應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1本章內(nèi)容提要第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)賬賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)長期應(yīng)收款第五節(jié)壞賬本章內(nèi)容提要第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)2應(yīng)收項(xiàng)目在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)生環(huán)節(jié)信用類型賬戶設(shè)置交易類型非商品交易一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款票據(jù)信用應(yīng)收票據(jù)在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生掛賬信用應(yīng)收賬款商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收項(xiàng)目在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)生環(huán)節(jié)信用類型賬戶設(shè)置交易類型非商品3通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍、票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回及壞賬的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算；了解應(yīng)收賬款的低借和出售及明細(xì)核算、長期應(yīng)收款的核算、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)學(xué)4掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回及壞賬的核算掌握其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算教學(xué)重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算教學(xué)重點(diǎn)5第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)：一般則用面值法，長期的則用現(xiàn)值法（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.賬戶設(shè)置(核算面值)2.會(huì)計(jì)處理舉例取得票據(jù)到期收回到期不能收回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理6

借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌

58500

若票據(jù)到期，B公司無力還款。

借：應(yīng)收賬款—B58500貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌58500取得票據(jù)到期收到款項(xiàng)到期不能收到款項(xiàng)不帶息票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌7帶息票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限帶息票據(jù)的到期價(jià)值=面值+利息注意：1、利率一般是年利率（%），期限有按月（‰）表示和按日表示兩種。月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/12×期限（月）日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/360×期限（天）2、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。（例：3月1日簽發(fā)，3個(gè)月匯票，到期是為？6月1日）例：3月20日簽發(fā)，5月19日到期，則票據(jù)天數(shù)為？3、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。

帶息票據(jù)的核算月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率8１.收到借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）２.中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：利息＝面值×利率×期限借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出１.收到２.中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：9３.到期借：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

到期收到到期未能收到３.到期10例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。（1）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)匯票117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

年末應(yīng)計(jì)提利息=117000×10%×4÷12=3900元

借：應(yīng)收利息3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900假設(shè)該票據(jù)沒有經(jīng)過12月31號(hào)應(yīng)該怎樣處理？如果沒有收到貨款？例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，11

二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)定義貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系12出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期13（一）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。票據(jù)到期值=面值貼現(xiàn)凈額=面值－貼現(xiàn)息

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)匯票

（面值）

如果是異地匯票，則需加3天承付期。！（一）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款如果是異地匯票，則需加3天14

（二）帶息票據(jù)貼現(xiàn)

貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=（面值+已計(jì)提利息）－貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)匯票

（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出（差額）（二）帶息票據(jù)貼現(xiàn)15（三）貼現(xiàn)后的處理

借：應(yīng)收賬款貸：短期借款

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？（三）貼現(xiàn)后的處理借：應(yīng)收16例題

銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（17例題

B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？例題B公司于2003年4月1日將218續(xù)前例

若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例

若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000續(xù)前例若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬19三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓20賬務(wù)處理：借：原材料或庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（已計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提）銀行存款（或在借方）賬務(wù)處理：211、不帶息的應(yīng)收票據(jù)

借：材料采購或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

借（貸）銀行存款（差額部分）貸：應(yīng)收票據(jù)1、不帶息的應(yīng)收票據(jù)222、帶息的應(yīng)收票據(jù)借：物資采購或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（差額部分，可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息（已計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）2、帶息的應(yīng)收票據(jù)23第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。注：關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)！關(guān)于包裝物押金等！二、計(jì)價(jià)：

應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述24（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。原理：銷售越多折扣越多。

商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（一）商業(yè)折扣25例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)32300關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問題的說明例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)26解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部償付。（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。原理：越早付款，越少付款。

符號(hào)表示2/10，1/20，n/30解釋：（二）現(xiàn)金折扣27總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價(jià)法和凈價(jià)法）。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。

總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種28例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用—折扣費(fèi)用234（11700×2%）貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/29

例如：某企業(yè)在2001年12月1日銷售一批商品800件，增值稅發(fā)票注明售價(jià)30000元，增值稅額為5100元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10；1／20；N／30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄例如：某企業(yè)在2001年12月1日銷售一批商品800件，30（1）12月1日

借：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（2）12月10日前借：銀行存款34500財(cái)務(wù)費(fèi)用_折扣費(fèi)用600（30000×2%）貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)35100（1）12月1日

借：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)31（3）12月20日前付款借：銀行存款34800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用_折扣費(fèi)用300（30000×1%）貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)

35100（4）12月底付款借：銀行存款35100貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)

35100（3）12月20日前付款（4）12月底付款32

例如：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為100000元，增值稅率為17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為“10／5，N／10”?？蛻粲诘谌旄犊?。要求：采用總價(jià)法編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。如果客戶于第十天付款，則收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000（扣商業(yè)折扣）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（2）客戶于第3天付款時(shí)借：銀行存款94770財(cái)務(wù)費(fèi)用10530貸：應(yīng)收賬款105300（3）客戶于第10天付款時(shí)借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款105300例如：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為133可以記入應(yīng)收賬款賬戶的有A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)小結(jié)：A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購貨單位墊付的運(yùn)34例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：應(yīng)收賬款9660貸：主營業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360貸：銀行存款300例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為235三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓和出售（一）抵借（二）轉(zhuǎn)讓（三）出售具體參照課本例題。三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓和出售（一）抵借36一、預(yù)付賬款（一）含義：

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。

為什么不并入應(yīng)收帳款呢?第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款為什么不并入應(yīng)收帳款呢?第三節(jié)預(yù)付賬款及其他37預(yù)付賬款的核算

借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款支付尾款支付定金

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！預(yù)付賬款的核算借：物資采購對(duì)方企業(yè)發(fā)38主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購M企業(yè)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。

借：預(yù)付賬款—M1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：物資采購5000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款—M5850借：預(yù)付賬款—M4850貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的貨。借：物資采購500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：預(yù)付賬款—M585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款—M39例題A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會(huì)計(jì)分錄？例題A公司2003年5月6日根據(jù)合同40注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：41二、其他應(yīng)收款（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出保證金6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款421、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元：借：其他應(yīng)收款－劉某800貸：現(xiàn)金800借：現(xiàn)金50管理費(fèi)用750貸：其他應(yīng)收款－劉某800（三）主要賬務(wù)處理3.“其他應(yīng)收款”也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：借：其他應(yīng)收款－劉某80043第四節(jié)長期應(yīng)收款即長期應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置及核算內(nèi)容應(yīng)用范圍第四節(jié)長期應(yīng)收款即長期應(yīng)收賬款44（一）壞賬及其確認(rèn)1.壞賬的概念：

壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：

確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第五節(jié)壞賬（一）壞賬及其確認(rèn)第五節(jié)壞賬45(二)壞賬損失的核算

一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。1.直接轉(zhuǎn)銷法

平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。2.備抵法

平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。例:某企業(yè)1994年估計(jì)壞帳損失為6800，編制分錄如下借：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失6800貸：壞帳準(zhǔn)備6800(二)壞賬損失的核算例:某企業(yè)1994年估計(jì)壞帳損失為68461995年確認(rèn)的壞賬損失為5000元，編制如下分錄借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收帳款——**客戶50001995年確認(rèn)的壞賬損失為5000元，編制如下分錄47估計(jì)壞賬損失的方法有：

1、應(yīng)收賬款余額百分比法：

年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。2、賬齡分析法：

按欠賬時(shí)間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。3、銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取。

注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。估計(jì)壞賬損失的方法有：481、應(yīng)收賬款余額百分比法的運(yùn)用

定義根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

原理企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。

優(yōu)點(diǎn)可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。

缺點(diǎn)但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。1、應(yīng)收賬款余額百分比法的運(yùn)用定義49＝先來個(gè)簡單的年度200120022003比例5%2001年第一次余額10012090（1）第一次全額計(jì)提。（2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額

－壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額＝先來個(gè)簡單的年度200120022003比例5%余額10050例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：

首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000

然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700資產(chǎn)減值損失例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比51結(jié)論：（1）第一次全額計(jì)提。（2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。

注意：

應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以提企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。

預(yù)付帳款不能提壞帳準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后的預(yù)付帳款可以提壞帳準(zhǔn)備結(jié)論：52某公司1997年年末應(yīng)收賬款余額為600000元；1998年發(fā)生壞賬損失2000元年末應(yīng)收賬款余額為650000元；1999年，上年已沖銷的應(yīng)收賬款2000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為760000元，該公司自1997年開始采用備抵法處理壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。要求：編制某公司1997年至1999年有關(guān)壞賬的計(jì)提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄答案：（1）1997年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）1998年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款2000（3）1998年年末提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失2250貸：壞賬準(zhǔn)備2250（4）1999年收回壞賬：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞帳準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000（5）1999年年末提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備1450貸：資產(chǎn)減值損失1450某公司1997年年末應(yīng)收賬款余額為600000元；1998年53A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？例題A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，例題542.賬齡分析法的運(yùn)用（1）賬務(wù)處理原理相同余額百分比法（2）計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額按賬齡計(jì)算（3）賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。

2.賬齡分析法的運(yùn)用（1）賬務(wù)處理原理相同余額百分比法（2）55賬齡分析步驟

第一步：在會(huì)計(jì)末期，應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款資料編制應(yīng)收賬款賬齡分析表第二步：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡表和企業(yè)事先確定的不同賬齡的估計(jì)壞賬百分比計(jì)算和編制期末壞賬損失估計(jì)表第三步：根據(jù)表中計(jì)算所得的估計(jì)損失金額，確定期末應(yīng)補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額第四步：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄登記賬簿

賬齡分析步驟第一步：在會(huì)計(jì)末期，應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款資料編561月內(nèi)1月至6月6月以上小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率5％20％50％應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計(jì)400006000010000110000提取壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例1月內(nèi)1月至6月6月以上小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率5％20％50％應(yīng)收甲57會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失19000貸：壞賬準(zhǔn)備19000會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失19000583.銷貨百分比法（1）每年按銷貨百分比計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備（2）如果發(fā)現(xiàn)以前的壞賬準(zhǔn)備提少了，則提高計(jì)提比例如果發(fā)現(xiàn)以前的壞賬準(zhǔn)備提多了，則降低計(jì)提比例3.銷貨百分比法（1）每年按銷貨百分比計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬59銷貨百分比法是按當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的辦法。采用這一方法的理由是壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。銷貨百分比法是按當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的辦法。60當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備61例：丙公司2006年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20000×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失200貸：壞賬準(zhǔn)備2002006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。例：丙公司2006年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和62本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)63第三章應(yīng)收款項(xiàng)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)64本章內(nèi)容提要第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)賬賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)長期應(yīng)收款第五節(jié)壞賬本章內(nèi)容提要第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)65應(yīng)收項(xiàng)目在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)生環(huán)節(jié)信用類型賬戶設(shè)置交易類型非商品交易一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款票據(jù)信用應(yīng)收票據(jù)在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生掛賬信用應(yīng)收賬款商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收項(xiàng)目在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)生環(huán)節(jié)信用類型賬戶設(shè)置交易類型非商品66通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍、票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回及壞賬的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算；了解應(yīng)收賬款的低借和出售及明細(xì)核算、長期應(yīng)收款的核算、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)學(xué)67掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回及壞賬的核算掌握其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算教學(xué)重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算教學(xué)重點(diǎn)68第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)：一般則用面值法，長期的則用現(xiàn)值法（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.賬戶設(shè)置(核算面值)2.會(huì)計(jì)處理舉例取得票據(jù)到期收回到期不能收回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理69

借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌

58500

若票據(jù)到期，B公司無力還款。

借：應(yīng)收賬款—B58500貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌58500取得票據(jù)到期收到款項(xiàng)到期不能收到款項(xiàng)不帶息票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌70帶息票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限帶息票據(jù)的到期價(jià)值=面值+利息注意：1、利率一般是年利率（%），期限有按月（‰）表示和按日表示兩種。月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/12×期限（月）日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率/360×期限（天）2、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。（例：3月1日簽發(fā)，3個(gè)月匯票，到期是為？6月1日）例：3月20日簽發(fā)，5月19日到期，則票據(jù)天數(shù)為？3、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。

帶息票據(jù)的核算月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率71１.收到借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）２.中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：利息＝面值×利率×期限借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出１.收到２.中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)：72３.到期借：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

到期收到到期未能收到３.到期73例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。（1）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)匯票117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

年末應(yīng)計(jì)提利息=117000×10%×4÷12=3900元

借：應(yīng)收利息3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900假設(shè)該票據(jù)沒有經(jīng)過12月31號(hào)應(yīng)該怎樣處理？如果沒有收到貨款？例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，74

二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)定義貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系75出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期76（一）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。票據(jù)到期值=面值貼現(xiàn)凈額=面值－貼現(xiàn)息

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)匯票

（面值）

如果是異地匯票，則需加3天承付期。！（一）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款如果是異地匯票，則需加3天77

（二）帶息票據(jù)貼現(xiàn)

貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=（面值+已計(jì)提利息）－貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)匯票

（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出（差額）（二）帶息票據(jù)貼現(xiàn)78（三）貼現(xiàn)后的處理

借：應(yīng)收賬款貸：短期借款

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？（三）貼現(xiàn)后的處理借：應(yīng)收79例題

銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（80例題

B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？例題B公司于2003年4月1日將281續(xù)前例

若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例

若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000續(xù)前例若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬82三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓83賬務(wù)處理：借：原材料或庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（已計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提）銀行存款（或在借方）賬務(wù)處理：841、不帶息的應(yīng)收票據(jù)

借：材料采購或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

借（貸）銀行存款（差額部分）貸：應(yīng)收票據(jù)1、不帶息的應(yīng)收票據(jù)852、帶息的應(yīng)收票據(jù)借：物資采購或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（差額部分，可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息（已計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）2、帶息的應(yīng)收票據(jù)86第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。注：關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)！關(guān)于包裝物押金等！二、計(jì)價(jià)：

應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述87（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。原理：銷售越多折扣越多。

商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（一）商業(yè)折扣88例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)32300關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問題的說明例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)89解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部償付。（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。原理：越早付款，越少付款。

符號(hào)表示2/10，1/20，n/30解釋：（二）現(xiàn)金折扣90總價(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價(jià)法和凈價(jià)法）。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。

總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?？們r(jià)法與凈價(jià)法存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種91例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用—折扣費(fèi)用234（11700×2%）貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/92

例如：某企業(yè)在2001年12月1日銷售一批商品800件，增值稅發(fā)票注明售價(jià)30000元，增值稅額為5100元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10；1／20；N／30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄例如：某企業(yè)在2001年12月1日銷售一批商品800件，93（1）12月1日

借：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（2）12月10日前借：銀行存款34500財(cái)務(wù)費(fèi)用_折扣費(fèi)用600（30000×2%）貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)35100（1）12月1日

借：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)94（3）12月20日前付款借：銀行存款34800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用_折扣費(fèi)用300（30000×1%）貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)

35100（4）12月底付款借：銀行存款35100貸：應(yīng)收賬款_甲企業(yè)

35100（3）12月20日前付款（4）12月底付款95

例如：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為100000元，增值稅率為17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為“10／5，N／10”?？蛻粲诘谌旄犊睢Ｒ螅翰捎每們r(jià)法編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。如果客戶于第十天付款，則收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000（扣商業(yè)折扣）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（2）客戶于第3天付款時(shí)借：銀行存款94770財(cái)務(wù)費(fèi)用10530貸：應(yīng)收賬款105300（3）客戶于第10天付款時(shí)借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款105300例如：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為196可以記入應(yīng)收賬款賬戶的有A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)小結(jié)：A、貨款B、增值稅銷項(xiàng)稅額C、現(xiàn)金折扣D、代購貨單位墊付的運(yùn)97例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：應(yīng)收賬款9660貸：主營業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360貸：銀行存款300例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為298三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓和出售（一）抵借（二）轉(zhuǎn)讓（三）出售具體參照課本例題。三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓和出售（一）抵借99一、預(yù)付賬款（一）含義：

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。

為什么不并入應(yīng)收帳款呢?第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款為什么不并入應(yīng)收帳款呢?第三節(jié)預(yù)付賬款及其他100預(yù)付賬款的核算

借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款支付尾款支付定金

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！預(yù)付賬款的核算借：物資采購對(duì)方企業(yè)發(fā)101主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購M企業(yè)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。

借：預(yù)付賬款—M1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：物資采購5000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款—M5850借：預(yù)付賬款—M4850貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的貨。借：物資采購500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：預(yù)付賬款—M585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款—M102例題A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會(huì)計(jì)分錄？例題A公司2003年5月6日根據(jù)合同103注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：104二、其他應(yīng)收款（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出保證金6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款1051、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元：借：其他應(yīng)收款－劉某800貸：現(xiàn)金800借：現(xiàn)金50管理費(fèi)用750貸：其他應(yīng)收款－劉某800（三）主要賬務(wù)處理3.“其他應(yīng)收款”也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：借：其他應(yīng)收款－劉某800106第四節(jié)長期應(yīng)收款即長期應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置及核算內(nèi)容應(yīng)用范圍第四節(jié)長期應(yīng)收款即長期應(yīng)收賬款107（一）壞賬及其確認(rèn)1.壞賬的概念：

壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：

確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第五節(jié)壞賬（一）壞賬及其確認(rèn)第五節(jié)壞賬108(二)壞賬損失的核算

一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。1.直接轉(zhuǎn)銷法

平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。2.備抵法

平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。例:某企業(yè)1994年估計(jì)壞帳損失為6800，編制分錄如下借：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失6800貸：壞帳準(zhǔn)備6800(二)壞賬損失的核算例:某企業(yè)1994年估計(jì)壞帳損失為681091995年確認(rèn)的壞賬損失為5000元，編制如下分錄借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收帳款——**客戶50001995年確認(rèn)的壞賬損失為5000元，編制如下分錄110估計(jì)壞賬損失的方法有：

1、應(yīng)收賬款余額百分比法：

年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。2、賬齡分析法：

按欠賬時(shí)間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。3、銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取。

注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。估計(jì)壞賬損失的方法有：1111、應(yīng)收賬款余額百分比法的運(yùn)用

定義根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

原理企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。

優(yōu)點(diǎn)可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。

缺點(diǎn)但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。1、應(yīng)收賬款余額百分比法的運(yùn)用定義112＝先來個(gè)簡單的年度200120022003比例5%2001年第一次余額10012090（1）第一次全額計(jì)提。（2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額

－壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額＝先來個(gè)簡單的年度200120022003比例5%余額100113例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：

首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000

然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位50