金融資產(chǎn)管理綜合分析課件

1第四章金融資產(chǎn)1第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、長期股權投資、債權投資等。金融負債應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。權益工具能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。從發(fā)行方看，有：普通股、認股權證等。金融工具是形成一個企業(yè)的資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負債或權益工具的合同。一般具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征，能夠在市場交易中為持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量是其顯著特征。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賺取差價為目的。集中管理、短期獲利的可辨認金融工具組合的一部分。屬于衍生工具，如：國債期貨、遠期合同、股指期貨等。直接指定為以以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)消除或明顯減少“會計不配比”。風險或投資策略載明。2、持有至到期投資債權性投資到期日固定、回收金額固定或可確定；明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金3、貸款和應收款項金融企業(yè)貸款和其他債權活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、其他債權4、可供出售金融資產(chǎn)債權性投資活躍市場中有報價的非衍生金融資產(chǎn)，但持有意圖不明確。股權性投資3、貸款和應收款項金融企業(yè)貸款和其他債權活躍市場中沒有報價、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述金融資產(chǎn)（二）賬戶的設置：1.交易性金融資產(chǎn)—成本2.交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動3.公允價值變動損益4.投資收益（二）賬戶的設置：三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額

取得時的公允價值

相關的交易費用

計入當期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息

確認為應收項目投資收益應收股利應收利息三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額取得時的公允價值四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益應收股利或應收利息貸：銀行存款四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每股21元，其中含華能公司1月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，另手續(xù)費300元，共付63300元。2007年2月25日購入：借：交易性金融資產(chǎn)—成本60000（公允價值）投資收益300（交易費用）應收股利–華能公司3000（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款63300例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例：華能公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股2元，則：

宣布發(fā)放時：借：應收股利6000

貸：投資收益6000

實際取得股利時：借：銀行存款6000

貸：應收股利6000三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變動公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)總賬賬戶結余的金額，或其所屬明細賬賬戶的金額之和四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變例：華能公司股票2007年12月31日市價為每股25元則：

股票公允價值=3000×25=75000

股票賬面余額=60000借：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000

貸：公允價值變動損益15000金融資產(chǎn)管理綜合分析課件若：華能公司股票2007年12月31日市價為每股15元則：

股票公允價值=3000×15=45000

股票賬面余額=60000借：公允價值變動損益15000

貸：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000若：華能公司股票2007年12月31日五、交易性金融資產(chǎn)的處置投資收益＝出售的公允價值－初始入賬金額或投資收益：

出售時的投資收益＝公允價值－賬面余額

同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間累計已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益五、交易性金融資產(chǎn)的處置

“公允價值變動損益”轉入“投資收益”例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股18元，另付手續(xù)費等200元。則：

實際收款=3000×18-200=53800

交易性金融資產(chǎn)賬面余額=60000+15000=75000

投資收益=53800-75000=-21200

借：銀行存款53800

投資收益21200

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本60000

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動15000同時：借：公允價值變動損益15000

貸：投資收益15000因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的真正的收益因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票5000股，每股10元，其中包含已宣告的每股現(xiàn)金股利0.2元，另支付稅金、手續(xù)費等相關費用500元。2、5月30日，北方公司收到甲公司分來的現(xiàn)金股利1000元。3、6月30日，北方公司買入的甲公司股票的公允價值為每股12元。4、12月31日，甲公司股票的公允價值為每股11元。5、2008年3月1日，以每股15元的價格出售甲公司股票5000股，實得款項75000元。要求：編制相關分錄，計算累計投資收益1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：賬戶設置持有至到期投資成本利息調(diào)整應計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日計息時應收利息分期付息債權科目賬戶設置持有至到期投資成本利息調(diào)整應計利息總賬明細賬二、持有至到期投資的初始計量初始

確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息借：持有至到期投資-成本應收利息持有至到期投資-利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整面值溢價：初始-成本＞0折價：初始-面值＜0已宣告尚未領取利息＋－實際支付價款二、持有至到期投資的初始計量初始

確認公允價值相關交易費用三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=期初賬面攤余成本×實際利率實際利率法票面利率法應收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應收利息實際利率與票面利率差別較小三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=四、持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）四、持有至到期投資的后續(xù)計量五、將持有至到期投資轉換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

六、出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、將持有至到期投資轉換【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月２日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。

【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。第四節(jié)貸款和應收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的概述1.含義：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。企業(yè)申請使用銀行匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。

2.應收票據(jù)的分類：（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

帶息應收票據(jù)的利息=應收票據(jù)的面值×票面利率×期限一、應收票據(jù)（二）應收票據(jù)的核算

企業(yè)應通過“應收票據(jù)”科目核算應收票據(jù)的取得、到期、未到期轉讓等業(yè)務。

1.應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

2.應收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應將應收票據(jù)的票面金額轉作應收賬款。這時應注意：不能把應收票據(jù)的到期值轉到應收賬款，而是只把應收票據(jù)賬面的余額，即面值加上已預計的利息轉入應收賬款。

（二）應收票據(jù)的核算4.應收票據(jù)的核算舉例（1）不帶息商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務取得：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.應收票據(jù)的核算舉例債務人抵償前欠貨款取得：

借：應收票據(jù)貸：應收賬款應收票據(jù)轉讓的核算：

借：在途物資/原材料/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（如有差額則借或貸）銀行存款貸：應收票據(jù)到期收款：借：銀行存款貸：應收票據(jù)企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)補充：（2）帶息商業(yè)匯票

例5：某企業(yè)2007年11月1日，銷售商品一批給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上列明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，同日收到B公司開具的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為5%。該企業(yè)賬務處理如下：補充：二、應收賬款1.應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2.應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在確定應收賬款入賬價值時，應注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應收賬款3.應收賬款核算舉例例6某企業(yè)銷售商品一批給A公司，按價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣價2000元，適用增值稅率為17%，例7某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給B公司，售價10000元，增值稅額1700元，雙方在銷售合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)，有關賬務處理如下：3.應收賬款核算舉例5、應收賬款減值（一）應收賬款減值損失的確認：

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。（二）壞賬準備的計量壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額5、應收賬款減值

4.應收賬款減值的核算舉例

某企業(yè)按應收賬款期末余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為應收賬款余額的4‰，①應收賬款期末余額分別為：04年500000元,05年450000元,06年560000元；②04年初壞賬準備賬戶貸方余額500元；③05年2月發(fā)生壞賬損失3000元；④06年3月已確認的上年壞賬3000元中，收回1750元，要求：編制3年有關壞賬準備提前、沖轉和收回的會計分錄。

4.應收賬款減值的核算舉例三、預付賬款1.預付賬款的概念預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付賬款應當按實際預付的金額入賬預付款項不多的企業(yè),也可直接計入“應付賬款”的借方,而不設“預付賬款”。2.預付賬款的核算企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時：

借:預付賬款貸:銀行存款企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額：

借:材料采購或原材料、庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸:預付賬款三、預付賬款當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付：

借:預付賬款貸:銀行存款當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：

借:銀行存款貸:預付賬款補付和退回多余款項時都要通過預付賬款科目核算當預付貨款小于采購貨物所需支付補付和退回多余款項時都要通過預四、其他應收款（一）概念及種類是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2.應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

四、其他應收款（二）其他應收款的核算1.備用金的核算（1）定額備用金制

采用定額備用金制度的企業(yè)，一般應事先由會計部門根據(jù)實際需要撥出一筆金額固定的備用金。備用金采用先領后用、用后報銷的辦法，即由會計部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各單位或職工日常零星開支的需要，預先付給一定數(shù)額的現(xiàn)金，這些職工或部門支出以后憑單據(jù)向會計部門報銷，以補足備用金，達到規(guī)定的固定金額。收回備用金時，再結清。（2）非定額備用金制它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和職工個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。（二）其他應收款的核算2.企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時：

借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金等

3.收回各種款項時：

借：庫存現(xiàn)金管理費用貸：其他應收款2.企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時：例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應收款--保險公司30000

貸：材料采購30000上述保險公司賠款如數(shù)收到：

借：銀行存款30000

貸：其他應收款--保險公司30000例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險本資料來源本資料來源45第四章金融資產(chǎn)1第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、長期股權投資、債權投資等。金融負債應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。權益工具能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。從發(fā)行方看，有：普通股、認股權證等。金融工具是形成一個企業(yè)的資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負債或權益工具的合同。一般具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征，能夠在市場交易中為持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量是其顯著特征。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賺取差價為目的。集中管理、短期獲利的可辨認金融工具組合的一部分。屬于衍生工具，如：國債期貨、遠期合同、股指期貨等。直接指定為以以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)消除或明顯減少“會計不配比”。風險或投資策略載明。2、持有至到期投資債權性投資到期日固定、回收金額固定或可確定；明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金3、貸款和應收款項金融企業(yè)貸款和其他債權活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、其他債權4、可供出售金融資產(chǎn)債權性投資活躍市場中有報價的非衍生金融資產(chǎn)，但持有意圖不明確。股權性投資3、貸款和應收款項金融企業(yè)貸款和其他債權活躍市場中沒有報價、第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述金融資產(chǎn)（二）賬戶的設置：1.交易性金融資產(chǎn)—成本2.交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動3.公允價值變動損益4.投資收益（二）賬戶的設置：三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額

取得時的公允價值

相關的交易費用

計入當期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息

確認為應收項目投資收益應收股利應收利息三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額取得時的公允價值四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益應收股利或應收利息貸：銀行存款四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每股21元，其中含華能公司1月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，另手續(xù)費300元，共付63300元。2007年2月25日購入：借：交易性金融資產(chǎn)—成本60000（公允價值）投資收益300（交易費用）應收股利–華能公司3000（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款63300例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例：華能公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股2元，則：

宣布發(fā)放時：借：應收股利6000

貸：投資收益6000

實際取得股利時：借：銀行存款6000

貸：應收股利6000三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變動公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)總賬賬戶結余的金額，或其所屬明細賬賬戶的金額之和四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值變動損益交——公允價值變例：華能公司股票2007年12月31日市價為每股25元則：

股票公允價值=3000×25=75000

股票賬面余額=60000借：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000

貸：公允價值變動損益15000金融資產(chǎn)管理綜合分析課件若：華能公司股票2007年12月31日市價為每股15元則：

股票公允價值=3000×15=45000

股票賬面余額=60000借：公允價值變動損益15000

貸：交易性金融資產(chǎn)—華能股票—公允價值變動15000若：華能公司股票2007年12月31日五、交易性金融資產(chǎn)的處置投資收益＝出售的公允價值－初始入賬金額或投資收益：

出售時的投資收益＝公允價值－賬面余額

同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間累計已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益五、交易性金融資產(chǎn)的處置

“公允價值變動損益”轉入“投資收益”例：海華公司將華能公司股票全部出售，每股18元，另付手續(xù)費等200元。則：

實際收款=3000×18-200=53800

交易性金融資產(chǎn)賬面余額=60000+15000=75000

投資收益=53800-75000=-21200

借：銀行存款53800

投資收益21200

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本60000

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動15000同時：借：公允價值變動損益15000

貸：投資收益15000因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的真正的收益因為這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票5000股，每股10元，其中包含已宣告的每股現(xiàn)金股利0.2元，另支付稅金、手續(xù)費等相關費用500元。2、5月30日，北方公司收到甲公司分來的現(xiàn)金股利1000元。3、6月30日，北方公司買入的甲公司股票的公允價值為每股12元。4、12月31日，甲公司股票的公允價值為每股11元。5、2008年3月1日，以每股15元的價格出售甲公司股票5000股，實得款項75000元。要求：編制相關分錄，計算累計投資收益1、2007年5月15日，北方公司從證券市場上購買甲公司股票作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

例題3:2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：賬戶設置持有至到期投資成本利息調(diào)整應計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日計息時應收利息分期付息債權科目賬戶設置持有至到期投資成本利息調(diào)整應計利息總賬明細賬二、持有至到期投資的初始計量初始

確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息借：持有至到期投資-成本應收利息持有至到期投資-利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整面值溢價：初始-成本＞0折價：初始-面值＜0已宣告尚未領取利息＋－實際支付價款二、持有至到期投資的初始計量初始

確認公允價值相關交易費用三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=期初賬面攤余成本×實際利率實際利率法票面利率法應收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應收利息實際利率與票面利率差別較小三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=四、持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）四、持有至到期投資的后續(xù)計量五、將持有至到期投資轉換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

六、出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、將持有至到期投資轉換【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月２日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。

【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。第四節(jié)貸款和應收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的概述1.含義：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。企業(yè)申請使用銀行匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。

2.應收票據(jù)的分類：（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

帶息應收票據(jù)的利息=應收票據(jù)的面值×票面利率×期限一、應收票據(jù)（二）應收票據(jù)的核算

企業(yè)應通過“應收票據(jù)”科目核算應收票據(jù)的取得、到期、未到期轉讓等業(yè)務。

1.應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

2.應收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應將應收票據(jù)的票面金額轉作應收賬款。這時應注意：不能把應收票據(jù)的到期值轉到應收賬款，而是只把應收票據(jù)賬面的余額，即面值加上已預計的利息轉入應收賬款。

（二）應收票據(jù)的核算4.應收票據(jù)的核算舉例（1）不帶息商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務取得：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.應收票據(jù)的核算舉例債務人抵償前欠貨款取得：

借：應收票據(jù)貸：應收賬款應收票據(jù)轉讓的核算：

借：在途物資/原材料/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（如有差額則借或貸）銀行存款貸：應收票據(jù)到期收款：借：銀行存款貸：應收票據(jù)企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)補充：（2）帶息商業(yè)匯票

例5：某企業(yè)2007年11月1日，銷售商品一批給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上列明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，同日收到B公司開具的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為5%。該企業(yè)賬務處理如下：補充：二、應收賬款1.應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2.應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在確定應收賬款入賬價值時，應注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應收賬款3.應收賬款核算舉例例6某企業(yè)銷售商品一批給A公司，按價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣價2000元，適用增值稅率為17%，例7某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給B公司，售價10000元，增值稅額1700元，雙方在銷售合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)，有關賬務處理如下：3.應收賬