合并財務報表（46節(jié)）課件

合并財務報表合并財務報表1第二章合并財務報表第一節(jié)合并財務報表概述(理解)第二節(jié)合并財務報表的編制程序(掌握)第三節(jié)股權取得日合并財務報表的編制(理解)第四節(jié)股權取得日后合并資產負債表的編制(掌握)第五節(jié)股權取得日后合并利潤表的編制(掌握)第六節(jié)股權取得日后合并現金流量表的編制(理解)核心知識點：合并財務報表的編制原理和方法第二章合并財務報表第一節(jié)合并財務報表概述（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄抵消內部債權債務

1、內部應收賬款與應付賬款的抵銷

2、內部應收款項已提壞賬準備的抵銷內部應收票據與應付票據的抵銷、內部預付賬款與預收賬款的抵銷、內部應收股利與應付股利的抵銷、內部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應付賬款貸：應收賬款b、借：應收賬款[壞賬準備期末余額]

借或貸：資產減值損失[壞賬準備當期沖銷或計提數]

貸：期初未分配利潤[壞賬準備期初余額]引申內部交易形成的存貨、固定資產、投資等資產，其已提跌價準備或減值準備的抵銷處理，原理同上。a、借：應收賬款[壞賬準備期末余額]貸：資產減值損失[壞賬準備當期計提數]（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄1、內總結：內部應收、應付抵銷分錄的編制步驟1、根據期末內部應收賬款余額作如下抵銷：

借：應付賬款

貸：應收賬款2、根據期初內部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷：

借：應收賬款——壞賬準備

貸：期初未分配利潤3、根據當年內部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄：

借：應收賬款——壞賬準備或

借：資產減值損失

貸：資產減值損失貸：應收賬款——壞賬準備注：可以將2、3的分錄合在一起，也可以單獨寫P53例2-17總結：內部應收、應付抵銷分錄的編制步驟1、根據期末內部應收賬資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2007年末母公司應收賬款余額30000元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額50000元全部為子公司的應付賬款。兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。

工作底稿的編制……【習題5】內部債權債務的抵消資料：工作底稿的編制……【習題5】內部債權債務的抵消5表4

合并報表工作底稿（簡示）項目單獨報表調整、抵銷分錄合并數母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應收賬款應付賬款資產減值損失2008年：應收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②150

1500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應付賬款未分配利潤——期初資產減值損失150

150-1500-150-250②1502500表46了解：持有至到期投資與應付債券的抵銷借：應付債券（發(fā)行方賬面價值）貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）

投資收益（差額）如果債券是分期付息，已計未付利息的抵銷分錄為：

借：應付利息貸：應收利息了解：持有至到期投資與應付債券的抵銷借：應付債券（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內部存貨交易2、抵銷內部固定資產交易3、抵銷內部資產計提的減值準備與內部資產交易有關的抵銷（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄與內部資產（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內部存貨交易①內部交易的買方當年購入的存貨并未售出

③當年購入的存貨，留一部分，賣一部分

⑤上年購入的存貨本年全部售出

②內部交易的買方當年購入的存貨當年全部售出

④上年購入的存貨本年全部留存

⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄①內部交①內部交易的買方當年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）貸：營業(yè)成本（買方成本多算）②內部交易的買方當年購入的存貨當年全部售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）

貸：營業(yè)成本（賣方成本多算）

存貨（買方存貨價值虛增）①內部交易的買方當年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入③當年購入的存貨，留一部分，賣一部分借：營業(yè)收入（內部交易賣方收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（留存存貨價值虛增）③當年購入的存貨，留一部分，賣一部分④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內部交易買方存貨的虛增價值）

貸：營業(yè)成本（本年轉為實現的利潤）⑤上年購入的存貨本年全部售出借：期初未分配利潤（內部交易賣方上年的收入支出多算）

貸：存貨（內部交易買方存貨的虛增價值）④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內部交易買⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分借：期初未分配利潤（以前年度存貨價值虛增）貸：存貨（本年仍未實現的利潤）營業(yè)成本（本年轉為實現的利潤）⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分注意：內部存貨交易的抵銷——調整遞延所得稅如果采用資產負債表債務法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價值中包含的未實現利潤導致合并資產負債表中存貨的賬面價值與其計稅基礎之間出現差額。這時，需要調整遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產（內部存貨交易未實現的利潤×稅率）借或貸：所得稅費用（本期應調整遞延所得稅）貸：未分配利潤（期初）（前期已調整的遞延所得稅）P65例2-21注意：內部存貨交易的抵銷——調整遞延所得稅如果采用資14習題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經支付，假設不考慮所得稅。編制2007年12月31日的合并資產負債表的抵銷分錄。（1）假設子公司內部購入存貨全部未銷；（2）假設內部購入的存貨全部已銷；（3）假設2007年12月20日，子公司購入的存貨對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下的40%作為存貨；（4）在連續(xù)編制合并報表時，抵銷分錄如何做？習題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（答案（1）借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000（2）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000（3）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本17600

存貨2400答案（1）借：營業(yè)收入20（4）借：期初未分配利潤6000存貨6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本3600

存貨2400（4）借：期初未分配利潤6000（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄2、抵銷內部固定資產交易

a、抵銷固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤借：固定資產——累計折舊

[當年多提折舊]

貸：管理費用等

b、抵銷當年按未實現利潤計提的折舊費借：營業(yè)收入

[內部交易銷售收入]

貸：營業(yè)成本

[內部交易銷售成本]

固定資產

[內部交易未實現利潤]

①交易當年（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、抵（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產價值中包含的未實現利潤及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產——累計折舊[當年多提折舊]

貸：管理費用等c、抵銷當年按未實現利潤計提的折舊費借：未分配利潤——期初貸：固定資產——原價[內部交易未實現利潤]

②交易以后各年

b、抵銷以前年度累計按未實現利潤計提的折舊費借：固定資產——累計折舊[以前年度累計多提折舊]

貸：未分配利潤——期初引申報廢期間如何進行相關抵銷處理（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產價值中包含習題7假設A公司和B公司同為一個母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50萬元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為30萬元。B公司購入后作為管理用固定資產。假設B公司對該固定資產按5年計提折舊，預計固定資產的凈殘值為0，并假設本年按12個月計提折舊。習題7假設A公司和B公司同為一個母公司的子公司，2007年1問題：（1）2007年12月31日，固定資產內部交易的抵銷分錄為？（2）2008年12月31日，固定資產內部交易的抵銷分錄為？問題：答案（1）借：營業(yè)收入500000

貸：營業(yè)成本300000

固定資產200000

借：固定資產—累計折舊40000

貸：管理費用40000（2）借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產200000

借：固定資產—累計折舊40000

貸：年初未分配利潤40000

借：固定資產—累計折舊40000

貸：管理費用40000答案（1）借：營業(yè)收入（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄3、內部交易計提的減值準備的抵銷

a、先對上期多提的跌價準備進行反沖調整個別公司與總集團存貨跌價準備處理的差額

借：存貨

貸：資產減值損失或

借：資產減值損失貸：存貨

P59

例2-20P60

例2-21P61

例2-22P62

例2-24

b、對本期期末存貨跌價準備的處理借：存貨

貸：期初未分配利潤（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、先一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權取得日后的合并利潤表

和合并所有者權益變動表的編制主要知識點主要抵銷分錄的編制原理一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權取得日后的合并一、基本原理

（一）合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。

注意合并所有者權益變動表的數據與合并資產負債表、合并利潤表有關的抵銷分錄的關系（二）合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對單獨所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。

一、基本原理（一）合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為二、編制方法

1、與內部債權及內部交易資產有關的壞賬損失或資產減值損失的抵銷2、內部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷3、內部固定資產交易產生的固定資產原價中包含的未實現利潤以及按未實現利潤計提的折舊的抵銷4、內部債券投（融）資所發(fā)生的當年投資方利息收益與籌資方利息費用的抵銷5、內部股權投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷（一）工作底稿的合并設置

注意關于抵銷分錄的編制和分類（二）主要抵銷分錄：二、編制方法1、與內部債權及內部交易資產有關的壞賬損失或資第四類抵銷分錄4、抵銷內部債權投資收益和籌資費用抵銷分錄：借：投資收益[內部債券投資的利息收益]

貸：財務費用[內部債券融資的利息費用][習題8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報表工作底稿中的抵銷分錄：抵銷投資收益和籌資費用：

借：投資收益6000[6000=100000×6%]

貸：財務費用6000抵銷內部債權債務：

借：應付債券100000

貸：持有至到期投資100000第四類抵銷分錄抵銷分錄：借：投資收益第五類抵銷分錄5、抵銷內部股權投資收益及子公司利潤分配抵銷分錄：借：投資收益少數股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈利潤×少數股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當年分配數][子公司年末未分配數]P65例2-26P67例2-27第五類抵銷分錄抵銷分錄：[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][習題9]第一類、第五類抵銷分錄綜合舉例——合并當年借：投資收益16

少數股東損益4

貸：提取盈余公積2

應付普通股股利5

未分配利潤——期末13借：股本100

盈余公積2

未分配利潤——期末13

貸：長期股權投資92

少數股東權益23借：長期股權投資12

貸：投資收益12成本法調整到權益法2007年合并報表工作底稿中的有關調整與抵銷分錄第一類抵銷分錄第五類抵銷分錄資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對子公司進行股權投資，持股比例為80%，投資時子公司股東權益為100萬元（均為股本）；投資當年子公司實現凈利潤20萬元；子公司提取盈余公積2萬元，分配現金股利5萬元，分配的現金股利母公司確認收益，母公司未分配現金股利；假設未發(fā)生其他業(yè)務。[習題9]第一類、第五類抵銷分錄綜合舉例——合并當年借：投一、主表部分的編制方法（理解）

二、補充資料部分的合并問題（了解）第六節(jié)股權取得日后的合并現金流量表主要知識點主表部分編制思路的選擇將內部現金流動情況予以抵消一、主表部分的編制方法（理解）

二、補充資料部（一）編制方法的選擇采用個別現金流量表的編制思路依據：合并資產負債表合并利潤表合并利潤分配數據及其他有關資料按合并會計報表的一般編制程序依據：單獨現金流量表內部現金流動業(yè)務等有關資料一、主表部分的編制方法1、方法一2、方法二（一）編制方法的選擇采用個別現金流量表的編制思路依據：按合并a抵銷分錄的特點抵銷分錄中借、貸方項目均為現金流量表項目借方抵銷付現項目，貸方抵銷收現項目同一抵銷分錄中涉及到的現金流動項目類別，可能同類也可能不同類2、第二種方法的的應用b主要抵銷分錄的內容成員企業(yè)間與銷貨有關的現金收付成員企業(yè)間與其他經營活動有關的現金收付成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現金收付成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現金收付固定資產、無形資產、其他資產交易的現金收付a抵銷分錄的特點抵銷分錄中借、貸方項目均為現金流量表項目2、合并財務報表合并財務報表33第二章合并財務報表第一節(jié)合并財務報表概述(理解)第二節(jié)合并財務報表的編制程序(掌握)第三節(jié)股權取得日合并財務報表的編制(理解)第四節(jié)股權取得日后合并資產負債表的編制(掌握)第五節(jié)股權取得日后合并利潤表的編制(掌握)第六節(jié)股權取得日后合并現金流量表的編制(理解)核心知識點：合并財務報表的編制原理和方法第二章合并財務報表第一節(jié)合并財務報表概述（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄抵消內部債權債務

1、內部應收賬款與應付賬款的抵銷

2、內部應收款項已提壞賬準備的抵銷內部應收票據與應付票據的抵銷、內部預付賬款與預收賬款的抵銷、內部應收股利與應付股利的抵銷、內部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應付賬款貸：應收賬款b、借：應收賬款[壞賬準備期末余額]

借或貸：資產減值損失[壞賬準備當期沖銷或計提數]

貸：期初未分配利潤[壞賬準備期初余額]引申內部交易形成的存貨、固定資產、投資等資產，其已提跌價準備或減值準備的抵銷處理，原理同上。a、借：應收賬款[壞賬準備期末余額]貸：資產減值損失[壞賬準備當期計提數]（一）第一類抵消分錄

（二）第二類抵銷分錄1、內總結：內部應收、應付抵銷分錄的編制步驟1、根據期末內部應收賬款余額作如下抵銷：

借：應付賬款

貸：應收賬款2、根據期初內部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷：

借：應收賬款——壞賬準備

貸：期初未分配利潤3、根據當年內部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄：

借：應收賬款——壞賬準備或

借：資產減值損失

貸：資產減值損失貸：應收賬款——壞賬準備注：可以將2、3的分錄合在一起，也可以單獨寫P53例2-17總結：內部應收、應付抵銷分錄的編制步驟1、根據期末內部應收賬資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2007年末母公司應收賬款余額30000元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額50000元全部為子公司的應付賬款。兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。

工作底稿的編制……【習題5】內部債權債務的抵消資料：工作底稿的編制……【習題5】內部債權債務的抵消37表4

合并報表工作底稿（簡示）項目單獨報表調整、抵銷分錄合并數母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應收賬款應付賬款資產減值損失2008年：應收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②150

1500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應付賬款未分配利潤——期初資產減值損失150

150-1500-150-250②1502500表438了解：持有至到期投資與應付債券的抵銷借：應付債券（發(fā)行方賬面價值）貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）

投資收益（差額）如果債券是分期付息，已計未付利息的抵銷分錄為：

借：應付利息貸：應收利息了解：持有至到期投資與應付債券的抵銷借：應付債券（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內部存貨交易2、抵銷內部固定資產交易3、抵銷內部資產計提的減值準備與內部資產交易有關的抵銷（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄與內部資產（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內部存貨交易①內部交易的買方當年購入的存貨并未售出

③當年購入的存貨，留一部分，賣一部分

⑤上年購入的存貨本年全部售出

②內部交易的買方當年購入的存貨當年全部售出

④上年購入的存貨本年全部留存

⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄①內部交①內部交易的買方當年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）貸：營業(yè)成本（買方成本多算）②內部交易的買方當年購入的存貨當年全部售出借：營業(yè)收入（賣方收入多算）

貸：營業(yè)成本（賣方成本多算）

存貨（買方存貨價值虛增）①內部交易的買方當年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入③當年購入的存貨，留一部分，賣一部分借：營業(yè)收入（內部交易賣方收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（留存存貨價值虛增）③當年購入的存貨，留一部分，賣一部分④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內部交易買方存貨的虛增價值）

貸：營業(yè)成本（本年轉為實現的利潤）⑤上年購入的存貨本年全部售出借：期初未分配利潤（內部交易賣方上年的收入支出多算）

貸：存貨（內部交易買方存貨的虛增價值）④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤（內部交易買⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分借：期初未分配利潤（以前年度存貨價值虛增）貸：存貨（本年仍未實現的利潤）營業(yè)成本（本年轉為實現的利潤）⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分注意：內部存貨交易的抵銷——調整遞延所得稅如果采用資產負債表債務法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價值中包含的未實現利潤導致合并資產負債表中存貨的賬面價值與其計稅基礎之間出現差額。這時，需要調整遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產（內部存貨交易未實現的利潤×稅率）借或貸：所得稅費用（本期應調整遞延所得稅）貸：未分配利潤（期初）（前期已調整的遞延所得稅）P65例2-21注意：內部存貨交易的抵銷——調整遞延所得稅如果采用資46習題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經支付，假設不考慮所得稅。編制2007年12月31日的合并資產負債表的抵銷分錄。（1）假設子公司內部購入存貨全部未銷；（2）假設內部購入的存貨全部已銷；（3）假設2007年12月20日，子公司購入的存貨對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下的40%作為存貨；（4）在連續(xù)編制合并報表時，抵銷分錄如何做？習題62007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（答案（1）借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000（2）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000（3）借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本17600

存貨2400答案（1）借：營業(yè)收入20（4）借：期初未分配利潤6000存貨6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本6000借：期初未分配利潤6000

貸：營業(yè)成本3600

存貨2400（4）借：期初未分配利潤6000（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄2、抵銷內部固定資產交易

a、抵銷固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤借：固定資產——累計折舊

[當年多提折舊]

貸：管理費用等

b、抵銷當年按未實現利潤計提的折舊費借：營業(yè)收入

[內部交易銷售收入]

貸：營業(yè)成本

[內部交易銷售成本]

固定資產

[內部交易未實現利潤]

①交易當年（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、抵（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產價值中包含的未實現利潤及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產——累計折舊[當年多提折舊]

貸：管理費用等c、抵銷當年按未實現利潤計提的折舊費借：未分配利潤——期初貸：固定資產——原價[內部交易未實現利潤]

②交易以后各年

b、抵銷以前年度累計按未實現利潤計提的折舊費借：固定資產——累計折舊[以前年度累計多提折舊]

貸：未分配利潤——期初引申報廢期間如何進行相關抵銷處理（一）第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產價值中包含習題7假設A公司和B公司同為一個母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50萬元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為30萬元。B公司購入后作為管理用固定資產。假設B公司對該固定資產按5年計提折舊，預計固定資產的凈殘值為0，并假設本年按12個月計提折舊。習題7假設A公司和B公司同為一個母公司的子公司，2007年1問題：（1）2007年12月31日，固定資產內部交易的抵銷分錄為？（2）2008年12月31日，固定資產內部交易的抵銷分錄為？問題：答案（1）借：營業(yè)收入500000

貸：營業(yè)成本300000

固定資產200000

借：固定資產—累計折舊40000

貸：管理費用40000（2）借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產200000

借：固定資產—累計折舊40000

貸：年初未分配利潤40000

借：固定資產—累計折舊40000

貸：管理費用40000答案（1）借：營業(yè)收入（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄3、內部交易計提的減值準備的抵銷

a、先對上期多提的跌價準備進行反沖調整個別公司與總集團存貨跌價準備處理的差額

借：存貨

貸：資產減值損失或

借：資產減值損失貸：存貨

P59

例2-20P60

例2-21P61

例2-22P62

例2-24

b、對本期期末存貨跌價準備的處理借：存貨

貸：期初未分配利潤（一）第一類抵消分錄

（三）第三類抵銷分錄a、先一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權取得日后的合并利潤表

和合并所有者權益變動表的編制主要知識點主要抵銷分錄的編制原理一、基本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權取得日后的合并一、基本原理

（一）合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。

注意合并所有者權益變動表的數據與合并資產負債表、合并利潤表有關的抵銷分錄的關系（二）合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對單獨所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。

一、基本原理（一）合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為二、編制方法

1、與內部債權及內部交易資產有關的壞賬損失或資產減值損失的抵銷2、內部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷3、內部固定資產交易產生的固定資產原價中包含的未實現利潤以及按未實現利潤計提的折舊的抵銷4、內部債券投（融）資所發(fā)生的當年投資方利息收益與籌資方利息費用的抵銷5、內部股權投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷（一）工作底稿的合并設置

注意關于抵銷分錄的編制和分類（二）主要抵銷分錄：二、編制方法1、與內部債權及內部交易資產有關的壞賬損失或資第四類抵銷分錄4、抵銷內部債權投資收益和籌資費用抵銷分錄：借：投資收益[內部債券投資的利息收益]

貸：財務費用[內部債券融資的利息費用][習題8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報表工作底稿中的抵銷分錄：抵銷投資收益和籌資費用：