(yù)算的執(zhí)行

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)二、預(yù)算的調(diào)整1.預(yù)算調(diào)整程序

企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。

預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。

企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以至于企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。二、預(yù)算的調(diào)整1.預(yù)算調(diào)整程序

企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)二、預(yù)算的調(diào)整2.預(yù)算調(diào)整決策要求（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

二、預(yù)算的調(diào)整2.預(yù)算調(diào)整決策要求三、預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。

【例·判斷題】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，不允許進(jìn)行調(diào)整。（）【答案】×

【解析】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。三、預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制

胡敏手機(jī)-mail:minmin516@第三章財(cái)務(wù)預(yù)算第三章財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算特征與作用分類預(yù)算體系預(yù)算工作組織預(yù)算編制程序增量預(yù)算法與零基預(yù)算法固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法業(yè)務(wù)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的分析與考核預(yù)算的編制方法主要內(nèi)容預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行與考核財(cái)務(wù)預(yù)算特征與作用分類預(yù)算體系預(yù)算工作組織預(yù)算編制程序增量預(yù)第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容一、預(yù)算的特征與作用預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。特征：①預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；②預(yù)算是數(shù)量化的并且具有可執(zhí)行性——最主要特征作用：

①預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)②預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)③預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容一、預(yù)算的特征與作用第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類

根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的不同業(yè)務(wù)預(yù)算也稱為經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等。專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類業(yè)務(wù)預(yù)算也稱為經(jīng)營(yíng)第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類

從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分短期預(yù)算：通常將預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算。長(zhǎng)期預(yù)算：預(yù)算期在一年以上的稱為長(zhǎng)期預(yù)算。第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容二、預(yù)算的分類

【例·多選題】（2012）企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）。

A.數(shù)量化B.表格化

C.可伸縮性D.可執(zhí)行性

【例·多選題】（2012）下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。A.資本支出預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.管理費(fèi)用預(yù)算D.銷售預(yù)算

【例·多選題】在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算

C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表【例·判斷題】（2011考題）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）【例·多選題】（2012）企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）三、預(yù)算工作的組織董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)——決策層：對(duì)企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)。根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門——管理層和考核層：擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理部門——管理層和考核層：具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。三、預(yù)算工作的組織三、預(yù)算工作的組織企業(yè)內(nèi)部職能部門——執(zhí)行層：具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所屬基層單位——執(zhí)行層：負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任?！纠づ袛囝}】（2012）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異等信息。（）【例·判斷題】（2010）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）三、預(yù)算工作的組織【例·判斷題】（2012）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門四、預(yù)算工作程序委員會(huì)及管理部提出各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)委員會(huì)及管理部審核董事會(huì)或總經(jīng)理下達(dá)企業(yè)審核調(diào)整編制四、預(yù)算工作程序委員會(huì)及管理部提出各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)各級(jí)預(yù)第二節(jié)預(yù)算的編制方法企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，編制預(yù)算需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā３Ｒ姷念A(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法。第二節(jié)預(yù)算的編制方法企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。假設(shè)：企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。缺陷：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目；可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算全稱零基預(yù)算法程序：（1）企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)于不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)于可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。不可避免費(fèi)用，是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的費(fèi)用。比如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金等?？杀苊赓M(fèi)用，是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的成本，如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。該類費(fèi)用的開支對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)肯定有好處，但其支出數(shù)額的多少并非絕對(duì)不可改變。

零基預(yù)算法程序：零基預(yù)算法程序：

（3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目

應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。不可延緩費(fèi)用，是指已選定的某一方案，即使在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，也不能推遲執(zhí)行，否則會(huì)影響企業(yè)大局，那么與這一方案相關(guān)的費(fèi)用，即為不可延緩費(fèi)用。如污染治理費(fèi)用等?？裳泳徺M(fèi)用，是指在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對(duì)已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不影響企業(yè)的大局，那么與這一方案有關(guān)的費(fèi)用，即為可延緩費(fèi)用。如新建辦公樓的費(fèi)用。零基預(yù)算法程序：零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金缺點(diǎn)：編制工作量大零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：

【例·單選題】（2012）下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（）。A.人工費(fèi)B.培訓(xùn)費(fèi)C.材料費(fèi)D.折舊費(fèi)

【例·單選題】（2011考題）下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是（）。

A.增量預(yù)算B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算D.零基預(yù)算【例·單選題】（2011考題）運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（）。

A.可避免費(fèi)用B.不可避免費(fèi)用

C.可延緩費(fèi)用D.不可延緩費(fèi)用【例·單選題】（2012）下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1、固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法特點(diǎn)：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

預(yù)算實(shí)際產(chǎn)量1012總成本100120二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)2、彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法適用范圍：理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。注意：選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。2、彈性預(yù)算法2、彈性預(yù)算法（1）公式法：公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型（y＝a＋bx），測(cè)算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：

便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小缺點(diǎn)：按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。必要時(shí)，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用2、彈性預(yù)算法【例】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為：3000＋2×3500＝10000（元）。

因?yàn)槿魏纬杀径伎捎霉健皔＝a＋bx”來近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a（固定成本）和b（單位變動(dòng)成本），便可隨時(shí)利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）?！纠磕称髽I(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算2、彈性預(yù)算法（2）列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。優(yōu)點(diǎn)：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。缺點(diǎn)：在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

2、彈性預(yù)算法【例】A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表所示。

【思考】業(yè)務(wù)量為500小時(shí)的預(yù)算成本=？

業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動(dòng)成本：

運(yùn)輸費(fèi)用（b＝0.2）8496108120132電力費(fèi)用（b＝1.0）420480540600660材料費(fèi)用（b＝0.1）4248546066合計(jì)546624702780858混合成本：

修理費(fèi)用442493544595746油料費(fèi)用192204216228240合計(jì)634697760823986固定成本：

項(xiàng)目略

合計(jì)400400400400400總計(jì)15801721186220032244【例】A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表①變動(dòng)成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）②固定成本=400（元）③混合成本：直接人工工時(shí)480540修理費(fèi)用493544油料費(fèi)用204216設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則：

采用同樣方法可以計(jì)算得出實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費(fèi)用為208元。④500小時(shí)預(yù)算成本=650＋400＋510＋208＝1768（元）

①變動(dòng)成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）直接

【例·多選題】（2011）運(yùn)用公式“y＝a＋bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。

A.生產(chǎn)量B.銷售量C.庫(kù)存量D.材料消耗量【例·單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時(shí)為10萬(wàn)小時(shí)，變動(dòng)成本為60萬(wàn)元，固定成本為30萬(wàn)元，總成本費(fèi)用為90萬(wàn)元；如果預(yù)算直接人工工時(shí)達(dá)到12萬(wàn)小時(shí)，則總成本費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.96

B.108C.102

D.90

【例·多選題】用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點(diǎn)包括（）。A.可以直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

B.混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)計(jì)算填列

C.評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)往往需要使用插補(bǔ)法計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本

D.便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本

【例·多選題】（2011）運(yùn)用公式“y＝a＋bx”編制彈三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

1、定期預(yù)算法定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法1、定期預(yù)算法2、滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。類型：逐月滾動(dòng)：以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。逐季滾動(dòng)：以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差?；旌蠞L動(dòng)：同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征2、滾動(dòng)預(yù)算法2011年度預(yù)算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)2011年度預(yù)算（二）2012年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行與調(diào)整2011年度預(yù)算（一）第一季度第二季