東南大學(xué)《審計學(xué)》課件第10章

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十八講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十八講主講教師：劉春暉1第十章審計抽樣基本概念一般了解設(shè)計樣本的因素熟練掌握樣本量的確定熟練掌握樣本的確定熟練掌握屬性抽樣的方法一般了解變量抽樣的方法一般了解第十章審計抽樣基本概念一般了解2一、基本概念1.定義：是CPA在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。2.分類：（1）按決策的依據(jù)不同，可以分為統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣一、基本概念1.定義：是CPA在實施審計程序時，從審計對象總3統(tǒng)計抽樣以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為依據(jù)，通過量化的抽樣風(fēng)險來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。優(yōu)點：科學(xué)確定抽樣規(guī)模個體機(jī)會均等，防止主觀判斷確定并控制抽樣誤差審計工作規(guī)范化缺點：技術(shù)要求高，成本高，統(tǒng)計抽樣以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為依據(jù)，通過量化的抽樣風(fēng)險來確定樣4統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷：在統(tǒng)計抽樣中仍然存在不確定因素，需要CPA的專業(yè)判斷來解決。所以說“統(tǒng)計抽樣可以減少或取代審計過程中的專業(yè)判斷”是錯誤的。統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷：5非統(tǒng)計抽樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模，評價樣本結(jié)果。優(yōu)點：簡單易行缺點：隨意性較大，不利于控制抽樣誤差非統(tǒng)計抽樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模，評價樣本結(jié)果6統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系統(tǒng)計運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確確認(rèn)相關(guān)因素）非統(tǒng)計抽樣種類抽樣確定測試目標(biāo)確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序詳細(xì)審查判斷選取樣本運用模型確定樣本規(guī)模（明確確認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取樣本應(yīng)用審計程序運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系統(tǒng)計運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確確7（2）按抽樣目的不同，可以分為屬性抽樣：測試總體特征的發(fā)生頻率變量抽樣：估計總體金額問題：實質(zhì)性測試與符合性測試，屬性抽樣和變量抽樣，有無對應(yīng)關(guān)系？如何對應(yīng)？（2）按抽樣目的不同，可以分為8二、設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素1.審計目標(biāo)：以合理界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。2.審計對象總體及抽樣單位：（1）審計對象總體：是CPA為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法進(jìn)行審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其它資料的的全部項目。三大特征：相關(guān)性：符合具體的審計目的完整性：包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部。同質(zhì)性：構(gòu)成總體的個體間的相似程度。二、設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素1.審計目標(biāo)：以合理界定誤差和審計9（2）抽樣單位：是指構(gòu)成審計對象總體的個別項目。應(yīng)根據(jù)審計目的及被審計單位的審計情況，確定抽樣單位。顯然：總體的同質(zhì)性越強(qiáng)，樣本量可適當(dāng)減少；抽樣單位越大，樣本量可適當(dāng)減少（2）抽樣單位：是指構(gòu)成審計對象總體的個別項目。應(yīng)根據(jù)審計目103.誤差：是指與應(yīng)有（理想）狀態(tài)不一致的事項，通常根據(jù)具體審計目標(biāo)來合理界定，一般表現(xiàn)為：控制失敗事項和誤報的貨幣金額（絕對值或相對值）誤差本身的界定與樣本量的確定無關(guān)3.誤差：是指與應(yīng)有（理想）狀態(tài)不一致的事項，通常根據(jù)具體審114.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（1）抽樣風(fēng)險：是指CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體實際特征不符的可能性。具體可分為：誤受風(fēng)險（信賴過度風(fēng)險）：影響質(zhì)量誤拒風(fēng)險（信賴不足風(fēng)險）：影響效率（保守型風(fēng)險）抽樣風(fēng)險和樣本量成反比4.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險12（2）非抽樣風(fēng)險：是指CPA因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。原因：人為錯誤審計程序不恰當(dāng)錯誤解釋樣本結(jié)果與樣本量無關(guān)，與CPA有關(guān)，無法量化，只能通過計劃、指導(dǎo)和監(jiān)督等質(zhì)量控制等手段來降低非抽樣風(fēng)險（2）非抽樣風(fēng)險：是指CPA因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤135.可信賴程度是指抽樣結(jié)果能夠代表總體特征的百分比?？尚刨嚦潭?抽樣風(fēng)險＝1顯然，要求的可信賴程度越高，樣本量應(yīng)越大5.可信賴程度是指抽樣結(jié)果能夠代表總體特征的百分比。14東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十九講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十九講主講教師：劉春暉156.可容忍誤差是指CPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。與樣本量成反比，原因？在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差通常就是該交易或賬戶的重要性水平。6.可容忍誤差是指CPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接167.預(yù)計總體誤差是指CPA根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價以及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來判斷的審計對象中的可能存在的誤差數(shù)量。預(yù)計總體誤差越大，應(yīng)抽取的樣本越多7.預(yù)計總體誤差是指CPA根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單178.分層（1）是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。（2）對分層的要求：每一抽樣單位必須屬于且只屬于這一層次；層次之間有確定的、有形的、具體的差別；能夠確定每一層次中的抽樣單位數(shù)量（3）適用于：內(nèi)部各組成部分具有不同特征或差別較大的總體返回8.分層（1）是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的18（4）作用：提高次級總體的同質(zhì)性使CPA能夠按次級總體的重要性、變化頻率或其它特征而確定不同的樣本數(shù)或使用不同的審計程序，從而提高效率一般而言，采用分層技術(shù)后，可適當(dāng)降低樣本數(shù)。（4）作用：19三、樣本量的確定因素樣本量審計對象總體水漲船高抽樣單位反向抽樣風(fēng)險反向可信賴程度同向可容忍誤差反向預(yù)計總體誤差同向分層采用后可減少三、樣本量的確定因素樣本量審計對象總體水漲船高抽樣單位反向抽20四、樣本的確定基本原則：所有抽樣單位被選取的機(jī)會均等1.隨機(jī)抽樣：（1）簡單隨機(jī)：利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本步驟：建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對應(yīng)關(guān)系選擇一個選號起點和選號路線按選號起點和選號路線確定隨機(jī)數(shù)按建立的對應(yīng)關(guān)系，確定樣本四、樣本的確定基本原則：所有抽樣單位被選取的機(jī)會均等21隨機(jī)抽樣舉例：P212CPA擬對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。用5位隨機(jī)數(shù)表用隨機(jī)數(shù)的前四位與支票號碼一一對應(yīng)選號起點為第五列第2行選號路線為第5列第2行，第3行，……第5列第15行，第4列第2行，第3行，……選號過程：前4位小于500或大于5000的均不選，直至選中20個樣本為止。隨機(jī)抽樣舉例：P212CPA擬對某公司連續(xù)編號為500～502212345110480150110153602011816472223684657325595√8531330995√3241304836022527√97265763934421679309306243√6168007856√537570399758183716656√06121√6779210690711008√42751√27756√799562729055642069994988728963019197705463√07972√18876√989579143426366110281√17453√1085475368575334253988530601128018695788823133276√7099712635534096148235√0342749626√130942993069526369273788974141036561129875298568948237√1507119973367104808178√77233行列12345110480150110153602011816423東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第四十講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第四十講主講教師：劉春暉24（2）系統(tǒng)隨機(jī)也稱為機(jī)械隨機(jī)或等距隨機(jī)步驟：確定選樣起點（任意確定）確定選樣間隔（＝總體個數(shù)/樣本數(shù)）按起點和間隔順序選取樣本要求：總體本身必須是隨機(jī)排列的優(yōu)點：使用方便；可用于無限總體（2）系統(tǒng)隨機(jī)也稱為機(jī)械隨機(jī)或等距隨機(jī)25系統(tǒng)隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。確定選樣起點：414確定選樣間隔：＝3000/100＝30按起點和間隔順序選取樣本：414、444、474、504……，384、354、324、294……系統(tǒng)隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取1026（3）整群隨機(jī)步驟：將總體劃分為包含相同個體的次級總體（群）根據(jù)樣本數(shù)和實際群數(shù)，確定應(yīng)抽取的群數(shù)確定抽取群的方法（簡單隨機(jī)或系統(tǒng)隨機(jī)）確定被抽取的群，該群內(nèi)的個體均構(gòu)成樣本實質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位（3）整群隨機(jī)步驟：27整群隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分群：共劃分為60個群，每群50張憑證確定應(yīng)抽取的群數(shù)：應(yīng)抽取2群（＝100/50）3000取100轉(zhuǎn)換為60取2確定抽取群的方法：簡單隨機(jī)確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內(nèi)的憑證（共100張）成為樣本。整群隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取1028兩個問題：1.劃分為多少群，由CPA自行決定，只要保證每群內(nèi)的個體數(shù)相同即可。依上例，可劃分為30群，則每群100張，只應(yīng)當(dāng)抽取1群；若劃分為120群，則每群25張，應(yīng)當(dāng)抽取4群；以此類推群的劃分不一定要按原順序編號進(jìn)行，可以按任意標(biāo)準(zhǔn)，如按尾數(shù)可以劃分為10群，每群300張憑證，按尾數(shù)1和2、3和4、5和6、7和8、9和0可以劃分為5群，每群600張，依此類推。兩個問題：1.劃分為多少群，由CPA自行決定，只要保證每群內(nèi)29（4）分層隨機(jī)步驟：分層（要求：每一抽樣單位必須屬于且只屬于這一層次；層次之間有確定的、有形的、具體的差別；能夠確定每一層次中的抽樣單位數(shù)量）確定各層次的樣本數(shù)（C=∑Ci）確定各層次樣本的選取方法(簡單、系統(tǒng)或整群）選定各層次的樣本連接（4）分層隨機(jī)步驟：連接30分層隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分層次：按所載金額，劃分為三個層次：A層：5千元以下，共2000張憑證B層：5千元～5萬元，共900張憑證C層：5萬元以上，共100張憑證確定各層次樣本數(shù)：A層10張，B層30張，C層60張確定各層次的樣本選取方法：A層整群，B層系統(tǒng)，C層簡單確定各層次樣本：分層隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取1031三個問題1.層次的劃分標(biāo)準(zhǔn)及劃分的層次數(shù)由CPA自定，依本例，也可劃分為5個層次，分別為5千以下，5千至5萬，5萬至10萬，10萬以上；或仍為5個層次，分別是1千以下，1千至1萬，1萬至5萬，5萬至8萬，10萬以上等等。2.各層次樣本數(shù)之和等于應(yīng)選取的樣本數(shù)，但不必平均分配或按各層次所含個體數(shù)比例確定。在上例中，A層的抽取比例為0.5％，B層為33％，C層為60％，原因在于重要性問題。三個問題1.層次的劃分標(biāo)準(zhǔn)及劃分的層次數(shù)由CPA自定，依本例323.群與層的區(qū)別：群層內(nèi)部個體數(shù)量相等不等樣本確定選中的群內(nèi)個體均為選中的樣本層內(nèi)再次選取樣本結(jié)論直接代表總體各層次樣本結(jié)論需經(jīng)加權(quán)處理得到樣本結(jié)論，才能代表總體3.群與層的區(qū)別：群層內(nèi)部個體數(shù)量相等不等樣本確定選中的群內(nèi)33（5）貨幣單位隨機(jī)實質(zhì)是簡單隨機(jī)，但以“元”為抽樣單位。步驟：選擇一個選號起點和選號路線按選號起點和選號路線確定隨機(jī)數(shù)，將選中的隨機(jī)數(shù)從小到大排列將貨幣單位累加進(jìn)行列表找到與隨機(jī)數(shù)相對應(yīng)的累加金額數(shù)，該累加金額數(shù)所在的個體構(gòu)成樣本。

（5）貨幣單位隨機(jī)實質(zhì)是簡單隨機(jī)，但以“元”為抽樣單位。34貨幣單位隨機(jī)舉例：P215CPA擬對銷售發(fā)票進(jìn)行抽樣，共12張，總額為5000元，計劃抽樣4張，選擇一個選號起點和選號路線：略按選號起點和選號路線確定隨機(jī)數(shù)：0350、4741、2257、0808將選中的隨機(jī)數(shù)從小到大排列：350、808、2257、4741將貨幣單位累加進(jìn)行列表：找到與隨機(jī)數(shù)相對應(yīng)的累加金額數(shù)，該累加金額數(shù)所在的個體構(gòu)成樣本。貨幣單位隨機(jī)舉例：P215CPA擬對銷售發(fā)票進(jìn)行抽樣，共1235發(fā)票號碼金額（元）累計金額（元）1500500√225675638191575√412517005416211662152331760429358245318097203900104044304113404644123565000√35080822574741發(fā)票號碼金額（元）累計金額（元）1500500√225675362.主觀抽樣（1）隨意抽樣：閉著眼睛亂摸（2）判斷抽樣：瞪著眼睛挑選（直覺）2.主觀抽樣（1）隨意抽樣：閉著眼睛亂摸37隨機(jī)抽樣與主觀抽樣隨機(jī)抽樣：盡可能的消除在選樣過程中的人為因素，以杜絕CPA對審計結(jié)果的合法操縱主觀抽樣：在無作弊動機(jī)和豐富經(jīng)驗的條件下，更方便可行，也同樣有效。隨機(jī)抽樣與主觀抽樣隨機(jī)抽樣：盡可能的消除在選樣過程中的人為因38五、屬性抽樣的三大具體方法基本步驟：①確定審計目的②定義誤差③確定抽樣總體和抽樣單位④確定樣本的選取方法⑤確定可容忍誤差和可信賴程度⑥預(yù)計總體誤差⑦確定樣本量⑧確定并審查樣本⑨評價抽樣結(jié)果并推論總體特征⑩在工作底稿上記錄上述全過程

五、屬性抽樣的三大具體方法基本步驟：①確定審計目的391.固定樣本量法：（1）樣本量的確定：查表確定（2）評價抽樣結(jié)果：發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊：放棄抽樣，采用其它程序誤差小于預(yù)計數(shù)：認(rèn)可可容忍誤差和預(yù)計的總體誤差誤差大于預(yù)計數(shù)：減少可信賴程度，并實施其它程序1.固定樣本量法：40固定樣本量法舉例：CPA擬驗證付款簽字制度的執(zhí)行情況，定義誤差為“付款憑證上無簽字”，確定抽樣總體為“全年的付款憑證”，確定抽樣單位為“每張付款憑證”固定樣本量法舉例：CPA擬驗證付款簽字制度的執(zhí)行情況，定義誤41①審計目的：驗證付款簽字制度的執(zhí)行②定義誤差：無簽字③確定抽樣總體和抽樣單位：全年的付款憑證和每張付款憑證④確定樣本的選取方法：機(jī)械隨機(jī)⑤確定可容忍誤差和可信賴程度⑥預(yù)計總體誤差⑦確定樣本量⑧確定并審查樣本⑨評價抽樣結(jié)果并推論總體特征⑩在工作底稿上記錄上述全過程①審計目的：驗證付款簽字制度的執(zhí)行42東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十八講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十八講主講教師：劉春暉43第十章審計抽樣基本概念一般了解設(shè)計樣本的因素熟練掌握樣本量的確定熟練掌握樣本的確定熟練掌握屬性抽樣的方法一般了解變量抽樣的方法一般了解第十章審計抽樣基本概念一般了解44一、基本概念1.定義：是CPA在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。2.分類：（1）按決策的依據(jù)不同，可以分為統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣一、基本概念1.定義：是CPA在實施審計程序時，從審計對象總45統(tǒng)計抽樣以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為依據(jù)，通過量化的抽樣風(fēng)險來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。優(yōu)點：科學(xué)確定抽樣規(guī)模個體機(jī)會均等，防止主觀判斷確定并控制抽樣誤差審計工作規(guī)范化缺點：技術(shù)要求高，成本高，統(tǒng)計抽樣以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為依據(jù)，通過量化的抽樣風(fēng)險來確定樣46統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷：在統(tǒng)計抽樣中仍然存在不確定因素，需要CPA的專業(yè)判斷來解決。所以說“統(tǒng)計抽樣可以減少或取代審計過程中的專業(yè)判斷”是錯誤的。統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷：47非統(tǒng)計抽樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模，評價樣本結(jié)果。優(yōu)點：簡單易行缺點：隨意性較大，不利于控制抽樣誤差非統(tǒng)計抽樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模，評價樣本結(jié)果48統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系統(tǒng)計運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確確認(rèn)相關(guān)因素）非統(tǒng)計抽樣種類抽樣確定測試目標(biāo)確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序詳細(xì)審查判斷選取樣本運用模型確定樣本規(guī)模（明確確認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取樣本應(yīng)用審計程序運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系統(tǒng)計運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確確49（2）按抽樣目的不同，可以分為屬性抽樣：測試總體特征的發(fā)生頻率變量抽樣：估計總體金額問題：實質(zhì)性測試與符合性測試，屬性抽樣和變量抽樣，有無對應(yīng)關(guān)系？如何對應(yīng)？（2）按抽樣目的不同，可以分為50二、設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素1.審計目標(biāo)：以合理界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。2.審計對象總體及抽樣單位：（1）審計對象總體：是CPA為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法進(jìn)行審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其它資料的的全部項目。三大特征：相關(guān)性：符合具體的審計目的完整性：包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部。同質(zhì)性：構(gòu)成總體的個體間的相似程度。二、設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素1.審計目標(biāo)：以合理界定誤差和審計51（2）抽樣單位：是指構(gòu)成審計對象總體的個別項目。應(yīng)根據(jù)審計目的及被審計單位的審計情況，確定抽樣單位。顯然：總體的同質(zhì)性越強(qiáng)，樣本量可適當(dāng)減少；抽樣單位越大，樣本量可適當(dāng)減少（2）抽樣單位：是指構(gòu)成審計對象總體的個別項目。應(yīng)根據(jù)審計目523.誤差：是指與應(yīng)有（理想）狀態(tài)不一致的事項，通常根據(jù)具體審計目標(biāo)來合理界定，一般表現(xiàn)為：控制失敗事項和誤報的貨幣金額（絕對值或相對值）誤差本身的界定與樣本量的確定無關(guān)3.誤差：是指與應(yīng)有（理想）狀態(tài)不一致的事項，通常根據(jù)具體審534.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（1）抽樣風(fēng)險：是指CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體實際特征不符的可能性。具體可分為：誤受風(fēng)險（信賴過度風(fēng)險）：影響質(zhì)量誤拒風(fēng)險（信賴不足風(fēng)險）：影響效率（保守型風(fēng)險）抽樣風(fēng)險和樣本量成反比4.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險54（2）非抽樣風(fēng)險：是指CPA因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。原因：人為錯誤審計程序不恰當(dāng)錯誤解釋樣本結(jié)果與樣本量無關(guān)，與CPA有關(guān)，無法量化，只能通過計劃、指導(dǎo)和監(jiān)督等質(zhì)量控制等手段來降低非抽樣風(fēng)險（2）非抽樣風(fēng)險：是指CPA因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`555.可信賴程度是指抽樣結(jié)果能夠代表總體特征的百分比?？尚刨嚦潭?抽樣風(fēng)險＝1顯然，要求的可信賴程度越高，樣本量應(yīng)越大5.可信賴程度是指抽樣結(jié)果能夠代表總體特征的百分比。56東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十九講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第三十九講主講教師：劉春暉576.可容忍誤差是指CPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。與樣本量成反比，原因？在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差通常就是該交易或賬戶的重要性水平。6.可容忍誤差是指CPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接587.預(yù)計總體誤差是指CPA根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價以及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來判斷的審計對象中的可能存在的誤差數(shù)量。預(yù)計總體誤差越大，應(yīng)抽取的樣本越多7.預(yù)計總體誤差是指CPA根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單598.分層（1）是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。（2）對分層的要求：每一抽樣單位必須屬于且只屬于這一層次；層次之間有確定的、有形的、具體的差別；能夠確定每一層次中的抽樣單位數(shù)量（3）適用于：內(nèi)部各組成部分具有不同特征或差別較大的總體返回8.分層（1）是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的60（4）作用：提高次級總體的同質(zhì)性使CPA能夠按次級總體的重要性、變化頻率或其它特征而確定不同的樣本數(shù)或使用不同的審計程序，從而提高效率一般而言，采用分層技術(shù)后，可適當(dāng)降低樣本數(shù)。（4）作用：61三、樣本量的確定因素樣本量審計對象總體水漲船高抽樣單位反向抽樣風(fēng)險反向可信賴程度同向可容忍誤差反向預(yù)計總體誤差同向分層采用后可減少三、樣本量的確定因素樣本量審計對象總體水漲船高抽樣單位反向抽62四、樣本的確定基本原則：所有抽樣單位被選取的機(jī)會均等1.隨機(jī)抽樣：（1）簡單隨機(jī)：利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本步驟：建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對應(yīng)關(guān)系選擇一個選號起點和選號路線按選號起點和選號路線確定隨機(jī)數(shù)按建立的對應(yīng)關(guān)系，確定樣本四、樣本的確定基本原則：所有抽樣單位被選取的機(jī)會均等63隨機(jī)抽樣舉例：P212CPA擬對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。用5位隨機(jī)數(shù)表用隨機(jī)數(shù)的前四位與支票號碼一一對應(yīng)選號起點為第五列第2行選號路線為第5列第2行，第3行，……第5列第15行，第4列第2行，第3行，……選號過程：前4位小于500或大于5000的均不選，直至選中20個樣本為止。隨機(jī)抽樣舉例：P212CPA擬對某公司連續(xù)編號為500～506412345110480150110153602011816472223684657325595√8531330995√3241304836022527√97265763934421679309306243√6168007856√537570399758183716656√06121√6779210690711008√42751√27756√799562729055642069994988728963019197705463√07972√18876√989579143426366110281√17453√1085475368575334253988530601128018695788823133276√7099712635534096148235√0342749626√130942993069526369273788974141036561129875298568948237√1507119973367104808178√77233行列12345110480150110153602011816465東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第四十講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計學(xué)第四十講主講教師：劉春暉66（2）系統(tǒng)隨機(jī)也稱為機(jī)械隨機(jī)或等距隨機(jī)步驟：確定選樣起點（任意確定）確定選樣間隔（＝總體個數(shù)/樣本數(shù)）按起點和間隔順序選取樣本要求：總體本身必須是隨機(jī)排列的優(yōu)點：使用方便；可用于無限總體（2）系統(tǒng)隨機(jī)也稱為機(jī)械隨機(jī)或等距隨機(jī)67系統(tǒng)隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。確定選樣起點：414確定選樣間隔：＝3000/100＝30按起點和間隔順序選取樣本：414、444、474、504……，384、354、324、294……系統(tǒng)隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取1068（3）整群隨機(jī)步驟：將總體劃分為包含相同個體的次級總體（群）根據(jù)樣本數(shù)和實際群數(shù)，確定應(yīng)抽取的群數(shù)確定抽取群的方法（簡單隨機(jī)或系統(tǒng)隨機(jī)）確定被抽取的群，該群內(nèi)的個體均構(gòu)成樣本實質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位（3）整群隨機(jī)步驟：69整群隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分群：共劃分為60個群，每群50張憑證確定應(yīng)抽取的群數(shù)：應(yīng)抽取2群（＝100/50）3000取100轉(zhuǎn)換為60取2確定抽取群的方法：簡單隨機(jī)確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內(nèi)的憑證（共100張）成為樣本。整群隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取1070兩個問題：1.劃分為多少群，由CPA自行決定，只要保證每群內(nèi)的個體數(shù)相同即可。依上例，可劃分為30群，則每群100張，只應(yīng)當(dāng)抽取1群；若劃分為120群，則每群25張，應(yīng)當(dāng)抽取4群；以此類推群的劃分不一定要按原順序編號進(jìn)行，可以按任意標(biāo)準(zhǔn)，如按尾數(shù)可以劃分為10群，每群300張憑證，按尾數(shù)1和2、3和4、5和6、7和8、9和0可以劃分為5群，每群600張，依此類推。兩個問題：1.劃分為多少群，由CPA自行決定，只要保證每群內(nèi)71（4）分層隨機(jī)步驟：分層（要求：每一抽樣單位必須屬于且只屬于這一層次；層次之間有確定的、有形的、具體的差別；能夠確定每一層次中的抽樣單位數(shù)量）確定各層次的樣本數(shù)（C=∑Ci）確定各層次樣本的選取方法(簡單、系統(tǒng)或整群）選定各層次的樣本連接（4）分層隨機(jī)步驟：連接72分層隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分層次：按所載金額，劃分為三個層次：A層：5千元以下，共2000張憑證B層：5千元～5萬元，共900張憑證C層：5萬元以上，共100張憑證確定各層次樣本數(shù)：A層10張，B層30張，C層60張確定各層次的樣本選取方法：A層整群，B層系統(tǒng)，C層簡單確定各層次樣本：分層隨機(jī)舉例CPA擬從順序編號為1～3000的憑證中抽取1073三個問題1.層次的劃分標(biāo)準(zhǔn)及劃分的層次數(shù)由CPA自定，依本例，也可劃分為5個層次，分別為5千以下，5千至5萬，5萬至10萬，10萬以上；或仍為5個層次，分別是1千以下，1千至1萬，1萬至5萬，5萬至8萬，10萬以上等等。2.各層次樣本數(shù)之和等于應(yīng)選取的樣本數(shù)，但不必平均分配或按各層次所含個體數(shù)比例確定。在上例中，A層的抽取比例為0.5％，B層為33％，C層為60％，原因在于重要性問題。三個問題1.層次的劃分標(biāo)準(zhǔn)及劃分的層次數(shù)由CPA自定，依本例743.群與層的區(qū)別：群層內(nèi)部個體數(shù)量相等不等樣本確定選中的群內(nèi)個體均為選中的樣本層內(nèi)再次選取樣本結(jié)論直接代表總體各層次樣本結(jié)論需經(jīng)加權(quán)處理得到樣本結(jié)論，才能代表總體3.群與層的區(qū)別：群層內(nèi)部個體數(shù)量相等不等樣本確定選中的群內(nèi)75（5）貨幣單位隨機(jī)實質(zhì)是簡單隨機(jī)，但以“元”為抽樣單位。步驟：選擇一個選號起點和選號路線按選號起點和選號路線確定隨機(jī)數(shù)，將選中的隨機(jī)數(shù)從小到大排列將貨幣單位累加進(jìn)行列表找到與隨機(jī)數(shù)相對應(yīng)的累加金額數(shù)，該累加金額數(shù)所在的個體構(gòu)成樣本。

（5）貨幣單位隨機(jī)實質(zhì)是簡單隨機(jī)，但以“元”為抽樣單位。76貨幣單位隨機(jī)舉例：P215CPA擬對銷售發(fā)票進(jìn)行抽樣，共12張，總額為5000元，計劃抽樣4張，選擇一個選號起點和選號路線：略按選