車輛購置稅和車船稅-課件

第十章車輛購置稅和車船稅第十章車輛購置稅和車船稅1第一節(jié)車輛購置稅(2001年1月1日起征收)1、車輛購置稅特點與應(yīng)稅行為2、車輛購置稅的征稅范圍、稅率及計稅依據(jù)3、車輛購置稅減免稅的具體規(guī)定4、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算5、車輛購置稅的申報與繳納第一節(jié)車輛購置稅2車輛購置稅特點與應(yīng)稅行為1、特點：車輛購置稅就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇征收范圍單一（征稅對象是特定車輛）征收環(huán)節(jié)單一（最終消費環(huán)節(jié)）征稅具有特定目的（屬于中央稅）價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負2、應(yīng)稅行為（取得應(yīng)稅車輛后自用行為）車輛購置稅特點與應(yīng)稅行為3一、納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位個人：包括個體工商戶以及其他個人

一、納稅人4二、車輛購置稅的征稅范圍、稅率及計稅依據(jù)1、征稅范圍：汽車摩托車電車掛車農(nóng)用運輸車二、車輛購置稅的征稅范圍、稅率及計稅依據(jù)52、稅率：比例稅率10％3、計稅依據(jù)（1）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛以支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）為計稅依據(jù)

★控購費和增值稅稅款不作為車輛購置稅的計稅依據(jù)（2）納稅人進口自用應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/(1-消費稅稅率)（3）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認，不能取得購置價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定2、稅率：比例稅率10％6（4）納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。（5）底盤和發(fā)動機同時更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70％。（6）減免條件消失的車輛，最低計稅價格的確定最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1-已用年限/規(guī)定年限)×100%其中：國產(chǎn)10年,進口車15年（7）非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格（4）納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于7三、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率三、應(yīng)納稅額的計算8應(yīng)稅行為計稅依據(jù)稅額計算1.購買自用支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價款×10%2.進口自用組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納稅額＝組價×10%4.申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的最低計稅價格作為計稅依據(jù)

車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅行為計稅依據(jù)稅額計算1.購買自用支付給銷售方的全部價款和9【例1-例3】：教材P210-211【例4多選題】下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）

A.購買使用行為

B.進口使用行為

C.受贈使用行為

D.獲獎使用行為

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

【例1-例3】：教材P210-21110【例5·多選題】某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有（）。

A.控購費

B.增值稅稅款

C.零部件價款

D.車輛裝飾費

『正確答案』CD

『答案解析』控購費和增值稅稅款不作為車輛購置稅的計稅依據(jù)

【例5·多選題】11【例6·單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

『正確答案』A

『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬元）

【例6·單選題】12【例7·單選題】

某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅的計稅依據(jù)為（）。

A.投資作價

B.轎車售價

C.核定的最低計稅價格

D.核定的最高計稅價格

『正確答案』B

『答案解析』自產(chǎn)自用，屬于車購稅征稅范圍，能取得購置價格，則按購置價格計稅【例7·單選題】13【例8·計算題】

宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234000元,另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元，支付工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅。

『正確答案』計稅依據(jù)＝（234000+550+1000+3000+1300）÷（1+17%）＝205000（元）

應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）【例8·計算題】14【例9·計算題】某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達車進行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛,經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元。請計算應(yīng)納車輛購置稅。

『正確答案』

應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限/規(guī)定使用年限×100%）］×稅率=56000×［1-（4/10×100%）］×10%=3360（元）【例9·計算題】15

四、車輛購置稅減免稅的具體規(guī)定（一）法定減免稅規(guī)定1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅2、中國人民解放軍和中國人民警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅3、設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅4、國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛（2）回國服務(wù)的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車四、車輛購置稅減免稅的具體規(guī)定16（二）退稅1.公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)

（二）退稅17五、申報與繳納（一）納稅申報1、車輛購置稅實行一車一申報制度，申報資料包括車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明2、購置免稅減稅車輛的納稅人也應(yīng)辦理車輛購置稅的納稅申報注：二手車是否納稅？五、申報與繳納18（二）納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)：使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）（三）納稅地點車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅（四）納稅期限購買自用的應(yīng)稅車輛：購買之日起60日內(nèi)申報納稅進口自用的應(yīng)稅車輛：自進口之日起60日內(nèi)申報納稅自產(chǎn)、受贈、獲獎等取得的自用應(yīng)稅車輛：自取得之日起60日內(nèi)申報納稅（二）納稅環(huán)節(jié)19【例10·單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。

A.國家機關(guān)購買的小汽車

B.留學人員購買的小汽車

C.有突出貢獻專家購買的小汽車

D.國際組織駐華機構(gòu)購買的自用小汽車

『正確答案』D

『答案解析』外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅?！纠?0·單選題】20第二節(jié)車船稅1986年10月1日起：車船使用稅2007年1月1日起：車船稅暫行條例2011年2月25日：第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過了《中華人民共和國車船稅法》，自2012年1月1日起施行第二節(jié)車船稅1986年10月1日起：車船使用稅21一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)：車輛所有人或者管理人船舶所有人或者管理人二、征稅范圍依法應(yīng)當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。

依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。一、納稅人22車船稅法與條例的區(qū)別之一完善征稅范圍條例規(guī)定：征稅范圍是依法應(yīng)當在車船管理部門登記的車船。不需登記的單位內(nèi)部作業(yè)車船不征稅。車船稅法：不再按車船是否登記來確定是否具有納稅義務(wù)，將征稅范圍統(tǒng)一為本法規(guī)定的車船車船稅法與條例的區(qū)別之一23三、稅率：定額稅率確定稅額總的原則：非機動車船的稅負輕于機動車船人力車的稅負輕于畜力車小噸位船舶的稅負輕于大船舶

三、稅率：定額稅率24車船稅稅目稅率表稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米600元至2000元

車船稅稅目稅率表稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車〔按發(fā)動機25車船稅法與條例的區(qū)別之二改革乘用車計稅依據(jù)條例：微型、小型客車（乘用車）按輛征稅車船稅法：按排氣量作為乘用車計稅依據(jù)

車船稅法與條例的區(qū)別之二26四、計稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×適用稅額標準應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛自重噸位×適用稅額標準應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅額標準應(yīng)納稅額=應(yīng)稅游艇艇身長度×適用稅額標準四、計稅方法27注：（1）購置的新車船，自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算

購置當年的應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)（2）保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算①購買短期“交強險”的車輛

當年應(yīng)繳＝計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12

②已向稅務(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準減免稅的車輛

減稅車輛應(yīng)納稅額＝減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）

③欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算往年補繳＝計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）

④滯納金計算

每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰注：28五、減免稅1、法定減免

(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船；(2)軍隊、武裝警察部隊專用的車船；(3)警用車船；(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船（5）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅五、減免稅29（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅2、特定減免（1）經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅（3）機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共30六、征管按年申報、分月計算、一次性繳納1、納稅地點車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地2、納稅義務(wù)發(fā)生時間取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月3、納稅期限車船稅按年申報繳納具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定4、扣繳義務(wù)人從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證

六、征管31

【例題·多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。

A.專項作業(yè)車

B.警用車船

C.非機動駁船

D.捕撈、養(yǎng)殖漁船[答疑編號3941100204]

『正確答案』BD

『答案解析』非機動駁船、專項作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)，A、C選項不正確。【例題·多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。

A32【例1·單選題】下列各項關(guān)于車船稅計稅的依據(jù)及稅額的表述中，正確的是（）。

A.拖船以每馬力折合凈噸位1噸計算

B.非機動駁船以船舶稅額的50%計算

C.車輛自重尾數(shù)在半噸以下的不予計算

D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算

『正確答案』B

『答案解析』選項A，拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅；選項C，車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算；選項D，船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。

提示：按照現(xiàn)行《車船稅法》的規(guī)定選項C應(yīng)表述為“車輛整備質(zhì)量尾數(shù)……”。

【例1·單選題】33【例2·多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車

C.客車

D.貨車

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)；選項D，貨車以“整備質(zhì)量每噸”為計稅依據(jù)

【例2·多選題】34【例3·單選題】某船運公司2008年度擁有舊機動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（）。

A.61000元

B.71666.67元

C.74333.33元

D.75333.33元

『正確答案』C

『答案解析』本題考核車船稅的計算。2馬力＝1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運輸公司應(yīng)繳納的車船稅：10×1500×4＋2×500×50%×4×50%＋4×2000×4×5/12＝74333.33（元）【例3·單選題】35第十章車輛購置稅和車船稅第十章車輛購置稅和車船稅36第一節(jié)車輛購置稅(2001年1月1日起征收)1、車輛購置稅特點與應(yīng)稅行為2、車輛購置稅的征稅范圍、稅率及計稅依據(jù)3、車輛購置稅減免稅的具體規(guī)定4、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算5、車輛購置稅的申報與繳納第一節(jié)車輛購置稅37車輛購置稅特點與應(yīng)稅行為1、特點：車輛購置稅就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇征收范圍單一（征稅對象是特定車輛）征收環(huán)節(jié)單一（最終消費環(huán)節(jié)）征稅具有特定目的（屬于中央稅）價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負2、應(yīng)稅行為（取得應(yīng)稅車輛后自用行為）車輛購置稅特點與應(yīng)稅行為38一、納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位個人：包括個體工商戶以及其他個人

一、納稅人39二、車輛購置稅的征稅范圍、稅率及計稅依據(jù)1、征稅范圍：汽車摩托車電車掛車農(nóng)用運輸車二、車輛購置稅的征稅范圍、稅率及計稅依據(jù)402、稅率：比例稅率10％3、計稅依據(jù)（1）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛以支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）為計稅依據(jù)

★控購費和增值稅稅款不作為車輛購置稅的計稅依據(jù)（2）納稅人進口自用應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/(1-消費稅稅率)（3）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認，不能取得購置價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定2、稅率：比例稅率10％41（4）納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。（5）底盤和發(fā)動機同時更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70％。（6）減免條件消失的車輛，最低計稅價格的確定最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1-已用年限/規(guī)定年限)×100%其中：國產(chǎn)10年,進口車15年（7）非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格（4）納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于42三、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率三、應(yīng)納稅額的計算43應(yīng)稅行為計稅依據(jù)稅額計算1.購買自用支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價款×10%2.進口自用組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納稅額＝組價×10%4.申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的最低計稅價格作為計稅依據(jù)

車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅行為計稅依據(jù)稅額計算1.購買自用支付給銷售方的全部價款和44【例1-例3】：教材P210-211【例4多選題】下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）

A.購買使用行為

B.進口使用行為

C.受贈使用行為

D.獲獎使用行為

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

【例1-例3】：教材P210-21145【例5·多選題】某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有（）。

A.控購費

B.增值稅稅款

C.零部件價款

D.車輛裝飾費

『正確答案』CD

『答案解析』控購費和增值稅稅款不作為車輛購置稅的計稅依據(jù)

【例5·多選題】46【例6·單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

『正確答案』A

『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬元）

【例6·單選題】47【例7·單選題】

某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅的計稅依據(jù)為（）。

A.投資作價

B.轎車售價

C.核定的最低計稅價格

D.核定的最高計稅價格

『正確答案』B

『答案解析』自產(chǎn)自用，屬于車購稅征稅范圍，能取得購置價格，則按購置價格計稅【例7·單選題】48【例8·計算題】

宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234000元,另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元，支付工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅。

『正確答案』計稅依據(jù)＝（234000+550+1000+3000+1300）÷（1+17%）＝205000（元）

應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）【例8·計算題】49【例9·計算題】某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達車進行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛,經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元。請計算應(yīng)納車輛購置稅。

『正確答案』

應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限/規(guī)定使用年限×100%）］×稅率=56000×［1-（4/10×100%）］×10%=3360（元）【例9·計算題】50

四、車輛購置稅減免稅的具體規(guī)定（一）法定減免稅規(guī)定1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅2、中國人民解放軍和中國人民警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅3、設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅4、國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛（2）回國服務(wù)的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車四、車輛購置稅減免稅的具體規(guī)定51（二）退稅1.公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)

（二）退稅52五、申報與繳納（一）納稅申報1、車輛購置稅實行一車一申報制度，申報資料包括車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明2、購置免稅減稅車輛的納稅人也應(yīng)辦理車輛購置稅的納稅申報注：二手車是否納稅？五、申報與繳納53（二）納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)：使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）（三）納稅地點車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅（四）納稅期限購買自用的應(yīng)稅車輛：購買之日起60日內(nèi)申報納稅進口自用的應(yīng)稅車輛：自進口之日起60日內(nèi)申報納稅自產(chǎn)、受贈、獲獎等取得的自用應(yīng)稅車輛：自取得之日起60日內(nèi)申報納稅（二）納稅環(huán)節(jié)54【例10·單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。

A.國家機關(guān)購買的小汽車

B.留學人員購買的小汽車

C.有突出貢獻專家購買的小汽車

D.國際組織駐華機構(gòu)購買的自用小汽車

『正確答案』D

『答案解析』外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅。【例10·單選題】55第二節(jié)車船稅1986年10月1日起：車船使用稅2007年1月1日起：車船稅暫行條例2011年2月25日：第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過了《中華人民共和國車船稅法》，自2012年1月1日起施行第二節(jié)車船稅1986年10月1日起：車船使用稅56一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)：車輛所有人或者管理人船舶所有人或者管理人二、征稅范圍依法應(yīng)當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。

依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。一、納稅人57車船稅法與條例的區(qū)別之一完善征稅范圍條例規(guī)定：征稅范圍是依法應(yīng)當在車船管理部門登記的車船。不需登記的單位內(nèi)部作業(yè)車船不征稅。車船稅法：不再按車船是否登記來確定是否具有納稅義務(wù)，將征稅范圍統(tǒng)一為本法規(guī)定的車船車船稅法與條例的區(qū)別之一58三、稅率：定額稅率確定稅額總的原則：非機動車船的稅負輕于機動車船人力車的稅負輕于畜力車小噸位船舶的稅負輕于大船舶

三、稅率：定額稅率59車船稅稅目稅率表稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米600元至2000元

車船稅稅目稅率表稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車〔按發(fā)動機60車船稅法與條例的區(qū)別之二改革乘用車計稅依據(jù)條例：微型、小型客車（乘用車）按輛征稅車船稅法：按排氣量作為乘用車計稅依據(jù)

車船稅法與條例的區(qū)別之二61四、計稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×適用稅額標準應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛自重噸位×適用稅額標準應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅額標準應(yīng)納稅額=應(yīng)稅游艇艇身長度×適用稅額標準四、計稅方法62注：（1）購置的新車船，自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算

購置當年的應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)（2）保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算①購買短期“交強險”的車輛

當年應(yīng)繳＝計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12

②已向稅務(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準減免稅的車輛

減稅車輛應(yīng)納稅額＝減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）

③欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算往年補繳＝計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）

④滯納金計算

每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰注：63五、減免稅1、法定減免

(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船；(2)軍隊、武裝警察部隊專用的車船；(3)警用車船；(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船（5）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅五、減免稅64（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅2、特定減免（1）經(jīng)批準臨時入境的外國車船和