項(xiàng)目四工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理課件

工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理1目錄模塊一工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述模塊二資金籌集業(yè)務(wù)的核算模塊三供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算模塊四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算模塊五產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算模塊六期間費(fèi)用的核算模塊七利潤(rùn)的形成與財(cái)務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算目錄模塊一工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述2工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述模塊一工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述模塊一3一、工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程工業(yè)企業(yè)：

指主要從事產(chǎn)品制造和銷售以盈利為主要目的的經(jīng)濟(jì)組織。一、工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程工業(yè)企業(yè)：4企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段資金投入貨幣資金材料（儲(chǔ)備資金）在產(chǎn)品（生產(chǎn)資金）產(chǎn)成品（產(chǎn)品資金）貨幣資金資金退出工資及生產(chǎn)費(fèi)用固定資產(chǎn)（固定資金）

重新投入生產(chǎn)周期企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段資金投入貨幣資金材5（一）資金籌集過(guò)程籌集過(guò)程是指企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括吸收投資者投資和向債權(quán)人借款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的材料物資、購(gòu)買設(shè)備和建造房屋等資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（三）生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲(chǔ)備起來(lái)的材料和購(gòu)置的設(shè)備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程。（四）銷售過(guò)程銷售過(guò)程是指企業(yè)在將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品進(jìn)行銷售過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（五）財(cái)務(wù)成果形成及分配過(guò)程財(cái)務(wù)成果形成及分配過(guò)程是指企業(yè)計(jì)算一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果以及進(jìn)行這些成果的分配過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（一）資金籌集過(guò)程6二、賬戶設(shè)置需要注意的問(wèn)題（一）賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（二）賬戶的核算內(nèi)容（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（四）明細(xì)賬戶的設(shè)置（五）與其他賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系二、賬戶設(shè)置需要注意的問(wèn)題（一）賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)7實(shí)收資本所有者權(quán)益實(shí)收資本的增減變化借減貸增、余額投資人A、B……銀行存款、固定資產(chǎn)…原材料？實(shí)收資本所有者權(quán)益實(shí)收資本的增減變化借減貸增、余額投資人A、8資金籌集業(yè)務(wù)的核算模塊二資金籌集業(yè)務(wù)的核算模塊二9一、接受投資者投入資金的核算實(shí)收資本資本公積甲公司收到A公司投入資金500萬(wàn)元，B公司投入資金200萬(wàn)元，兩項(xiàng)貨款均存入銀行。借：銀行存款7000000貸：實(shí)收資本---A公司5000000---B公司2000000

甲公司注冊(cè)資本300萬(wàn)，成立兩年后，A對(duì)甲公司投資200萬(wàn)元并要求占有其1/4的股份，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積1000000一、接受投資者投入資金的核算實(shí)收資本資本公積甲公司收到A公司10二、借入資金的核算短期借款企業(yè)借入的一年及一年以內(nèi)的各種借款2010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個(gè)月的銀行借款100萬(wàn)元，所得款存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000二、借入資金的核算短期借款企業(yè)借入的一年及一年以內(nèi)的各種借款11對(duì)于使用長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出，也在本賬戶核算。長(zhǎng)期借款借入的償還期在一年以上的各種借款。財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。利息支出、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)付利息按照合同約定應(yīng)支付的利息。短期借款每月處理計(jì)提應(yīng)該支付的借款利息，支付時(shí)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等相關(guān)賬戶。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）對(duì)于使用長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出，也在本賬戶核算。長(zhǎng)期借款借入12此例中，若有年利率為12%，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：1~5月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付利息100006月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

應(yīng)付利息50000

短期借款1000000

貸：銀行存款10600002010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個(gè)月的銀行借款100萬(wàn)元，所得款存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000此例中，若有年利率為12%，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：13【例1】2010年1月1日甲公司向銀行借入為期6個(gè)月的銀行借款100萬(wàn)元，所得款項(xiàng)送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了100萬(wàn)元，應(yīng)記在“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)甲公司的負(fù)債也增加了100萬(wàn)元，由于該款項(xiàng)是在金融機(jī)構(gòu)借入的，并且償還期限在1年以內(nèi)，所以應(yīng)記在“短期借款”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000任務(wù)六資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例1】任務(wù)六資金籌集業(yè)務(wù)的核算14【例2】2010年1月1日，甲公司又向銀行借入為期2年的一筆借款200萬(wàn)，所得款項(xiàng)送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了200萬(wàn)元，應(yīng)記在“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)甲公司的負(fù)債也增加了200萬(wàn)元，由于該款項(xiàng)是在金融機(jī)構(gòu)借入的，并且償還期限在1年以上，所以應(yīng)記在“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。由于長(zhǎng)期借款賬戶除了核算借入的本金外，還要核算利息，因此在此題目中應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶“長(zhǎng)期借款”，以區(qū)別核算內(nèi)容。根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下：借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期借款2000000任務(wù)六資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例2】任務(wù)六資金籌集業(yè)務(wù)的核算15【例3】接案例1，該借款年利率為12%，到期一次還本付息。要求做出各月計(jì)提利息及到期還本付息的賬務(wù)處理。1．2010年1月31日，計(jì)提該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付利息 100002．2010年2月末至5月末賬務(wù)處理如1月末。3．2010年6月30日還本付息，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000

應(yīng)付利息 50000

短期借款 1000000

貸：銀行存款10600任務(wù)六資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例3】任務(wù)六資金籌集業(yè)務(wù)的核算16供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算模塊三供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算模塊三17一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)，如企業(yè)擁有的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、管理工具等；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，固定資產(chǎn)能在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間中發(fā)揮作用；固定資產(chǎn)在使用中保持原有實(shí)物形態(tài)和使用價(jià)值，但其價(jià)值隨著其使用時(shí)間的增加逐步減少。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以通過(guò)購(gòu)買、建造等方式取得，其取得時(shí)按實(shí)際成本入賬。此處的實(shí)際成本是指為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的采購(gòu)成本和加工成本等支出。一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)18固定資產(chǎn)在建工程借方投資者投入、企業(yè)構(gòu)建等增加的固定資產(chǎn)原價(jià)貸方對(duì)外投資、出售、報(bào)廢等方式減少的固定資產(chǎn)原價(jià)借方工程發(fā)生的實(shí)際支出貸方已完工工程的實(shí)際成本的轉(zhuǎn)出核算企業(yè)進(jìn)行安裝、基建、更新改造等的各項(xiàng)工程的實(shí)際支出。固定資產(chǎn)在建工程借方投資者投入、企業(yè)構(gòu)建等增加的固定資產(chǎn)原價(jià)19固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的初始成本進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的初始成本是指達(dá)到該固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。對(duì)于需安裝的固定資產(chǎn)，還包括安裝過(guò)程中的各種費(fèi)用。在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付增值稅的處理根據(jù)稅法規(guī)定有兩種方式：購(gòu)建的最終固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)的，增值稅可以抵扣；構(gòu)建的固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)的，增值稅不可以抵扣，該項(xiàng)增值稅的支出金額直接計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中。項(xiàng)目四工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理20增值稅：企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定，即：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。它與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的買價(jià)×適用稅率增值稅一般納稅人適用稅率為17％。增值稅：企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅21例1：購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)210000元，增值稅額35700元，運(yùn)雜費(fèi)15000元，包裝費(fèi)8000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)233000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35700貸：銀行存款268700例2。P50案例4-9例1：借：固定資產(chǎn)22二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算在途物資預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)原材料銀行承兌票據(jù)商業(yè)承兌票據(jù)采購(gòu)成本買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等合理?yè)p耗稅費(fèi)挑選整理費(fèi)其他二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算在途物資預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款應(yīng)付票23根據(jù)付款與收貨的先后次序，我們把采購(gòu)業(yè)務(wù)分成四種。第一收料同時(shí)付款，第二先收料后付款，第三先付款后收料，第四以預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)買材料。。1.收料同時(shí)付款：【案例分析4—10】1月20日，甲公司從X公司購(gòu)入材料200千克，每千克25元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元。運(yùn)費(fèi)為100元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資5100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

）850

貸：銀行存款 5950同時(shí)，編制結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料5100

貸：在途物資 5100上例中，也可以只編制一筆會(huì)計(jì)分錄。借：原材料5100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款 5950根據(jù)付款與收貨的先后次序，我們把采購(gòu)業(yè)務(wù)分成四種。。1.收料242.先收料后付款：【案例分析4—11】1月2日，甲公司從Y公司購(gòu)入乙材料2000千克，每千克5元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料已收到。1月3日驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—乙材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款—Y公司 117001月3日，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—乙材料10000

貸：在途物資—乙材料100003.先付款后收料：【案例分析4—12】1月10日，甲公司從Z公司購(gòu)入丙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，Z公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)和轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：在途物資—丙材料 20500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400

貸：銀行存款 239001月1５日，上述材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)乙材料采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料—丙材料 20500

貸：在途物資—丙材料 205002.先收料后付款：3.先付款后收料：254．以預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)買材料：【案例分析4—13】1月1日，甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付A公司采購(gòu)丁材料款10000元。1月25日，企業(yè)購(gòu)買了A公司的丁材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)。1月28日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付A公司的貨款25100元。1月1日，預(yù)付貨款，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：預(yù)付賬款—A公司 10000貸：銀行存款 100001月25日，購(gòu)買材料，會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：在途物資—甲材料 30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100貸：預(yù)付賬款—A公司 35100同時(shí)，根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料—甲材料 30000貸：在途物資—甲材料 30000 上例中，會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票也可編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料—甲材料 30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100貸：預(yù)付賬款—A公司 351001月28日，補(bǔ)付貨款，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：預(yù)付賬款—A公司 25100貸：銀行存款 251004．以預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)買材料：26【案例分析4—14】甲公司于1月27日從D公司購(gòu)入兩種材料，A材料和B材料，A材料重量為1噸，價(jià)款為10000元，B材料重量為4噸，價(jià)款為20000元，假設(shè)不考慮增值稅，該公司為兩種材料共支付運(yùn)輸費(fèi)為1000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付，運(yùn)費(fèi)以現(xiàn)金支付。請(qǐng)做出該經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。支付價(jià)款時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：借：在途物資—A材料10000

—B材料 20000

貸：銀行存款30000支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，根據(jù)重量將運(yùn)費(fèi)分?jǐn)傊罙和B材料的成本中，A材料重為1噸，B材料重為4噸，所以按照比例A應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)比例為1/5，B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)為4/5。支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資—A材料200

—B材料 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—A材料10200

—B材料 20800

貸：在途物資—A材料10200

—B材料20800 【案例分析4—14】甲公司于1月27日從D公司購(gòu)入兩種材料，27產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算模塊四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算模塊四28一、生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)過(guò)程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲(chǔ)備起來(lái)的材料和購(gòu)置的設(shè)備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程。一、生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)過(guò)程是指企業(yè)利用所籌集的29核算重點(diǎn)核算重點(diǎn)30（一）生產(chǎn)費(fèi)用的組成生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件和外購(gòu)的半成品直接參與生產(chǎn)的工人工資直接用于產(chǎn)品制造但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用以及間接作用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用=（一）生產(chǎn)費(fèi)用的組成生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品實(shí)體31（二）一般程序直接計(jì)入是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生，并能夠直接確定受益對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用，如直接材料和直接人工，一般易于辨別是為生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在發(fā)生時(shí)就可按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。（二）一般程序直接計(jì)入是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生，并能夠直接32間接計(jì)入或稱分配計(jì)入企業(yè)對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用一般是平時(shí)先利用“制造費(fèi)用”賬戶歸集其在當(dāng)期的發(fā)生額，待期末（一般為月末）時(shí)再采用一定的分配方法計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序如下圖所示。間接計(jì)入或稱分配計(jì)入企業(yè)對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用一般是平時(shí)先利用“33二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)成本用來(lái)歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存商品歸集和分配制造部門的間接費(fèi)用。固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊（調(diào)整賬戶）。完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)成本用來(lái)歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)341.直接材料的歸集與領(lǐng)用原材料的核算在生產(chǎn)過(guò)程中原材料的領(lǐng)用可能有好多種用途：如果直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，就作為直接材料，計(jì)入生產(chǎn)成本；如果是車間一般耗用，就要計(jì)入制造費(fèi)用，期末再分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；還有一部分比如管理部門領(lǐng)用的材料，銷售部門領(lǐng)用的材料就要計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，不再計(jì)入產(chǎn)品的成本。1.直接材料的歸集與領(lǐng)用原材料的核算在生產(chǎn)過(guò)程中原材料的領(lǐng)用352.直接人工的歸集與其他部門職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.直接人工的歸集與其他部門職工薪酬的核算363.制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用一般分為以下幾類：車間管理部門人員的支出，包括工資、福利、差旅費(fèi)等；車間材料的一般耗用；車間固定資產(chǎn)的折舊；車間發(fā)生的水電費(fèi)、勞保費(fèi)、房租、報(bào)刊費(fèi)等費(fèi)用支出；車間的其他應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的項(xiàng)目。3.制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用一般分為以下幾類：374.完工產(chǎn)品的入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的產(chǎn)品應(yīng)該由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工后的“庫(kù)存商品”賬戶借方。4.完工產(chǎn)品的入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的產(chǎn)品應(yīng)該由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工38產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算甲公司12月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算如下：本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表，假定本月領(lǐng)用材料均為本月采購(gòu)。任務(wù)八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

領(lǐng)料匯總表用途甲材料（單價(jià)208）乙材料（單價(jià)185）丙材料（單價(jià)253.60）合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品

B產(chǎn)品車間一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合計(jì)3507280036066600400101440240840產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算甲公司12月份生產(chǎn)39這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費(fèi)用增加240840元，其中用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的材料228590元，車間一般消耗，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的材料12250元；另一方面使企業(yè)庫(kù)存材料減少240840元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”三個(gè)賬戶。生產(chǎn)費(fèi)用的增加，按其用途是生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”的借方；同時(shí)，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品145430

——B產(chǎn)品83160

制造費(fèi)用12250

貸：原材料240840任務(wù)八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算用途甲材料（單價(jià)208）乙材料（單價(jià)185）丙材料（單價(jià)253.60）合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品

B產(chǎn)品車間一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合計(jì)3507280036066600400101440240840這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費(fèi)用增加2440

結(jié)算本月生產(chǎn)車間的工資費(fèi)用96500元，其中生產(chǎn)工人工資85700元，車間管理人員工資10800元。在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)工人工資85700元，是生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的工資費(fèi)用，需要在這兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便分別計(jì)算這兩種產(chǎn)品成本假定本例的工資費(fèi)用以生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)5800小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)4200小時(shí)。工資費(fèi)用分配率＝85700/（5800+4200）＝8.57A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資＝5800×8.57＝49706（元）

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資＝4200×8.57＝35994（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費(fèi)用增加96500元，其中用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的工資85700元，車間一般消耗，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的工資10800元；另一方面使企業(yè)的應(yīng)付工資增加96500元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“應(yīng)付職工薪酬”三個(gè)賬戶。生產(chǎn)費(fèi)用的增加，按其用途是生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”的借方；同時(shí)，應(yīng)付工資的增加是負(fù)債的增加應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)算本月生產(chǎn)車間的工資費(fèi)用96500元，其41借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品49706

——B產(chǎn)品35994

制造費(fèi)用10800

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資96500【例】本公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。本月生產(chǎn)工人90人，車間管理人員15人，歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂100元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)5220元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)3780元。任務(wù)八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5220

——B產(chǎn)品3780

制造費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利10500借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品442

【例】從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金9000元，以備零星支出。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金增加9000元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少9000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。庫(kù)存現(xiàn)金增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的借方；同時(shí)，銀行存款減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金9000

貸：銀行存款9000【例】從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金9000元，以備零星43

【例】以庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷車間人員差旅費(fèi)1000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的制造費(fèi)用增加1000元；另一方面又使企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金減少1000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“制造費(fèi)用”和“庫(kù)存現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶。應(yīng)付制造費(fèi)用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；同時(shí)，庫(kù)存現(xiàn)金減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000【例】以庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷車間人員差旅費(fèi)1000元44

【例】計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊58800元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用增加58800元；另一方面又使企業(yè)的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊增加58800元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“制造費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)賬戶。制造費(fèi)用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；同時(shí)，累計(jì)折舊的增加是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用58800

貸：累計(jì)折舊58800

【例】以銀行存款支付車間辦公費(fèi)3280元，水電費(fèi)1470元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)6800元，共11550元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用增加11550元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少11550元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“制造費(fèi)用”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。制造費(fèi)用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；同時(shí)，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用11550

貸：銀行存款11550【例】計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊58800元。45

【例】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用：12250＋10800＋1500＋1000＋58800＋11550＝95900（元）。生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用是生產(chǎn)成本的組成部分，是由A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的，應(yīng)由A、B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。因此，本月發(fā)生的制造費(fèi)用需在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例假定仍按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。制造費(fèi)用分配率＝95900/（5800＋4200）＝9.59A產(chǎn)品制造費(fèi)用＝5800×9.59＝55622（元）

B產(chǎn)品制造費(fèi)用＝4200×9.59＝40278（元）

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)成本增加95900元；另一方面又使企業(yè)的制造費(fèi)用減少95900元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。生產(chǎn)成本的增加是成本的增加，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；同時(shí)，制造費(fèi)用的減少是生產(chǎn)成本的減少，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品55622

——B產(chǎn)品40278

貸：制造費(fèi)用95900【例】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本46

【例】月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。綜合以上產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的舉例，我們把生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，分配歸集入以下產(chǎn)品成本計(jì)算單，見(jiàn)表5—3，5—4。由于本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，所以，產(chǎn)品成本計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部都是本月完工產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本計(jì)算單表5—4成本項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用1454305492655622255978結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1001454305492655622255978單位成本1454.30549.26556.222559.78【例】月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，47B產(chǎn)品成本計(jì)算單表5-4

成本項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用831603977440278163212結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本80831603977440278163212單位成本1039.50497.18503.482040.16B產(chǎn)品成本計(jì)算單表5-448這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的完工產(chǎn)品成本增加419190元；另一方面又使企業(yè)的生產(chǎn)成本減少419190元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫(kù)存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個(gè)賬戶。庫(kù)存商品的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶的借方；同時(shí)，生產(chǎn)成本的減少是成本的減少，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品255978——B產(chǎn)品163212

貸：生產(chǎn)成本419190這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的完工產(chǎn)品成49承接前例，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算示意圖如下：原材料240840應(yīng)付職工薪酬9650010500銀行存款115509000庫(kù)存現(xiàn)金90001000累計(jì)折舊5880095900制造費(fèi)用1225010800150010005880011550生產(chǎn)成本28859090009590085700419190庫(kù)存商品419190任務(wù)八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算承接前例，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算示意50產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算模塊五產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算模塊五51一、銷售過(guò)程概述工業(yè)企業(yè)中，通常將銷售收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要指銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)所獲得的基本業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的其他銷售或業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，如材料銷售、包裝物出租、代銷代購(gòu)等。

為取得銷售收入，工業(yè)企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，如已銷售商品的生產(chǎn)成本，為推銷產(chǎn)品而支付的廣告費(fèi)，產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展銷費(fèi)和門市部經(jīng)費(fèi)等，按照銷售收入的一定比例計(jì)算上繳的銷售稅費(fèi)等。銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容如下：1.銷售商品，確認(rèn)銷售收入。2.與購(gòu)貨方進(jìn)行貨款結(jié)算，收回貨幣。3.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本。4.發(fā)生或支付廣告費(fèi)及各種銷售費(fèi)用。5.計(jì)算并繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。6.確定銷售業(yè)務(wù)成果。一、銷售過(guò)程概述工業(yè)企業(yè)中，通常將銷售收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和52二、賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響產(chǎn)程較大影響。工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷售材料，對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。二、賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本53產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的核算如下：【例1】

向東海公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)4200元，價(jià)款共計(jì)126000元，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的增值稅銷項(xiàng)稅額21420元（126000×17％），以上款項(xiàng)147420元均已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的54

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加147420元；另一方面又使企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加126000元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加21420元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“應(yīng)交稅費(fèi)”三個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款147420

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入126000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21420這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增55

【例2】向宏光工廠銷售B產(chǎn)品15件，每件售價(jià)3500元，價(jià)款共計(jì)52500元，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的增值稅銷項(xiàng)稅額8925元（52500×17％），代購(gòu)貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，但貨款尚未收到。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收賬款增加63425元；另一方面又使企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加52500元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加8925元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”三個(gè)賬戶發(fā)生變化。應(yīng)收賬款的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款63425

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入52500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8925【例2】向宏光工廠銷售B產(chǎn)品15件，每件售價(jià)356任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算【例3】收到藍(lán)天工廠預(yù)付購(gòu)買A、B產(chǎn)品貨款300000元，款項(xiàng)已存銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加300000元；另一方面又使企業(yè)的預(yù)收賬款增加300000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)賬戶發(fā)生變化。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)，預(yù)收賬款的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款300000

貸：預(yù)收賬款300000【例4】收到宏光工廠前欠購(gòu)B產(chǎn)品貨款63425元，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加63425元；另一方面又使企業(yè)的應(yīng)收賬款減少63425元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)，應(yīng)收賬款的減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款63425

貸：應(yīng)收賬款63425任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算【例4】收到宏光工廠前欠購(gòu)B產(chǎn)品57【例5】

按合同向預(yù)付貨款的藍(lán)天工廠發(fā)出A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)4200元，價(jià)款168000元；B產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3500元，價(jià)款70000元。應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額40460元。以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元。沖銷原預(yù)收賬款300000元。同時(shí)以銀行存款支付多收部分的貨款12540元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預(yù)收賬款減少300000元；另一方面又使企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加238000元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加40460元，銀行存款減少21540元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”四個(gè)賬戶。預(yù)收賬款的減少是負(fù)債的減少，計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)收賬款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入238000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40460

銀行存款21540【例5】這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預(yù)58

【例6】

銷售給萬(wàn)里集團(tuán)甲材料40千克，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，款項(xiàng)已收存銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加11700元；另一方面又使企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加1700元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”三個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)，其他業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700【例6】59【例7】

根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1148元；計(jì)算出本月應(yīng)交教育費(fèi)附加492元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加增加1640元；另一方面又使企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)增加1640元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。營(yíng)業(yè)稅金及附加的增加是費(fèi)用的增加，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)的增加是負(fù)債的增加，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1640

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)1148——應(yīng)交教育費(fèi)附加492任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算【例7】任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算60【例8】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)，編制本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表，見(jiàn)下表5—5。任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算表5—5

本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表產(chǎn)品種類銷售數(shù)量（件）單位成本成本合計(jì)A產(chǎn)品702559.78179184.60B產(chǎn)品352040.1671405.60合計(jì)－－250590.20任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算表5—561這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加250590.20元；另一方面又使企業(yè)的庫(kù)存商品減少250590.20元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“庫(kù)存商品”兩個(gè)賬戶。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增加是費(fèi)用的增加，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；同時(shí)，庫(kù)存商品的減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250590.20

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品179184.60——B產(chǎn)品71405.60任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品種類銷售數(shù)量（件）單位成本成本合計(jì)A產(chǎn)品702559.78179184.60B產(chǎn)品352040.1671405.60合計(jì)－－250590.20這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方62

【例9】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷甲材料的成本。假定本月銷售甲材料均為本月所購(gòu)。本月已銷甲材料成本為＝40×208＝8320（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加8320元；另一方面又使企業(yè)的原材料減少8320元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“其他業(yè)務(wù)成本”和“原材料”兩個(gè)賬戶。其他業(yè)務(wù)成本的增加是費(fèi)用的增加，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；同時(shí)，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“原材料”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本8320

貸：原材料——甲材料8320【例9】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷甲材料的成本。假定本月63

承接前例，產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算示意圖如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23800052500126000117001474203000006342521540銀行存款8925404601640170021420應(yīng)交稅費(fèi)10000其他業(yè)務(wù)收入6342563425應(yīng)收賬款300000300000預(yù)收賬款1640營(yíng)業(yè)稅金及附加任務(wù)九產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算承接前例，產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算示意圖如下：64期間費(fèi)用的核算模塊六期間費(fèi)用的核算模塊六65一、銷售費(fèi)用包括：保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)展覽費(fèi)、廣告費(fèi)商品維修費(fèi)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)銷售相關(guān)的職工薪酬業(yè)務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)等用現(xiàn)金支付廣告宣傳費(fèi)1000元。借：銷售費(fèi)用1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000用現(xiàn)金支付產(chǎn)品展覽費(fèi)5000元。借：銷售費(fèi)用5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000用銀行存款支付營(yíng)業(yè)廳房租20000元。借：銷售費(fèi)用20000貸：銀行存款20000一、銷售費(fèi)用包括：用現(xiàn)金支付廣告宣傳費(fèi)1000元。66二、管理費(fèi)用一般包括哪些內(nèi)容？管理費(fèi)用和制造費(fèi)用有哪些相同與區(qū)別？1月31日，甲公司以銀行存款支付行政管理部門的辦公費(fèi)、水電費(fèi)2000元。借：管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000注意分清費(fèi)用所發(fā)生的部門與這些部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的管理層次。管理費(fèi)用：企業(yè)管理層為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。制造費(fèi)用：企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)成品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、管理費(fèi)用一般包括哪些內(nèi)容？1月31日，甲公司以銀行存款支67三、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌集費(fèi)用。借款利息支出在該賬戶核算，利息收入也在該賬戶核算，只是登記的方向不同。借：利息支出

貸：利息收入1月31日，甲公司接到開(kāi)戶銀行通知，銀行支付本公司存款的利息2000元，已轉(zhuǎn)入本公司銀行賬戶，另銀行已從本公司賬戶中扣除本月手續(xù)費(fèi)100元。（1）收到銀行利息借：銀行存款2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（2）支付手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：銀行存款100三、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而68利潤(rùn)的形成與財(cái)務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算模塊七利潤(rùn)的形成與財(cái)務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算模塊七69營(yíng)業(yè)利潤(rùn)收入-成本費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收支一、利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)取得的收入減去投資損失后的凈額。如果是正值則增加當(dāng)期利潤(rùn)，反之亦反。營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得與各項(xiàng)損失。利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)收入-成本費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收支一、利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是70營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額X所得稅稅率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=71二、賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資收益所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)二、賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資72利潤(rùn)形成的核算接前例，華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算如下：

【例】經(jīng)批準(zhǔn)，將確實(shí)無(wú)法支付給景陽(yáng)公司的應(yīng)付賬款25000轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少25000元；另一方面又使企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入增加25000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付賬款”和“營(yíng)業(yè)外收入”兩個(gè)賬戶。應(yīng)付賬款的減少是負(fù)債的減少，計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；同時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入的增加是收入的增加，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款25000

貸：營(yíng)業(yè)外收入25000任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成利潤(rùn)形成的核算任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成73

【例】以銀行存款支付稅款滯納金3000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出增加3000元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少3000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“營(yíng)業(yè)外支出”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。營(yíng)業(yè)外支出的增加是費(fèi)用的增加，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方；同時(shí)，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成【例】以銀行存款支付稅款滯納金3000元。任74

【例】企業(yè)收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利25000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加25000元；另一方面又使企業(yè)的投資收益增加3000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“投資收益”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；同時(shí)，投資收益的增加是收益的增加，計(jì)入“投資收益”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款25000

貸：投資收益25000任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成【例】企業(yè)收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利2500075

【例】月末，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。假定該公司采用表結(jié)法核算。

1．結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入和利得。本月企業(yè)取得的各項(xiàng)收入和利得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝126000＋52500＋238000

＝416500（元）其他業(yè)務(wù)收入＝10000（元）投資收益＝25000（元）營(yíng)業(yè)外收入＝25000（元）收入和利得合計(jì)＝416500＋10000＋25000＋25000

＝476500（元）任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成【例】月末，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。假定該公司采用表76這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的各項(xiàng)收入和利得減少476500元；另一方面又使企業(yè)的本年利潤(rùn)增加476500元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“本年利潤(rùn)”五個(gè)賬戶。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入的減少是收益的減少，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的借方；同時(shí)，本年利潤(rùn)的增加是所有者權(quán)益的增加，計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入416500

其他業(yè)務(wù)收入10000

投資收益25000

營(yíng)業(yè)外收入25000

貸：本年利潤(rùn)476500這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的各項(xiàng)收入和772．結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用和支出本月企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝250590.20（元）其他業(yè)務(wù)成本＝8320（元）營(yíng)業(yè)稅金及附加＝1640（元）銷售費(fèi)用＝11000＋3700＋15200＋1700＋9000

＝40600（元）管理費(fèi)用＝12100＋2500＋25800＋2600＋18000

＝61000（元）財(cái)務(wù)費(fèi)用＝20300（元）營(yíng)業(yè)外支出＝3000（元）

任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成2．結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用和支出任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成78各項(xiàng)費(fèi)用和支出合計(jì)＝250590.20＋8320＋1640＋

40600＋61000＋20300＋3000＝385450.20（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的使企業(yè)的本年利潤(rùn)減少385450.20元；另一方面又使企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用和支出減少385450.20元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“本年利潤(rùn)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等八個(gè)賬戶。本年利潤(rùn)的減少是所有者權(quán)益的減少，計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的減少是費(fèi)用的減少，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)385450.20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250590.20

其他業(yè)務(wù)成本8320

營(yíng)業(yè)稅金及附加1640

銷售費(fèi)用40600

管理費(fèi)用61000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20300

營(yíng)業(yè)外支出3000各項(xiàng)費(fèi)用和支出合計(jì)＝250590.20＋879

【例】計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25％，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用。假定在結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶前，“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額，本月無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。計(jì)算本年應(yīng)交所得稅：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝476500－385450.20

＝91049.80（元）由于無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)即為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。本年應(yīng)交所得稅額＝91049.80×25％＝22762.45（元）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用22762.45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22762.45任務(wù)十財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成【例】計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25％，80

【例】結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本年利潤(rùn)減少22762.45元；另一方面又使企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)減少22762.45元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“本年利潤(rùn)”和“所得稅費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。本年利潤(rùn)的減少是所有者權(quán)益的減少，計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；同時(shí)，所得稅費(fèi)用的減少是費(fèi)用的減少，計(jì)入“所得稅費(fèi)用”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)