資源財產(chǎn)與行為課稅分析課件

第九章資源、財產(chǎn)與行為課稅第一節(jié)資源稅第二節(jié)財產(chǎn)課稅第三節(jié)行為課稅第九章資源、財產(chǎn)與行為課稅第一節(jié)資源稅1第一節(jié)資源課稅資源稅的概念、特點和作用資源稅制的基本內(nèi)容資源稅的征收與管理耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅第一節(jié)資源課稅資源稅的概念、特點和作用2資源稅的概念資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。我國目前開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。資源：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能等資源資源稅的概念資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。3資源稅的特點征稅范圍較窄（只對特定資源，主要是礦產(chǎn)品資源征稅）。198４年10月開征資源稅，只對原油、天然氣、煤炭開征資源稅；后將鐵礦石納入；1994年，對所有礦產(chǎn)品征稅，但采取列舉方法。實行源泉課征。（在采掘或生產(chǎn)地一次課征）實行差別稅額從量征收。增利不征稅，有利于促進企業(yè)增產(chǎn)增收；減利不減稅，有利于財政收入穩(wěn)定。計算簡便，便于征管。立法原則：普遍征收、級差調(diào)節(jié)資源稅的特點征稅范圍較窄（只對特定資源，主要是礦產(chǎn)品資源征稅4資源稅的作用通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，促進企業(yè)之間開展公平競爭?？纱龠M國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置資源。有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。增加財政收入。資源稅的作用通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，促進企業(yè)之間開展公5資源稅稅制的基本內(nèi)容（1）納稅人與扣繳義務(wù)人在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，進口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個人，均為納稅人。扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人征稅范圍必須是具有商品屬性（有使用價值和交換價值）的：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽資源稅稅制的基本內(nèi)容（1）納稅人與扣繳義務(wù)人6資源稅稅制的基本內(nèi)容（2）稅目稅額

稅目稅額原油8～30元/噸天然氣2～15元/千立方米煤炭（原煤）0.3～5元/噸其他非金屬礦原礦0.5～20元/噸或M2黑色金屬礦原礦2～30元/噸有色金屬礦原礦0.4～30元/噸固體鹽10～60元/噸液體鹽2～10元/噸資源稅稅制的基本內(nèi)容（2）稅目稅額稅目稅7例9－1東北某油田2004年10月份對外銷售原油4000萬噸，工業(yè)鍋爐燒用60萬噸；對外銷售天然氣300立方米。該原油適用稅額為原油24元/噸，天然氣12元/千立方米。計算其應(yīng)納資源稅。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額＝（4000＋60）×24＋0.3×12＝97443.6（萬元）例9－1東北某油田2004年10月份對外銷售原油4000萬噸8例9－2某銅礦2004年1月份共向外銷售銅礦原礦400噸，精礦450噸，每噸原礦可選取精礦0.8噸，稅務(wù)機關(guān)核定該銅礦資源稅單位稅額為20元/噸，計算該銅礦開采企業(yè)1月份應(yīng)納資源稅。應(yīng)納稅額＝（400+450÷0.8）×20＝（400＋562.5）×20＝19250（元）按規(guī)定對有色金屬礦的資源稅減征30％，減征后應(yīng)納稅額為：19250×（1－30％）＝13475（元）例9－2某銅礦2004年1月份共向外銷售銅礦原礦400噸，9征收與管理納稅義務(wù)發(fā)生時間a.以分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天b.預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天c.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用的當(dāng)天。d.采取a.、b、以外的方式，為收訖價款或取得價款憑證的當(dāng)天e.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，為支付貨款的當(dāng)天納稅地點：開采和生產(chǎn)資源的所在地納稅期限：以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1天、3天、5天、10天、15天為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1～10內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。征收與管理納稅義務(wù)發(fā)生時間10耕地占用稅（1987、4、1）耕地占用稅：是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按其占用耕地面積一次性定額征收的一種稅。耕地占用稅的特點：征稅對象特定性一次性課征實行差別幅度稅額稅款使用具有專用性耕地占用稅（1987、4、1）耕地占用稅：11耕地占用稅（2）納稅人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人（不含國外企業(yè)）稅率：采用差別定額稅率人均耕地≤1畝的地區(qū)2～10元/m2

1畝＜人均耕地≤2畝的地區(qū)1.6～8元/m2

2畝＜人均耕地≤3畝的地區(qū)1.5～6元/m2人均耕地＞3畝的地區(qū)1～5元/m2

閩、浙、蘇、粵6元/m2；湘、鄂、遼元5/m2；

山西、吉林、黑龍江3.5元/m2；上海9元/m2；西南、西北4

元/m2；

天津7元/m2；北京8元/m2

耕地占用稅（2）納稅人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的12耕地占用稅（3）計稅依據(jù)：以實際占用耕地、每平方米計稅某單位在某市郊區(qū)征用耕地3000平方米用于建造倉庫，該地區(qū)適用單位稅額為3.5元/平方米。計算該單位應(yīng)納耕地占用稅。

應(yīng)納稅額＝3000×3.5＝10500（元）免稅規(guī)定：水庫、移民、災(zāi)民、難民、部隊軍用設(shè)施用地，學(xué)校、醫(yī)院、鐵路線路、飛機場跑道及停機坪等占用耕地時由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責(zé)，一次征收。從批準用地30日起交納。逾期從滯納之日起按日加收應(yīng)納稅款的5‰的滯納金。耕地占用稅（3）計稅依據(jù)：以實際占用耕地、每平方米計稅13城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位、個人征收的一種稅。只適用于內(nèi)資企業(yè)、單位、中國籍人員。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的單位和個人。按年計征，分期繳納。稅率：大城市：0.5元～10元/m2（市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口50萬以上）中等城市：0.4元～8元/m2（市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口20萬～50萬人的）小城市：0.3元～6元/m2（20以下的）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：0.2元～4元/m2

城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土14例9－3某市一商場座落在該市繁華地段（一級地段4元/㎡），占地面積為6000㎡，該商場另設(shè)兩個統(tǒng)一核算的分店均座落在市區(qū)三級地段（2元/㎡），共占地4000㎡；一座倉庫位于市郊，屬五級地段（1元/㎡），占地1000㎡；另外該商場自辦托兒所占地2500㎡，屬三級地段。計算該商場全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。商場占地應(yīng)納稅額=6000×4=24000（元）；分店占地應(yīng)納稅額=4000×2=8000（元）；倉庫占地應(yīng)納稅額=1000×1=1000（元）；商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅；全年應(yīng)納土地使用稅=24000+8000+1000=33000（元）例9－3某市一商場座落在該市繁華地段（一級地段4元/㎡），15第二節(jié)財產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅第二節(jié)財產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅16房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅房產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人征稅范圍計稅依據(jù)和稅率稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的計算與征收管理房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的概念17房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍房產(chǎn)稅納稅人是在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位或個人繳納產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納納稅單位和個人無租使用其他房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，不包括農(nóng)村的房屋房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍房產(chǎn)稅納稅人是在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)18房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)：是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。稅率：采用比例稅率(1)從價計征，稅率為1.2%按房產(chǎn)計稅價值征稅的，依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算繳納；(2)從租計征，稅率為12%：按照房產(chǎn)租金收入計征，租金收入指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入如果以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征從2001年1月1日起，對個人按照市場價格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)：是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。19房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。但其所屬的附屬的工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但其附設(shè)的營業(yè)性單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)納稅個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅20房產(chǎn)稅的計算與征收應(yīng)納稅額的計算1、從價計征

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%2、從租計征：應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（個人按4％計征）3、投資聯(lián)營的房產(chǎn)如果投資者共擔(dān)風(fēng)險，按余值從價征稅，如果不共擔(dān)風(fēng)險應(yīng)按租金從租計征4、融資租賃按房產(chǎn)余值從價計征房產(chǎn)稅的計算與征收應(yīng)納稅額的計算21例9－3某政府機關(guān)與某公司共同使用辦公用房一幢，房產(chǎn)價值8000萬元，省政府機關(guān)占用房產(chǎn)價值5000萬元，公司占用房產(chǎn)價值3000萬元。2003年省政府機關(guān)將其使用的房產(chǎn)的一部分（價值2000萬元），對外出租，取得租金收入150萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為10%，計算省政府機關(guān)和公司當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。政府機關(guān)自用的房屋免稅，但用于經(jīng)營的應(yīng)征稅省政府機關(guān)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝150×12%＝18（萬元）公司應(yīng)納房產(chǎn)稅＝3000×（1－10%）×1.2%＝32.4（萬元）例9－3某政府機關(guān)與某公司共同使用辦公用房一幢，房產(chǎn)價值8022例9－4某企業(yè)2004年度共擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。2004年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，7月1日起企業(yè)將原值200萬元、占地面積400平方米的一幢倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對委托加工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（城鎮(zhèn)土地使用稅4元/平方米，房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%）要求：計算該企業(yè)2004年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計算該企業(yè)2004年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。例9－4某企業(yè)2004年度共擁有土地65000平方米，其中子23例9－4解答城鎮(zhèn)土地使用稅＝（65000-3000-1200）×4＝243200（元）出租倉庫的房產(chǎn)稅：1.5×6×12%＝1.08（萬元）上半年房產(chǎn)原值的房產(chǎn)稅：4000×（1-20%）×1.2%/2＝19.2（萬元）下半年房產(chǎn)原值的房產(chǎn)稅：（4000-200）×（1-20%）×1.2%/2＝18.24（萬元）生產(chǎn)車間的房產(chǎn)稅：500×（1-20%）×1.2%/3＝1.6（萬元）（從9月份開始計算）所以，該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝1.08＋19.2＋18.24＋1.6＝40.12（萬元）例9－4解答城鎮(zhèn)土地使用稅＝（65000-3000-1224房產(chǎn)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅納稅人自行新建房用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅納稅期限：實行按年計算、分期繳納的征收方法納稅地點和征收機關(guān)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)稅不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅房產(chǎn)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間25契稅一、契稅的概念契稅是在土地房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，按雙方訂立的契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅二、契稅的稅制內(nèi)容（一）契稅納稅人（二）契稅征稅對象（三）契稅計稅依據(jù)和稅率（四）契稅稅收優(yōu)惠三、契稅的計算與征收契稅應(yīng)納稅額的計算契稅的征收管理契稅一、契稅的概念26契稅納稅人契稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。（是買方非賣方）土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位包括企業(yè)、事業(yè)、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體和其他組織個人指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員契稅納稅人契稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房27契稅征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。通常包括：（1）國有土地使用權(quán)的出讓（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、包括出售、贈與、交換，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移（3）房屋買賣（4）房屋贈與（5）房屋交換2、特殊轉(zhuǎn)移方式：土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股以土地、房屋權(quán)屬抵債以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬契稅征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。通常包括28契稅計稅依據(jù)和稅率契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)確定（3）土地使用權(quán)、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。即，交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費或土地收益稅率為3%~5%。契稅計稅依據(jù)和稅率契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。29契稅稅收優(yōu)惠1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免4、土地、房屋被縣級人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)的，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的免稅。6、經(jīng)外交部確認，依照我國有關(guān)法律規(guī)定的予以免稅的土地、房屋權(quán)屬。以上經(jīng)批準減免的納稅人，改變土地、房屋用途的，不在減免之列，應(yīng)補繳減免的稅款。契稅稅收優(yōu)惠1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土30契稅應(yīng)納稅額的計算例9－5應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率例1：個人張某2003擁有和使用的房產(chǎn)情況如下：（1）將2001年8月購入并居住的一套住房（購入價格35萬元）和2003年2月購入并居住的一套住房（購入價格40萬元）分別以50萬元和48萬元價格轉(zhuǎn)讓給別人（2）將一套三居室的住房出租，月租金2000元。2003年共取得租金2.4萬元（3）將一套已居住2年的二居室住房（市場價格為20萬元）與他人交換一套四居室住房（市場價格45萬元），支付差價25萬元（4）參加一項有獎競賽活動，獲得獎勵商品房一套（市場價格15萬元）要求：計算該個人2003年應(yīng)交納的契稅（當(dāng)?shù)睾硕ǖ钠醵惗惵蕿?%）契稅應(yīng)納稅額的計算例9－5應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率31例9－5分析（1）2003年2月購入并居住的一套住房（購入價格40萬元）應(yīng)繳納契稅（2）將一套三居室的住房出租不需要繳納契稅（3）差價換房按差價征收契稅（4）以獲獎方式承受房屋權(quán)屬的應(yīng)繳納契稅應(yīng)納契稅＝40×3%+25×3%+15×3%＝2.4（萬元）例9－5分析（1）2003年2月購入并居住的一套住房（購入價32例9－6居民甲共有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為10萬元；將另一套兩室住房與居民丙交換兩處一室住房，并支付換房差價款4萬元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)交納的契稅（契稅稅率為5%）解：（1）甲應(yīng)交納契稅=4萬元×5%=2000（元）（2）乙應(yīng)交納契稅=10萬元×5%=5000（元）（3）丙不用交納契稅例9－6居民甲共有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為133契稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天納稅應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)34車輛購置稅（2001.1.1）

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。屬直接稅。是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過“費改稅”方式演變而來的。特點：征收范圍單一征收環(huán)節(jié)單一：在消費領(lǐng)域、車輛上牌使用前、一次課征征收稅率單一：只有一個統(tǒng)一比例稅率------10%征收方法單一：以價格（不含增值稅）為計稅依據(jù)有特定目的：稅款有專門用途（交通建設(shè)）車輛購置稅（2001.1.1）車輛購置稅是以在中國境內(nèi)35車輛購置稅稅制基本內(nèi)容納稅人：在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人（含外企及外籍人員）應(yīng)稅行為：購買、進口、受贈、自產(chǎn)自用、獲獎使用行為。征稅區(qū)域：我國關(guān)境內(nèi)征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車計稅依據(jù)：計稅價格=價款+價外費用進口計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅自購買、受增、進口60日內(nèi)申報納稅車輛購置稅稅制基本內(nèi)容納稅人：在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位36車輛購置稅稅收優(yōu)惠駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛免稅。中國人民解放軍和武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。設(shè)有固定裝置的非運輸車輛。國務(wù)院規(guī)定的予以免稅或減免的其他情形。車輛購置稅稅收優(yōu)惠駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交37第三節(jié)行為課稅一、印花稅二、城市維護建設(shè)稅第三節(jié)行為課稅一、印花稅38印花稅一、印花稅的概念和特點二、印花稅的稅制內(nèi)容印花稅納稅人印花稅征稅范圍印花稅稅目、稅率印花稅計稅依據(jù)印花稅稅收優(yōu)惠三、印花稅計算與征收印花稅的計算印花稅的征收管理印花稅一、印花稅的概念和特點39印花稅的概念、特點印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。特點1、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2、征收面廣3、稅率低、稅負輕4、納稅人自行完稅。印花稅的概念、特點印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、40印花稅納稅人印花稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個人。1、列舉征稅的各種合同及合同性質(zhì)的憑證，以立合同人為納稅人。但不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人

3、營業(yè)帳簿的納稅人是立帳簿人4、權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人5、在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是納稅人

印花稅納稅人印花稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、41印花稅征稅范圍、稅目、稅率課稅范圍：稅法列舉的各類經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿和權(quán)利許可證照、股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)等。稅目:13個稅目；稅率形式：比例稅率和固定稅額比例稅率：財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)保險、倉儲保管合同：1‰購銷、建安工程承包、技術(shù)合同：3‰0；借款合同：0.5‰0；證券交易合同：2‰其余合同：5‰0；固定稅額：部分營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照，5元/件稅票票面金額與人民幣金額相同印花稅征稅范圍、稅目、稅率課稅范圍：稅法列舉的各類經(jīng)濟合同、42印花稅計稅依據(jù)（1）1、應(yīng)稅憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額納稅，不得做任何扣除2、同一憑證，載有2個或2個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后合計稅額‘貼花’；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。3、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額4、應(yīng)稅憑證為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額5、應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算印花稅計稅依據(jù)（1）1、應(yīng)稅憑證以“金額”、“收入”、“費用43印花稅計稅依據(jù)（2）6、有些合同，在簽定時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽定時按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花7、應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否已兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)印花稅計稅依據(jù)（2）6、有些合同，在簽定時無法確定計稅金額，44印花稅稅收優(yōu)惠對已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅對無息、貼息貸款合同免稅對外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅對特殊貨運憑證免稅，包括軍用物資運輸憑證、；搶險救災(zāi)物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證印花稅稅收優(yōu)惠對已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅45印花稅的計算（例9－7)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證的計稅金額×適用稅率應(yīng)納稅額＝計稅數(shù)量×固定稅額某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：（1）實收資本比2003年增加100萬元（2）與銀行簽訂1年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值450萬元（4）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2005~2009年實現(xiàn)利潤的30%支付（5）與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元）要求：計算該企業(yè)2004年應(yīng)繳納的印花稅印花稅的計算（例9－7)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證的計稅金額46例9－7分析（1）100×5‰0＝0.05（萬元）＝500（元）（2）300×0.5‰0＝0.015（萬元）＝150元（3）（350＋450）×3‰0＝2400元（4）先按定額貼花5元，以后結(jié)算時再按實際金額計算應(yīng)補繳的稅款（5）（8－0.5）×5‰0＝37.5（元）應(yīng)納印花稅＝500＋150＋2400＋5＋37.5＝3092.5（元）注：裝卸費不需計稅例9－7分析（1）100×5‰0＝0.05（萬元）＝500（47印花稅的征收管理1、印花稅納稅辦法（1）印花稅自行貼花（2）印花稅匯貼或匯繳方法（3）印花稅委托代征辦法2、納稅環(huán)節(jié)與納稅地點印花稅應(yīng)在書立或領(lǐng)受時貼花，一般實行就地納稅3、違章處罰印花稅的征收管理1、印花稅納稅辦法48（1）印花稅自行貼花適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人書立、領(lǐng)受或使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證時，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和適用的說目稅率自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅并。加以注銷或畫銷，納稅義務(wù)才算履行完畢對已貼花的憑證，修改后所載的金額增加的，起增加的部分應(yīng)補貼印花稅票，凡多貼印花稅票者，不得申請退還或抵用（1）印花稅自行貼花適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人49（2）印花稅匯貼或匯繳方法適用于應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的納稅人一份應(yīng)稅憑證超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)貼在憑證上或由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。所謂”匯貼“。同一種類應(yīng)納稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。獲準匯總交納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的納稅許可證。匯總繳納的限期限額應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長期限不得超過1個月。實行印花稅按期匯總繳納的單位，對征稅憑證和免稅憑證匯總時，凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計算繳納印花稅；凡確屬不能分別匯總的，應(yīng)按本期全部憑證的實際匯總金額計算繳納印花稅凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤＃?）印花稅匯貼或匯繳方法適用于應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的50主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書。所謂發(fā)放或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他事項的單位。按代銷金額5%的比例支付代售手續(xù)費（3）印花稅委托代征辦法主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為513、違章處罰（1/2）（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼、少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其補貼印花稅票外，可處以應(yīng)補貼印花稅票金額3倍至5倍發(fā)罰款。（2）已粘貼的應(yīng)納稅憑證上的印花稅票未注銷或未劃銷的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或未化銷印花稅票金額1倍至3倍的罰款（3）已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或2000元以上1萬元以下的罰款（4）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任3、違章處罰（1/2）（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼、少貼印花稅票523、違章處罰（2/2）（5）納稅人對匯總繳納印花稅的憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模啥悇?wù)機關(guān)處以5000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤消其匯繳許可證（6）納稅人為按規(guī)定期限保存納稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)酌情處以5000元以下的罰款（7）代售戶對取得的稅款逾期不繳或挪作他用的，或違反合同將所領(lǐng)印花稅票轉(zhuǎn)托他人代售或轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售的，或未按規(guī)定詳細提供領(lǐng)、售印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)可視其情節(jié)輕重，給予警告或取消其代售資格的處罰3、違章處罰（2/2）（5）納稅人對匯總繳納印花稅的憑證不按53城市維護建設(shè)稅（流轉(zhuǎn)稅附屬稅種）城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。（不適用于外籍人員，港、澳、臺同胞）特點：專款專用；屬于一種附加稅；根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率征收范圍較廣城市維護建設(shè)稅（流轉(zhuǎn)稅附屬稅種）城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)54城市維護建設(shè)稅征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)及征收“三稅”的其他地區(qū)計稅依據(jù)：當(dāng)期實際應(yīng)交納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅適用稅率為：7%、5%、1%應(yīng)納稅額＝實際交納的“三稅”稅額×適用稅率稅收優(yōu)惠：隨“三稅”的減免而減免隨“三稅”的退庫而同時退庫海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅城市維護建設(shè)稅征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)及征收“三稅”的其55第九章資源、財產(chǎn)與行為課稅第一節(jié)資源稅第二節(jié)財產(chǎn)課稅第三節(jié)行為課稅第九章資源、財產(chǎn)與行為課稅第一節(jié)資源稅56第一節(jié)資源課稅資源稅的概念、特點和作用資源稅制的基本內(nèi)容資源稅的征收與管理耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅第一節(jié)資源課稅資源稅的概念、特點和作用57資源稅的概念資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。我國目前開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。資源：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能等資源資源稅的概念資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。58資源稅的特點征稅范圍較窄（只對特定資源，主要是礦產(chǎn)品資源征稅）。198４年10月開征資源稅，只對原油、天然氣、煤炭開征資源稅；后將鐵礦石納入；1994年，對所有礦產(chǎn)品征稅，但采取列舉方法。實行源泉課征。（在采掘或生產(chǎn)地一次課征）實行差別稅額從量征收。增利不征稅，有利于促進企業(yè)增產(chǎn)增收；減利不減稅，有利于財政收入穩(wěn)定。計算簡便，便于征管。立法原則：普遍征收、級差調(diào)節(jié)資源稅的特點征稅范圍較窄（只對特定資源，主要是礦產(chǎn)品資源征稅59資源稅的作用通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，促進企業(yè)之間開展公平競爭?？纱龠M國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置資源。有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。增加財政收入。資源稅的作用通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，促進企業(yè)之間開展公60資源稅稅制的基本內(nèi)容（1）納稅人與扣繳義務(wù)人在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，進口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個人，均為納稅人。扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人征稅范圍必須是具有商品屬性（有使用價值和交換價值）的：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽資源稅稅制的基本內(nèi)容（1）納稅人與扣繳義務(wù)人61資源稅稅制的基本內(nèi)容（2）稅目稅額

稅目稅額原油8～30元/噸天然氣2～15元/千立方米煤炭（原煤）0.3～5元/噸其他非金屬礦原礦0.5～20元/噸或M2黑色金屬礦原礦2～30元/噸有色金屬礦原礦0.4～30元/噸固體鹽10～60元/噸液體鹽2～10元/噸資源稅稅制的基本內(nèi)容（2）稅目稅額稅目稅62例9－1東北某油田2004年10月份對外銷售原油4000萬噸，工業(yè)鍋爐燒用60萬噸；對外銷售天然氣300立方米。該原油適用稅額為原油24元/噸，天然氣12元/千立方米。計算其應(yīng)納資源稅。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額＝（4000＋60）×24＋0.3×12＝97443.6（萬元）例9－1東北某油田2004年10月份對外銷售原油4000萬噸63例9－2某銅礦2004年1月份共向外銷售銅礦原礦400噸，精礦450噸，每噸原礦可選取精礦0.8噸，稅務(wù)機關(guān)核定該銅礦資源稅單位稅額為20元/噸，計算該銅礦開采企業(yè)1月份應(yīng)納資源稅。應(yīng)納稅額＝（400+450÷0.8）×20＝（400＋562.5）×20＝19250（元）按規(guī)定對有色金屬礦的資源稅減征30％，減征后應(yīng)納稅額為：19250×（1－30％）＝13475（元）例9－2某銅礦2004年1月份共向外銷售銅礦原礦400噸，64征收與管理納稅義務(wù)發(fā)生時間a.以分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天b.預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天c.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用的當(dāng)天。d.采取a.、b、以外的方式，為收訖價款或取得價款憑證的當(dāng)天e.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，為支付貨款的當(dāng)天納稅地點：開采和生產(chǎn)資源的所在地納稅期限：以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1天、3天、5天、10天、15天為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1～10內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。征收與管理納稅義務(wù)發(fā)生時間65耕地占用稅（1987、4、1）耕地占用稅：是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按其占用耕地面積一次性定額征收的一種稅。耕地占用稅的特點：征稅對象特定性一次性課征實行差別幅度稅額稅款使用具有專用性耕地占用稅（1987、4、1）耕地占用稅：66耕地占用稅（2）納稅人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人（不含國外企業(yè)）稅率：采用差別定額稅率人均耕地≤1畝的地區(qū)2～10元/m2

1畝＜人均耕地≤2畝的地區(qū)1.6～8元/m2

2畝＜人均耕地≤3畝的地區(qū)1.5～6元/m2人均耕地＞3畝的地區(qū)1～5元/m2

閩、浙、蘇、粵6元/m2；湘、鄂、遼元5/m2；

山西、吉林、黑龍江3.5元/m2；上海9元/m2；西南、西北4

元/m2；

天津7元/m2；北京8元/m2

耕地占用稅（2）納稅人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的67耕地占用稅（3）計稅依據(jù)：以實際占用耕地、每平方米計稅某單位在某市郊區(qū)征用耕地3000平方米用于建造倉庫，該地區(qū)適用單位稅額為3.5元/平方米。計算該單位應(yīng)納耕地占用稅。

應(yīng)納稅額＝3000×3.5＝10500（元）免稅規(guī)定：水庫、移民、災(zāi)民、難民、部隊軍用設(shè)施用地，學(xué)校、醫(yī)院、鐵路線路、飛機場跑道及停機坪等占用耕地時由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責(zé)，一次征收。從批準用地30日起交納。逾期從滯納之日起按日加收應(yīng)納稅款的5‰的滯納金。耕地占用稅（3）計稅依據(jù)：以實際占用耕地、每平方米計稅68城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位、個人征收的一種稅。只適用于內(nèi)資企業(yè)、單位、中國籍人員。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的單位和個人。按年計征，分期繳納。稅率：大城市：0.5元～10元/m2（市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口50萬以上）中等城市：0.4元～8元/m2（市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口20萬～50萬人的）小城市：0.3元～6元/m2（20以下的）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：0.2元～4元/m2

城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土69例9－3某市一商場座落在該市繁華地段（一級地段4元/㎡），占地面積為6000㎡，該商場另設(shè)兩個統(tǒng)一核算的分店均座落在市區(qū)三級地段（2元/㎡），共占地4000㎡；一座倉庫位于市郊，屬五級地段（1元/㎡），占地1000㎡；另外該商場自辦托兒所占地2500㎡，屬三級地段。計算該商場全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。商場占地應(yīng)納稅額=6000×4=24000（元）；分店占地應(yīng)納稅額=4000×2=8000（元）；倉庫占地應(yīng)納稅額=1000×1=1000（元）；商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅；全年應(yīng)納土地使用稅=24000+8000+1000=33000（元）例9－3某市一商場座落在該市繁華地段（一級地段4元/㎡），70第二節(jié)財產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅第二節(jié)財產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅71房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅房產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人征稅范圍計稅依據(jù)和稅率稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的計算與征收管理房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的概念72房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍房產(chǎn)稅納稅人是在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位或個人繳納產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納納稅單位和個人無租使用其他房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，不包括農(nóng)村的房屋房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍房產(chǎn)稅納稅人是在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)73房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)：是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。稅率：采用比例稅率(1)從價計征，稅率為1.2%按房產(chǎn)計稅價值征稅的，依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算繳納；(2)從租計征，稅率為12%：按照房產(chǎn)租金收入計征，租金收入指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入如果以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征從2001年1月1日起，對個人按照市場價格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)：是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。74房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。但其所屬的附屬的工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但其附設(shè)的營業(yè)性單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)納稅個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅75房產(chǎn)稅的計算與征收應(yīng)納稅額的計算1、從價計征

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%2、從租計征：應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（個人按4％計征）3、投資聯(lián)營的房產(chǎn)如果投資者共擔(dān)風(fēng)險，按余值從價征稅，如果不共擔(dān)風(fēng)險應(yīng)按租金從租計征4、融資租賃按房產(chǎn)余值從價計征房產(chǎn)稅的計算與征收應(yīng)納稅額的計算76例9－3某政府機關(guān)與某公司共同使用辦公用房一幢，房產(chǎn)價值8000萬元，省政府機關(guān)占用房產(chǎn)價值5000萬元，公司占用房產(chǎn)價值3000萬元。2003年省政府機關(guān)將其使用的房產(chǎn)的一部分（價值2000萬元），對外出租，取得租金收入150萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為10%，計算省政府機關(guān)和公司當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。政府機關(guān)自用的房屋免稅，但用于經(jīng)營的應(yīng)征稅省政府機關(guān)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝150×12%＝18（萬元）公司應(yīng)納房產(chǎn)稅＝3000×（1－10%）×1.2%＝32.4（萬元）例9－3某政府機關(guān)與某公司共同使用辦公用房一幢，房產(chǎn)價值8077例9－4某企業(yè)2004年度共擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。2004年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，7月1日起企業(yè)將原值200萬元、占地面積400平方米的一幢倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對委托加工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（城鎮(zhèn)土地使用稅4元/平方米，房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%）要求：計算該企業(yè)2004年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計算該企業(yè)2004年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。例9－4某企業(yè)2004年度共擁有土地65000平方米，其中子78例9－4解答城鎮(zhèn)土地使用稅＝（65000-3000-1200）×4＝243200（元）出租倉庫的房產(chǎn)稅：1.5×6×12%＝1.08（萬元）上半年房產(chǎn)原值的房產(chǎn)稅：4000×（1-20%）×1.2%/2＝19.2（萬元）下半年房產(chǎn)原值的房產(chǎn)稅：（4000-200）×（1-20%）×1.2%/2＝18.24（萬元）生產(chǎn)車間的房產(chǎn)稅：500×（1-20%）×1.2%/3＝1.6（萬元）（從9月份開始計算）所以，該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝1.08＋19.2＋18.24＋1.6＝40.12（萬元）例9－4解答城鎮(zhèn)土地使用稅＝（65000-3000-1279房產(chǎn)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅納稅人自行新建房用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅納稅期限：實行按年計算、分期繳納的征收方法納稅地點和征收機關(guān)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)稅不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅房產(chǎn)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間80契稅一、契稅的概念契稅是在土地房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，按雙方訂立的契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅二、契稅的稅制內(nèi)容（一）契稅納稅人（二）契稅征稅對象（三）契稅計稅依據(jù)和稅率（四）契稅稅收優(yōu)惠三、契稅的計算與征收契稅應(yīng)納稅額的計算契稅的征收管理契稅一、契稅的概念81契稅納稅人契稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。（是買方非賣方）土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位包括企業(yè)、事業(yè)、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體和其他組織個人指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員契稅納稅人契稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房82契稅征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。通常包括：（1）國有土地使用權(quán)的出讓（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、包括出售、贈與、交換，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移（3）房屋買賣（4）房屋贈與（5）房屋交換2、特殊轉(zhuǎn)移方式：土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股以土地、房屋權(quán)屬抵債以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬契稅征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。通常包括83契稅計稅依據(jù)和稅率契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)確定（3）土地使用權(quán)、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。即，交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費或土地收益稅率為3%~5%。契稅計稅依據(jù)和稅率契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。84契稅稅收優(yōu)惠1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免4、土地、房屋被縣級人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)的，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的免稅。6、經(jīng)外交部確認，依照我國有關(guān)法律規(guī)定的予以免稅的土地、房屋權(quán)屬。以上經(jīng)批準減免的納稅人，改變土地、房屋用途的，不在減免之列，應(yīng)補繳減免的稅款。契稅稅收優(yōu)惠1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土85契稅應(yīng)納稅額的計算例9－5應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率例1：個人張某2003擁有和使用的房產(chǎn)情況如下：（1）將2001年8月購入并居住的一套住房（購入價格35萬元）和2003年2月購入并居住的一套住房（購入價格40萬元）分別以50萬元和48萬元價格轉(zhuǎn)讓給別人（2）將一套三居室的住房出租，月租金2000元。2003年共取得租金2.4萬元（3）將一套已居住2年的二居室住房（市場價格為20萬元）與他人交換一套四居室住房（市場價格45萬元），支付差價25萬元（4）參加一項有獎競賽活動，獲得獎勵商品房一套（市場價格15萬元）要求：計算該個人2003年應(yīng)交納的契稅（當(dāng)?shù)睾硕ǖ钠醵惗惵蕿?%）契稅應(yīng)納稅額的計算例9－5應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率86例9－5分析（1）2003年2月購入并居住的一套住房（購入價格40萬元）應(yīng)繳納契稅（2）將一套三居室的住房出租不需要繳納契稅（3）差價換房按差價征收契稅（4）以獲獎方式承受房屋權(quán)屬的應(yīng)繳納契稅應(yīng)納契稅＝40×3%+25×3%+15×3%＝2.4（萬元）例9－5分析（1）2003年2月購入并居住的一套住房（購入價87例9－6居民甲共有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為10萬元；將另一套兩室住房與居民丙交換兩處一室住房，并支付換房差價款4萬元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)交納的契稅（契稅稅率為5%）解：（1）甲應(yīng)交納契稅=4萬元×5%=2000（元）（2）乙應(yīng)交納契稅=10萬元×5%=5000（元）（3）丙不用交納契稅例9－6居民甲共有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為188契稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天納稅應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)89車輛購置稅（2001.1.1）

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。屬直接稅。是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過“費改稅”方式演變而來的。特點：征收范圍單一征收環(huán)節(jié)單一：在消費領(lǐng)域、車輛上牌使用前、一次課征征收稅率單一：只有一個統(tǒng)一比例稅率------10%征收方法單一：以價格（不含增值稅）為計稅依據(jù)有特定目的：稅款有專門用途（交通建設(shè)）車輛購置稅（2001.1.1）車輛購置稅是以在中國境內(nèi)90車輛購置稅稅制基本內(nèi)容納稅人：在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人（含外企及外籍人員）應(yīng)稅行為：購買、進口、受贈、自產(chǎn)自用、獲獎使用行為。征稅區(qū)域：我國關(guān)境內(nèi)征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車計稅依據(jù)：計稅價格=價款+價外費用進口計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅自購買、受增、進口60日內(nèi)申報納稅車輛購置稅稅制基本內(nèi)容納稅人：在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位91車輛購置稅稅收優(yōu)惠駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛免稅。中國人民解放軍和武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。設(shè)有固定裝置的非運輸車輛。國務(wù)院規(guī)定的予以免稅或減免的其他情形。車輛購置稅稅收優(yōu)惠駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交92第三節(jié)行為課稅一、印花稅二、城市維護建設(shè)稅第三節(jié)行為課稅一、印花稅93印花稅一、印花稅的概念和特點二、印花稅的稅制內(nèi)容印花稅納稅人印花稅征稅范圍印花稅稅目、稅率印花稅計稅依據(jù)印花稅稅收優(yōu)惠三、印花稅計算與征收印花稅的計算印花稅的征收管理印花稅一、印花稅的概念和特點94印花稅的概念、特點印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。特點1、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2、征收面廣3、稅率低、稅負輕4、納稅人自行完稅。印花稅的概念、特點印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、95印花稅納稅人印花稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個人。1、列舉征稅的各種合同及合同性質(zhì)的憑證，以立合同人為納稅人。但不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人

3、營業(yè)帳簿的納稅人是立帳簿人4、權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人5、在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是納稅人

印花稅納稅人印花稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、96印花稅征稅范圍、稅目、稅率課稅范圍：稅法列舉的各類經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿和權(quán)利許可證照、股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)等。稅目:13個稅目；稅率形式：比例稅率和固定稅額比例稅率：財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)保險、倉儲保管合同：1‰購銷、建安工程承包、技術(shù)合同：3‰0；借款合同：0.5‰0；證券交易合同：2‰其余合同：5‰0；固定稅額：部分營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照，5元/件稅票票面金額與人民幣金額相同印花稅征稅范圍、稅目、稅率課稅范圍：稅法列舉的各類經(jīng)濟合同、97印花稅計稅依據(jù)（1）1、應(yīng)稅憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額納稅，不得做任何扣除2、同一憑證，載有2個或2個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后合計稅額‘貼花’；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。3、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額4、應(yīng)稅憑證為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額5、應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算印花稅計稅依據(jù)（1）1、應(yīng)稅憑證以“金額”、“收入”、“費用98印花稅計稅依據(jù)（2）6、有些合同，在簽定時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽定時按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花7、應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否已兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)印花稅計稅依據(jù)（2）6、有些合同，在簽定時無法確定計稅金額，99印花稅稅收優(yōu)惠對已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅對無息、貼息貸款合同免稅對外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免對農(nóng)