所得稅的稅收管轄權(quán)課件

第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型12.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義22.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義32.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則42.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可52.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)例如：中國(guó)2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

例如：拉美地區(qū)的一些國(guó)家3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)例如：美國(guó)、利比里亞2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)62.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)72.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問或逗留。

2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)82.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留(physicalpresence)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：92.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒有住所。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：102.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：112.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)122.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：例如：假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國(guó)各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國(guó)的居民。史密斯先生這3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：13部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長(zhǎng)期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊(cè)；(2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(shí)(1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時(shí)；(2)住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時(shí)。(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；(2)公司的總部或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。巴西

(1)持有巴西的長(zhǎng)期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時(shí)簽證；(3)任何12個(gè)月中在巴西停留滿183天。(1)在巴西注冊(cè)成立；同時(shí)(2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)；(2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。丹麥在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上(1)在丹麥注冊(cè)成立；或(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在丹麥。法國(guó)(1)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)；(3)一個(gè)日歷年度中在法國(guó)停留183天以上。在法國(guó)注冊(cè)成立。德國(guó)(1)在一個(gè)日歷年度中在德國(guó)停留超過6個(gè)月；(2)在一年中累積停留了6個(gè)月以上。(1)在德國(guó)注冊(cè)成立；(2)管理中心在德國(guó)。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自14部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)希臘有在希臘安家或長(zhǎng)期居住的意向。(1)在希臘注冊(cè)成立；或(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上；(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊(cè)成立；或(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；(2)在納稅年度停留了30天以上，同時(shí)在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。(2)在愛爾蘭注冊(cè)成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；(2)在意大利有利益中心或經(jīng)營(yíng)地；(3)在一個(gè)財(cái)政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊(cè)成立；或(2)法人的管理總部在意大利；或(3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊(cè)成立；或(2)注冊(cè)辦公地點(diǎn)或公司總部在日本。韓國(guó)(1)在韓國(guó)有住所或至少1年的住房；(2)在韓國(guó)有1年及1年以上的就業(yè)崗位。(1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立；或(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）國(guó)別自15部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長(zhǎng)期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個(gè)月以上。(1)在盧森堡注冊(cè)成立；(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。馬來西亞(1)在一個(gè)日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評(píng)稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。墨西哥在墨西哥安家，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國(guó)停留183天以上，或能夠證明已在別國(guó)取得了稅收居民身份。主要經(jīng)營(yíng)管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長(zhǎng)期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；或(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭；(3)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭有長(zhǎng)期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；或(2)法人總部設(shè)在新西蘭；或(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。挪威(1)有在挪威長(zhǎng)期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個(gè)月以上。(1)在挪威注冊(cè)成立；或(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一個(gè)日歷年度在葡萄牙累計(jì)停留183天以上；(2)在葡萄停留時(shí)間不到183天但擁有習(xí)慣性的住所。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國(guó)別自然人居民身份16部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評(píng)稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；或(2)管理中心設(shè)在瑞士。泰國(guó)在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國(guó)累計(jì)停留滿180天。(1)在泰國(guó)注冊(cè)成立；或(2)在泰國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)行為。英國(guó)(1)在訪問英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪問平均每年達(dá)到91天或以上。(1)在英國(guó)注冊(cè)成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。美國(guó)(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國(guó)停留滿31天，并且近3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國(guó)依法注冊(cè)成立。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國(guó)別自然人居民身份172.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)182.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）192.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民。

4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)202.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。（1）只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)。（2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。（3）同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。（4）實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（5）只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：212.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定我國(guó)新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國(guó)的企業(yè)居民。過去標(biāo)準(zhǔn)：“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”必須同時(shí)具備，缺一不可。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定222.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得2.3.2勞務(wù)所得2.3.3投資所得2.3.4財(cái)產(chǎn)所得2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得232.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得242.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來自本國(guó)。2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國(guó)家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：252.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得判定勞務(wù)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國(guó)家的所得。2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來源國(guó)。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得262.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得272.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)。2.利息（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)3.特許權(quán)使用費(fèi)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（3）以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。4.租金所得租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):282.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國(guó)判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得292.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)2.4.2非居民的納稅義務(wù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)302.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)312.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境322.4居民與非居民的納稅義務(wù)

國(guó)稅發(fā)[2004]197號(hào)“對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。”2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

國(guó)稅發(fā)[2004]197號(hào)332.4居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)舉例史密斯先生從2002年5月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派往泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。他于2006年6月5日從中國(guó)出境，當(dāng)年6月17日回到中國(guó)后繼續(xù)在M公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)舉例342.4居民與非居民的納稅義務(wù)

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)工作15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國(guó)工作取得的由美國(guó)公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國(guó)納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國(guó)納稅的稅額計(jì)算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：(50000－4800)×30%－3375(速算扣除數(shù))＝10185(元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

分析：在本例中，史密斯先生352.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.2非居民的納稅義務(wù)在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，非居民一般只須就該國(guó)境內(nèi)來源的所得向該國(guó)政府納稅(一國(guó)根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國(guó)來源所得征稅)，這種對(duì)該國(guó)負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(guó)(所得來源國(guó)或東道國(guó))一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.2非居民的納稅義務(wù)362.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日（或183日）的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境372.4居民與非居民的納稅義務(wù)

舉例英國(guó)居民伍德先生受英國(guó)T公司委派到我國(guó)一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為2005年2月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國(guó)企業(yè)工作5個(gè)月，其間英國(guó)T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國(guó)企業(yè)每月支付工資12000元。2005年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國(guó)T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國(guó)的企業(yè)繼續(xù)工作。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

舉例382.4居民與非居民的納稅義務(wù)

那么，伍德先生2005年4月在中國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為：應(yīng)納稅額=[(20000-4000)×20%-375]×12000/20000×10/30=2825×0.6×1/3=565（元）2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

那么，392.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日（或183日）但不滿一年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境402.4居民與非居民的納稅義務(wù)

仍繼續(xù)上例，假定伍德先生按受雇合同要在中國(guó)工作10個(gè)月，那么，伍德先生2005年2月來華工作，當(dāng)年9月被派往設(shè)在日本的英國(guó)T公司的關(guān)聯(lián)公司工作了20天，則其在中國(guó)的納稅義務(wù)為：

應(yīng)納稅額=[(20000－4000)×20%－375]×10/30=2825×1/3=941.67（元）2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

仍繼續(xù)上例，假定伍德先412.4居民與非居民的納稅義務(wù)

高管人員的規(guī)定：國(guó)稅函[2007]946號(hào)１.來自無稅收協(xié)定國(guó)家的高管人員在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天；或來自協(xié)定國(guó)的居民擔(dān)任中國(guó)企業(yè)高管，但協(xié)定中規(guī)定高管工資適用董事費(fèi)條款，且其在協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

高管人員的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)422.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認(rèn)定為中國(guó)居民的企業(yè)高管人員，如果在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90天但不滿5年的，以及按協(xié)定規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家居民且按協(xié)定規(guī)定應(yīng)適用董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，如果在稅收協(xié)定規(guī)定期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過了183天但不足365天的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金432.4居民與非居民的納稅義務(wù)

3.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認(rèn)定為中國(guó)居民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字[1995]098號(hào)的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住5年后的納稅年度中，仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金44復(fù)習(xí)思考題1.所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型?2.目前各國(guó)所得稅管轄權(quán)的狀況如何?3.稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么?4.什么是無限納稅義務(wù)?哪種納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)?5.根據(jù)我國(guó)稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定?復(fù)習(xí)思考題45第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型462.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義472.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義482.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則492.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可502.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)例如：中國(guó)2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

例如：拉美地區(qū)的一些國(guó)家3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)例如：美國(guó)、利比里亞2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)512.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)522.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問或逗留。

2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)532.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留(physicalpresence)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：542.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒有住所。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：552.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：562.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)572.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：例如：假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國(guó)各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國(guó)的居民。史密斯先生這3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：58部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長(zhǎng)期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊(cè)；(2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(shí)(1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時(shí)；(2)住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時(shí)。(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；(2)公司的總部或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。巴西

(1)持有巴西的長(zhǎng)期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時(shí)簽證；(3)任何12個(gè)月中在巴西停留滿183天。(1)在巴西注冊(cè)成立；同時(shí)(2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)；(2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。丹麥在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上(1)在丹麥注冊(cè)成立；或(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在丹麥。法國(guó)(1)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)；(3)一個(gè)日歷年度中在法國(guó)停留183天以上。在法國(guó)注冊(cè)成立。德國(guó)(1)在一個(gè)日歷年度中在德國(guó)停留超過6個(gè)月；(2)在一年中累積停留了6個(gè)月以上。(1)在德國(guó)注冊(cè)成立；(2)管理中心在德國(guó)。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自59部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)希臘有在希臘安家或長(zhǎng)期居住的意向。(1)在希臘注冊(cè)成立；或(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上；(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊(cè)成立；或(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；(2)在納稅年度停留了30天以上，同時(shí)在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。(2)在愛爾蘭注冊(cè)成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；(2)在意大利有利益中心或經(jīng)營(yíng)地；(3)在一個(gè)財(cái)政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊(cè)成立；或(2)法人的管理總部在意大利；或(3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊(cè)成立；或(2)注冊(cè)辦公地點(diǎn)或公司總部在日本。韓國(guó)(1)在韓國(guó)有住所或至少1年的住房；(2)在韓國(guó)有1年及1年以上的就業(yè)崗位。(1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立；或(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）國(guó)別自60部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長(zhǎng)期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個(gè)月以上。(1)在盧森堡注冊(cè)成立；(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。馬來西亞(1)在一個(gè)日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評(píng)稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。墨西哥在墨西哥安家，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國(guó)停留183天以上，或能夠證明已在別國(guó)取得了稅收居民身份。主要經(jīng)營(yíng)管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長(zhǎng)期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；或(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭；(3)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭有長(zhǎng)期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；或(2)法人總部設(shè)在新西蘭；或(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。挪威(1)有在挪威長(zhǎng)期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個(gè)月以上。(1)在挪威注冊(cè)成立；或(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一個(gè)日歷年度在葡萄牙累計(jì)停留183天以上；(2)在葡萄停留時(shí)間不到183天但擁有習(xí)慣性的住所。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國(guó)別自然人居民身份61部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評(píng)稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；或(2)管理中心設(shè)在瑞士。泰國(guó)在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國(guó)累計(jì)停留滿180天。(1)在泰國(guó)注冊(cè)成立；或(2)在泰國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)行為。英國(guó)(1)在訪問英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪問平均每年達(dá)到91天或以上。(1)在英國(guó)注冊(cè)成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。美國(guó)(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國(guó)停留滿31天，并且近3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國(guó)依法注冊(cè)成立。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國(guó)別自然人居民身份622.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)632.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）642.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民。

4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)652.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。（1）只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)。（2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。（3）同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。（4）實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（5）只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：662.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定我國(guó)新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國(guó)的企業(yè)居民。過去標(biāo)準(zhǔn)：“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”必須同時(shí)具備，缺一不可。2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定672.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得2.3.2勞務(wù)所得2.3.3投資所得2.3.4財(cái)產(chǎn)所得2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得682.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得692.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來自本國(guó)。2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國(guó)家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：702.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得判定勞務(wù)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國(guó)家的所得。2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來源國(guó)。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得712.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得722.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)。2.利息（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)3.特許權(quán)使用費(fèi)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（3）以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。4.租金所得租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):732.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國(guó)判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得742.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)2.4.2非居民的納稅義務(wù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)752.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)762.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

我國(guó)的規(guī)定：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境772.4居民與非居民的納稅義務(wù)

國(guó)稅發(fā)[2004]197號(hào)“對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)?！?.4居民與非居民的納稅義務(wù)

國(guó)稅發(fā)[2004]197號(hào)782.4居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)舉例史密斯先生從2002年5月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派往泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。他于2006年6月5日從中國(guó)出境，當(dāng)年6月17日回到中國(guó)后繼續(xù)在M公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)舉例792.4居民與非居民的納稅義務(wù)

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)工作15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國(guó)工作取得的由美國(guó)公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國(guó)納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國(guó)納稅的稅額計(jì)算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：(50000－4800)×30%－