企業(yè)會計準(zhǔn)則號金融工具的確認和計量

CAS22金融工具確認和計量北京永拓會計師事務(wù)所杜笑準(zhǔn)則概述CAS22共包括11章84條內(nèi)容，分別是總則、金融工具計量、金融資產(chǎn)和金融負債的分類、嵌入衍生工具、金融工具重分類、金融工具計量、金融資產(chǎn)減值、利得和損失、銜接規(guī)定、附則。整個準(zhǔn)則的邏輯主線歸納為：范圍→分類→確認與計量→公允價值。即在金融工具定義所限定的范圍內(nèi)，以對金融資產(chǎn)和金融負債按照持有目的（交易意圖）進行分類為前提，分別對四類金融工具進行確認與計量。準(zhǔn)則最新變動為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》進行了修訂。境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》。新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS9）趨同。修訂的金融工具確認和計量準(zhǔn)則對金融工具確認和計量做了較大改進，旨在減少金融資產(chǎn)分類，簡化嵌入衍生工具的會計處理，強化金融工具減值會計要求。新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類，取消了貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個原有分類。（分類依據(jù)不再規(guī)則導(dǎo)向，而是引入業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征分析）對于混合合同，主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆。（混合合同包含的主合同屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)不應(yīng)從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應(yīng)將該混合合同作為一個整體適用本準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定）就減值而言，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認以來是否顯著增加，如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)采用概率加權(quán)方法，計算確定該金融工具在整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認和計提減值損失準(zhǔn)備。如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認和計提損失準(zhǔn)備。準(zhǔn)則基本內(nèi)容講解這里主要介紹如下幾個方面：（1）金融工具的概念與分類；（2）本準(zhǔn)則的適用范圍；（3）金融資產(chǎn)和金融負債的分類和計量；（4）金融資產(chǎn)減值。2—1金融工具的概念與分類一、金融工具的概念金融工具：是指形成一方的金融資產(chǎn)，并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。二、金融工具的分類價值衍生：其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

【例】股票與認股權(quán)證。2—2本準(zhǔn)則的適用范圍下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》。

（二）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。

（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。

（四）因清償預(yù)計負債獲得補償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》。

（五）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。

（六）租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。

（七）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

（八）套期保值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》。

（九）原保險合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》。

（十）再保險合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》。

（十一）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》2—3金融資產(chǎn)和金融負債的分類和計量金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更（即重分類）。在企業(yè)合并的情況下，對企業(yè)合并中取得的金融資產(chǎn)進行分類或指定，不屬于此處所指的重分類。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)二、以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)的的會計處理【教材材例7-1】20×7年5月13日，甲甲公司司支付付價款款1060000元從二二級市市場購購入乙乙公司司發(fā)行行的股股票100000股，每每股價價格10.60元（含含已宣宣告但但尚未未發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利0.60元），另支支付交易費費用1000元。甲公司司將持有的的乙公司股股權(quán)劃分為為交易性金金融資產(chǎn)，，且持有乙乙公司股權(quán)權(quán)后對其無無重大影響響。甲公司其他他相關(guān)資料料如下：（1）5月23日，收到乙乙公司發(fā)放放的現(xiàn)金股股利；（2）6月30日，乙公司司股票價格格漲到每股股13元；（3）8月15日，將持持有的乙乙公司股股票全部部售出，，每股售售價15元。假定不考考慮其他他因素，，甲公司司的賬務(wù)務(wù)處理如如下：（1）5月13日，購入入乙公司司股票：：借：交易性性金融資資產(chǎn)———成本1000000應(yīng)收股利利60000投資收益益1000貸：銀行行存款1061000（2）5月23日，收到到乙公司司發(fā)放的的現(xiàn)金股股利：借：銀行行存款60000貸：應(yīng)收股股利60000以公允價價值計量量且其變變動計入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)（3）6月30日，確認認股票價價格變動動：借：交易易性金融融資產(chǎn)———公允允價值變變動300000貸：公允價價值變動動損益300000（4）8月15日，乙公公司股票票全部售售出：借：銀行行存款1500000公允價值值變動損損益300000貸：交易易性金融融資產(chǎn)———成本本1000000——公公允價價值變變動300000投資收收益500000以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)持有至至到期期投資資持有至至到期期投資資，是是指到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定，，且企企業(yè)有有明確確意圖圖和能能力持持有至至到期期的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)。通通常情情況下下，企企業(yè)持持有的的在活活躍市市場上上有公公開報報價的的國債債、企企業(yè)債債券、、金融融債券券等，，可以以劃分分為持持有至至到期期投資資。持持有至至到期期投資資通常常具有有長期期性質(zhì)質(zhì)，但但期限限較短短（1年以內(nèi)內(nèi)）的的債券券投資資，符符合持持有至至到期期投資資條件件的，，也可可將其其劃分分為持持有至至到期期投資資。（一））到期期日固固定、、回收收金額額固定定或可可確定定（二））有明明確意意圖持持有至至到期期（三））有能能力持持有至至到期期“有能能力持持有至至到期期”是是指企企業(yè)有有足夠夠的財財務(wù)資資源，，并不不受外外部因因素影影響將將投資資持有有至到到期。。（四））到期期前處處置或或重分分類對對所持持有剩剩余非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)的影影響企業(yè)將將持有有至到到期投投資在在到期期前處處置或或重分分類，，通常常表明明其違違背了了將投投資持持有至至到期期的最最初意意圖。。如果果處置置或重重分類類為其其他類類金融融資產(chǎn)產(chǎn)的金金額相相對于于該類類投資資（即即企業(yè)業(yè)全部部持有有至到到期投投資））在出出售或或重分分類前前的總總額較較大時時，則則企業(yè)業(yè)在處處置或或重分分類后后應(yīng)立立即將將其剩剩余的的持有有至到到期投投資（（即全全部持持有至至到期期投資資扣除除已處處置或或重分分類的的部分分）重重分類類為可可供出出售金金融資資產(chǎn)，，且在在本年年度及及以后后兩個個完整整的會會計年年度內(nèi)內(nèi)不得得再將將金融融資產(chǎn)產(chǎn)劃分分為持持有至至到期期投資資。一、持有至到期期投資概述持有至到期期投資例如，某企企業(yè)在2×15年將某項持持有至到期期投資重分分類為可供供出售金融融資產(chǎn)或者者是出售了了一部分，，且重分類類或出售部部分的金額額相對于該該企業(yè)沒有有重分類或或出售之前前全部持有有至到期投投資總額比比例較大，，那么該企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將將剩余的其其他持有至至到期投資資劃分為可可供出售金金融資產(chǎn)，，而且在2×16年和2×17年兩個完整的的會計年度內(nèi)內(nèi)不能將任何何金融資產(chǎn)劃劃分為持有至至到期投資。但是，需要說明的的是，遇到以以下情況時可可以例外：1.出售日或重分分類日距離該該項投資到期期日或贖回日日較近（如到到期前三個月月內(nèi)），且市市場利率變化化對該項投資資的公允價值值沒有顯著影影響；2.根據(jù)合同約定定的償付方式式，企業(yè)已收收回幾乎所有有初始本金；；3.出售或重分類類是由于企業(yè)業(yè)無法控制、、預(yù)期不會重重復(fù)發(fā)生且難難以合理預(yù)計計的獨立事件件所引起。持有至到期投投資二、持有至到期投投資的會計處處理持有至到期投投資（一）持有至至到期投資的的初始計量借：持有至到到期投資——成本（面值））——利息調(diào)整（差差額，也可能能在貸方）應(yīng)收利息（已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息）貸：銀行存款款等【提示】到期一次還本本付息債券的的票面利息在在“持有至到到期投資——應(yīng)計利息”中中核算。（二）持有至至到期投資的的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息息（分期付息息債券按票面面利率計算的的利息）持有至到期投投資——應(yīng)計利息（到到期一次還本本付息債券按按票面利率計計算的利息））貸：投資收益益（持有至到期期投資攤余成成本乘以實際際利率計算確確定的利息收收入）持有至到期投投資——利息調(diào)整（差差額，也可能能在借方）持有至到期投投資（三）持有至至到期投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換借：可供出售售金融資產(chǎn)（（重分類日公公允價值）持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備貸：持有至到到期投資其他綜合收益益（差額，也也可能在借方方）（四）出售持持有至到期投投資借：銀行存款款等持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備貸：持有至到到期投資投資收益（差差額，也可能能在借方）【提示】持有有至到期投資資賬面價值=持有至到期投投資余額-持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備余額。持有至到期投投資金融資產(chǎn)的攤攤余成本，是是指該金融資資產(chǎn)初始確認認金額經(jīng)下列列調(diào)整后的結(jié)結(jié)果：（1）扣除已償還還的本金；（2）加上或減去去采用實際利利率法將該初初始確認金額額與到期日金金額之間的差差額進行攤銷銷形成的累計計攤銷額；（3）扣扣除除已已發(fā)發(fā)生生的的減減值值損損失失（（僅僅適適用用于于金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)））。。如何何理理解解““加加上上或或減減去去采采用用實實際際利利率率法法將將該該初初始始確確認認金金額額與與到到期期日日金金額額之之間間的的差差額額進進行行攤攤銷銷形形成成的的累累計計攤攤銷銷額額””，，見見下下圖圖。。持有有至至到到期期投投資資本期期計計提提的的利利息息（（確確定定的的利利息息收收入入））=期初初攤攤余余成成本本×實際際利利率率本期期期期初初攤攤余余成成本本即即為為上上期期期期末末攤攤余余成成本本期末攤余余成本=期初攤余余成本+本期計提提的利息息-本期收回回的利息息和本金金-本期計提提的減值值準(zhǔn)備【提示】（1）就持有有至到期期投資來來說，攤攤余成本本即為其其賬面價價值。（2）實際利利率，是是指將金金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融融負債在在預(yù)期存存續(xù)期間間或適用用的更短短期間內(nèi)內(nèi)的未來來現(xiàn)金流流量，折折現(xiàn)為該該金融資資產(chǎn)或金金融負債債當(dāng)前賬賬面價值值所使用用的利率率。（3）企業(yè)業(yè)在初初始確確認劃劃分為為攤余余成本本計量量的金金融資資產(chǎn)或或金融融負債債時，，就應(yīng)應(yīng)當(dāng)計計算確確定實實際利利率，，并在在相關(guān)關(guān)金融融資產(chǎn)產(chǎn)或金金融負負債預(yù)預(yù)期存存續(xù)期期間或或適用用的更更短期期間內(nèi)內(nèi)保持持不變變。持有至至到期期投資資【教材例例7-3】20××0年1月1日，XYZ公司支付價價款1000元（含含交易易費用用），，從活活躍市市場上上購入入某公公司5年期債債券，，面值值1250元，票票面年年利率率4.72%，按年年支付付利息息（即即每年年支付付59元），，本金金最后后一次次支付付。合合同約約定，，該債債券的的發(fā)行行方在在遇到到特定定情況況時可可以將將債券券贖回回，且且不需需要為為提前前贖回回支付付額外外款項項。XYZ公司在在購買買該債債券時時，預(yù)預(yù)計發(fā)發(fā)行方方不會會提前前贖回回。XYZ公司將將購入入的該該公司司債券券劃分分為持持有至至到期期投資資，且且不考考慮所所得稅稅、減減值損損失等等因素素。為為此，，XYZ公司在在初始始確認認時先先計算算確定定該債債券的的實際際利率率：設(shè)該債債券的的實際際利率率為r，則可可列出出如下下等式式：59××（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（元）采用用插值法法，可可以計計算得得出r=10%。持有至至到期期投資資根據(jù)上上述數(shù)數(shù)據(jù)，，XYZ公司的的有關(guān)關(guān)賬務(wù)務(wù)處理理如下下：（1）20××0年1月1日，，購購入入債債券券：：借：：持持有有至至到到期期投投資資———成本本1250貸：：銀銀行行存存款款1000持有有至至到到期期投投資資———利息息調(diào)調(diào)整整250（2）20××0年12月31日，，確確認認實實際際利利息息收收入入、、收收到到票票面面利利息息等等：：借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資———利息息調(diào)調(diào)整整41貸：：投投資資收益益100借：：銀銀行行存存款款59貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59（3）20××1年12月31日，，確確認認實實際際利利息息收收入入、、收收到到票票面面利利息息等等：：借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資———利息息調(diào)調(diào)整整45貸：：投投資資收收益益104借：：銀銀行行存存款款59貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資（4）20××2年12月31日，，確確認認實實際際利利息息收收入入、、收收到到票票面面利利息息等等：：借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資———利息息調(diào)整整50貸：：投投資資收收益益109借：：銀銀行行存存款款59貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59（5）20××3年12月31日，，確確認認實實際際利利息息收收入入、、收收到到票票面面利利息息等等：：借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資———利息息調(diào)調(diào)整整55貸：：投投資資收收益益114借：：銀銀行行存存款款59貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59（6）20××4年12月31日，確確認實實際利利息收收入、、收到到票面面利息息和本本金等等：借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資——利息調(diào)調(diào)整59（250-41-45-50-55）貸：投投資收收益118借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59借：銀銀行存存款等等1250貸：持持有至至到期期投資資——成本1250貸款和和應(yīng)收收款項項貸款和應(yīng)收收款項項，是是指在在活躍躍市場場中沒沒有報報價、、回收收金額額固定定或可可確定定的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)。貸貸款和和應(yīng)收收款項項泛指指一類類金融融資產(chǎn)產(chǎn)，主主要是是金融融企業(yè)業(yè)發(fā)放放的貸貸款和和其他他債權(quán)權(quán)，但但不限限于金金融企企業(yè)發(fā)發(fā)放的的貸款款和其其他債債權(quán)。。非金金融企企業(yè)持持有的的現(xiàn)金金和銀銀行存存款、、銷售售商品品或提提供勞勞務(wù)形形成的的應(yīng)收收款項項、企企業(yè)持持有的的其他他企業(yè)業(yè)的債債權(quán)（（不包包括在在活躍躍市場場上有有報價價的債債務(wù)工工具））等，，只要要符合合貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項的的定義義，可可以劃劃分為為這一一類。。劃分分為貸貸款和和應(yīng)收收款項項類的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)，與與劃分分為持持有至至到期期投資資的金金融資資產(chǎn)，，其主主要差差別在在于前前者不不是在在活躍躍市場場上有有報價價的金金融資資產(chǎn)，，并且且不像像持有有至到到期投投資那那樣在在出售售或重重分類類方面面受到到較多多限制制?？晒┏龀鍪劢鸾鹑谫Y資產(chǎn)一、可供出出售金金融資資產(chǎn)概概述可供出出售金金融資資產(chǎn)，，是指指初始始確認認時即即被指指定為為可供供出售售的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)，以以及沒沒有劃劃分為為持有有至到到期投投資、、貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項、、以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)。通通常情情況下下，劃劃分為為此類類的金金融資資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在活躍躍的市市場上上有報報價，，因此此，企企業(yè)從從二級級市場場上購購入的的、有有報價價的債債券、、股票票、基基金等等，可可以劃劃分為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)?！咎崾尽繉τ诨钴S市場場中沒有報價價且其公允價價值不能可靠靠計量的權(quán)益益工具投資，，以及與該權(quán)權(quán)益工具掛鉤鉤并須通過交交付該權(quán)益工工具結(jié)算的衍衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)，無法歸類類為持有至到到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項。其可能能的分類，只只有是以公允允價值計量且且其變動計入入當(dāng)期損益的的金額資產(chǎn)或或可供出售金金融資產(chǎn)，或或直接指定為為以公允價值值計量且其變變動計入當(dāng)期期損益的金額額資產(chǎn)，一般般分類為可供供出售金融資資產(chǎn)。可供出售金融融資產(chǎn)二、可供出售金融融資產(chǎn)會計處處理可供出售金融融資產(chǎn)（一）企業(yè)取取得可供出售售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售售金融資產(chǎn)——成本（公允價價值與交易費費用之和）應(yīng)收股利（已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利）貸：銀行存款款等2.債券投資借：可供出售售金融資產(chǎn)——成本（面值））應(yīng)收利息（已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息）可供出售金融融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差差額，也可能能在貸方）貸：銀行存款款等（二）資產(chǎn)負負債表日計算算利息借：應(yīng)收利息息（分期付息息債券按票面面利率計算的的利息）可供出售金融融資產(chǎn)——應(yīng)應(yīng)計利息（到期時一次次還本付息債債券按票面利利率計算的利利息）貸：投資收益益（可供出售售債券的攤余余成本和實際際利率計算確確定的利息收收入）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差差額，也可能能在借方）可供出售金融融資產(chǎn)（三）資產(chǎn)負負債表日公允允價值正常變變動1.公允價值上升升借：可供出售售金融資產(chǎn)——公允價值變動動貸：其他綜合合收益2.公允價值下降降借：其他綜合合收益貸：可供出售售金融資產(chǎn)——公允價值變動動（四）持有期期間被投資單單位宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利利貸：投資收益益（五）將持有有至到期投資資重分類為可可供出售金融融資產(chǎn)借：可供出售售金融資產(chǎn)（（重分類日公公允價值）貸：持有至到到期投資其他綜合收益益（差額，也也可能在借方方）（六）出售可可供出售金融融資產(chǎn)借：銀行存款款等貸：可供出售售金融資產(chǎn)投資收益（差差額，也可能能在借方）借：其他綜合收收益（從其他他綜合收益中中轉(zhuǎn)出的公允允價值累計變變動額，也可可能在借方））貸：投資收益益可供出售金融融資產(chǎn)【教材例7-5】20×7年1月1日甲保險公司司支付價款1028.244元購入某公司司發(fā)行的3年期公司債券券，該公司債債券的票面總總金額為1000元，票面年利利率4%，實際年利率率為3%，利息每年末末支付，本金金到期支付。。甲保險公司司將該公司債債券劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的的市場價格為為1000.094元。假定無無交易費用用和其他因因素的影響響，甲保險險公司的賬賬務(wù)處理如如下：（1）20×7年1月1日，購入債債券：借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本1000——利息調(diào)調(diào)整28.244貸：銀行存存款1028.244（2）20×7年12月31日，收到債債券利息、、確認公允允價值變動動：實際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）年末攤余成成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）借：應(yīng)收利利息40貸：投資收收益30.85可供出售金金融資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整9.15借：銀行存存款40貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息40借：：其其他他綜綜合合收收益益19貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)————公公允允價價值值變變動動19金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的初初始始計計量量及及后后續(xù)續(xù)計計量量圖圖示示如如下下：注：：（1）取取得得金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)時時實實際際支支付付的的款款項項中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利均均確確認認為為““應(yīng)應(yīng)收收股股利利””；；實實際際支支付付的的款款項項中中包包含含的的已已到到付付息息期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的利利息息均均確確認認為為““應(yīng)應(yīng)收收利利息息””（（分分期期付付息息債債券券））或或““XX—應(yīng)應(yīng)計計利利息息””（（一一次次還還本本付付息息債債券券））。。（2）持持有有期期間間被被投投資資單單位位宣宣告告發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利，，確確認認應(yīng)應(yīng)收收股股利利和和投投資資收益益一、、金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備計計提提的的范范圍圍和和影影響響因因素素2——5金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日對對以以公公允允價價值值計計量量且且其其變變動動計計入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)以以外外的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的賬賬面面價價值值進進行行檢檢查查，，有有客客觀觀證證據(jù)據(jù)表表明明該該金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生減減值值的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計計提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備。?！咎崾尽浚?）以公公允價價值計計量且且其公公允價價值變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的資產(chǎn)產(chǎn)不能能計提提減值值準(zhǔn)備備，如如以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)，以以公允允價值值模式式進行行后續(xù)續(xù)計量量的投投資性性房地地產(chǎn)等等。（2）可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)雖然然期末末按公公允價價值計計量，，但其其正常常的公公允價價值變變動并并不影影響利利潤總總額，，當(dāng)其其發(fā)生生減值值時（（非正正常公公允價價值變變動）），應(yīng)應(yīng)計提提減值值準(zhǔn)備備，反反映在在利潤潤表的的利潤潤總額額中。。（3）金融融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生生減值值的主主要客客觀證證據(jù)：：①債權(quán)權(quán)性投投資：：債務(wù)務(wù)人發(fā)發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重財財務(wù)困困難等等；②權(quán)益益性投投資：：權(quán)益益工具具投資資的公公允價價值發(fā)發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重的的或非非暫時時性的的下跌跌。二、金金融資資產(chǎn)減減值損損失的的確認認和計計量（一））持有有至到到期投投資、、貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項減減值損損失的的損失失的確確認和和計量量1.發(fā)