資產負債表日后事項概述分析課件

第七章資產負債表日后事項教學目的和要求：1.掌握資產負債表日后事項的定義、涵蓋的期間

2.掌握資產負債表日后調整事項的會計處理原則和方法3.掌握資產負債表日后非調整事項的會計處理原則及方法4.熟悉資產負債表日后事項的內容第七章資產負債表日后事項教學目的和要求：1第七章資產負債表日后事項教學內容：第一節(jié)資產負債表日后事項概述第二節(jié)調整事項第三節(jié)非調整事項第七章資產負債表日后事項教學內容：2第一節(jié)資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的定義二、資產負債表日后事項涵蓋的期間三、資產負債表日后事項的內容第一節(jié)資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的定義3一、資產負債表日后事項的定義1.概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

前提：持續(xù)經營假設成立一、資產負債表日后事項的定義1.概念42.注意:①資產負債表日年度為12月31日；中期為月末、季末、半年末。②財務會計報告批準報出日：董事會或類似權力機構批準財務報告報出日期③包括所有有利事項、不利事項，均采用同一原則處理。④不是全部發(fā)生的事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖無關但對財務狀況有重大影響的事項。2.注意:5二、資產負債表日后事項涵蓋的期間1.資產負債表日后事項涵蓋的期間是年度資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。2.包括（1）報告年度次年的1月1日至董事會批準財務報告可以對外公布的日期；

二、資產負債表日后事項涵蓋的期間1.資產負債表日后事項涵蓋的6（2）董事會批準財務報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。（3）如果由此影響審計報告內容的，按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或更改審計報告日期。資產負債表日后事項概述分析課件7三、資產負債表日后事項的內容1.調整事項資產負債表日后獲得新的或進一步證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的財務報告已不再可靠，應依據新的證據，對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。三、資產負債表日后事項的內容1.調整事項8三、資產負債表日后事項的內容特點：（1）資產負債表日或以前已存在，資產負債表日后得以證實；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。三、資產負債表日后事項的內容特點：9調整事項:（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。調整事項:10調整事項:（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。調整事項:112.非調整事項：是指資產負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。特點：（1）資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生事項。

（2）對理解和分析財務報告有重大影響事項。2.非調整事項：12

非調整事項:（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。

（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

非調整事項:13

非調整事項:（5）資產負債表日后資本公積轉增資本。

（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。

（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。非調整事項:143.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項作進一步的說明；非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

3.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系153.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系共同點：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

3.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系16第二節(jié)調整事項的處理原則及方法一、調整事項的處理原則二、調整事項的會計處理方法三、調整事項的案例分析

第二節(jié)調整事項的處理原則及方法一、調整事項的處理原則17一、調整事項的處理原則調整——資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。調整事項：賬務處理——記入涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿——視同報告年度發(fā)生的事項，調整報告年度會計報表相關項目的年末數(shù)和本年累計數(shù)，以及當期會計報表相關項目的年初數(shù)和上年數(shù)。

一、調整事項的處理原則調整——資產負債表日所確認的資產、負債18具體內容：1-41.涉及損益的事項“以前年度損益調整”2.涉及利潤分配調整的事項在“利潤分配一未分配利潤”科目核算（根據董事會批準的利潤分配方案分配利潤除外）；3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目；具體內容：1-4194.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）調整報告年度資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；（2）調整日后事項發(fā)生當期編制的資產負債表相關項目的年初數(shù)；（3）提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)；（4）如果涉及相關附注內容的，還應當調整附注相關項目的數(shù)字。4.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，20二、調整事項的會計處理方法資產負債表日后事項涉及所得稅:（1）所得稅匯算清繳之前銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。前提：稅法允許實務：若稅法不允許，作為本年納稅調整事項

二、調整事項的會計處理方法資產負債表日后事項涉及所得稅:21（2）所得稅匯算清繳之后銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產負債表日后事項，其銷售退回仍應作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。通常沒有

（2）所得稅匯算清繳之后22（3）資產減值準備日后事項期間發(fā)生的涉及資產減值準備的調整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應按規(guī)定調整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日后事項的規(guī)定辦理。

（3）資產減值準備231.訴訟案件結案，證實資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要調整已確認的預計負債比如：資產負債表日或以前已經存在的賠償事項，在***之間取得了新的證據，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款?；蛸Y產負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產負債表中登記的金額而結案，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款與原估計金額不同。（見例2）應注意：調整通常不涉及現(xiàn)金流量，所以不調整報告年度資產負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。1.訴訟案件結案，證實資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要調242.已證實某項資產在資產負債表日已減損，或為該項資產已確認的減值損失需要調整指在年度資產負債表日或以前，根據當時資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生。在***之間，所取得的新證據能證明該項資產已經發(fā)生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

2.已證實某項資產在資產負債表日已減損，或為該項資產已確認的25例如，甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結賬時甲企業(yè)尚未收到這筆應收賬款，并已知乙企業(yè)財務狀況不佳，近期內難以償還債務，甲企業(yè)對該項應收賬款提取

2％的壞賬準備。2008年

2月10日，在甲企業(yè)報出財務報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產，無法償付全部欠款。例如，甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應在2026分析：2007年12月31日——2%2008年2月10日——收到乙企業(yè)已破產通知——新的證據表明2007年12月31日——2%——調整2008年2月10日調整準備：548800元（560000-560000×2%），其他相關項目也應隨之調整。分析：273.資產負債表日后進一步確定：日前購入資產成本或售出資產的收入資產負債表日或以前已確認了收入并結轉了相關成本，并在會計報表上反映。但在***之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已退回（見例1）；資產負債表日前購入的資產估價入帳，日后獲得證據，證實資產成本，應對已入帳成本進行調整3.資產負債表日后進一步確定：日前購入資產成本或售出資產的收284.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或差錯。指在年度資產負債表日已確認并在會計報表上反映的收益、費用、資產、負債，但在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間取得了新證據證明該項確認或計量存在重大誤差或舞弊，為此，應對資產負債表日所作的估計予以調整。

4.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或差錯。29三、調整事項的案例分析[例1]銷售退回[例2]未決訴訟[例3]計提準備、發(fā)生壞賬等三、調整事項的案例分析[例1]銷售退回30例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格25000元（不含稅），銷售成本

20000元，貨款于當年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題。在12月31日編制資產負債表日時，將該應收賬款

29250元（包括增值稅）列示于資產負債表應收賬款項目內，公司按應收賬款年末余額的

5％計提壞賬準備。例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格2312008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產品已經全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。乙公司所得稅核算采用債務法，2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。（假定增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。

判斷：該事項屬于調整事項2008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批32（1）調整主營業(yè)務收入

借：以前年度損益調整

25000

應交稅費－應交增值稅（銷項）

4250

貸：應收賬款

29250

（2）調整壞賬準備余額

借：壞賬準備

1462.50

貸：以前年度損益調整

1462.50

（29250×5%）（3）調整主營業(yè)務成本

借：庫存商品

20000

貸：以前年度損益調整

20000

（1）調整主營業(yè)務收入

33（4）調整應交所得稅和所得稅費用

借：應交稅費－應交所得稅1601．74

貸：以前年度損益調整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

（4）調整應交所得稅和所得稅費用

借：應交稅費－應交所得34（5）調整已確認的遞延稅款借：以前年度損益調整434.36貸：遞延所得稅資產434.36（1462.50-146.25）×33%資產負債表日后事項概述分析課件35（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配－－未分配利潤

2370.12

貸：以前年度損益調整

2370.12

（25000－20000－1462.50－1601.74+434.36）

（7）調整利潤分配有關數(shù)字

借：盈余公積

237.01

貸：利潤分配－未分配利潤237.01（2370.12×10％）（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：36（8）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整年末數(shù)）：應收賬款調減27787.5元（29250-1462.5）;存貨調增20000元；遞延所得稅資產調減434.36元；應交稅費調減5851.74元（4250+1601.74）；未分配利潤調減2133.11元（2370.12-237.01）;盈余公積調減237.01元。（8）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負37利潤表：主營業(yè)務收入調減25000元；資產減值損失調減1462.5元；主營業(yè)務成本調減20000元；所得稅費用調減1167.38元；凈利潤調減2370.12元；未分配利潤調減2133.11元。所有者權益變動表（調整本年數(shù)）：提取盈余公積調減237.01元盈余公積調減237.01元利潤表：38如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則上述分錄的第（4）筆應改為：（4）調整遞延所得稅和所得稅費用

借：遞延所得稅資產1601.74

貸：以前年度損益調整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則39相關會計報表項目的調整為：資產負債表：遞延所得稅資產調增1167.38元（1601.74-434.36）應交增值稅調減4250元；其他同上。利潤及所有者權益變動表：調整同上相關會計報表項目的調整為：40

以上調整基于會計考試；會計實務：（1）調整主營業(yè)務收入

借：以前年度損益調整

25000

應交稅費－應交增值稅（銷項）

4250

貸：應收賬款

29250

注意：增值稅申報一定在2008年度。會計報表與增值稅的申報不同步。以上調整基于會計考試；41例2，甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在2007年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。乙公司要求甲公司賠償經濟損失55000萬元。該訴訟案件至2007年12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬元的預計負債并將該項賠償款反映在2007年12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。例2，甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在20422008年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，假定賠償款已經支付。甲公司與乙公司均采用應付稅款法核算所得稅，兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳。假定稅法規(guī)定上述預計負債所產生的損失不允許在稅前扣除。2008年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟43日后事項的判斷：屬于調整事項按調整事項處理（金額單位：萬元）甲公司：

（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調整10000

貸：其他應付款10000借：預計負債40000

貸：其他應付款40000

借：其他應付款50000

貸：銀行存款50000

日后事項的判斷：屬于調整事項44應注意：資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，已支付的賠償款，作為2008年的會計事項處理。稅法：確鑿證據允許調整應交稅費應注意：45借：應交稅費——所得稅16500

貸：以前年度損益調整16500

（2）將“以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：

借：以前年度損益調整6500

貸：利潤分配--未分配利潤6500

（3）調整利潤分配：

借：利潤分配--未分配利潤650

貸：盈余公積650

借：應交稅費——所得稅16500

貸：以前年度損益調46（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整年末數(shù)）：其他應付款調增50000萬元；預計負債調減40000萬元；應交稅費調減16500萬元；盈余公積調增650萬元;未分配利潤調增5850萬元。

（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（47（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有者權益變動表（調整本年數(shù)）：營業(yè)外支出調增10000萬；所得稅費用調減16500萬元；凈利潤調增6500萬元；提取盈余公積調增650萬元；盈余公積調增650萬元；未分配利潤調增5850萬元。（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有48乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應收款50000

貸：以前年度損益調整50000（2）借：銀行存款50000

貸：其他應收款50000注意：第二筆分錄作為2008年的會計事項處理。乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應收款49乙公司：

（3）計提所得稅借：以前年度損益調整16500

貸：應交稅費——所得稅16500（4）調整利潤分配借：以前年度損益調整33500

貸：利潤分配--未分配利潤33500（5）提取盈余公積借：利潤分配--未分配利潤3350

貸：盈余公積3350乙公司：

（3）計提所得稅50（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整年末數(shù)）：其他應收款調增50000萬元；應交稅費調增16500萬元；盈余公積調增3350萬元；未分配利潤調增30150萬元。

（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整51（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有者權益變動表（調整本年數(shù)）營業(yè)外收入調增50000萬元；所得稅費用調增16500萬元；凈利潤調增33500萬元；提取盈余公積調增3350萬元；盈余公積調增3350萬元；未分配利潤調增30150萬元。

（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有者權益52課后思考題：假定雙方企業(yè)采用債務法核算所得稅，請考慮如何進行會計處理？課后思考題：53例3，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務報告經董事會批準對外報出。該公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價，按單項存貨計提跌價準備；采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于2004年4月30日。甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤尚未分配。

例3，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。254甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：（1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在03年12月31日計算A庫存產品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產品的成本為1500萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為1000萬元。2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現(xiàn)凈值預計為1200萬元。會計處理：增加計提減值準備200萬元：借：以前年度損益調整200

貸：存貨跌價準備200甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：55（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月18日受洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預計所欠甲公司的400萬元貨款全部無法償還。2003年12月31日，甲公司根據乙企業(yè)的財務狀況，對賬齡在1年以內應收乙企業(yè)的400萬元賬款計提了10%的壞賬準備。屬于資產負債表日后事項的非調整事項，不做處理。

（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月156（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法持續(xù)經營而宣告破產，預計只能收回丙企業(yè)所欠200萬元的20%。企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經存在，且積欠甲公司的款項已超過2年。2003年12月31日，甲公司根據丙企業(yè)的財務狀況，對應收丙企業(yè)的200萬元賬款計提了40%的壞賬準備。會計處理:增加計提壞賬準備80萬元：借：以前年度損益調整80貸：壞賬準備80[200×80%－200×40%）]（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流57（4）2月26日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。03年度財務報告對外報出時，220萬元賠償款尚未支付。

甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業(yè)的產品未按照合同發(fā)貨所造成的。對此，丁企業(yè)通過法律程序要求甲公司賠償部分經濟損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計很可能賠償丁企業(yè)100萬元，并確認了100萬元預計負債。

會計處理：增加營業(yè)外支出120萬元：借：以前年度損益調整120

貸：其他應付款120

借：預計負債100

貸：其他應付款100（4）2月26日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)22058（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產品因發(fā)生質量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產品的銷售收入為800萬元（不含增值稅），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（假定不考慮其他相關稅費），該銷售產品價款在銷售時已經收到。退回商品已經入庫，應退回的產品價款尚未支付，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產品因59此項債權未提準備金會計處理：沖減上年度收入、成本等：借：以前年度損益調整800

應交稅費--應交增值稅（銷項）136

貸：應收賬款936

借：庫存商品400貸：以前年度損益調整400此項債權未提準備金60或:借：以前年度損益調整400

庫存商品400

應交稅費―應交增值稅（銷項）136

貸：應收賬款936（或：其他應付款）以上業(yè)務的所得稅調整：借：應交稅費—應交所得稅204.6

貸：以前年度損益調整204.6（220+400）*33%注意：有確鑿證據或:61結轉“以前年度損益調整”：

借：利潤分配--未分配利潤595.4

貸：以前年度損益調整595.4利潤分配調整：

借：利潤分配--未分配利潤59.54

貸：盈余公積59.54會計報表相關項目調整略。結轉“以前年度損益調整”：

借：利潤分配--未分配利潤62第三節(jié)非調整事項一、非調整事項的處理原則二、非調整事項的會計處理方法第三節(jié)非調整事項一、非調整事項的處理原則63一、非調整事項的處理原則1.非調整事項

指在資產負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。特點：①資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。一、非調整事項的處理原則1.非調整事項64與調整事項的區(qū)別：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。與調整事項的共同點：都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。與調整事項的區(qū)別：652.非調整事項會計處理的原則

對于非調整事項，不需要進行賬務處理，也不需要調整會計報表資產負債表日后事項如屬于非調整事項，由于這類事項與資產負債表日存在狀況無關，調整會計報表是不恰當?shù)?，因此，應在附注中加以披露?.非調整事項會計處理的原則

對于非調整事項，不需要進行66二、非調整事項的會計處理方法處理方法：附注說明。財務報告應當反映最近期的相關信息，以滿足財務報告及時性的要求，由于非調整事項可能很重大，如不加以說明，將會影響財務報告的使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果作出正確的估價和決策，因而需要在附注中說明事項的內容、估計其對財務狀況、經營成果的影響，以提供會計數(shù)據來補充資產負債表日編制的財務報告的信息。如無法對影響作出估計，應說明其原因。二、非調整事項的會計處理方法處理方法：67例4:新東方公司為股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格不含增值稅；適用的所得稅率為33％(不考慮其他稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調整事項)，所得稅采用債務法核算。2006年度的財務會計報告于2007年4月20日批準報出。該公司2007年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：

例4:新東方公司為股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售68（1）2005年度購入的一項專利權尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為0.2萬元，該公司將該項累積影響數(shù)計入了2006年度利潤表的管理費用項目。稅務部門允許此項調整數(shù)可在2007年度計算應納稅所得額前扣除。（2）由于持續(xù)通貨膨脹，該公司從2007年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法，因該項變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調整法。（1）2005年度購入的一項專利權尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)69（3）從2005年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產經營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從2007年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為9000萬元，凈殘值率為5％，原預計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。

（3）從2005年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已70（4）2007年5月20日召開的股東大會通過的2006年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬元。對此項差異，該公司未調整2007年年初留存收益及其他相關項目。（5）2007年6月30日分派2006年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調減了2007年年初未分配利潤，并調增了2007年年初的股本金額。（4）2007年5月20日召開的股東大會通過的2006年度利71（6）2007年2月5日收到退回2005年度銷售的甲商品，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元。該公司調整了2006年度的銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額等。（7）2007年1月1日在境外發(fā)行可轉換債券15000萬元(折人民幣，下同)，每張可轉換債券的面值為1000元，票面年利率為2％，每年年底付息，債券期限為5年。按照發(fā)行協(xié)議規(guī)定，債券自2008年1月1日起至到期日止的任何時間都可轉換為股份，每張面值1000元債券可轉換為每股面值1元的股份30股。（6）2007年2月5日收到退回2005年度銷售的甲商品，72同時規(guī)定，在2009年12月31日或此后至債券到期之前，證券市場的收盤價在連續(xù)30個交易日內不低于1250元，如未滿足這一條件的，該公司在債權人的要求下應當贖回債券。在贖回債券時，贖回價等于債券到期時本金的100％，并按5％的票面年利率支付債券利息。發(fā)行的可轉換公司債券所籌資金用于某項在建工程項目的建造，該在建項目預計于2010年3月完工。該公司于2007年12月31日估計很可能贖回債券，因此，按照5％的年利率計提了應付利息。同時規(guī)定，在2009年12月31日或此后至債券到期之前，證券73（8）2006年12月5日與丙公司發(fā)生經濟訴訟事項，經咨詢有關法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經與丙公司協(xié)商，在2007年4月15日雙方達成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。該公司在編制2006年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產負債表上作為負債處理。在對外公布的2006年度的財務會計報告中，將實際支付的賠償款調整了2006年度資產負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調增了經營活動的現(xiàn)金流出350萬元(假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額前扣除)。

（8）2006年12月5日與丙公司發(fā)生經濟訴訟事項，經咨詢有74（9）2007年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45％的股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15％的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，其他股東權利委托某資產管理公司全權代理。丁企業(yè)2007年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，新東方公司按權益法核算該項股權投資，并確認當期投資收益。（9）2007年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份75（10）B公司為新東方公司的第二大股東，持有新東方公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠新東方公司3000萬元，逾期未償還，新東方公司于2006年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向新東方公司送達民事裁定書同意上述申請。新東方公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2006年12月31日，此案尚在審理中。2007年3月10日，新東方公司估計該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。新東方公司于2007年3月10日將其作為其他應收款和營業(yè)外收入處理。

（10）B公司為新東方公司的第二大股東，持有新東方公司18%76要求：（1）根據會計準則規(guī)定，說明新東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的（2）對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。要求：77答案：1.事項（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）處理正確。事項（5）、（8）、（9）、（10）處理不正確。2.①事項（1）——（4）做法正確②事項（5），按照規(guī)定，公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應當將分派的2006年度的股票股利調整2007年度會計報表相關項目的年初數(shù)，而應當作為2007年度的事項處理。

答案：78③事項（8），資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關的項目。④事項（9），按照《企業(yè)會計準則——長期股權投資)規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響情況下，長期股權投資應當采用成本法核算。⑤事項（10）不符合將或有事項確認為資產的條件。③事項（8），資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，79[例5]甲公司為境內上市公司，主要從事生產和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算，產品的銷售價格均為不含稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2007年度財務會計報告于2008年4月29日對外報出。甲公司2007年度發(fā)生的有關交易及其會計處理，以及在2008年度發(fā)生的其他相關事項如下（假定甲公司下列各項交易均不屬于關聯(lián)交易）：

[例5]甲公司為境內上市公司，主要從事生產和銷售中成藥制品，80（1）2007年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元（未計提跌價準備）。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2007年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。（1）2007年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合81（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2007年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定甲公司于2008年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司將此項交易額3000萬元確認為2007年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。（3）2007年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生研究費用100萬元，甲公司將其計入長期待攤費用。（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2007年12月1日，甲公司82（4）2008年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2007年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2007年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2007年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。（4）2008年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2007年6月30日已達83（5）甲公司于2007年11月涉及的一項訴訟，在編制2007年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2008年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2007年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。假定除上述事項外，不存在其他納稅調整事項。（5）甲公司于2007年11月涉及的一項訴訟，在編制200784要求：（1）指出甲公司上述（1）－（3）項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。（2）根據上述資料，指出甲公司對外報出的2007年度的利潤表應調整的項目及其金額。（假定除所得稅以外，不調整其他相關稅費）。要求：85答案：

第（1）項業(yè)務有退回條款，需要在確認不退貨時登記收入實現(xiàn)；不確認第（2）項業(yè)務屬售后回購，不確認收入實現(xiàn)；第（3）項業(yè)務研究費應計入當期損益。利潤調整＝原利潤額-（10000-4000）-（3000-1000）-100-20-50-180答案：

第（1）項業(yè)務有退回條款，需要在確認不退貨時86應納稅所得額＝利潤額+（10000-4000）+（3000-1000）+180注意：50萬元補提折舊會計實務中不允許補提，也應作為納稅調整事項。應納稅所得額87第七章資產負債表日后事項教學目的和要求：1.掌握資產負債表日后事項的定義、涵蓋的期間

2.掌握資產負債表日后調整事項的會計處理原則和方法3.掌握資產負債表日后非調整事項的會計處理原則及方法4.熟悉資產負債表日后事項的內容第七章資產負債表日后事項教學目的和要求：88第七章資產負債表日后事項教學內容：第一節(jié)資產負債表日后事項概述第二節(jié)調整事項第三節(jié)非調整事項第七章資產負債表日后事項教學內容：89第一節(jié)資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的定義二、資產負債表日后事項涵蓋的期間三、資產負債表日后事項的內容第一節(jié)資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的定義90一、資產負債表日后事項的定義1.概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

前提：持續(xù)經營假設成立一、資產負債表日后事項的定義1.概念912.注意:①資產負債表日年度為12月31日；中期為月末、季末、半年末。②財務會計報告批準報出日：董事會或類似權力機構批準財務報告報出日期③包括所有有利事項、不利事項，均采用同一原則處理。④不是全部發(fā)生的事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖無關但對財務狀況有重大影響的事項。2.注意:92二、資產負債表日后事項涵蓋的期間1.資產負債表日后事項涵蓋的期間是年度資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。2.包括（1）報告年度次年的1月1日至董事會批準財務報告可以對外公布的日期；

二、資產負債表日后事項涵蓋的期間1.資產負債表日后事項涵蓋的93（2）董事會批準財務報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。（3）如果由此影響審計報告內容的，按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或更改審計報告日期。資產負債表日后事項概述分析課件94三、資產負債表日后事項的內容1.調整事項資產負債表日后獲得新的或進一步證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的財務報告已不再可靠，應依據新的證據，對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。三、資產負債表日后事項的內容1.調整事項95三、資產負債表日后事項的內容特點：（1）資產負債表日或以前已存在，資產負債表日后得以證實；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。三、資產負債表日后事項的內容特點：96調整事項:（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。調整事項:97調整事項:（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。調整事項:982.非調整事項：是指資產負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。特點：（1）資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生事項。

（2）對理解和分析財務報告有重大影響事項。2.非調整事項：99

非調整事項:（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。

（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

非調整事項:100

非調整事項:（5）資產負債表日后資本公積轉增資本。

（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。

（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。非調整事項:1013.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項作進一步的說明；非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

3.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系1023.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系共同點：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

3.調整事項與非調整事項的區(qū)別與聯(lián)系103第二節(jié)調整事項的處理原則及方法一、調整事項的處理原則二、調整事項的會計處理方法三、調整事項的案例分析

第二節(jié)調整事項的處理原則及方法一、調整事項的處理原則104一、調整事項的處理原則調整——資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。調整事項：賬務處理——記入涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿——視同報告年度發(fā)生的事項，調整報告年度會計報表相關項目的年末數(shù)和本年累計數(shù)，以及當期會計報表相關項目的年初數(shù)和上年數(shù)。

一、調整事項的處理原則調整——資產負債表日所確認的資產、負債105具體內容：1-41.涉及損益的事項“以前年度損益調整”2.涉及利潤分配調整的事項在“利潤分配一未分配利潤”科目核算（根據董事會批準的利潤分配方案分配利潤除外）；3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目；具體內容：1-41064.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）調整報告年度資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；（2）調整日后事項發(fā)生當期編制的資產負債表相關項目的年初數(shù)；（3）提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)；（4）如果涉及相關附注內容的，還應當調整附注相關項目的數(shù)字。4.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，107二、調整事項的會計處理方法資產負債表日后事項涉及所得稅:（1）所得稅匯算清繳之前銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。前提：稅法允許實務：若稅法不允許，作為本年納稅調整事項

二、調整事項的會計處理方法資產負債表日后事項涉及所得稅:108（2）所得稅匯算清繳之后銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產負債表日后事項，其銷售退回仍應作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。通常沒有

（2）所得稅匯算清繳之后109（3）資產減值準備日后事項期間發(fā)生的涉及資產減值準備的調整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應按規(guī)定調整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日后事項的規(guī)定辦理。

（3）資產減值準備1101.訴訟案件結案，證實資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要調整已確認的預計負債比如：資產負債表日或以前已經存在的賠償事項，在***之間取得了新的證據，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款?；蛸Y產負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產負債表中登記的金額而結案，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款與原估計金額不同。（見例2）應注意：調整通常不涉及現(xiàn)金流量，所以不調整報告年度資產負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。1.訴訟案件結案，證實資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要調1112.已證實某項資產在資產負債表日已減損，或為該項資產已確認的減值損失需要調整指在年度資產負債表日或以前，根據當時資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生。在***之間，所取得的新證據能證明該項資產已經發(fā)生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

2.已證實某項資產在資產負債表日已減損，或為該項資產已確認的112例如，甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結賬時甲企業(yè)尚未收到這筆應收賬款，并已知乙企業(yè)財務狀況不佳，近期內難以償還債務，甲企業(yè)對該項應收賬款提取

2％的壞賬準備。2008年

2月10日，在甲企業(yè)報出財務報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產，無法償付全部欠款。例如，甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應在20113分析：2007年12月31日——2%2008年2月10日——收到乙企業(yè)已破產通知——新的證據表明2007年12月31日——2%——調整2008年2月10日調整準備：548800元（560000-560000×2%），其他相關項目也應隨之調整。分析：1143.資產負債表日后進一步確定：日前購入資產成本或售出資產的收入資產負債表日或以前已確認了收入并結轉了相關成本，并在會計報表上反映。但在***之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已退回（見例1）；資產負債表日前購入的資產估價入帳，日后獲得證據，證實資產成本，應對已入帳成本進行調整3.資產負債表日后進一步確定：日前購入資產成本或售出資產的收1154.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或差錯。指在年度資產負債表日已確認并在會計報表上反映的收益、費用、資產、負債，但在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間取得了新證據證明該項確認或計量存在重大誤差或舞弊，為此，應對資產負債表日所作的估計予以調整。

4.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或差錯。116三、調整事項的案例分析[例1]銷售退回[例2]未決訴訟[例3]計提準備、發(fā)生壞賬等三、調整事項的案例分析[例1]銷售退回117例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格25000元（不含稅），銷售成本

20000元，貨款于當年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題。在12月31日編制資產負債表日時，將該應收賬款

29250元（包括增值稅）列示于資產負債表應收賬款項目內，公司按應收賬款年末余額的

5％計提壞賬準備。例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格21182008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產品已經全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。乙公司所得稅核算采用債務法，2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。（假定增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。

判斷：該事項屬于調整事項2008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批119（1）調整主營業(yè)務收入

借：以前年度損益調整

25000

應交稅費－應交增值稅（銷項）

4250

貸：應收賬款

29250

（2）調整壞賬準備余額

借：壞賬準備

1462.50

貸：以前年度損益調整

1462.50

（29250×5%）（3）調整主營業(yè)務成本

借：庫存商品

20000

貸：以前年度損益調整

20000

（1）調整主營業(yè)務收入

120（4）調整應交所得稅和所得稅費用

借：應交稅費－應交所得稅1601．74

貸：以前年度損益調整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

（4）調整應交所得稅和所得稅費用

借：應交稅費－應交所得121（5）調整已確認的遞延稅款借：以前年度損益調整434.36貸：遞延所得稅資產434.36（1462.50-146.25）×33%資產負債表日后事項概述分析課件122（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配－－未分配利潤

2370.12

貸：以前年度損益調整

2370.12

（25000－20000－1462.50－1601.74+434.36）

（7）調整利潤分配有關數(shù)字

借：盈余公積

237.01

貸：利潤分配－未分配利潤237.01（2370.12×10％）（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：123（8）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整年末數(shù)）：應收賬款調減27787.5元（29250-1462.5）;存貨調增20000元；遞延所得稅資產調減434.36元；應交稅費調減5851.74元（4250+1601.74）；未分配利潤調減2133.11元（2370.12-237.01）;盈余公積調減237.01元。（8）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負124利潤表：主營業(yè)務收入調減25000元；資產減值損失調減1462.5元；主營業(yè)務成本調減20000元；所得稅費用調減1167.38元；凈利潤調減2370.12元；未分配利潤調減2133.11元。所有者權益變動表（調整本年數(shù)）：提取盈余公積調減237.01元盈余公積調減237.01元利潤表：125如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則上述分錄的第（4）筆應改為：（4）調整遞延所得稅和所得稅費用

借：遞延所得稅資產1601.74

貸：以前年度損益調整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則126相關會計報表項目的調整為：資產負債表：遞延所得稅資產調增1167.38元（1601.74-434.36）應交增值稅調減4250元；其他同上。利潤及所有者權益變動表：調整同上相關會計報表項目的調整為：127

以上調整基于會計考試；會計實務：（1）調整主營業(yè)務收入

借：以前年度損益調整

25000

應交稅費－應交增值稅（銷項）

4250

貸：應收賬款

29250

注意：增值稅申報一定在2008年度。會計報表與增值稅的申報不同步。以上調整基于會計考試；128例2，甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在2007年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。乙公司要求甲公司賠償經濟損失55000萬元。該訴訟案件至2007年12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬元的預計負債并將該項賠償款反映在2007年12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。例2，甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在201292008年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，假定賠償款已經支付。甲公司與乙公司均采用應付稅款法核算所得稅，兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳。假定稅法規(guī)定上述預計負債所產生的損失不允許在稅前扣除。2008年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟130日后事項的判斷：屬于調整事項按調整事項處理（金額單位：萬元）甲公司：

（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調整10000

貸：其他應付款10000借：預計負債40000

貸：其他應付款40000

借：其他應付款50000

貸：銀行存款50000

日后事項的判斷：屬于調整事項131應注意：資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，已支付的賠償款，作為2008年的會計事項處理。稅法：確鑿證據允許調整應交稅費應注意：132借：應交稅費——所得稅16500

貸：以前年度損益調整16500

（2）將“以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：

借：以前年度損益調整6500

貸：利潤分配--未分配利潤6500

（3）調整利潤分配：

借：利潤分配--未分配利潤650

貸：盈余公積650

借：應交稅費——所得稅16500

貸：以前年度損益調133（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整年末數(shù)）：其他應付款調增50000萬元；預計負債調減40000萬元；應交稅費調減16500萬元；盈余公積調增650萬元;未分配利潤調增5850萬元。

（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（134（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有者權益變動表（調整本年數(shù)）：營業(yè)外支出調增10000萬；所得稅費用調減16500萬元；凈利潤調增6500萬元；提取盈余公積調增650萬元；盈余公積調增650萬元；未分配利潤調增5850萬元。（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有135乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應收款50000

貸：以前年度損益調整50000（2）借：銀行存款50000

貸：其他應收款50000注意：第二筆分錄作為2008年的會計事項處理。乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應收款136乙公司：

（3）計提所得稅借：以前年度損益調整16500

貸：應交稅費——所得稅16500（4）調整利潤分配借：以前年度損益調整33500

貸：利潤分配--未分配利潤33500（5）提取盈余公積借：利潤分配--未分配利潤3350

貸：盈余公積3350乙公司：

（3）計提所得稅137（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整年末數(shù)）：其他應收款調增50000萬元；應交稅費調增16500萬元；盈余公積調增3350萬元；未分配利潤調增30150萬元。

（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

資產負債表（調整138（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有者權益變動表（調整本年數(shù)）營業(yè)外收入調增50000萬元；所得稅費用調增16500萬元；凈利潤調增33500萬元；提取盈余公積調增3350萬元；盈余公積調增3350萬元；未分配利潤調增30150萬元。

（4）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

利潤表及所有者權益139課后思考題：假定雙方企業(yè)采用債務法核算所得稅，請考慮如何進行會計處理？課后思考題：140例3，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務報告經董事會批準對外報出。該公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價，按單項存貨計提跌價準備；采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于2004年4月30日。甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤尚未分配。

例3，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2141甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：（1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在03年12月31日計算A庫存產品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產品的成本為1500萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為1000萬元。2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現(xiàn)凈值預計為1200萬元。會計處理：增加計提減值準備200萬元：借：以前年度損益調整200

貸：存貨跌價準備200甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：142（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月18日受洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預計所欠甲公司的400萬元貨款全部無法償還。2003年12月31日，甲公司根據乙企業(yè)的財務狀況，對賬齡在1年以內應收乙企業(yè)的400萬元賬款計提了10%的壞賬準備。屬于資產負債表日后事項的非調整事項，不做處理。

（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月1143（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法持續(xù)經營而宣告破產，預計只能收回丙企業(yè)所欠200萬元的20%。企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經存在，且積欠甲公司的款項已超過2年。2003年12月31日，甲公司根據丙企業(yè)的財務狀況，對應收丙企業(yè)的200萬元賬款計提了40%的壞賬準備。會計處理:增加計提壞賬準備80萬元：借：以前年度損益調整80貸：壞賬準備80[200×80%－200×40%）]（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流144（4）2月26日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。03年度財務報告對外報出時，220萬元賠償款尚未支付。

甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業(yè)的產品未按照合同發(fā)貨所造成的。對此，丁企業(yè)通過法律程序要求甲公司賠償部分經濟損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計很可能賠償丁企業(yè)100萬元，并確認了100萬元預計負債。

會計處理：增加營業(yè)外支出120萬元：借：以前年度損益調整120

貸：其他應付款120

借：預計負債100

貸：其他應付款100（4）2月26日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220145（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產品因發(fā)生質量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產品的銷售收入為800萬元（不含增值稅），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（假定不考慮其他相關稅費），該銷售產品價款在銷售時已經收到。退回商品已經入庫，應退回的產品價款尚未支付，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產品因146此項債權未提準備金會計處理：沖減上年度收入、成本等：借：以前年度損益調整800

應交稅費--應交增值稅（銷項）136

貸：應收賬款936

借：庫存商品400貸：以前年度損益調整400此項債權未提準備金147或:借：以前年度損益調整400

庫存商品400

應交稅費―應交增值稅（銷項）136

貸：應收賬款936（或：其他應付款）以上業(yè)務的所得稅調整：借：應交稅費—應交所得稅204.6

貸：以前年度損益調整204.6（220+400）*33%注意：有確鑿證據或:148結轉“以前年度損益調整”：

借：利潤分配--未分配利潤595.4

貸：以前年度損益調整595.4利潤分配調整：

借：利潤分配--未分配利潤59.54

貸：盈余公積59.54會計報表相關項目調整略。結轉“以前年度損益調整”：

借：利潤分配--未分配利潤149