財稅法講稿課件

歡迎你們來到財稅法課堂歡迎你們來到財稅法課堂1任課教師：趙芳春聯(lián)系電話Q：553954988財稅法講稿課件2財稅法

一個民族的精神風貌、文明程度、社會結(jié)構(gòu)以及政策可能釀成的行為方式，所有這些甚至更多，都記錄在他的財政史上。那些明白怎樣讀懂這個歷史所蘊含的信息的人們，在這里比在世界上的任何地方都能清醒的預感到震撼世界的驚雷。

-----熊彼特財稅法一個民族的精神風貌、文明程度、社會結(jié)構(gòu)以及政策可能釀3預算是任何國家不可或缺的，一個國家沒有預算，就如同一個國家沒有領(lǐng)土、沒有政府一樣不可想象。

----前蘇聯(lián)的一位學者財稅法講稿課件4稅收是政府財政收入的主要來源。因此，現(xiàn)代國家不僅是法治國家、民主國家，而且是名副其實的稅收國家。財稅法講稿課件5馬克思指出：“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟上的國家存在。官吏和僧侶、士兵和女舞蹈家、教師和警察、希臘式的博物館和哥特式的尖塔、王室費用和官階表這一切童話般的存在物于胚胎時期就已安睡在一個共同的種子——捐稅之中了?！币痪湓?，“稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘?！彪x開了稅收，政府便無法有效地維持和正常地運轉(zhuǎn)。財稅法講稿課件6

第一章財政法

第一節(jié)財政概述

一、財政的概念財政現(xiàn)象：如義務(wù)教育、國防、公費醫(yī)療……

我們隨時隨地都可以感受到財政的存在，每天都在享受到財政提供的福利?？梢哉f，離開了財政的支持，我們的生活將面臨各種困境。財政的本質(zhì)

71、財政是什么？財政是一個古老的分配范疇，它是伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。關(guān)于財政的本質(zhì)含義，存在著兩種不同的理論。一是“國家分配論”，二是“公共財政論”?！皣曳峙湔摗闭J為，財政是國家為實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，強制地、無償?shù)貐⑴c一部分社會產(chǎn)品或國民收入的分配和再分配所形成的分配關(guān)系。1、財政是什么？8“公共財政論”認為，財政是國家和其他公共團體為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力、依據(jù)法律規(guī)定直接參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入的分配和再分配所形成的分配關(guān)系。顯然，二者存在著諸多的差別。前者強調(diào)的是財政分配的階級性、強制性和無償性，在財政分配活動中國家意志至上；后者突出的是財政分配的公共性、法治性和民主性，在財政分配活動中尊重社會公眾的意志?！肮藏斦摗闭J為，財政是國家和其他公共團體為滿足社會公共需92、為什么要有財政關(guān)于為什么要有財政，存在著不同的解釋。“國家分配論”的解釋?！獮闈M足國家實現(xiàn)職能（維持國家機器運轉(zhuǎn)）的需要“公共財政論”的解釋。

——為滿足公共需要和彌補市場失靈的需要。財稅法講稿課件10二、財政活動的形式與特點

（一）財政活動的形式收入和支出構(gòu)成財政活動的主線，具體包括：

1、稅收2、預算

3、國家信用4、財政監(jiān)督財稅法講稿課件11（二）財政的特點一般認為，財政具有以下基本特點：1、目的上的公共性與非營利性2、運行過程的民主性與法治性3、運行時間的年度性與永續(xù)性財稅法講稿課件12

（三）財政的職能1、收入分配職能2、資源配置職能

3、保障穩(wěn)定與促進增長職能財稅法講稿課件13

第二節(jié)財政法概述一、財政法的概念財政法是調(diào)整財政收支關(guān)系的法律規(guī)范的總和。調(diào)整的對象具體包括稅收關(guān)系、預算關(guān)系、國家信用關(guān)系、財政監(jiān)督關(guān)系和財政體制關(guān)系。二、財政法的體系關(guān)于財政法的體系，學者有各種不同的表述。教材上：財政基本法、財政平衡法、財政預算法、財政支出法、財政收入法和財政監(jiān)督法

14本人觀點：財政管理體制法（或稱財政組織法）預算法財政收入法（包括稅收法、規(guī)費法、國債法）財政支出法（包括財政轉(zhuǎn)移支付法、政府采購法、財務(wù)管理法和財政投資法）財政特別法（即預算外資金管理法}財政相關(guān)法（包括會計法、統(tǒng)計法、審計法）財政監(jiān)督法本人觀點：15三、財政法的淵源它涉及到財政法的法律效力問題。

1、財政憲法2、財政法律

3、財政行政法規(guī)

4、地方性財政法規(guī)、自治條例和單行條例

5、部門財政規(guī)章和地方財政規(guī)章

6、特別行政區(qū)的財政法律和其他規(guī)范性文件

7、國際條約財稅法講稿課件16第三節(jié)財政法的基本原則關(guān)于財政法基本原則，學者也有不同的觀點。教材上的表述是：財政民主主義、財政法定主義、財政健全主義和財政平等主義。財稅法講稿課件17但大多數(shù)學者的觀點和表述如下：一、財政收支平衡原則

二、財政法定原則三、財政公平原則四、財政效率原則財稅法講稿課件18第四節(jié)財政收支劃分法一、財政收支劃分法的概念是處理中央與地方、地方各級政府之間的分配關(guān)系，確定各級財政收支范圍和管理權(quán)限的法律制度的總稱。二、財政收支劃分法的原則和基本內(nèi)容事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則財稅法講稿課件19財政收支法的基本內(nèi)容（一）設(shè)立財政級次（二）劃分財政支出的職責1、全國性公共產(chǎn)品（跨區(qū)域以至于國內(nèi)每一個人都有機會享用）有中央政府提供。（1）國防安全和全國性的維持社會秩序的服務(wù)（2）實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的資源的有效合理配置，以彌補市場缺陷。（3）實現(xiàn)收入的公平合理的分配（4）實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定和增長財政收支法的基本內(nèi)容202、區(qū)域性公共產(chǎn)品受益范圍被限定在本區(qū)域以內(nèi)，容易產(chǎn)生外溢性，由地方提供效益最高。（1）維持本地區(qū)范圍內(nèi)的社會秩序（2）實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)資源的有效配置（3）通過二級調(diào)控，達到地方政治經(jīng)濟的協(xié)調(diào)有序發(fā)展（三）劃分財政收入權(quán)幾種模式：分割稅額；分割稅率；分割稅種；分割稅權(quán)；混合型｜財稅法講稿課件21（四）規(guī)范政府間財政聯(lián)系

公共產(chǎn)品的劃分是相對的，中央與地方政府間的聯(lián)系是經(jīng)常的。轉(zhuǎn)移支付：指上下級預算主體之間按照法定的標準基于公平和區(qū)域平衡的目的而進行的資金的相互轉(zhuǎn)移。三、我國現(xiàn)行的財政收支劃分法（一）內(nèi)容1、劃分級次：五級財稅法講稿課件222、中央財政支出和地方財政支出中央支出：包括中央本級支出和地方返還和補助支出地方支出：地方行政管理費、公檢法支出、基本建設(shè)投資，地方文化教育衛(wèi)生等各項事業(yè)費以及價格補貼支出3、中央收入和地方收入的劃分中央預算收入：中央稅及其他地方預算收入：地方稅及其他中央地方共享收入：中央地方共享稅及其他2、中央財政支出和地方財政支出23

4、轉(zhuǎn)移支付

四、我國財政收支劃分法的不足1、收支劃分法的覆蓋面很狹窄2、各級政府財權(quán)與事權(quán)劃分不明3、稅收收入權(quán)分配不合理4、規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度沒建立財稅法講稿課件24預算是任何國家不可或缺的，一個國家沒有預算，就如同一個國家沒有領(lǐng)土、沒有政府一樣不可想象。

——前蘇聯(lián)的一位學者概一國之法治，莫重于規(guī)范國家權(quán)力之運作；限權(quán)之關(guān)鍵，首先是對國家財權(quán)的掌控；而控財之要義，則在于支配‘國家錢包’的預算。

——我國臺灣一位學者預算是任何國家不可或缺的，一個國家沒有預算，就如同一個國家沒25第二章預算法

第一節(jié)預算法概述一、預算概述（一）預算的概念預算（budget）是指經(jīng)法定程序批準的國家對未來一定時期內(nèi)財政收支的基本預計方案。(二)預算產(chǎn)生的原因1、資本主義生產(chǎn)方式的出現(xiàn)是預算產(chǎn)生的根本原因。2、財政管理的復雜化是預算產(chǎn)生的另一原因。3、財政分配的貨幣化是預算產(chǎn)生的必要條件。財稅法講稿課件26(三)預算的類別1、中央預算和地方預算2、單式預算和復式預算3、零級預算和增量預算4、項目預算和績效預算財稅法講稿課件27

二、預算法概念（一）預算法的概念廣義上，預算法是調(diào)整預算關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義上，預算法是指一個國家制定的預算法典。預算關(guān)系具體包括：預算管理體制關(guān)系、預算實體關(guān)系和程序關(guān)系（二）預算法的地位（三）預算法的種類基本預算法年度預算法特別預算法

28（四）預算法確立的基本原則１、公開性原則２、統(tǒng)一性原則３、真實性原則４、嚴密性原則5、年度性原則財稅法講稿課件29第二節(jié)預算法的實體規(guī)定一、預算管理體制二、預算收支范圍三、預算管理職權(quán)的劃分各級權(quán)力機關(guān)的預算管理職權(quán)各級政府的預算管理職權(quán)各級財政部門預算管理職權(quán)各部門、各單位的預算管理職權(quán)第二節(jié)預算法的實體規(guī)定30第三節(jié)預算法的程序規(guī)定一、預算的編制1、編制的方式復式預算:是把預算年度內(nèi)的全部開支,按收入來源和支出性質(zhì)的不同,分別編成兩個或者兩個以上的預算,一為公共性預算,二為資本性預算.現(xiàn)在是公共預算、社會保障預算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預算。零基預算:是指財政計劃指標的確定,只以社會經(jīng)濟的發(fā)展計劃為依據(jù),不考慮以前的財政收支狀況.績效預算:就是政府首先制定有關(guān)的事業(yè)計劃和工程計劃,再依據(jù)政府職能和施政計劃制定計劃的實施方案,并在成本效益分析的基礎(chǔ)上確定實施方案所需要的支出費用來編制預算.第三節(jié)預算法的程序規(guī)定312、預算編制的原則平衡性原則真實性原則合理性原則年度性原則3、編制的部門:各級財政部門4、編制的時間：每年的11月開始—第2年的2月財稅法講稿課件32二、預算的審批1、審批的機關(guān)：各級人大審批本級預算，不審批下級政府預算。

2、審批的程序：預算的審批程序：提請初步審查→向本級人大報告→人大代表審查→本級人大批準→批復→備案（本級向上級政府備案，上級政府匯總后報本級人大常委會備案）→撤銷（如認為有同法律、行政法規(guī)相抵觸或有其他不適當?shù)模嵴埍炯壢舜蟪Ｎ瘯徸h決定撤銷）財稅法講稿課件333、預算審批的批復：財政部門批復部門預算：30天各部門批復所屬單位預算：15天三、預算的執(zhí)行和調(diào)整預算的調(diào)整是指經(jīng)各級人大批準的預算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入，或者是使原批準的預算中債務(wù)數(shù)額增加的部分變更。調(diào)整方案須由權(quán)力機關(guān)或權(quán)力機關(guān)的常設(shè)機構(gòu)批準。財稅法講稿課件34四、決算

1、決算的原則合法性原則準確性原則完整性原則及時性原則2、編制決算的意義財稅法講稿課件35第三節(jié)預算監(jiān)督與法律責任一、預算監(jiān)督預算監(jiān)督是指對各級政府預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整以及決算等活動的合法性和有效性實施的監(jiān)督。按照時間先后劃分，可分為事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督。按照監(jiān)督主體劃分，可分為人大監(jiān)督、政府監(jiān)督和審計監(jiān)督。財稅法講稿課件36二、預算法律責任法律責任不僅具有懲罰、救濟和預防功能，而且也法律強制力的體現(xiàn)。一部法律如果沒有嚴格的責任制度，它就不可能得到最大限度的遵從。正如西方一位學者所指出的：“哪里沒有強制力，哪里就沒有法律?！薄额A算法》關(guān)于法律責任的規(guī)定財稅法講稿課件37第七十三條各級政府未經(jīng)依法批準擅自變更預算，使經(jīng)批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入，或者使經(jīng)批準的預算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員追究行政責任。第七十四條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自動用國庫庫款或者擅自以其他方式支配已入國庫的庫款的，由政府財政部門責令退還或者追回國庫庫款，并由上級機關(guān)給予負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員行政處分。第七十五條隱瞞預算收入或者將不應當在預算內(nèi)支出的款項轉(zhuǎn)為預算內(nèi)支出的，由上一級政府或者本級政府財政部門責令糾正，并由上級機關(guān)給予負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員行政處分。財稅法講稿課件38預算法修正案（草案二次審議稿）相關(guān)內(nèi)容六十五、刪去第七十三條。六十六、將第七十四條改為第八十七條，修改為：“各級政府對本級財政部門、收入征收部門和單位、國庫和其他部門、單位的下列行為，責令改正；對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分：“（一）未依照法律、法規(guī)規(guī)定的程序和要求，編制、報送政府預算、預算調(diào)整方案、決算和部門預算、決算以及批復預算、決算的；“（二）未將所有政府收入和支出列入預算并接受審查監(jiān)督的；“（三）違反法律、法規(guī)或者國務(wù)院財政部門的規(guī)定，擅自調(diào)整預算級次或者變更預算收支類別的；“（四）違反法律、法規(guī)或者國務(wù)院財政部門的規(guī)定，擅自進行預算調(diào)整或者變更的；“（五）違反法律、法規(guī)規(guī)定，擅自動用預算預備費、預算周轉(zhuǎn)金、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的；“（六）違反本法規(guī)定，擅自設(shè)立政府性基金項目的；“（七）違反本法規(guī)定，舉借債務(wù)或者為他人債務(wù)擔保的；“（八）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，擅自減征、免征或者緩征應征預算收入，擅自改變預算收入上繳方式、預算收入級次或者預算收入科目，以及截留、占用或者挪用上級預算收入的；“（九）違反法律、法規(guī)或者國務(wù)院財政部門的規(guī)定，擅自改變預算支出用途的；“（十）未依照法律、法規(guī)的規(guī)定辦理預算收入收納、劃分、留解、退付及預算支出撥付，或者擅自凍結(jié)、動用國庫庫款或者以其他方式支配已入國庫庫款的；“（十一）未依照法律、法規(guī)或者國務(wù)院財政部門的規(guī)定開設(shè)、使用、撤銷財政資金賬戶的；“（十二）未依法向社會公開預算、預算調(diào)整、決算的?！暗胤礁骷壵星翱钜?guī)定違法行為的，由上級政府責令改正，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。”預算法修正案（草案二次審議稿）相關(guān)內(nèi)容六十五39六十七、刪去第七十五條。六十八、增加一條，作為第八十八條：“縣級以上各級政府對下級政府的下列行為，責令改正，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分：“（一）違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自決定減免稅收或者其他預算收入的；“（二）未將政府收入和支出全部列入預算的；“（三）延解、占壓應當上解的財政收入的；“（四）截留、擠占不屬于本級政府的預算資金的；“（五）擅自改變上級政府專項轉(zhuǎn)移支付資金用途的；“（六）違反本法規(guī)定舉借債務(wù)的?！绷?、刪去第七十五條。40六十九、增加一條，作為第八十九條：“各級政府財政部門對本級和下級政府各部門、單位及其工作人員的下列行為，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回騙取、使用的資金，沒收違法所得，對單位給予警告或者通報批評；并建議有權(quán)機關(guān)對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分：“（一）以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取預算資金的；“（二）截留、占用、挪用預算資金的；“（三）擅自減征、免征或者緩征預算收入以及未及時上解預算收入的；“（四）未依照規(guī)定程序及時支付預算資金的；“（五）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，分配、使用財政轉(zhuǎn)移支付資金的?！逼呤?、增加一條，作為第九十條：“本法第八十七條、第八十八條、第八十九條所列違法行為，《中華人民共和國稅收征收管理法》對其處理、處罰另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！斑`反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>

六十九、增加一條，作為第八十九條：“各級政府財政部門對本41課外關(guān)注：我國預算法的改革英國著名憲法學家戴雪指出：“對權(quán)利的保護和救濟，比宣示人的權(quán)利更為重要和實在；只有具備有效的救濟方法，法律之下的權(quán)利才能得到尊重，名義上的權(quán)利也才能轉(zhuǎn)化為實在的權(quán)利?！必敹惙ㄖv稿課件42第三章政府采購法律制度第一節(jié)概述一、政府采購的概念與特點（一）政府采購的概念政府采購，是指各級政府及其所屬部門、事業(yè)單位和社會團體，為了開展日常政務(wù)活動或為公眾提供公共服務(wù)，利用國家的財政性資金和政府借款，在財政部門的監(jiān)督下，按法定的方式和程序，以購買者的身份從市場上購買商品、工程及服務(wù)的一種特殊的市場經(jīng)濟行為。第三章政府采購法律制度43（二）政府采購的特點1、采購資金的公共性政府采購資金來源于公共財政的撥款，具有顯著的公共性，并受到嚴格的預算約束。2、采購主體的限定性政府采購的主體是依靠財政資金運轉(zhuǎn)的政府機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體及公用企業(yè)等。3、采購目標的多樣性政府采購目標具有多樣性，如經(jīng)濟性、效益性、政策性、政治性等。就政策性目標而言，具體是保護民族經(jīng)濟、促進中小企業(yè)發(fā)展、促進區(qū)域經(jīng)濟平衡、環(huán)境保護、宏觀調(diào)控、扶貧等。（二）政府采購的特點444、采購方式、程序的法定性5、政府采購過程的公開性、透明性政府采購被喻為“陽光下的交易”、“玻璃魚缸”二、政府采購法的概念及功能（一）政府采購法的概念政府采購制度在西方國家已經(jīng)有200多年的歷史。如今，它已經(jīng)成為雙邊、多邊和地區(qū)貿(mào)易談判的重要內(nèi)容。政府采購制度是一種非常有效的財政管理制度，它不僅可以降低采購成本，節(jié)約財政資金，提供財政資金的使用效率，而且實現(xiàn)了財政資金的管理由價值形態(tài)向?qū)嵨镄螒B(tài)的延伸，有助于強化預算約束。同時，政府采購被譽為“陽光下的交易”，具有較高的透明度，可以防止“暗箱操作”，減少腐敗現(xiàn)象。4、采購方式、程序的法定性45為了強化財政管理，早在上個世紀90年代中期我國就開始了政府采購試點。為規(guī)范政府采購行為，2002年6月29日九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第28會議通過了《中華人民共和國政府采購法》，自2003年1月1日起實施。（二）政府采購法的適用范圍1、地域范圍不適用《政府采購法》的例外情形：使用國際組織和外國政府貸款進行的采購，如有約定則按約定因不可抗力需要的緊急采購和涉及國家安全與秘密的采購港澳特別行政區(qū)的政府采購軍事采購為了強化財政管理，早在上個世紀90年代中期我國就開始了政府采462、采購人范圍3、采購資金范圍全部或部分用財政性資金的采購，受該法約束。4、采購項目范圍納入集中采購目錄以內(nèi)或者限額標準以上的項目受《政府采購法》約束。（三）政府采購制度的功能1、預算管理功能2、宏觀調(diào)控功能財稅法講稿課件47調(diào)節(jié)社會供求總量，促進社會總供求的平衡。一般來說，通過統(tǒng)一的政府采購，可以貫徹政府在總量控制方面的意圖。政府可以根據(jù)宏觀經(jīng)濟冷熱程度及其發(fā)展態(tài)勢，在可利用的彈性區(qū)間內(nèi)適時、適量地安排或減少政府采購支出，并產(chǎn)生政府支出的乘數(shù)效應，從而達到調(diào)節(jié)總量的目的。調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。政府作為市場上最大的單一購買者，可以通過選擇不同的產(chǎn)品和不同的供應商來體現(xiàn)對不同產(chǎn)業(yè)的政策傾向。比如，對于國家需要鼓勵或扶持的新興產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)、民族工業(yè)、中小企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)或高科技產(chǎn)品，可以考慮在政府采購招標方案中多包含其產(chǎn)品，也可以通過實行定點采購來支持，這樣，對這些行業(yè)或產(chǎn)品，不僅可以形成財政資金注入，而且可以在社會上產(chǎn)生示范效應，從而鼓勵社會資金的投入，最終使它們成長壯大。調(diào)節(jié)社會供求總量，促進社會總供求的平衡。48調(diào)節(jié)地區(qū)之間的發(fā)展差距，促進經(jīng)濟的均衡發(fā)展。政府采購制度可以設(shè)立專門條款，扶持不發(fā)達地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)和應優(yōu)先發(fā)展的地區(qū)。在政府采購活動中，也可以通過供應商的選擇、采購對象的選擇，或者在采購合同中附加條款，對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)給予扶持和照顧，以加速其經(jīng)濟發(fā)展。鼓勵科技創(chuàng)新和環(huán)境保護，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。政府采購制度通過設(shè)置一些專門條款、采購指令、標準等形式，規(guī)定有利于科技創(chuàng)新和保護環(huán)境的條件，對科技創(chuàng)新項目、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)品、再次利用資源的產(chǎn)品等予以特別的鼓勵與扶持。財稅法講稿課件493、抑制腐敗功能公開透明，有利于防止“暗箱操作”、減少權(quán)錢交易的可能性三、政府采購法的基本原則（一）公開原則（二）公平原則（三）效率原則（四）誠實信用原則財稅法講稿課件50第二節(jié)政府采購的當事人

一、采購人采購人是指依法進行政府采購的國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織。（一）采購人的權(quán)利

1、有權(quán)按照采購需要與集中采購機構(gòu)簽署委托協(xié)議；

2、有權(quán)自己選擇采購代理機構(gòu)；

3、權(quán)要求采購代理機構(gòu)遵守采購代理協(xié)議；

4、有權(quán)審查供應商的資格；

5、有權(quán)依法確定中標供應商；

6、有權(quán)簽訂采購合同，并且參與供應商提供的貨物、服務(wù)和工程履約的驗收工作；

7、有權(quán)對特殊項目實施部門集中采購。第二節(jié)政府采購的當事人51（二）采購人的義務(wù)1、必須嚴格執(zhí)行政府采購的各項規(guī)定，不得以部門利益或意志為由拒絕執(zhí)行有關(guān)政府采購的規(guī)定，也不得將應當以公開招標方式采購的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式規(guī)避公開招標采購。2、必須接受政府采購監(jiān)督管理部門的管理。3、必須尊重供應商的合法權(quán)益并滿足其正當合理的要求，及時回復供應商就政府采購事項提出的質(zhì)疑，不得以不合理的條件對供應商實行差別待遇或者歧視待遇，也不得以任何手段排斥供應商參與競爭。4、在招標采購活動中，必須遵守采購代理機構(gòu)的工作秩序，不得干預采購代理機構(gòu)的工作，不得提出不合理的要求，不得與采購代理機構(gòu)相互串通，以不正當手段影響政府采購的公正性。也不得接受供應商的賄賂或與其串通，損害國家利益、社會公共利益或其他當事人的利益。同時，采購人還有義務(wù)監(jiān)督采購代理機構(gòu)嚴格執(zhí)行政府采購的有關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)問題應及時向政府采購監(jiān)督管理機構(gòu)反映。5、必須在規(guī)定的時間內(nèi)與中標供應商簽訂政府采購合同。6、必須按規(guī)定向社會公布采購信息和招標結(jié)果，妥善保存采購活動中的有關(guān)文件。

財稅法講稿課件52二、供應商供應商是指向采購人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人。（一）供應商的資格（22條的規(guī)定）1、具有獨立承擔民事責任的能力。2、具有良好的商業(yè)信譽和健全的財務(wù)會計制度。3、具有履行合同所必須的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力。4、有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄。5、參加政府采購活動前3年內(nèi)，在經(jīng)營活動中沒有重大違法行為。6、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。除上述條件以外，采購人還可以根據(jù)采購項目的特殊要求，規(guī)定供應商的特殊條件，但不得以不合理的條件對供應商實行差別待遇或者歧視待遇。

另外，根據(jù)《政府采購法》第23條的規(guī)定，采購人可以要求參加政府采購的供應商提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績情況，并根據(jù)本法規(guī)定的供應商條件和采購項目對供應商的特殊要求，對供應商的資格進行審查。財稅法講稿課件53（二）供應商的權(quán)利1、平等地參與政府采購活動的權(quán)利；2、平等地獲取政府采購信息的權(quán)利；3、在政府采購活動開始前對政府采購活動和有關(guān)采購文件提出詢問和質(zhì)疑的權(quán)利；4、要求采購人或采購代理機構(gòu)保守其商業(yè)秘密的權(quán)利；5、依法對政府采購活動進行監(jiān)督的權(quán)利；6其他權(quán)利。如可以拒絕采購人或采購代理機構(gòu)的各種濫收費行為和不正當利益要求。（二）供應商的權(quán)利54（三）供應商的義務(wù)1、必須遵守政府采購的各項法律、法規(guī)及政府采購各項制度的規(guī)定；2按規(guī)定接受政府采購供應商資格審查，并在資格審查中客觀真實地反映相關(guān)情況；3、在政府采購活動中滿足采購人或采購代理機構(gòu)的正當要求，并提供合格的采購對象；4、供應商必須遵守的其他要求。財稅法講稿課件55三、政府采購代理機構(gòu)政府采購代理機構(gòu)，是指具備一定條件，經(jīng)政府有關(guān)部門批準而依法擁有政府采購代理資格的機構(gòu)。（一）政府采購代理機構(gòu)的種類分為集中采購機構(gòu)和社會招標代理機構(gòu)兩種。根據(jù)《政府采購法》第16條的規(guī)定，集中采購機構(gòu)是根據(jù)采購人的委托辦理采購事宜的非營利性事業(yè)法人，設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府根據(jù)本級政府采購項目組織集中采購需要設(shè)立集中采購機構(gòu)。目前，大多數(shù)地方的這種集中采購機構(gòu)都被命名為“政府采購中心”或“行政服務(wù)中心”。三、政府采購代理機構(gòu)56根據(jù)《政府采購法》第18條的規(guī)定，采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，必須委托集中采購機構(gòu)代理采購；采購未納入集中采購目錄的政府采購項目，可以自行采購，也可以委托集中采購機構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購。納入集中采購目錄屬于通用的政府采購項目的，應當委托集中采購機構(gòu)代理采購；屬于本部門、本系統(tǒng)有特殊要求的項目，應當實行部門集中采購；屬于本單位有特殊要求的項目，經(jīng)省級人民政府批準，可以自行采購；集中采購目錄以外、采購限額標準以上的政府采購項目，實行分散采購，采購人可以按照《政府采購法》規(guī)定的程序和方式自行組織采購，也可以委托集中采購機構(gòu)或有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)代理采購。

根據(jù)我國《政府采購法》第60條的規(guī)定，政府采購監(jiān)督管理部門不得設(shè)置集中采購機構(gòu)，不得參與政府采購項目的采購活動；采購代理機構(gòu)與行政機關(guān)不得存在隸屬關(guān)系或者其他利益關(guān)系。財稅法講稿課件57（二）政府采購機構(gòu)的條件

1、依法設(shè)立，具有法人資格；

2、必須具備一定數(shù)量的熟悉政府采購理論、法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策和實踐知識的專業(yè)技術(shù)人員；

3、應當建立健全內(nèi)部組織機構(gòu)和監(jiān)督管理制度；

4、具有現(xiàn)代科學手段完成政府采購代理工作的能力與條件，包括先進的電子信息處理能力、市場調(diào)查能力等；

5、國家有關(guān)部門及省級以上人民政府規(guī)定的其他條件。（二）政府采購機構(gòu)的條件58根據(jù)《政府采購法》第17條和第25條的規(guī)定，集中采購機構(gòu)進行政府采購活動，應當符合采購價格低于市場平均價格、采購效率更高、采購質(zhì)量優(yōu)良和服務(wù)良好的要求；不得與采購人或供應商相互串通損害國家利益、社會公共利益，和其他當事人的合法權(quán)益，不得以任何手段排斥其他供應商參與競爭，不得以向采購人行賄或者采取其他不正當手段謀取非法利益。財稅法講稿課件59（三）目前我國政府集中采購機構(gòu)還存在的問題1、管理體制不健全，政府采購的公平性、競爭性、透明性難以得到保證。許多地方的政府采購中心都掛靠在財政監(jiān)督管理部門，并實行強行代理，“長官意志”、“操縱市場”等不可避免。2、內(nèi)部監(jiān)督管理制度不完善，采購活動和執(zhí)行程序缺乏有效的監(jiān)督與制約，“暗箱操作”、營私舞弊時有發(fā)生，結(jié)果是“陽光采購無陽光”，政府采購制度的優(yōu)越性大打折扣。3、集中采購機構(gòu)中采購人員的職業(yè)道德、專業(yè)機能和政策法律水平良莠不齊，政府采購制度的效率和宏觀調(diào)控功能大打折扣。4、大部分集中采購機構(gòu)屬于綜合性機構(gòu)，而貨物、工程和服務(wù)有不同的技術(shù)要求，因此，采購物品的質(zhì)量得不到保證。（三）目前我國政府集中采購機構(gòu)還存在的問題60第三節(jié)政府采購的方式及程序基于政府采購競爭性、公開性等的要求，政府采購的方式實現(xiàn)法定主義，不允許當事人自由選擇。一般而言，公開招標為主要原則，邀請招標、競爭性談判、詢價及定點采購（也稱單一來源采購）為例外。一、公開招標采購方式（一）公開招標方式的特點第三節(jié)政府采購的方式及程序61所謂公開招標，是指采購人按照法定程序，向全社會發(fā)布招標公告，邀請所有潛在的不確定的供應商參加招標，由采購人通過事先確定的需求標準從所有投標人中擇優(yōu)選出中標供應商并與之簽訂政府采購合同的一種采購方式。特點——公開招標方式具有透明度大、選擇范圍廣、競爭充分、程序規(guī)范等特點優(yōu)點——能夠最大限度地體現(xiàn)政府采購的公開、公正、公平原則缺點——程序復雜、時間長、采購成本高所謂公開招標，是指采購人按照法定程序，向全社會發(fā)布招標公告，62（二）公開招標方式的適用根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，政府采購項目以招標數(shù)額為標準，分為招標數(shù)額以上的采購項目和招標數(shù)額以下的采購項目。凡在招標數(shù)額標準以上的采購項目，一律要求采用公開招標采購方式。采購人因特殊情況需要采取公開招標以外的其他采購方式的，必須在采購活動開始之前，獲得設(shè)區(qū)、自治州一級人民政府采購監(jiān)督管理部門的批準。在招標數(shù)額標準以下的采購項目，采購人可以根據(jù)實際情況采用邀請招標采購方式、競爭性談判采購方式、詢價采購方式以及單一來源采購方式，但依法應當優(yōu)先采用公開招標采購方式。（二）公開招標方式的適用63（三）公開招標采購方式的程序目前，政府采購中只有工程采購適用《招標投標法》，貨物與服務(wù)采購類推適用

1、招標；采購人必須在規(guī)定的媒體上分布采購信息財政部規(guī)定的媒體是：《中國政府采購網(wǎng)》、《中國財經(jīng)報》、《政府采購周刊》、《中國政府采購》時間：自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件載至之日止，不得少于20日。

2、投標；投標人必須具備相應的條件在提交投標文件載止時間前，投標人可以補充、修改或撤回已提交的投標文件，并書面通知招標人兩個或兩個以上的自然人、法人或者其他組織可以組成聯(lián)合體，以一個供應商的身份參加投標，但必須提交聯(lián)合協(xié)議（三）公開招標采購方式的程序64為什么《政府采購法》第24條要規(guī)定聯(lián)合投標條款？（1）政府采購項目量多、規(guī)模大，一個供應商難以獨立完成。（2）分散市場壓力，讓更多的供應商獲得政府采購的事業(yè)機會。（3）政府采購項目常常為復合性項目，即同時包括工程、貨物、服務(wù)，比如地鐵、機場等。（4）照顧中小企業(yè)。財稅法講稿課件653、開標；在招標文件規(guī)定的時間和地點開標可以請求公證人員進行現(xiàn)場開標4、評標；評標委員會成員的組成：招標人的代表、有關(guān)專家，其中，技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家不得少于成員總數(shù)的2/3。評標方法：最低報價法、綜合評分法和評議法。

5、定標（也稱決標）；中標、成交通知書的效力

3、開標；666、廢標；出現(xiàn)下列情況之一時，應予廢標符合專業(yè)條件或者對招標文件做實質(zhì)性響應的供應商不足3家的；出現(xiàn)影響采購公正的違法、違規(guī)行為的；投標人的報價均超過了采購預算，采購人不能支付的；因重大變故，致采購任務(wù)取消的。除上述第4種情況外，應當重新組織招標

7、簽訂合同中標、成交通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)簽訂政府采購合同6、廢標；67二、邀請招標方式（一）邀請招標方式的特點邀請招標是公開招標的一種衍生形式，是指采購人因采購需求的專業(yè)性較強，有意識地向具備一定資信和業(yè)績的特定供應商發(fā)出招標邀請書，由被邀請的供應商參與投標競爭，從中選擇中標者的招標方式。一般來說，各國都要求采購人從符合資格條件的供應商中，采取隨機方式選擇3家以上供應商并向其發(fā)出招標邀請。邀請招標方式的特點是，邀請范圍有限，競爭范圍有限，無需發(fā)布公告。二、邀請招標方式68（二）邀請招標方式適用的條件根據(jù)《政府采購法》第29條的規(guī)定，符合下列條件之一的貨物或者服務(wù)，可以依法采用邀請招標方式采購：1、具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購的。2、采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。（三）選擇邀請對象的方法一般是按照事先規(guī)定的程序從通過資格審查的供應商中隨機選出不少于3家的供應商作為邀請對象，不得人為指定。（二）邀請招標方式適用的條件69三、競爭性談判采購方式（一）競爭性談判采購方式的特點競爭性談判采購方式，是指采購人通過與3家以上的供應商就有關(guān)采購事項（如價格、技術(shù)規(guī)格、設(shè)計方案、服務(wù)要求等）進行談判，然后就談判確定的事項要求供應商限時報價，最后按照預先規(guī)定的采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則，從參加談判的供應商中確定最優(yōu)中標人的一種采購方式。有的國家和地區(qū)將這種采購方式稱為“兩階段招標”，即第一階段通過招標征集方案，第二階段按照確定的方案通過招標確定承辦的供應商。（二）競爭性談判采購方式適用的條件1、招標后沒有供應商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的。2、技術(shù)復雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求的。3、采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的。4、不能事先計算出價格總額的。三、競爭性談判采購方式70（三）競爭性談判采購的程序采用競爭性談判方式采購的，應當遵循以下程序：1、成立談判小組談判小組由采購人代表和有關(guān)專家共3人以上的單數(shù)組成，其中專家的人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。2、制定談判文件談判文件應當明確談判程序、談判內(nèi)容、合同草案的條款以及評定成交的標準等事項。3、確定邀請參加談判的供應商名單談判小組從符合相應資格的供應商名單中確定不少于3家的供應商參加談判，并向其提交談判文件。（三）競爭性談判采購的程序714、談判談判小組所有成員集中與單一供應商分別進行談判。在談判中，談判的任何一方不得透露與談判有關(guān)的其他供應商的技術(shù)資料、價格和其他信息。談判文件有實質(zhì)性變動的，談判小組應當以書面形式通知所有參加談判的供應商。5、確定成交供應商談判結(jié)束后，談判小組應當要求參加談判的供應商在規(guī)定時間內(nèi)進行最后報價，采購人從談判小組提出的成交候選人中根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則確定成交供應商，并將結(jié)果通知所有參加談判的未成交的供應商。4、談判72四、單一來源采購方式（一）單一來源采購方式的特點單一來源采購方式，也稱定點采購，是指采購人向唯一供應商進行采購的一種方式。這種采購方式雖然具有可以節(jié)省時間、減少采購費用等優(yōu)點，但因其缺乏有效的競爭，政府采購的績效低下，而且易導致腐敗行為，所以在應用時有嚴格的條件限制，提通常只能在非常特殊的條件下才可以使用。四、單一來源采購方式73（二）單一來源采購方式適用的條件根據(jù)我國《政府采購法》第31條的規(guī)定，只有符合下列條件之一的貨物或者服務(wù)，才可以采用單一來源采購方式：1、只能從唯一供應商處采購的。也就是說只有唯一的供應商才能提供的，如專利產(chǎn)品、新型產(chǎn)品、定制產(chǎn)品、壟斷性行業(yè)獨家提供的服務(wù)等。2、發(fā)生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的。3、必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金不超過原合同采購金額10%的。（二）單一來源采購方式適用的條件74五、詢價采購方式（一）詢價采購方式的特點詢價采購方式，是指采購人向3家以上供應商發(fā)出詢價單讓其報價，然后對各供應商的一次性報價進行比較，最后按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則，從中選擇出最優(yōu)的供應商的一種采購方式。這種采購方式也就是通常所說的貨比三家，一般適用于只需要考慮價格因素，即純粹比價的采購項目。（二）詢價采購方式的適用條件根據(jù)《政府采購法》第32條的規(guī)定，采購人采購的貨物規(guī)格、標準統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目，可以依法采用詢價方式采購。五、詢價采購方式75（三）詢價方式采購的程序

1、成立詢價小組。詢價小組由采購人代表和有關(guān)專家共3人以上的單數(shù)組成，其中專家的人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。詢價小組應當對采購項目的價格構(gòu)成和評定成交的標準等事項作出規(guī)定。

2、確定被詢價的供應商名單。詢價小組根據(jù)采購需求，從符合相應資格條件的供應商名單中確定不少于3家的供應商，并向其發(fā)出詢價通知書讓其報價。3、詢價。詢價小組要求被詢價的供應商一次報出不得更改的價格。4、確定成交供應商。采購人根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則確定成交供應商，并將結(jié)果通知所有被詢價的未成交的供應商。（三）詢價方式采購的程序76第四節(jié)政府采購合同一、政府采購合同的性質(zhì)目前學界存在著各種不同的主張：1、行政合同說2、民事合同說3、混合契約說我國立法傾向于上述第二種主張《政府采購法》第43條規(guī)定：“政府采購合同適用合同法。采購人和供應商之間的權(quán)利和義務(wù)，應當按照平等、自愿原則以合同方式約定?！钡谒墓?jié)政府采購合同77但是，政府采購合同畢竟不同與一般的民事合同，它是一種特殊的民事合同。它有自己的特殊救濟手段——詢問、質(zhì)疑、投訴等方式。二、政府采購合同的形式及條款（一）形式書面形式（二）條款標的及質(zhì)量、數(shù)量，價款，履行期限、地點、方式，交貨通知，違約責任，包裝、驗貨、保險等特殊條款。三、政府采購合同的備案第47條規(guī)定：“政府采購項目的采購合同自簽訂之日起7個工作日內(nèi)，采購人應當將合同副本報同級政府采購監(jiān)督管理部門和有關(guān)部門備案?！钡?，政府采購合同畢竟不同與一般的民事合同，它是一種特殊的民78四、政府采購合同的轉(zhuǎn)包、分包和再分包法律的基本規(guī)定：經(jīng)采購人同意可以分包，但不得轉(zhuǎn)包和再分包。接受分包的人應該具備相應的資格條件，并不得再次分包。中標人應就分包項目向招標人負責，分包人應就所分包的項目承擔連帶責任。何為轉(zhuǎn)包、分包和再分包？五、政府采購合同的變更、中止或者終止六、政府采購合同中的合同責任締約過失責任——《政府采購法》第46條第2款、第50條第2款作出了具體規(guī)定。違約責任——《政府采購法》沒有規(guī)定，可以參照合同法的規(guī)定。七、政府采購合同的擔保投標保證金履約保證金四、政府采購合同的轉(zhuǎn)包、分包和再分包79問題：

高達10%以上的高額保證金，使供應商不堪重負，而且將大量符合條件的中小企業(yè)攔在門外。采購人自己卻不提供相應的擔保，難以體現(xiàn)公平。財稅法講稿課件80政府采購信息公開制度從廣義上說，政府采購信息主要包括：政府采購法律、法規(guī)和規(guī)章及司法解釋，政府采購程序與規(guī)則，具體的政府采購項目之招標文件、邀約、異議與裁定、違約供應商或承包商的名單及其行為等。從狹義上說，政府采購信息主要指某一具體的政府采購項目所涉及的除商業(yè)秘密以外的信息。大多數(shù)國家強調(diào)的是采購人分布采購信息。政府采購信息公開制度81及時發(fā)布政府采購信息是采購人的法定義務(wù)。及時以恰當?shù)姆绞桨l(fā)布政府采購信息，不僅是政府采購之“公開透明原則”的內(nèi)在要求，也是強化政府采購監(jiān)督的客觀需要。因此，各國的政府采購法都有專門條款加以規(guī)定。

《政府采購法》第11條規(guī)定：“政府采購的信息應當在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體是及時向社會公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外”。第35條還規(guī)定：“貨物和服務(wù)項目實行招標方式采購的，自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少于20日”；《招標投標法》規(guī)定，工程招標……。由于政府采購還關(guān)系到供應商和社會公眾的利益，因而政府采購信息公開也是供應商和社會公眾行使知情權(quán)的要求。財稅法講稿課件82第五節(jié)政府采購的監(jiān)督管理在政府采購試點之初，許多人都天真地以為擁有“陽光下的交易”之美譽的政府采購是“靈丹妙藥”，可以“包醫(yī)百病”，對損公肥私、貪污腐敗等不良現(xiàn)象能夠“藥到病除”。但事實表明，政府采購自身并不能創(chuàng)造“廉政神話”，其優(yōu)越性完全取決于政府采購法律制度的完善程度，其中最重要的是政府采購操作程序的規(guī)范程度、政府采購信息的公開程度、政府采購監(jiān)督管理體系的嚴密程度和對違法行為的懲罰力度。由此可見，建立健全政府采購監(jiān)督管理制度，構(gòu)建具有分工明確而又相互制約機制的監(jiān)督體系至關(guān)重要。為此，我國《政府采購法》用了專門的一章來規(guī)定政府采購監(jiān)督制度。根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，我國政府采購的監(jiān)督體系如下：第五節(jié)政府采購的監(jiān)督管理83一、財政主管部門的監(jiān)督我國《政府采購法》第13條規(guī)定，各級人民政府財政部門是負責政府采購監(jiān)督管理的部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責。各級財政部門主要是根據(jù)政府采購政策與法律、財政預算計劃、采購反饋信息等，對政府采購執(zhí)行情況進行監(jiān)督，側(cè)重于對采購資金的使用進行監(jiān)督。目前，我國縣級以上政府的財政部門大多設(shè)立了專門負責政府采購監(jiān)督管理職責的“政府采購辦公室”。政府采購監(jiān)督管理部門的主要職責是：（1）受理政府采購活動中投訴人的投訴。（2）對政府采購活動及集中采購機構(gòu)進行監(jiān)督檢查。（3）對集中采購機構(gòu)的采購價格、服務(wù)質(zhì)量、信譽狀況、節(jié)約資金效果、有無違法行為等事項進行考核，并定期如實公布考核結(jié)果。一、財政主管部門的監(jiān)督84二、府采購主體的內(nèi)部監(jiān)督《政府采購法》第61條規(guī)定，“集中采購機構(gòu)應當建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。采購活動活動的決策和執(zhí)行程序應當明確，并相互監(jiān)督、互相制約。經(jīng)辦采購的人員與負責采購合同審核、驗收人員的職責權(quán)限應該明確，并相互分離”。另外，行政事業(yè)單位等采購人也應該根據(jù)政府采購合同、商品反饋信息等情況對供應商的履約情況進行監(jiān)督，確保采購品的質(zhì)量。

三、審計部門、監(jiān)察機關(guān)的外部監(jiān)督《政府采購法》第13條規(guī)定，各級人民政府其他有關(guān)部門依法履行與政府采購活動有關(guān)的監(jiān)督管理職責。該法第68條和第68條進一步規(guī)定，審計機關(guān)應當對政府采購活動進行審計監(jiān)督，政府采購監(jiān)督管理部門和政府采購當事人應當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督；監(jiān)察機關(guān)應當加強對參與政府采購活動的國家機關(guān)、國家公務(wù)員和國家行政機關(guān)任命的其他人員實施監(jiān)察。二、府采購主體的內(nèi)部監(jiān)督85四、新聞媒體和社會公眾的監(jiān)督《政府采購法》不僅明確規(guī)定了政府采購信息必須在媒體上向社會公開，以接受社會輿論監(jiān)督，而且第70條還特別規(guī)定，“任何單位和個人對政府采購活動中的違法行為，有權(quán)控告和檢舉，有關(guān)部門、機關(guān)應當依照各自職責及時處理。”從上述法律規(guī)定和政府采購的實踐來看，我國政府采購的監(jiān)督管理制度還存在諸多問題，有待于進一步完善：財稅法講稿課件861、政府采購監(jiān)督體系不健全。一般來說，強有力的政府采購監(jiān)督體系應該包含權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督、政府采購監(jiān)督管理專門機構(gòu)的監(jiān)督、政府采購主體的內(nèi)部監(jiān)督、審計部門等相關(guān)政府部門的外部監(jiān)督、新聞輿論和社會公眾的監(jiān)督、司法機關(guān)的監(jiān)督等層次。2、財政主管部門設(shè)立的“政府采購管理辦公室”身份不明，職責不清，監(jiān)督乏力。在許多地方，政府采購辦公室兼有“運動員”和“裁判員”的雙重身份。3、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)等監(jiān)督主體的監(jiān)督職責不明確。4、各監(jiān)督主體負責行使監(jiān)督管理職責的人員專業(yè)知識有限，難以發(fā)現(xiàn)問題。5、國庫制度、預算制度等配套改革未完全到位。1、政府采購監(jiān)督體系不健全。一般來說，強有力的政府采購監(jiān)督體87

第三章稅法基本理論第一節(jié)稅收概述一、稅收概念在西方國家，有一句諺語流傳已久：在人的一生中，只有死亡和納稅是不可避免的。在現(xiàn)代，大多數(shù)國家被稱為“租稅國家”；國民被稱為納稅人……這一切都表明：稅收與市民生活、政治生活密切相關(guān)。那么什么是稅收呢？比較規(guī)范的表述稅收是指國家為發(fā)揮其職能，為國民提供完備的公共產(chǎn)品，按照法律預先規(guī)定好的標準，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種分配關(guān)系。第三章稅法基本理論88二、稅收的特點從稅收的概念中及稅收實務(wù)中，我們可以歸納出稅收不同于其它經(jīng)濟活動和財政收入形式的三大特點：（一）稅收強制性（二）稅收的無償性稅收的無償性表現(xiàn)在：一是征稅對具體納稅人不存在直接償還問題，二是體現(xiàn)國家稅收收入為用而征，不能直接償還。

二、稅收的特點89（三）固定性

是指國家通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象和征稅標準。征稅對象和征稅標準確定以后，征納雙方都要共同遵守，不能隨意變動。稅收的固定性對納稅人來說，確定的稅負，可以使納稅人據(jù)以預測生產(chǎn)經(jīng)營成果，便于做出安排，比較容易接受；對國家而言，可以保證取得穩(wěn)定可靠的財政收入，對社會經(jīng)濟而言，可以發(fā)揮有力的調(diào)節(jié)作用。稅收的“三性”使我們在區(qū)別一種財政收入是“稅”還是“非稅”，不在于它叫什么名稱，而主要看它是否同時具有這三個形式特征。稅收的特征對我們學習稅法奠定基礎(chǔ)。財稅法講稿課件90三、稅收的職能所謂職能是不受外界客觀條件的影響，事物本身所具有的內(nèi)在屬性。那么就是說，無論在資本主義社會，還是在社會主義社會，無論是在社會主義計劃經(jīng)濟階段，還是在社會主義市場經(jīng)濟階段，稅收的職能都不外乎以下三點：1、稅收的財政職能2、稅收的調(diào)控職能3、稅收的監(jiān)督智能小結(jié)：稅收的三性及稅收的三大職能是學習稅法的敲門磚，也是了解稅法經(jīng)濟法屬性的鑰匙。三、稅收的職能91第二節(jié)稅法概念及稅法基本原則一、稅法的概念稅法是調(diào)整稅務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。即調(diào)整國家在籌集財政收入方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。這個概念現(xiàn)在受到了挑戰(zhàn)，國外有些學者認為，稅法不僅包括稅收收入的規(guī)范也應包括稅收支出的規(guī)范，這牽涉到稅法和預算法的關(guān)系，我們在講預算法已具體分析了。財稅法講稿課件92二、稅法的調(diào)整對象1、稅收實體關(guān)系：稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間發(fā)生的經(jīng)濟分配關(guān)系2、稅收程序關(guān)系；稅務(wù)機關(guān)與納稅人在征納過程中的征納程序關(guān)系。3、稅收行政管理權(quán)限關(guān)系：稅收管理權(quán)限劃分關(guān)系二、稅法的調(diào)整對象93三、稅收法律關(guān)系的性質(zhì)及兩種學說的介紹及評析稅收法律關(guān)系，簡而言之，是如何看待征稅機關(guān)和納稅人之間的關(guān)系性質(zhì)的問題，它歷來是稅法學中最大的焦點問題。這個問題也是研究稅法學理論不可回避的問題。討論的背景：1、在稅法實踐中，主流話語受到挑戰(zhàn)。一直以來，我國的征稅機關(guān)在征納關(guān)系中處優(yōu)勢地位，而隨著納稅人權(quán)利意識的勃興，征納雙方的關(guān)系非常緊張。協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系已成為了稅法實踐中的重要課題。2、在稅法立法上，如何在保證國家財政收入穩(wěn)定和納稅人積極性間尋求一個較完備的學說架構(gòu)是我國稅收立法的當務(wù)之急。3、國外學說的影響。國外學界一直在探討這個問題，我們應在探討的基礎(chǔ)上予以借鑒。三、稅收法律關(guān)系的性質(zhì)及兩種學說的介紹及評析94（一）兩大學說介紹德國的稅法是整個大陸法系最發(fā)達的，它對日本、我國臺灣地區(qū)的稅法都有深遠的影響，圍繞稅收法律關(guān)系性質(zhì)的問題，在德國有兩種截然不同的觀點，即租稅權(quán)力關(guān)系說和租稅債務(wù)關(guān)系說。財稅法講稿課件95租稅權(quán)力關(guān)系說，以奧特·馬亞為代表的德國傳統(tǒng)行政法學派認為，租稅法律關(guān)系是依靠財政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系，因此租稅法律關(guān)系是以國家或地方公共團體作為優(yōu)越權(quán)力主體與人民形成的關(guān)系，該法律關(guān)系具有人民服從此種優(yōu)越權(quán)力的特征。租稅債務(wù)關(guān)系說，以德國著名稅法學家海扎爾為代表，，認為租稅債務(wù)的成立與行政權(quán)無關(guān)，它依稅法規(guī)定租稅要件具備時自行成立，因此征稅機關(guān)的行為只不過是一種對依租稅要件成立的租稅債務(wù)加以具體性確認的行為。財稅法講稿課件96（二）兩種觀點的比較（1）權(quán)力關(guān)系說認為租稅法律關(guān)系為權(quán)力關(guān)系，而債務(wù)關(guān)系說認為租稅法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（2）權(quán)力關(guān)系說強調(diào)國家或地方公共團體在法律關(guān)系的地位上相對人民有優(yōu)越性；而債務(wù)關(guān)系說則強調(diào)國家和地方公共團體在法律關(guān)系上與人民是對等關(guān)系。財稅法講稿課件97（3）債務(wù)關(guān)系說明確地將租稅法律關(guān)系區(qū)分為租稅實體法關(guān)系和租稅程序法關(guān)系，并強調(diào)租稅實體法關(guān)系是租稅法律關(guān)系中最基本的關(guān)系。與此相對，權(quán)力關(guān)系說強調(diào)行政行為在租稅法律關(guān)系中的重要性。（4）權(quán)力關(guān)系說認為租稅法律關(guān)系是單方性命令服從關(guān)系（認為發(fā)布命令者對相對方不負回答責任，作為服從者的相對方無權(quán)審查命令的適當性而必須服從），因此，權(quán)力關(guān)系說不重視設(shè)立對納稅者的權(quán)利救濟程序，而債務(wù)關(guān)系說而認為應強調(diào)國家或地方團體與人民在租稅關(guān)系上的對等性，故重視設(shè)立納稅者權(quán)利救濟程序。（3）債務(wù)關(guān)系說明確地將租稅法律關(guān)系區(qū)分為租稅實體法關(guān)系和租98（三）兩大學說評析以我國稅收立法的意義1、否認稅收行政權(quán)在稅收過程中的絕對性，可促進稅務(wù)機關(guān)依法行政，培養(yǎng)良好的服務(wù)意識。2、培植納稅人的權(quán)利意識，實現(xiàn)稅收征收的良性循環(huán)3、二元論比較符合我國轉(zhuǎn)型時期稅收立法的現(xiàn)狀，保證國家財政收入的穩(wěn)定，使國家宏觀調(diào)控時有充裕的資金作后盾。4、借鑒國際上先進的學說，為加入WTO以后的稅法接軌奠定理論基礎(chǔ)。財稅法講稿課件99四、稅法基本原則（一）稅收法定主義原則“無法律則無稅”或“稅收是法律的創(chuàng)造物”這些精辟的稅法格言道出了以下內(nèi)涵——作為人類社會發(fā)展到一定歷史階段出現(xiàn)的租稅及其法律現(xiàn)象，二者相輔相成，密切相關(guān)。財稅法講稿課件1001、稅收法定主義的意義（1）稅收法定主義體現(xiàn)了民主主義理念封建國家被稱為“家產(chǎn)國家”即以封建土地所有關(guān)系為基礎(chǔ)的國家，其財政收入主要來源于封建地租。而獲取又往往與強征暴斂同謂一語。從“人治”的家產(chǎn)國家進入“法治”的租稅國家以后，課稅不再是王權(quán)的瓷意妄為，特別是在17、18世紀，啟蒙思想家針對封建的“群權(quán)神授論”提出了社會契約論和天賦人權(quán)論，主張國家主權(quán)應屬于人民，而且永遠屬于人民。在此基礎(chǔ)上建立起的主權(quán)在民的民主國家中，人民的意志是國家一切行為的根源，為了確認、保障主權(quán)在民、國家的課稅權(quán)，征收權(quán)必須體現(xiàn)人民承諾的意思，只有經(jīng)人民的承諾，國家方可行使其征稅權(quán)力。1、稅收法定主義的意義101（2）稅收法律主義是法制（法律至高無上）要求上的依法納稅。具體指稅收的確定、征收必須基于稅法規(guī)定，否則屬于違反人民承諾意思的行為，人民無義務(wù)服從。（三）稅收法定主義的內(nèi)容1、稅種必須由法律規(guī)定。2、每種稅的征稅要件必須在法律中明確規(guī)定，不得由行政機關(guān)自行確定。3、無法律明文規(guī)定，行政機關(guān)不得任意減免稅。4、征納程序也應由法律規(guī)定，執(zhí)法機關(guān)不能擅自修改征納程序。5、法律應規(guī)定稅務(wù)一般爭議和處罰爭議解決辦法，人民在不服稅務(wù)機關(guān)的決定時，也能尋求法律救濟。（2）稅收法律主義是法制（法律至高無上）要求上的依法納稅。具102（二）稅收公平原則

納稅人地位平等，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平。納稅能力判定的標準：受益說；負擔能力說（所得、財產(chǎn)和消費）橫向公平縱向公平（三）稅收效率原則中性稅收新稅制改革的指導思想：低稅率、簡稅制、寬稅基、嚴征管（四）稅收社會政策原則（爭議）

（二）稅收公平原則103第三節(jié)稅法的分類按照征稅對象的不同，把稅法分為一、流轉(zhuǎn)稅法流轉(zhuǎn)稅：是以商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，有時叫商品稅。有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。二、所得稅法所得稅：是以純所得為征稅對象的稅種的總稱，又稱收益稅。有個人所得稅和企業(yè)所得稅。

第三節(jié)稅法的分類104三、財產(chǎn)稅法財產(chǎn)稅：是以法定的特定財產(chǎn)為征稅對象的稅種。有房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅、車船稅

四、行為目的稅法行為目的稅：以一定的行為為征稅對象或者要實現(xiàn)調(diào)控的特定目的。有土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、資源稅、車輛購置稅、屠宰稅財稅法講稿課件105五、其他的分類（從稅收的角度的劃分）1、直接稅和間接稅：以稅負是否能轉(zhuǎn)嫁為標準2、從量稅和從價稅：以計稅依據(jù)是數(shù)量還是價格為標準3、價內(nèi)稅和價外稅：以稅收和價格的關(guān)系為標準財稅法講稿課件106第四節(jié)稅法要素一、稅法要素概述又稱課稅要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本要素的總稱?；竞x：1、稅法要素主要針對稅收實體法，但并不排斥程序性的規(guī)定；2、稅法要素是所有完善的稅種法同時具備的共性的內(nèi)容。二、納稅人又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。是稅款的負擔者，是法律責任的承擔者

第四節(jié)稅法要素107與扣繳義務(wù)人、負稅人的區(qū)別三、征稅對象又稱征稅客體，指對什么征稅。是稅與非稅的界限，是此稅與彼稅區(qū)別的標志。幾個與征稅對象相關(guān)的概念1、計稅依據(jù)：征稅對象的數(shù)量化2、稅目：征稅對象的具體化3、稅源：征稅對象的經(jīng)濟來源與扣繳義務(wù)人、負稅人的區(qū)別108四、稅率是應納稅額與計稅依據(jù)之間的比例。反映了征稅的深度。稅率可分為：1、比例稅率：對同一征稅對象不管數(shù)額的大小，均采用同一比例征稅。單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率2、累進稅率：是指隨征稅對象數(shù)額的增多而相應逐級遞增的稅率。全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率

四、稅率1093、定額稅率又稱固定的稅率，是指按單位征稅對象直接規(guī)定固定的應納稅額。四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限六、減免稅七、違章處理3、定額稅率110第五節(jié)個人所得稅一、個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前世界上大多數(shù)國家已開征該稅。二、個人所得稅的納稅人個人所得稅納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人；以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但有來源于境內(nèi)所得的個人。第五節(jié)個人所得稅111三、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的各項所得。我國實行分類所得稅制，采取簡便的列舉項目征稅。具體的征稅對象有：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得。三、個人所得稅的征稅對象112四、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。以某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額為該項的應納稅所得額。具體為：1、工資、薪金所得工資、薪金所個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率。以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。四、個人所得稅的計稅依據(jù)1134、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。6、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得114五、個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率采用兩種形式，即：超額累進稅率和比例稅率。（一）工資薪金所得，應納稅所得額按月適用3%—45%的七級超額累進稅率（二）個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，應納稅所得額按年適用五級超額累進稅率（三)其他各項所得適用20%的稅率，稿酬收入適用14%五、個人所得稅的稅率115工資薪金所得的稅率表：全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500-4500

10%105全月應納稅額超過4500-9000

20%555全月應納稅額超過9000-3500025%1005全月應納稅額超過35000-5500030%2755全月應納稅額超過55000-8000035%5505全月應納稅額超過80000元45%13505工資薪金所得的稅率表：116個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以年為計算單位）

不超過15000元的5%超過15000元至30000元的部分10%

超過30000元至60000元的部分20%超過60000元至100000元的部分30%

超過100000元的部分35%個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營117六、個人所得稅稅收優(yōu)惠1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4、福利費、撫恤金、救濟金；5、保險賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。六、個人所得稅稅收優(yōu)惠118七、個人所得稅的抵免八、個人所得稅的征管1、源泉扣繳與自行申報相結(jié)合。兩處以上取得工資薪金的個人要自行申報2、納稅地點：所得取得地，兩處以上取得所得由納稅人選擇，不得自行變更。七、個人所得稅的抵免119第七節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的納稅人把企業(yè)細分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分的標準：設(shè)立依據(jù)法和管理機構(gòu)居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國的法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。負全面納稅義務(wù)。非居民企業(yè)：是指依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所但又來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)，負有限納稅義務(wù)。第七節(jié)企業(yè)所得稅120關(guān)于來源于“中國境內(nèi)、境外的所得”的確定原則：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。關(guān)于來源于“中國境內(nèi)、境外的所得”的確定原則：121二、企業(yè)所得稅的征稅對象

企業(yè)應納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及可以允許彌補的以前年度虧損后的余額。（一）收入包括：1、銷售收入2、提供勞務(wù)收入3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其他收入

二、企業(yè)所得稅的征稅對象122（二）不征稅收入1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（三）成本費用的扣除扣除的幾個新規(guī)定1、職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、招待費扣除。既規(guī)定了比例，又規(guī)定了總額。招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；4、企業(yè)用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述資金在提取后改變用途的，不得扣除；5、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出（二）不征稅收入1236、企業(yè)捐贈支出的扣除原稅收法律法規(guī)對于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的捐贈是區(qū)別對待的，對于內(nèi)資企業(yè)，在年度應納稅額３％以內(nèi)的部分，準予扣除；對外資企業(yè)，則是全部扣除。而新法則改為年度利潤總額的１２％捐贈的類型：１、公益捐贈；２、救濟性捐贈；３、其他捐贈。捐贈的方式：必須通過依法成立的公益性社會團體和公益性非營利機構(gòu)或者縣級以上人民政府進行。捐贈的是現(xiàn)金、庫存物品和其他物質(zhì)。財稅法講稿課件124（四）不能扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過捐贈限額的捐贈收入；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出8、與取得收入無關(guān)的其他支出（五）免稅收入1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資（要十二個月以上的持有）；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資；4、符合條件的非營利性組織的收入財稅法講稿課件125三、企業(yè)所得稅稅率

一般稅率為２５％，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。２０％稅率適用于未設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)和雖設(shè)立了機構(gòu)場所的但收入與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。20％稅率適用于小型微利企業(yè)。財稅法講稿課件126四、稅收優(yōu)惠政策１、對國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行１５％的優(yōu)惠，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠。（三免三減半）２、對農(nóng)林牧副漁、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。３、對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用的企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性的稅收優(yōu)惠政策。

財稅法講稿課件127

第八節(jié)增值稅法一、增值稅的概念是指以商品流通和勞務(wù)服務(wù)各環(huán)節(jié)中的增值額為征稅對象的稅種。增值額是指商品銷售收入額或者營業(yè)收入額扣除非增值因素后即為增值額。活勞動創(chuàng)造的價值。

128

二、增值稅的征稅范圍

1.銷售或進口的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體和熱力

2.提供加工（嚴格限制在委托方提供原料及主要材料）修理修配勞務(wù)

3.特殊項目

①貨物期貨交增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。（非貨物期貨（買賣合約）交營業(yè)稅）

②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。

③典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。98年以后按4％征收。

④集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。（郵局賣，則交營業(yè)稅）二、增值稅的征稅范圍

1.銷售或進口的貨物，指有形動1294.特殊行為（1）視同銷售

A.將貨物交付他人代銷

B.銷售代銷貨物

C.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

D.