個人所得稅法 課件

個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。1個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是以自然一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類：

1、扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；

2、扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；

3、扣除體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。2一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類二、個人所得稅的征收模式有三種

項目內(nèi)容1.分類征收制（我國）優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平；2.綜合征收制優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；

缺點：不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟政策；3.混合征收制優(yōu)點：既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。3二、個人所得稅的征收模式有三種項目內(nèi)容1.分類征收制（我國個人所得稅的作用調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平擴大聚財渠道，增加財政收入增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念4個人所得稅的作用調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平4第二節(jié)納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務(wù)。上述兩個判定標準是并列性標準，個人只要具備或達到其中任何一個標準，就可以認定為中國居民。5第二節(jié)納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿l年的個人。所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。

這里所說的習慣性居住，是指個人因?qū)W習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。

6一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的所謂在境內(nèi)居住滿l年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

7所謂在境內(nèi)居住滿l年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類：(一)在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。(二)從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。

8個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類：8二、非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。也就是說，非居民納稅義務(wù)人，是指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿l年的個人。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

9二、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅個人所得稅納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)簡表判斷標準納稅人來源于中國境內(nèi)的工薪所得(境內(nèi)工作期間取得所得)來源于中國境外的工薪所得(境外工作期間取得所得)境內(nèi)機構(gòu)支付境外機構(gòu)支付境內(nèi)機構(gòu)支付境外機構(gòu)支付在境內(nèi)有住所納稅人納稅納稅納稅納稅在境內(nèi)無住所,在境內(nèi)居住時間在5年以上居民納稅人納稅納稅納稅納稅1~5年納稅納稅納稅不納稅90日~1年非居民納稅人納稅納稅不納稅不納稅不到90日納稅不納稅不納稅不納稅10個人所得稅納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)簡表判斷標準納稅人來源于中國第四節(jié)應(yīng)稅所得項目

一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。以下津貼、補貼不予征稅：(1)獨生子女補貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；(3)托兒補助費；(4)差旅費津貼、誤餐補助。11第四節(jié)應(yīng)稅所得項目一、工資、薪金所得11二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(一)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。，(二)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。(三)上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。(四)個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得。(五)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。12二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得121、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

131、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。13三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。（共29項）五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。14三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得14六、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；。（2）股息、紅利，指個人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤按股份分配的叫紅利。

15六、特許權(quán)使用費所得15（3）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出和財產(chǎn)性支付，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按股息、利息、紅利所得計征個人所得稅。八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確認納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。16（3）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)讓盈利數(shù)額計征個人所得稅

（三）個人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。

對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。17九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得17十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得18十、偶然所得18第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得

適用九級超額累進稅率，稅率5%～45％

九級超額累進稅率表（部分）

----------------------------------------------------------級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤500502500＜X≤2000102532000＜X≤50001512545000＜X≤2000020375520000＜X≤40000251375640000＜X≤60000303375--------------------------------------------------------------

注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用2000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。

19第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得19二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營，適用5％一35％的五級超額累進稅率。

五級超額累進稅率表---------------------------------------------------------------級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤50005025000＜X≤1000010250310000＜X≤30000201250430000＜X≤50000304250550000＜X356750----------------------------------------------------------------

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額。

20二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租(一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5％一45％的九級超額累進稅率。(二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5％一35％的五級超額累進稅率征稅。21(一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)三、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過20000—50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。-----------------------------------------------------------級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤20000200220000＜X≤50000302000350000＜X407000-----------------------------------------------------------

應(yīng)納稅所得額是指收入額減除費用800元（每次收入額不超過4000元）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元）后的余額。

22三、勞務(wù)報酬所得22四、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。現(xiàn)已停征。出租居民住用房適用10％的稅率。

23四、稿酬所得23[例題]（2005年）下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得『正確答案』ABCD24[例題]（2005年）下列各項中，適用5%～35%的五級超額第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費用減除標準

(一)工資、薪金所得：每月收入額減除費用2000元后的余額，（2008年3月1日前月扣除1600元）(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，2008年3月1日前費用扣除標準統(tǒng)一確定為19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）25第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費用減除標準25(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（不扣除費用）對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。26(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得[例題]（2004年）下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費所得『正確答案』B、C

2727二、附加減除費用適用的范圍和標準現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。(一)附加減除費用適用的范圍。包括：1．在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2．應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3．在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4．財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。(二)附加減除費用標準：每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。(三)華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。

28二、附加減除費用適用的范圍和標準28第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額一2000元或4800元)×適用稅率一速算扣除數(shù)例:趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為3200元，計算趙先生7月份應(yīng)納的個人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額=3200－2000=1200（元）應(yīng)納稅額=1200×10％－25=95(元)29第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得29二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)30二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得30對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定：

1、自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。

2、企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除。

31對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定：

1、自2003、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

4、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額60%扣除，但最高不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰。

323、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教6.個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算數(shù)額的部分，準予扣除。7.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別使用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。個人投資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅的計算:見課本494-495頁336.個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，例：某個體戶從事餐飲業(yè)，2007年全年的營業(yè)收入為80000元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用以及損失合計為40000元，該年度1月~12月已累計預繳個人所得稅5500元。該個體戶應(yīng)納的個人所得稅為：全年應(yīng)納稅所得額=80000-40000=40000(元)全年應(yīng)納稅額=40000×30%－4250=7750(元)應(yīng)補繳稅額=7750－5500=2250(元)34例：某個體戶從事餐飲業(yè)，2007年全年的營業(yè)收入為80000三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)假定2008年1月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2008年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費20000元。計算承包人2008年應(yīng)納個人所得稅稅額。年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上繳費用-每月必要費用扣減合計=85000-20000-(2000*12)=41000(元)應(yīng)納稅額：年應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)=41000X30％一4250=8050(元)

35三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得35四、勞務(wù)報酬所得(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20％

(二)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×20％(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)36四、勞務(wù)報酬所得36例：某演員到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過有關(guān)部門向希貧困地區(qū)捐贈30000元，計算該演員應(yīng)納的個人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額=100000×(1–20％)=80000(元)允許扣除的捐贈限額=80000×30％=24000(元)<30000元應(yīng)納稅額=(80000–24000)×40％–7000=15400(元)37例：某演員到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過(四)為納稅人代付稅款的計算方法。如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。1．不含稅收入額不超過3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2．不含稅收入額超過3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷[1-稅率×(1-20％)]或=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷當級換算系數(shù)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)38(四)為納稅人代付稅款的計算方法。38例：高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報酬48000元。與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。(1)代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20％)]÷76％=48421.03(元)(2)應(yīng)代付個人所得稅=48421．05×30％-2000=12526．32(元)

39例：高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，五、稿酬所得(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=(每次收入額-800)×20％×(1-30％)(二)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=每次收入額×(1-20％)×20％×(1-30％)例題見課本497頁【例13-6】40五、稿酬所得40六、特許權(quán)使用費所得(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20％(二)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20％)×20％41六、特許權(quán)使用費所得41七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％注意：儲蓄存款在1999年10月31日前發(fā)生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日后發(fā)生的利息所得，征收個人所得稅。2007年8月15日前為20%，8月15日后為5%。2008年10月9日后免稅。例題見課本497頁【例13-7】42七、利息、股息、紅利所得42八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元。定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以l個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

43八、財產(chǎn)租賃所得43個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：1．財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；2.向出租方支付的租金（2010年新增）3．由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；4．稅法規(guī)定的費用扣除標準（見下頁）：

44個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依(一)每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元(二)每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×(1-20％)例題見課本498頁【例13-8】45(一)每次（月）收入不超過4000元的：45九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20％例題見課本499頁【例13-9】十、偶然所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％例題見課本501頁【例13-10】十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％46九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得46十二、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：1.先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。47十二、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法472．將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第l條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：(1)如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

(2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)482．將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第l條確定3.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。4.實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述第2條、第3條規(guī)定執(zhí)行。5.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。493.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一中國公民鄭某2007年1~12月份每月工資3000元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。鄭某2007年應(yīng)繳納的個人所得稅（）元。A.2370B.2205C.1980D.1680答案：D月工資應(yīng)納稅額合計=[（3000-1600）*10%-25]*12=1380元6000/12=500元，適用稅率為5%，全年一次性獎金應(yīng)納稅額=6000*5%=300元鄭某合計應(yīng)納個人所得稅=1380+300=1680元50中國公民鄭某2007年1~12月份每月工資3000元，12月十三、取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法1.按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A.2.含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）/（1-適用稅率A）3.按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適應(yīng)稅率B和速算扣除數(shù)B.4.應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入*適應(yīng)稅率B-速算扣除數(shù)B51十三、取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法51如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將不含稅全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”部分后，再按照上述第1條規(guī)定處理。52如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金的當月工資薪金所得，低于稅中國公民張某2007年1~12月，每月從公司取得工資2000元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元，該公司需要代付張某全年一次性獎金個人所得稅額為（）元。A.1305.56B.1175C.1295D.1215答案：A不含稅全年一次性收入12000/12=1000元，適用的稅率及速算扣除數(shù)為10%和25元。含稅的全年一次性收入=（12000-25）/（1-10%）=13305.56元含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為13305.56/12=1108.80元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元公司需要代付張某全年一次性獎金個人所得稅稅額=13305.56*10%-25=1305.56元53中國公民張某2007年1~12月，每月從公司取得工資2000（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

1、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。[例13-12]掌握54（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取

例:某中國居民同一納稅年度在A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣10000元，勞務(wù)報酬收入折合人民幣8000元，分別已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣12000元，已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣2000元。計算該納稅人境外所得已納稅額的扣除限額以及應(yīng)向中國補繳的稅款。55例:某中國居民同一納稅年度在A國取得特許權(quán)使用費收入折合解：(1)來源于A國所得的扣除限額及補繳稅額

特許權(quán)使用費所得扣除限額=10000×(1–20％)×20％=1600(元)>900

勞務(wù)報酬所得扣除限額=8000×(1–20％)×20％=1280(元)>600

在A國所得的扣除限額=1600+1280=2880(元)應(yīng)補繳稅額=2880–（900+600）=1380（元）56解：56(2)來源于B國所得的扣除限額及補繳稅額特許權(quán)使用費所得扣除限額=12000×(1–20％)×20％=1920(元)<2000

該納稅人在B國已納稅款2000元，超過扣除限額80元。這80元不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后五個納稅年度的該國家扣除限額的余額中補扣。57(2)來源于B國所得的扣除限額及補繳稅額571.中國公民王某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。（2）受托對一部電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時擔任會議翻譯，取得收入3000元。（4）在A國講學取得收入30000元，A國存款利息收入2000元，在B國從事書畫展取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元、410元、18000元。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：（1）計算出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅；（2）計算審稿收入應(yīng)繳納的個人所得稅；（3）計算翻譯收入應(yīng)繳納的個人所得稅；（4）計算A國收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅；（5）計算B國收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。581.中國公民王某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：58答案：（1）出版小說、小說加印應(yīng)繳納的個人所得稅（50000+10000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=6720（元）報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅（3800-800）*20%*（1-30%）=420（元）（2）審稿收入應(yīng)繳納的個人所得稅15000*（1-20%）*20%=2400（元）（3）翻譯收入應(yīng)繳納的個人所得稅（3000-800）*20%=440（元）59答案：59（4）A國收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅抵扣限額30000*（1-20%）*30%-2000+2000*20%=5600（元）需在我國補稅190元（5）B國收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅抵扣限額70000*（1-20%）*40*-7000=15400（元）實際繳納的稅款超過了抵扣限額，超過部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中抵扣。60（4）A國收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅602.高級工程師王平（中國公民）2008年5月工資收入2400元，另有6筆收入：（1）領(lǐng)取了上年度年終獎金8400元；（2）一次取得建筑工程設(shè)計費40000元，同時從中拿出10000元通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈；（3）取得利息收入5000元，其中國庫券利息2000元，單位集資利息3000元；（4）取得省人民政府頒發(fā)科技獎20000元；（5）將2000年出版的一部作品著作權(quán)的使用權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，取得收入30000元。612.高級工程師王平（中國公民）2008年5月工資收入2400要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：（1）計算5月份工資和獎金收入應(yīng)繳納的個人所得稅；（2）計算5月份工程設(shè)計費應(yīng)繳納的個人所得稅；（3）計算5月份利息收入應(yīng)繳納的個稅；（4）計算5月份政府頒發(fā)科技獎應(yīng)繳納的個稅；（5）計算5月份轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)取得的收入應(yīng)繳納的個稅。62要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：62（1）5月份工資和獎金收入應(yīng)繳納的個人所得稅：工資應(yīng)納稅額=（2400-2000）*5%=20元年終獎金的計算為：8400/12=700元，適用10%的稅率，應(yīng)納個人所得稅為：8400*10%-25=815元工資和獎金合計應(yīng)納個稅=20+815=835元（2）工程設(shè)計費應(yīng)繳納的個人所得稅：應(yīng)納稅所得額=40000*（1-20%）=32000元捐贈扣除限額=32000*30%=9600元所以，應(yīng)繳納的個稅=（32000-9600）*30%-2000=4720元63（1）5月份工資和獎金收入應(yīng)繳納的個人所得稅：63（3）國庫券利息收入免稅。集資利息收入應(yīng)納稅額=3000*20%=600元（4）省人民政府頒發(fā)的科技獎20000免稅。（5）轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費所得，應(yīng)納稅額=30000*（1-20%）*20%=4800元64（3）國庫券利息收入免稅。643.李某是作家協(xié)會會員，2006年收入情況如下：（1）3月份，出版小說一部，稿酬36000元。（2）4月份，出版社向李某預約創(chuàng)作該小說續(xù)集，預付稿酬10000元。（3）5月份起，該小說在某文學刊物上連載2個月，雜志社每月支付李某1600元報酬。（4）6月份，某電視劇制作中心向李某支付80000元版權(quán)使用費，準備將其小說拍成電視劇。（5）8月份由于該書十分暢銷，又加印了1000冊，稿酬6000元。（6）9月份，為某大學講座取得酬金2000元。（7）10月份，應(yīng)邀出國舉辦中國文學講座，國外主辦方支付酬金1000美元（外匯牌價1：8.3），在國外繳納個人所得稅50美元。（8）11月份，其小說續(xù)集出版，出版社支付剩余稿酬40000元，李某將其中15000元通過民政局捐贈給災(zāi)區(qū)。（9）12月份李某獲得省政府頒發(fā)的文學創(chuàng)作獎20000元。要求：計算李某全年應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。653.李某是作家協(xié)會會員，2006年收入情況如下：65答案：（1）3月份出版小說所獲稿酬和8月份追加印數(shù)所獲稿酬，應(yīng)合并為一次計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額=（36000+6000）*(1-20%)*20%*(1-30%)=4704元（2）4月出版社預付小說續(xù)集稿酬與11月份小說續(xù)集出版時出版社支付剩余稿酬，合并為一次計算繳納個人所得稅。捐贈扣除限額=（10000+40000）*（1-20%）*30%=12000元，超過部分不得扣除。應(yīng)納稅額=[（10000+40000）*（1-20%）-12000]*20%*(1-30%)=3920元（3）5月起，小說在某文學刊物上連載，應(yīng)以連載完成后的所有收入合并為一次計算個人所得稅。應(yīng)納稅額=（1600*2-800）*20%*(1-30%)=336元66答案：66（4）6月電視劇制作中心支付版權(quán)使用費，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額=80000*（1-20%）*20%=12800元（5）9月為大學講座取得酬金，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額=(2000-800)*20%=240元（6）10月出國舉辦講座所獲酬金，應(yīng)按勞務(wù)報酬項目計征。境外所得稅款扣除限額=1000*8.3*（1-20%）*20%=1328元在境外已納稅款=50*8.3=415元應(yīng)在國內(nèi)補稅額=1328-415=913元（7）12月份獲省獎勵，免稅。綜上，全年應(yīng)納稅額=4704+3920+336+12800+240+913=22913元67（4）6月電視劇制作中心支付版權(quán)使用費，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。68個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是以自然一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類：

1、扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；

2、扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；

3、扣除體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。69一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類二、個人所得稅的征收模式有三種

項目內(nèi)容1.分類征收制（我國）優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平；2.綜合征收制優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；

缺點：不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟政策；3.混合征收制優(yōu)點：既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。70二、個人所得稅的征收模式有三種項目內(nèi)容1.分類征收制（我國個人所得稅的作用調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平擴大聚財渠道，增加財政收入增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念71個人所得稅的作用調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平4第二節(jié)納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務(wù)。上述兩個判定標準是并列性標準，個人只要具備或達到其中任何一個標準，就可以認定為中國居民。72第二節(jié)納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿l年的個人。所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。

這里所說的習慣性居住，是指個人因?qū)W習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。

73一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的所謂在境內(nèi)居住滿l年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

74所謂在境內(nèi)居住滿l年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類：(一)在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。(二)從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。

75個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類：8二、非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。也就是說，非居民納稅義務(wù)人，是指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿l年的個人。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

76二、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅個人所得稅納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)簡表判斷標準納稅人來源于中國境內(nèi)的工薪所得(境內(nèi)工作期間取得所得)來源于中國境外的工薪所得(境外工作期間取得所得)境內(nèi)機構(gòu)支付境外機構(gòu)支付境內(nèi)機構(gòu)支付境外機構(gòu)支付在境內(nèi)有住所納稅人納稅納稅納稅納稅在境內(nèi)無住所,在境內(nèi)居住時間在5年以上居民納稅人納稅納稅納稅納稅1~5年納稅納稅納稅不納稅90日~1年非居民納稅人納稅納稅不納稅不納稅不到90日納稅不納稅不納稅不納稅77個人所得稅納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)簡表判斷標準納稅人來源于中國第四節(jié)應(yīng)稅所得項目

一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。以下津貼、補貼不予征稅：(1)獨生子女補貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；(3)托兒補助費；(4)差旅費津貼、誤餐補助。78第四節(jié)應(yīng)稅所得項目一、工資、薪金所得11二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(一)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。，(二)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。(三)上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。(四)個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得。(五)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。79二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得121、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

801、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。13三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。（共29項）五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。81三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得14六、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；。（2）股息、紅利，指個人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤按股份分配的叫紅利。

82六、特許權(quán)使用費所得15（3）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出和財產(chǎn)性支付，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按股息、利息、紅利所得計征個人所得稅。八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確認納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。83（3）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)讓盈利數(shù)額計征個人所得稅

（三）個人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。

對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。84九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得17十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得85十、偶然所得18第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得

適用九級超額累進稅率，稅率5%～45％

九級超額累進稅率表（部分）

----------------------------------------------------------級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤500502500＜X≤2000102532000＜X≤50001512545000＜X≤2000020375520000＜X≤40000251375640000＜X≤60000303375--------------------------------------------------------------

注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用2000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。

86第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得19二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營，適用5％一35％的五級超額累進稅率。

五級超額累進稅率表---------------------------------------------------------------級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤50005025000＜X≤1000010250310000＜X≤30000201250430000＜X≤50000304250550000＜X356750----------------------------------------------------------------

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額。

87二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租(一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5％一45％的九級超額累進稅率。(二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5％一35％的五級超額累進稅率征稅。88(一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)三、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過20000—50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。-----------------------------------------------------------級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤20000200220000＜X≤50000302000350000＜X407000-----------------------------------------------------------

應(yīng)納稅所得額是指收入額減除費用800元（每次收入額不超過4000元）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元）后的余額。

89三、勞務(wù)報酬所得22四、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。現(xiàn)已停征。出租居民住用房適用10％的稅率。

90四、稿酬所得23[例題]（2005年）下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得『正確答案』ABCD91[例題]（2005年）下列各項中，適用5%～35%的五級超額第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費用減除標準

(一)工資、薪金所得：每月收入額減除費用2000元后的余額，（2008年3月1日前月扣除1600元）(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，2008年3月1日前費用扣除標準統(tǒng)一確定為19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）92第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費用減除標準25(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（不扣除費用）對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。93(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得[例題]（2004年）下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費所得『正確答案』B、C

9427二、附加減除費用適用的范圍和標準現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。(一)附加減除費用適用的范圍。包括：1．在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2．應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3．在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4．財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。(二)附加減除費用標準：每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。(三)華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。

95二、附加減除費用適用的范圍和標準28第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額一2000元或4800元)×適用稅率一速算扣除數(shù)例:趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為3200元，計算趙先生7月份應(yīng)納的個人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額=3200－2000=1200（元）應(yīng)納稅額=1200×10％－25=95(元)96第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得29二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)97二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得30對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定：

1、自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。

2、企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除。

98對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定：

1、自2003、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

4、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額60%扣除，但最高不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰。

993、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教6.個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算數(shù)額的部分，準予扣除。7.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別使用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。個人投資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅的計算:見課本494-495頁1006.個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，例：某個體戶從事餐飲業(yè)，2007年全年的營業(yè)收入為80000元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用以及損失合計為40000元，該年度1月~12月已累計預繳個人所得稅5500元。該個體戶應(yīng)納的個人所得稅為：全年應(yīng)納稅所得額=80000-40000=40000(元)全年應(yīng)納稅額=40000×30%－4250=7750(元)應(yīng)補繳稅額=7750－5500=2250(元)101例：某個體戶從事餐飲業(yè)，2007年全年的營業(yè)收入為80000三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)假定2008年1月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2008年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費20000元。計算承包人2008年應(yīng)納個人所得稅稅額。年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上繳費用-每月必要費用扣減合計=85000-20000-(2000*12)=41000(元)應(yīng)納稅額：年應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)=41000X30％一4250=8050(元)

102三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得35四、勞務(wù)報酬所得(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20％

(二)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×20％(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)103四、勞務(wù)報酬所得36例：某演員到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過有關(guān)部門向希貧困地區(qū)捐贈30000元，計算該演員應(yīng)納的個人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額=100000×(1–20％)=80000(元)允許扣除的捐贈限額=80000×30％=24000(元)<30000元應(yīng)納稅額=(80000–24000)×40％–7000=15400(元)104例：某演員到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過(四)為納稅人代付稅款的計算方法。如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。1．不含稅收入額不超過3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2．不含稅收入額超過3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷[1-稅率×(1-20％)]或=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷當級換算系數(shù)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)105(四)為納稅人代付稅款的計算方法。38例：高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報酬48000元。與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。(1)代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20％)]÷76％=48421.03(元)(2)應(yīng)代付個人所得稅=48421．05×30％-2000=12526．32(元)

106例：高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，五、稿酬所得(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=(每次收入額-800)×20％×(1-30％)(二)每次收入在4000元