資產業(yè)務與貨幣資金課件

第五章資產業(yè)務5.1資產業(yè)務概述5.2貨幣資金5.3應收及預付款項5.4存貨5.5固定資產和無形資產5.6投資第五章資產業(yè)務5.1資產業(yè)務概述5.1資產業(yè)務概述一、資產的定義

資產是企業(yè)擁有的或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

二、資產的特征資產是由于過去的交易或事項所形成的資產是企業(yè)擁有或者控制的資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益

5.1資產業(yè)務概述一、資產的定義5.1資產業(yè)務概述三、資產的分類

資產通常按流動性分類，按流動性可以分為：流動資產長期投資固定資產無形資產和其他資產

5.1資產業(yè)務概述三、資產的分類5.2貨幣資金一、貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。按存放地點和用途的不同，可將其分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金二、外貿企業(yè)貨幣資金的核算（一）外幣兌換的處理

含義：外幣兌換業(yè)務是指企業(yè)從銀行等金融機構購入外幣或向銀行等金融機構賣出外幣。5.2貨幣資金一、貨幣資金的含義5.2貨幣資金會計處理如下：賣出外幣：（1）將實際收入的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬；（2）按照當日的市場匯率將賣出的外幣折算為記賬本位幣的金額登記人賬（同時記外幣金額）；（3）收入的記賬本位幣的數(shù)額，與付出的外幣按照當日市場匯率折算為記賬本位幣數(shù)額之間的差額，則作為當期匯兌損益處理。5.2貨幣資金會計處理如下：5.2貨幣資金買入外幣：（1）將實際付出的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬;（2）按照當日的市場匯率將買人外幣金額折算登記入賬（同時記外幣金額）；（3）實際付出的記賬本位幣的數(shù)額與收入的外幣按照當日市場匯率折算為記賬本位幣數(shù)額之間的差額，則作為當期匯兌損益處理。

5.2貨幣資金買入外幣：5.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，當日的銀行美元買人價為1美元=8.25元人民幣，該日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣。

其賬務處理如下:借：銀行存款(50000×8.25)412500財務費用5000貸：銀行存款一一美元戶(50000美元)(50000×

8.35)4175005.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯5.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外匯支付需要，從銀行購入10000美元，當日銀行美元賣出價為1美元=8.40元人民幣,當日的市場匯率為1美元=8.30元人民幣。

其賬務處理如下:借：銀行存款一一美元戶(10000美元) (10000×8.30)83000財務費用1000貸：銀行存款(10000×8.40)840005.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯5.2貨幣資金（二）收付外幣的核算（例釋參看教材P48-49）1.

外幣收入的核算

外貿企業(yè)取得的外幣收人存人外匯賬戶后,如沒有超過核定的外匯限額,可以根據(jù)企業(yè)具體的財務狀況,作出結匯或不結匯的決定,并據(jù)以進行核算。

例：精工服裝進出口公司出口服裝的有關業(yè)務如下:(1)3月2日,銷售給美國迪克公司服裝一批,發(fā)票金額為60000美元,當日匯率中間價為8.27元。作分錄如下:5.2貨幣資金（二）收付外幣的核算（例釋參看教材P48-45.2貨幣資金借：應收賬款——美元戶(US$60000)496200貸：主營業(yè)務收入——自營出口496200(2)3月16日，銀行收妥款項，當日美元匯率中間價為8.27元。作分錄如下:借：銀行存款——美元戶(US$60000)496200貸：應收賬款——美元戶(US$60000)496200(3)3月20日,因外幣存款賬戶余額已超過限額50000美元,今將50000美元向銀行辦理結匯,當日匯率買人價為8.26元，匯率中間價為8.27元。5.2貨幣資金借：應收賬款——美元戶(US$60000)5.2貨幣資金作分錄如下:借:銀行存款(50000×8.26)413000

財務費用500貸:銀行存款一美元戶(US$50000×8.27)4135002.外幣付出的核算外貿企業(yè)進口商品,需要以外幣支付貨款及勞務供應時,可以憑有效商業(yè)單據(jù)和憑證直接從其外匯賬戶中支付,也可以提供有效商業(yè)單據(jù)和憑證,向銀行購人外匯后再予以支付。5.2貨幣資金作分錄如下:5.2貨幣資金例：精工服裝進出口公司向法國巴黎公司進口服裝一批,發(fā)票金額為80000美元,以外匯存款賬戶款項支付。外匯賬戶的記賬匯率和當日市場匯率均為8.27元。作分錄如下:借:商品采購661600

貸:銀行存款一一外幣存款(US$80000)661600（三）信用保證金存款

（參看教材P60）例：嘉華國際貿易公司向美國密蘇里公司進口商品一批。5.2貨幣資金例：精工服裝進出口公司向法國巴黎公司進口5.2貨幣資金(1)7月1日，向銀行申請開立信用證90000美元，按開證金額的30%支付保證金27000美元，當日美元匯率中間價為8.27元。作分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證存款(US$27000×8.27) 223290貸：銀行存款——美元戶(US$27000×8.27)223290（2）7月1日，以銀行存款支付銀行開證手續(xù)費1116元。作分錄如下：5.2貨幣資金(1)7月1日，向銀行申請開立信用證9005.2貨幣資金借：財務費用——手續(xù)費1116

貸：銀行存款1116(3)7月15日，收到銀行轉來進口化工商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計金額90000美元，當日美元匯率中間價為8.27元，扣除已支付的30%保證金外，當即付清全部款項。作分錄如下:借:商品采購744300貸:其他貨幣資金一一信用證存款

(US$27000×8.27)223290銀行存款一美元(US$63000×8.27)5210105.2貨幣資金借：財務費用——手續(xù)費11165.2貨幣資金（四）銀行本票、銀行匯票的核算1.銀行本票的核算銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付固定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

特點是：信譽高、支付力強、可替代現(xiàn)金使用。

適用性：適用性企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易和勞務提供及其他款項的結算。5.2貨幣資金（四）銀行本票、銀行匯票的核算5.2貨幣資金會計核算：企業(yè)取得銀行本票時借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款購進商品使用時借：商品采購應交稅金——應交增值稅（進項稅）等貸：其他貨幣資金——銀行本票5.2貨幣資金會計核算：5.2貨幣資金2.銀行匯票的核算銀行匯票是指出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

特點是：使用面廣、方便靈活、安全兌現(xiàn)性強。

適用性：適用性于異地商品交易和勞務提供。

會計核算：與銀行本票基本相同（例釋參看教材P24）5.2貨幣資金2.銀行匯票的核算5.3應收及預付款項一、應收及預付項目的含義

應收及預付是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權。包括：應收賬款應收票據(jù)其他應收款預付賬款5.3應收及預付款項一、應收及預付項目的含義5.3應收及預付款項二、應收及預付項目的核算

（一）應收賬款的核算1.應收賬款的核算例:某一般納稅企業(yè)外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。該企業(yè)本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元,當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假定不考慮相關稅費，貨款尚未收到。其賬務處理如下：5.3應收及預付款項二、應收及預付項目的核算5.3應收及預付款項借:應收賬款一一美元戶(3000000美元)24750000貸:主營業(yè)務收入247500002.給予購貨方商業(yè)折扣時應收賬款的處理3.給予購貨方現(xiàn)金折扣時應收賬款的處理（例釋參看教材P164）4.給予購貨方銷售折讓時應收賬款的處理（例釋參看教材P165）（二）應收票據(jù)的核算5.3應收及預付款項借:應收賬款一一美元戶(30000005.3應收及預付款項應收票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應收票據(jù)按是否計息有帶息和不帶息票據(jù)兩種。1.應收票據(jù)形成的核算例：精工服裝進出口公司向美國路易斯公司出口服裝一批。

(1)9月1日，根據(jù)合同向路易斯公司銷售服裝一批，貨款48000美元，當日美元匯率市場價為8.28元，服裝已裝運上船，收到對方開出的為期20天的匯票一張。分錄如下：5.3應收及預付款項應收票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯5.3應收及預付款項借：應收票據(jù)一一美元戶(US$48000×8.28)397440貸：主營業(yè)務收入397440(2)9月20日，收到銀行轉來路易斯公司支付48000美元的匯票款通知,當日美元匯率市場價為8.27元。分錄如下：借：銀行存款一一外幣存款(US$48000×8.27)396960貸：應收票據(jù)一一美元戶(US$48000×8.28)3969605.3應收及預付款項借：應收票據(jù)一一美元戶(US$4805.3應收及預付款項2.帶息應收票據(jù)利息計提的核算帶息應收票據(jù)一般按月計提的利息沖減“財務費用”。（例釋參看教材P27、P28）3.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼息=票據(jù)到期值×月貼現(xiàn)率×（匯票期限/30）貼現(xiàn)后凈值=票據(jù)到期值-貼息票據(jù)賬面值與貼現(xiàn)后凈值之間的差額記入“財務費用”（例釋參看教材P29）5.3應收及預付款項2.帶息應收票據(jù)利息計提的核算5.3應收及預付款項（三）預付賬款的核算（例釋參看教材P166）（四）其他應收款的核算其他應收款包括備用金、存出保證金、職工借款、應付的各種賠款和罰款、代職工墊付應當收取的各種款項已不符合預付賬款性質按規(guī)定轉入其他應收款的款項等。1.備用金核算（例釋參看教材P167）2.職工借款核算（例釋參看教材P168）3.預付賬款轉入核算（例釋參看教材P168）5.3應收及預付款項（三）預付賬款的核算5.3應收及預付款項三、壞賬損失的核算

（一）壞賬損失的含義與確認標準

企業(yè)無法收回的應收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。當企業(yè)的應收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時，應確認為壞賬。確認標準是：有證據(jù)表明債務單位的償債能力已經發(fā)生困難或有跡象表明應收款項的可收回數(shù)小于其賬面余額。包括：5.3應收及預付款項三、壞賬損失的核算5.3應收及預付款項①因債務人破產、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因導致不能收回的應收賬款；②債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據(jù)表明應收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。（二）壞賬損失的核算方法壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉銷法和備抵法。

我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉銷法。5.3應收及預付款項①因債務人破產、資不抵債、現(xiàn)金流量不5.3應收及預付款項1.直接轉銷法

直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認為壞賬損失，記入當期損益。

（例釋參見教材P169）2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。5.3應收及預付款項1.直接轉銷法5.3應收及預付款項在備抵法方法下，企業(yè)要預先估計壞賬損失的余額，估計的方法有：應收賬款余額百分比法（例釋參見教材P170）賬齡分析法（例釋參見教材171）銷貨百分比法。5.3應收及預付款項在備抵法方法下，企業(yè)要預先估計5.3應收及預付款項本期應計提的壞賬損失=估計的壞賬損失-壞賬準備貸方余額（+壞賬準備借方余額）壞賬準備期初余額350本期發(fā)生本期發(fā)生期末未調整前余額350期末需要調整余額期末需要調整余額1250期末未調整后余額16005.3應收及預付款項本期應計提的壞賬損失=估計的壞賬損失-5.4存貨一、存貨的定義和內容

存貨指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

具體包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等。5.4存貨一、存貨的定義和內容5.4存貨

在外貿企業(yè)企業(yè)，存貨主要包括各種商品。此外還有包裝物、低值易耗品和原材料等。二、存貨的確認存貨的確認解決的是存貨的范圍問題。一般情況下，確認存貨是以企業(yè)是否擁有存貨的所有權作為判斷標準。5.4存貨在外貿企業(yè)企業(yè)，存貨主要包括各種商品。5.4存貨三、存貨的計價（一）收入存貨計價1.購入存貨的計價2.自制存貨計價3.委托加工存貨計價4.投資者投入存貨計價5.接受捐贈存貨計價6.盤盈存貨的計價5.4存貨三、存貨的計價5.4存貨

（二）發(fā)出存貨計價存貨發(fā)出可以采用的方法有兩種：1.實際成本法

采用實際成本進行存貨的日常核算，存貨的收入和發(fā)出都要以其歷史成本為基礎進行計量。個別計價法先進先出法后進先出法加權平均法移動平均法（例釋參見教材P182-187）5.4存貨（二）發(fā)出存貨計價5.4存貨2.計劃成本法

在采用計劃成本法時，企業(yè)的日常收入、發(fā)出業(yè)務均采用計劃成本在有關存貨科目進行核算，計劃成本與實際成本的差異另設其他科目記錄，月末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，再將發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本。調整的基本公式為：實際成本＝計劃成本±成本差異5.4存貨2.計劃成本法5.4存貨四、存貨的核算（一）包裝物1.包裝物核算的范圍包裝物是外貿企業(yè)為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。這些包裝容器一般有盒、簍、箱、壇、桶、罐等。5.4存貨四、存貨的核算5.4存貨只有隨商品流通的包裝物才屬于包裝物的范圍。具體有：用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物隨同商品出售不單獨計價的包裝物隨同商品出售單獨計價的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物5.4存貨只有隨商品流通的包裝物才屬于包裝物的范5.4存貨2.包裝物的核算（1）包裝物購進的核算（例釋參見教材P188）（2）包裝物銷售的核算（例釋參見教材P189）（3）包裝物租借的核算（4）包裝物攤銷的核算（例釋參見教材P191）（5）包裝物修理和報廢的核算（例釋參見教材P192）5.4存貨2.包裝物的核算5.4存貨（二）低值易耗品的核算1.低值易耗品的范圍低值易耗品是企業(yè)使用時間教短，或者單位價值較低的不能作為固定資產使用的各種用具、物品。主要有各種管理用具、工具、玻璃器皿等。2.低值易耗品的核算（1）低值易耗品購進的核算低值易耗品購進的成本組成：買價、采購費用

采購費用無法按品種劃分時，記入“管理費用”5.4存貨（二）低值易耗品的核算5.4存貨（例釋參見教材P192）（2）低值易耗品領用和攤銷的核算低值易耗品領用和攤銷的方法有：一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法

（例釋參見教材P193）5.4存貨（例釋參見教材P192）5.4存貨（3）低值易耗品修理和報廢的核算低值易耗品修理時，發(fā)生的材料費和修理費記入當期費用“管理費用”等低值易耗品報廢時，如果有殘料收入，沖減“管理費用”等，如果是五五攤銷法還需要將賬面上的“低值易耗品——低值易耗品攤銷”和“低值易耗品——在用低值易耗品”對沖。（例釋參見教材P194）5.4存貨（3）低值易耗品修理和報廢的核算5.4存貨（三）原材料的核算

外貿企業(yè)的原材料主要有：用于加工商品的各種材料用于日常經營活動的材料、用品原材料的成本由買價和采購費組成。一般通過“原材料”帳戶核算，少量直接交付日常經營活動使用的記入“營業(yè)費用”和“管理費用”等。5.4存貨（三）原材料的核算5.4存貨例1：參見教材P195例2：某公司(一般納稅企業(yè))外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期從英國購入工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣，進口關稅為1660000元人民幣，支付進口增值稅2822000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。其賬務處理如下：5.4存貨例1：參見教材P1955.4存貨借：原材料18260000

應交稅金一應交增值稅(進項稅額)2822000貸：應付賬款一美元戶(2000000美元)16600000

銀行存款4482005.4存貨借：原材料5.4存貨五、存貨的盤點與清查（一）存貨盤點的意義及時間（二）存貨盤盈和盤虧的核算存貨盤盈和盤虧先記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”待查明原因，批準后作出相應的處理。記入“其他應收款”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”、或“沖減管理費用”。（例釋參見教材P199、P199）5.4存貨五、存貨的盤點與清查5.4存貨六、存貨期末計價（一）存貨期末計價的方法：存貨成本與可變現(xiàn)凈值法?？勺儸F(xiàn)凈值法=存貨預計售價-存貨加工過程中的費用-預計銷售費用（二）存貨期末計提跌價準備的處理計提時：借記“管理費用”、貸記“存貨跌價準備”已計提跌價準備又恢復時：借記“存貨跌價準備”、貸記“管理費用”。（例釋參見教材P201）5.4存貨六、存貨期末計價5.5固定資產和無形資產一、固定資產（一）固定資產的定義

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。（二）固定資產的分類對固定資產進行分類的標準主要有：按固定資產的經濟用途進行分類、按固定資產的使用情況進行分類、按固定資產的經濟用途和使用情況進行綜合分類5.5固定資產和無形資產一、固定資產5.5固定資產和無形資產1．按固定資產的經濟用途可以分為兩類：生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。2．按固定資產的使用情況主要分為三類：使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產。3．按固定資產的經濟用途和使用情況可以將企業(yè)的固定資產劃分為七大類：5.5固定資產和無形資產1．按固定資產的經濟用途可以分為兩5.5固定資產和無形資產（1）生產經營用固定資產；（2）非生產經營用固定資產；（3）租出固定資產（指在經營性租貨方式下出租）；（4）不需用固定資產；（5）未使用固定資產；（6）土地；（7）融資租入固定資產。5.5固定資產和無形資產（1）生產經營用固定資產；5.5固定資產和無形資產（三）固定資產價值構成固定資產價值構成包括為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它包括直接發(fā)生的支出，如買價、進口關稅、運輸費、保險費和安裝成本等相關費用，還包括間接發(fā)生的，如承擔的借款利息、外幣借款折算差額及應分攤的其他間接費用。固定資產來源不同，其價值構成也有不同。具體如下：5.5固定資產和無形資產（三）固定資產價值構成5.5固定資產和無形資產購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產自行建造的固定資產投資者投入的固定資產融資租入的固定資產接受捐贈的固定資產盤盈的固定資產5.5固定資產和無形資產購置的不需要經過建造過程即可使用的5.5固定資產和無形資產（四）固定資產的核算1.固定資產取得的核算固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。固定資產取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（1）購置固定資產5.5固定資產和無形資產（四）固定資產的核算5.5固定資產和無形資產例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為250000美元，購入該設備時市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。另外還支付關稅40000元，增值稅354875元。其賬務處理如下:借:固定資產2482375

貸:長期應付款一一美元戶(250000美元)2087500銀行存款（40000+354875）394875

5.5固定資產和無形資產例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生5.5固定資產和無形資產（2）自行建造固定資產（例釋參見教材213）（3）投資者投入的固定資產（例釋參見教材214）5.5固定資產和無形資產（2）自行建造固定資產5.5固定資產和無形資產（4）融資租入的固定資產（例釋參見教材215-216）（5）接受捐贈的固定資產（例釋參見教材P217）5.5固定資產和無形資產（4）融資租入的固定資產5.5固定資產和無形資產2.固定資產折舊的核算（1）固定資產折舊的含義

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提的折舊額進行系統(tǒng)的分攤。

應計折舊額，是指應當計提的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。（2）固定資產折舊的范圍5.5固定資產和無形資產2.固定資產折舊的核算5.5固定資產和無形資產

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。企業(yè)在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。5.5固定資產和無形資產除以下情況外，企業(yè)應對所有5.5固定資產和無形資產（3）固定資產折舊方法固定資產折舊方法主要可分為兩大類直線法，包括年限平均法、工作量法；加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等①年限平均法年限平均法是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。（具體計算及例釋參見教材P218）5.5固定資產和無形資產（3）固定資產折舊方法5.5固定資產和無形資產②工作量法

工作量法是根據(jù)固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。（具體計算參見教材P219）③雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計算固定資產折舊金額的方法。5.5固定資產和無形資產②工作量法5.5固定資產和無形資產（具體計算及例釋參見教材P219-220）④年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱年限合計法，是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字合計。

（具體計算及參見教材P220-221）5.5固定資產和無形資產（具體計算及例釋參見教材P219-5.5固定資產和無形資產（4）固定資產折舊的核算外貿企業(yè)按月提取固定資產折舊時，借:管理費用貸:累計折舊（例釋參見教材P221）5.5固定資產和無形資產（4）固定資產折舊的核算5.5固定資產和無形資產（5）固定資產修理的核算

固定資產修理按其規(guī)模不同可分為小修理大修理發(fā)生小修理費用直接記入“管理費用”發(fā)生大修理費用通過“待攤費用”或“預提費用”，記入管理費用。（計算及例釋參見教材P222）5.5固定資產和無形資產（5）固定資產修理的核算5.5固定資產和無形資產（6）固定資產處置的核算①固定資產投資轉出的核算處理：借：長期股權投資（固定資產賬面價值）累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（例釋參見教材P223）5.5固定資產和無形資產（6）固定資產處置的核算5.5固定資產和無形資產②固定資產出售的核算將固定資產賬面價值結入“固定資產清理”借方將出售固定資產取得收入及殘料收入記入“固定資產清理”貸方將出售固定資產取得支出記入“固定資產清理”借方將“固定資產清理”累計余額記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。（例釋參見教材P223-224）5.5固定資產和無形資產②固定資產出售的核算5.5固定資產和無形資產③固定資產報廢、毀損的核算固定資產報廢、毀損的核算與固定資產出售的核算相同。（例釋參見教材P224-225）（7）固定資產清查的核算①根據(jù)盤點結果盤虧：將固定資產賬面價值結入“待處理財產損溢”借方，將原有關固定資產賬面余額全部轉出。5.5固定資產和無形資產③固定資產報廢、毀損的核算5.5固定資產和無形資產盤盈：按同類資產的市場價減去估計的損耗記入“固定資產”的借方和“待處理財產損溢”貸方。②查明原因，批準后，將“待處理財產損溢”轉入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”。（例釋參見教材P226）5.5固定資產和無形資產盤盈：按同類資產的市場價減去估計的5.5固定資產和無形資產（8）固定資產期末計價按固定資產賬面價值與固定資產可收回金額熟低計價。當固定資產可收回金額低時計提“固定資產減值準備”和“營業(yè)外支出”。如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，在原已計提減值準備范圍內轉回。（例釋參見教材P226）在建工程也要計提減值準備，方法與固定資產計提減值準備相同。5.5固定資產和無形資產（8）固定資產期末計價5.5固定資產和無形資產二、無形資產（一）無形資產的定義無形資產，是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。（二）無形資產的特征1．無形資產不具有實物形態(tài)。2．無形資產屬于非貨幣性長期資產。3．無形資產是為企業(yè)使用而非出售的資產。5.5固定資產和無形資產二、無形資產5.5固定資產和無形資產4．無形資產在創(chuàng)造經濟利益方面存在著較大不確定性（三）無形資產的分類：無形資產按是否可辨認分為：可辨認無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產，只包括商譽。5.5固定資產和無形資產4．無形資產在創(chuàng)造經濟利益方面存在5.5固定資產和無形資產（四）無形資產的計價與取得核算無形資產取得方式不同，其成本的確定方法與取得核算也不同：1.購入的無形資產的計價（核算例釋1參見教材P230）5.5固定資產和無形資產（四）無形資產的計價與取得核算5.5固定資產和無形資產例2：A貿易公司從國外某公司取得一個為期5年商標特許使用權技術權，成交價30萬美元。成交時市場匯率為1美元=8.35元人民幣，則該業(yè)務的會計處理如下：借:無形資產2505000

貸:銀行存款一一美元戶(300000美元)

25050005.5固定資產和無形資產例2：A貿易公司從國外某公司取5.5固定資產和無形資產2.投資者投入無形資產的計價（核算例釋參見教材P230）3.接受捐贈取得無形資產的計價4.自創(chuàng)開發(fā)無形資產的計價

（核算例釋參見教材P231）5.5固定資產和無形資產2.投資者投入無形資產的計價5.5固定資產和無形資產（五）無形資產攤銷的核算

無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：1．合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限；5.5固定資產和無形資產（五）無形資產攤銷的核算5.5固定資產和無形資產2．合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。（核算例釋參見教材P232）5.5固定資產和無形資產2．合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定5.5固定資產和無形資產（六）無形資產處置的核算1.無形資產對外投資的核算處理：借：長期股權投資（無形資產的賬面價值）無形資產減值準備貸：無形資產（無形資產的余額）（核算例釋參見教材P232）5.5固定資產和無形資產（六）無形資產處置的核算5.5固定資產和無形資產2.無形資產出售的核算借：銀行存款（無形資產處置收入）無形資產減值準備營業(yè)外支出貸：無形資產（無形資產的余額）應交稅金營業(yè)外收入（核算例釋參見教材P232）5.5固定資產和無形資產2.無形資產出售的核算5.5固定資產和無形資產3.無形資產出租的核算出租中取得的收入記入“其他業(yè)務收入”；相應稅費等支出記入“其他業(yè)務支出”。（核算例釋參見教材P233）5.5固定資產和無形資產3.無形資產出租的核算5.5固定資產和無形資產（七）無形資產期末計價無形資產在期末按無形資產賬面價值與無形資產可收回金額熟低計價。當無形資產可收回金額低時計提“無形資產減值準備”和“營業(yè)外支出”。如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，在原已計提減值準備范圍內轉回。（例釋參見教材P234）5.5固定資產和無形資產（七）無形資產期末計價5.5固定資產和無形資產三、長期待攤費用（一）長期待攤費用含義及內容長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期在一年以上的各項費用。長期待攤費用主要包括的內容有：1.固定資產大修理支出2.租入固定資產改良支出3.其他長期待攤費用5.5固定資產和無形資產三、長期待攤費用5.5固定資產和無形資產（二）長期待攤費用的核算發(fā)生時，借：長期待攤費用貸：銀行存款/原材料/應付工資等攤銷時：直線法借：管理費用/投資收益/營業(yè)費用等貸：長期待攤費用（例釋參見教材P235）5.5固定資產和無形資產（二）長期待攤費用的核算5.6投資一、投資的含義

（一）投資的含義

投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。（二）投資的特點1.投資是通過讓渡其他資產而獲得另外一項資產。2.投資獲得經濟利益與其他資產不同。5.6投資一、投資的含義5.6投資二、投資的分類1.按投資的性質可以分為：權益性投資、債權性投資、混合投資2.按投資對象的變現(xiàn)能力可以分為：易于變現(xiàn)的投資和不易于變現(xiàn)的投資3.按照投資的目的可以分為：短期投資和長期投資5.6投資二、投資的分類5.6投資三、短期投資的核算（一）短期投資的含義與特點

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)、并且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資的特點是投資回收快風險小變現(xiàn)能力強機動靈活5.6投資三、短期投資的核算5.6投資（二）短期投資取得時核算

短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量，即按實際支付的全部價款，包括買價、稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資成本。（例釋參見教材P245）5.6投資（二）短期投資取得時核算5.6投資

如果企業(yè)購入短期投資支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、已到期但尚未領取的債券利息等，應當按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、已到期但尚未領取的債券利息后的金額，記入“短期投資”科目，將應領取的現(xiàn)金股利、利息等，記入“應收股利”、“應收利息”科目。（例釋參見教材P245、P246）5.6投資如果企業(yè)購入短期投資支付的價款中包含5.6投資（三）短期投資取得的股利、利息的核算

短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金或利息除外。（例釋參見教材P246）5.6投資（三）短期投資取得的股利、利息的核算5.6投資（四）短期投資期末計價

企業(yè)應當在期末對短期投資，按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額應當計提短期投資跌價準備，將損失計入投資收益。如果已計提跌價準備的短期投資價值又得以恢復，在原已計提跌價準備范圍內轉回。（例釋參見教材P247）5.6投資（四）短期投資期末計價5.6投資（五）短期投資處置的核算

處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值（包括短期投資跌價準備）與實際取得價款的差額，計入當期投資損益。（例釋參見教材P248、P249）5.6投資（五）短期投資處置的核算5.6投資四、長期股權投資的核算（一）長期股權投資的含義

長期股權投資是指企業(yè)長期持有的，按所持股份比例享有被投資企業(yè)權益并承擔相應責任的投資。5.6投資四、長期股權投資的核算5.6投資（二）長期股權投資初始成本的確定（1）以現(xiàn)金購入的長期股權投資（2）以應收款項換入長期股權投資（3）以非貨幣性交易換入的長期股權投資，（4）通過行政劃撥方式取得的長期股權投資5.6投資（二）長期股權投資初始成本的確定5.6投資（三）長期股權投資核算方法

核算長期股權投資的方法主要有成本法和權益法兩種。

1.成本法成本法含義：指投資按投資成本計價的方法。即企業(yè)購入的股票，按實際成本記入“長期股權投資——股票投資”科目，入賬后賬面價值一般不進行調整的核算方法。5.6投資（三）長期股權投資核算方法5.6投資成本法的適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。不準備長期持有被投資單位的股份被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉換資金的能力受到限制。成本法核算的程序初始投資或追加投資被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利（例釋參見教材P251-252）5.6投資成本法的適用范圍：5.6投資2.權益法權益法含義:

權益法是指投資期初以投資成本計價，以后“長期股權投資”科目的金額要隨接受投資企業(yè)所有者權益總額變動而進行相應調整的方法。權益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制共同控制重大影響5.6投資2.權益法5.6投資權益法核算設置的子科目：長期股權投資—投資成本--股權投資差額--損益調整權益法核算的程序初始投資或追加投資投資后，隨被投資企業(yè)所有者權益變動而相應增加或減少長期股權投資的賬面價值5.6投資權益法核算設置的子科目：5.6投資股權投資差額的確定與處理股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資企業(yè)所有者權益×投資持股比例股權投資差額＞0時，記入“長期股權投資——股權投資差額”股權投資差額＜0時，記入“資本公積”（例釋參見教材P254）5.6投資股權投資差額的確定與處理5.6投資五、長期債權投資（一）長期債權投資的含義

長期債權投資是指企業(yè)購入一年內（不含一年）不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他長期債權投資。5.6投資五、長期債權投資5.6投資（二）長期債權投資的核算長期債權投資設置是子科目：長期債權投資--債券投資—面值--債券費用--溢價/折價--應計利息1.按面值購進的核算5.6投資（二）長期債權投資的核算5.6投資2.長期債券折、溢價購進的處理債券投資溢價或折價＝（債券投資成本－相關費用－應收利息）－債券面值債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法采用實際利率法，也可以采用直線法（例釋參見教材P256-258）

5.6投資2.長期債券折、溢價購進的處理第五章資產業(yè)務5.1資產業(yè)務概述5.2貨幣資金5.3應收及預付款項5.4存貨5.5固定資產和無形資產5.6投資第五章資產業(yè)務5.1資產業(yè)務概述5.1資產業(yè)務概述一、資產的定義

資產是企業(yè)擁有的或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

二、資產的特征資產是由于過去的交易或事項所形成的資產是企業(yè)擁有或者控制的資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益

5.1資產業(yè)務概述一、資產的定義5.1資產業(yè)務概述三、資產的分類

資產通常按流動性分類，按流動性可以分為：流動資產長期投資固定資產無形資產和其他資產

5.1資產業(yè)務概述三、資產的分類5.2貨幣資金一、貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。按存放地點和用途的不同，可將其分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金二、外貿企業(yè)貨幣資金的核算（一）外幣兌換的處理

含義：外幣兌換業(yè)務是指企業(yè)從銀行等金融機構購入外幣或向銀行等金融機構賣出外幣。5.2貨幣資金一、貨幣資金的含義5.2貨幣資金會計處理如下：賣出外幣：（1）將實際收入的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬；（2）按照當日的市場匯率將賣出的外幣折算為記賬本位幣的金額登記人賬（同時記外幣金額）；（3）收入的記賬本位幣的數(shù)額，與付出的外幣按照當日市場匯率折算為記賬本位幣數(shù)額之間的差額，則作為當期匯兌損益處理。5.2貨幣資金會計處理如下：5.2貨幣資金買入外幣：（1）將實際付出的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬;（2）按照當日的市場匯率將買人外幣金額折算登記入賬（同時記外幣金額）；（3）實際付出的記賬本位幣的數(shù)額與收入的外幣按照當日市場匯率折算為記賬本位幣數(shù)額之間的差額，則作為當期匯兌損益處理。

5.2貨幣資金買入外幣：5.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，當日的銀行美元買人價為1美元=8.25元人民幣，該日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣。

其賬務處理如下:借：銀行存款(50000×8.25)412500財務費用5000貸：銀行存款一一美元戶(50000美元)(50000×

8.35)4175005.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯5.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外匯支付需要，從銀行購入10000美元，當日銀行美元賣出價為1美元=8.40元人民幣,當日的市場匯率為1美元=8.30元人民幣。

其賬務處理如下:借：銀行存款一一美元戶(10000美元) (10000×8.30)83000財務費用1000貸：銀行存款(10000×8.40)840005.2貨幣資金例：某股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯5.2貨幣資金（二）收付外幣的核算（例釋參看教材P48-49）1.

外幣收入的核算

外貿企業(yè)取得的外幣收人存人外匯賬戶后,如沒有超過核定的外匯限額,可以根據(jù)企業(yè)具體的財務狀況,作出結匯或不結匯的決定,并據(jù)以進行核算。

例：精工服裝進出口公司出口服裝的有關業(yè)務如下:(1)3月2日,銷售給美國迪克公司服裝一批,發(fā)票金額為60000美元,當日匯率中間價為8.27元。作分錄如下:5.2貨幣資金（二）收付外幣的核算（例釋參看教材P48-45.2貨幣資金借：應收賬款——美元戶(US$60000)496200貸：主營業(yè)務收入——自營出口496200(2)3月16日，銀行收妥款項，當日美元匯率中間價為8.27元。作分錄如下:借：銀行存款——美元戶(US$60000)496200貸：應收賬款——美元戶(US$60000)496200(3)3月20日,因外幣存款賬戶余額已超過限額50000美元,今將50000美元向銀行辦理結匯,當日匯率買人價為8.26元，匯率中間價為8.27元。5.2貨幣資金借：應收賬款——美元戶(US$60000)5.2貨幣資金作分錄如下:借:銀行存款(50000×8.26)413000

財務費用500貸:銀行存款一美元戶(US$50000×8.27)4135002.外幣付出的核算外貿企業(yè)進口商品,需要以外幣支付貨款及勞務供應時,可以憑有效商業(yè)單據(jù)和憑證直接從其外匯賬戶中支付,也可以提供有效商業(yè)單據(jù)和憑證,向銀行購人外匯后再予以支付。5.2貨幣資金作分錄如下:5.2貨幣資金例：精工服裝進出口公司向法國巴黎公司進口服裝一批,發(fā)票金額為80000美元,以外匯存款賬戶款項支付。外匯賬戶的記賬匯率和當日市場匯率均為8.27元。作分錄如下:借:商品采購661600

貸:銀行存款一一外幣存款(US$80000)661600（三）信用保證金存款

（參看教材P60）例：嘉華國際貿易公司向美國密蘇里公司進口商品一批。5.2貨幣資金例：精工服裝進出口公司向法國巴黎公司進口5.2貨幣資金(1)7月1日，向銀行申請開立信用證90000美元，按開證金額的30%支付保證金27000美元，當日美元匯率中間價為8.27元。作分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證存款(US$27000×8.27) 223290貸：銀行存款——美元戶(US$27000×8.27)223290（2）7月1日，以銀行存款支付銀行開證手續(xù)費1116元。作分錄如下：5.2貨幣資金(1)7月1日，向銀行申請開立信用證9005.2貨幣資金借：財務費用——手續(xù)費1116

貸：銀行存款1116(3)7月15日，收到銀行轉來進口化工商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計金額90000美元，當日美元匯率中間價為8.27元，扣除已支付的30%保證金外，當即付清全部款項。作分錄如下:借:商品采購744300貸:其他貨幣資金一一信用證存款

(US$27000×8.27)223290銀行存款一美元(US$63000×8.27)5210105.2貨幣資金借：財務費用——手續(xù)費11165.2貨幣資金（四）銀行本票、銀行匯票的核算1.銀行本票的核算銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付固定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

特點是：信譽高、支付力強、可替代現(xiàn)金使用。

適用性：適用性企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易和勞務提供及其他款項的結算。5.2貨幣資金（四）銀行本票、銀行匯票的核算5.2貨幣資金會計核算：企業(yè)取得銀行本票時借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款購進商品使用時借：商品采購應交稅金——應交增值稅（進項稅）等貸：其他貨幣資金——銀行本票5.2貨幣資金會計核算：5.2貨幣資金2.銀行匯票的核算銀行匯票是指出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

特點是：使用面廣、方便靈活、安全兌現(xiàn)性強。

適用性：適用性于異地商品交易和勞務提供。

會計核算：與銀行本票基本相同（例釋參看教材P24）5.2貨幣資金2.銀行匯票的核算5.3應收及預付款項一、應收及預付項目的含義

應收及預付是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權。包括：應收賬款應收票據(jù)其他應收款預付賬款5.3應收及預付款項一、應收及預付項目的含義5.3應收及預付款項二、應收及預付項目的核算

（一）應收賬款的核算1.應收賬款的核算例:某一般納稅企業(yè)外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。該企業(yè)本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元,當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假定不考慮相關稅費，貨款尚未收到。其賬務處理如下：5.3應收及預付款項二、應收及預付項目的核算5.3應收及預付款項借:應收賬款一一美元戶(3000000美元)24750000貸:主營業(yè)務收入247500002.給予購貨方商業(yè)折扣時應收賬款的處理3.給予購貨方現(xiàn)金折扣時應收賬款的處理（例釋參看教材P164）4.給予購貨方銷售折讓時應收賬款的處理（例釋參看教材P165）（二）應收票據(jù)的核算5.3應收及預付款項借:應收賬款一一美元戶(30000005.3應收及預付款項應收票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應收票據(jù)按是否計息有帶息和不帶息票據(jù)兩種。1.應收票據(jù)形成的核算例：精工服裝進出口公司向美國路易斯公司出口服裝一批。

(1)9月1日，根據(jù)合同向路易斯公司銷售服裝一批，貨款48000美元，當日美元匯率市場價為8.28元，服裝已裝運上船，收到對方開出的為期20天的匯票一張。分錄如下：5.3應收及預付款項應收票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯5.3應收及預付款項借：應收票據(jù)一一美元戶(US$48000×8.28)397440貸：主營業(yè)務收入397440(2)9月20日，收到銀行轉來路易斯公司支付48000美元的匯票款通知,當日美元匯率市場價為8.27元。分錄如下：借：銀行存款一一外幣存款(US$48000×8.27)396960貸：應收票據(jù)一一美元戶(US$48000×8.28)3969605.3應收及預付款項借：應收票據(jù)一一美元戶(US$4805.3應收及預付款項2.帶息應收票據(jù)利息計提的核算帶息應收票據(jù)一般按月計提的利息沖減“財務費用”。（例釋參看教材P27、P28）3.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼息=票據(jù)到期值×月貼現(xiàn)率×（匯票期限/30）貼現(xiàn)后凈值=票據(jù)到期值-貼息票據(jù)賬面值與貼現(xiàn)后凈值之間的差額記入“財務費用”（例釋參看教材P29）5.3應收及預付款項2.帶息應收票據(jù)利息計提的核算5.3應收及預付款項（三）預付賬款的核算（例釋參看教材P166）（四）其他應收款的核算其他應收款包括備用金、存出保證金、職工借款、應付的各種賠款和罰款、代職工墊付應當收取的各種款項已不符合預付賬款性質按規(guī)定轉入其他應收款的款項等。1.備用金核算（例釋參看教材P167）2.職工借款核算（例釋參看教材P168）3.預付賬款轉入核算（例釋參看教材P168）5.3應收及預付款項（三）預付賬款的核算5.3應收及預付款項三、壞賬損失的核算

（一）壞賬損失的含義與確認標準

企業(yè)無法收回的應收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。當企業(yè)的應收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時，應確認為壞賬。確認標準是：有證據(jù)表明債務單位的償債能力已經發(fā)生困難或有跡象表明應收款項的可收回數(shù)小于其賬面余額。包括：5.3應收及預付款項三、壞賬損失的核算5.3應收及預付款項①因債務人破產、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因導致不能收回的應收賬款；②債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據(jù)表明應收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。（二）壞賬損失的核算方法壞賬在會計處理上有兩種方法，直接轉銷法和備抵法。

我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉銷法。5.3應收及預付款項①因債務人破產、資不抵債、現(xiàn)金流量不5.3應收及預付款項1.直接轉銷法

直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認為壞賬損失，記入當期損益。

（例釋參見教材P169）2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。5.3應收及預付款項1.直接轉銷法5.3應收及預付款項在備抵法方法下，企業(yè)要預先估計壞賬損失的余額，估計的方法有：應收賬款余額百分比法（例釋參見教材P170）賬齡分析法（例釋參見教材171）銷貨百分比法。5.3應收及預付款項在備抵法方法下，企業(yè)要預先估計5.3應收及預付款項本期應計提的壞賬損失=估計的壞賬損失-壞賬準備貸方余額（+壞賬準備借方余額）壞賬準備期初余額350本期發(fā)生本期發(fā)生期末未調整前余額350期末需要調整余額期末需要調整余額1250期末未調整后余額16005.3應收及預付款項本期應計提的壞賬損失=估計的壞賬損失-5.4存貨一、存貨的定義和內容

存貨指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

具體包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等。5.4存貨一、存貨的定義和內容5.4存貨

在外貿企業(yè)企業(yè)，存貨主要包括各種商品。此外還有包裝物、低值易耗品和原材料等。二、存貨的確認存貨的確認解決的是存貨的范圍問題。一般情況下，確認存貨是以企業(yè)是否擁有存貨的所有權作為判斷標準。5.4存貨在外貿企業(yè)企業(yè)，存貨主要包括各種商品。5.4存貨三、存貨的計價（一）收入存貨計價1.購入存貨的計價2.自制存貨計價3.委托加工存貨計價4.投資者投入存貨計價5.接受捐贈存貨計價6.盤盈存貨的計價5.4存貨三、存貨的計價5.4存貨

（二）發(fā)出存貨計價存貨發(fā)出可以采用的方法有兩種：1.實際成本法

采用實際成本進行存貨的日常核算，存貨的收入和發(fā)出都要以其歷史成本為基礎進行計量。個別計價法先進先出法后進先出法加權平均法移動平均法（例釋參見教材P182-187）5.4存貨（二）發(fā)出存貨計價5.4存貨2.計劃成本法

在采用計劃成本法時，企業(yè)的日常收入、發(fā)出業(yè)務均采用計劃成本在有關存貨科目進行核算，計劃成本與實際成本的差異另設其他科目記錄，月末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，再將發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本。調整的基本公式為：實際成本＝計劃成本±成本差異5.4存貨2.計劃成本法5.4存貨四、存貨的核算（一）包裝物1.包裝物核算的范圍包裝物是外貿企業(yè)為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。這些包裝容器一般有盒、簍、箱、壇、桶、罐等。5.4存貨四、存貨的核算5.4存貨只有隨商品流通的包裝物才屬于包裝物的范圍。具體有：用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物隨同商品出售不單獨計價的包裝物隨同商品出售單獨計價的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物5.4存貨只有隨商品流通的包裝物才屬于包裝物的范5.4存貨2.包裝物的核算（1）包裝物購進的核算（例釋參見教材P188）（2）包裝物銷售的核算（例釋參見教材P189）（3）包裝物租借的核算（4）包裝物攤銷的核算（例釋參見教材P191）（5）包裝物修理和報廢的核算（例釋參見教材P192）5.4存貨2.包裝物的核算5.4存貨（二）低值易耗品的核算1.低值易耗品的范圍低值易耗品是企業(yè)使用時間教短，或者單位價值較低的不能作為固定資產使用的各種用具、物品。主要有各種管理用具、工具、玻璃器皿等。2.低值易耗品的核算（1）低值易耗品購進的核算低值易耗品購進的成本組成：買價、采購費用

采購費用無法按品種劃分時，記入“管理費用”5.4存貨（二）低值易耗品的核算5.4存貨（例釋參見教材P192）（2）低值易耗品領用和攤銷的核算低值易耗品領用和攤銷的方法有：一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法

（例釋參見教材P193）5.4存貨（例釋參見教材P192）5.4存貨（3）低值易耗品修理和報廢的核算低值易耗品修理時，發(fā)生的材料費和修理費記入當期費用“管理費用”等低值易耗品報廢時，如果有殘料收入，沖減“管理費用”等，如果是五五攤銷法還需要將賬面上的“低值易耗品——低值易耗品攤銷”和“低值易耗品——在用低值易耗品”對沖。（例釋參見教材P194）5.4存貨（3）低值易耗品修理和報廢的核算5.4存貨（三）原材料的核算

外貿企業(yè)的原材料主要有：用于加工商品的各種材料用于日常經營活動的材料、用品原材料的成本由買價和采購費組成。一般通過“原材料”帳戶核算，少量直接交付日常經營活動使用的記入“營業(yè)費用”和“管理費用”等。5.4存貨（三）原材料的核算5.4存貨例1：參見教材P195例2：某公司(一般納稅企業(yè))外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算。本期從英國購入工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣，進口關稅為1660000元人民幣，支付進口增值稅2822000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。其賬務處理如下：5.4存貨例1：參見教材P1955.4存貨借：原材料18260000

應交稅金一應交增值稅(進項稅額)2822000貸：應付賬款一美元戶(2000000美元)16600000

銀行存款4482005.4存貨借：原材料5.4存貨五、存貨的盤點與清查（一）存貨盤點的意義及時間（二）存貨盤盈和盤虧的核算存貨盤盈和盤虧先記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”待查明原因，批準后作出相應的處理。記入“其他應收款”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”、或“沖減管理費用”。（例釋參見教材P199、P199）5.4存貨五、存貨的盤點與清查5.4存貨六、存貨期末計價（一）存貨期末計價的方法：存貨成本與可變現(xiàn)凈值法。可變現(xiàn)凈值法=存貨預計售價-存貨加工過程中的費用-預計銷售費用（二）存貨期末計提跌價準備的處理計提時：借記“管理費用”、貸記“存貨跌價準備”已計提跌價準備又恢復時：借記“存貨跌價準備”、貸記“管理費用”。（例釋參見教材P201）5.4存貨六、存貨期末計價5.5固定資產和無形資產一、固定資產（一）固定資產的定義

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。（二）固定資產的分類對固定資產進行分類的標準主要有：按固定資產的經濟用途進行分類、按固定資產的使用情況進行分類、按固定資產的經濟用途和使用情況進行綜合分類5.5固定資產和無形資產一、固定資產5.5固定資產和無形資產1．按固定資產的經濟用途可以分為兩類：生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。2．按固定資產的使用情況主要分為三類：使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產。3．按固定資產的經濟用途和使用情況可以將企業(yè)的固定資產劃分為七大類：5.5固定資產和無形資產1．按固定資產的經濟用途可以分為兩5.5固定資產和無形資產（1）生產經營用固定資產；（2）非生產經營用固定資產；（3）租出固定資產（指在經營性租貨方式下出租）；（4）不需用固定資產；（5）未使用固定資產；（6）土地；（7）融資租入固定資產。5.5固定資產和無形資產（1）生產經營用固定資產；5.5固定資產和無形資產（三）固定資產價值構成固定資產價值構成包括為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它包括直接發(fā)生的支出，如買價、進口關稅、運輸費、保險費和安裝成本等相關費用，還包括間接發(fā)生的，如承擔的借款利息、外幣借款折算差額及應分攤的其他間接費用。固定資產來源不同，其價值構成也有不同。具體如下：5.5固定資產和無形資產（三）固定資產價值構成5.5固定資產和無形資產購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產自行建造的