決策分析概述短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法生產(chǎn)決策課件

6．1決策分析概述6．2短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法6．3生產(chǎn)決策6．4定價(jià)決策

第六章決策1a6．1決策分析概述第六章決策1a●決策分析的定義和一般程序●與決策有關(guān)的相關(guān)成本●短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法●新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策●是否接受追加特殊訂貨的決策●零部件是自制還是外購(gòu)的決策●成本加成定價(jià)法●市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法學(xué)習(xí)要點(diǎn)2a●決策分析的定義和一般程序?qū)W習(xí)要點(diǎn)2a一、決策的概念決策分析

管理會(huì)計(jì)中是指針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的問(wèn)題，由各級(jí)管理人員作出的有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過(guò)程。決策

所謂決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個(gè)可供選擇的方案中，選擇并決定其中一個(gè)最優(yōu)方案的決斷過(guò)程?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。正確的決策對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。3a一、決策的概念決策分析管理會(huì)計(jì)中是指針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)二、決策的分類(lèi)不確定型決策基層決策控制決策短期決策風(fēng)險(xiǎn)型決策中層決策決策還可以按照其他許多標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)規(guī)劃決策長(zhǎng)期決策確定型決策高層決策決策的其他分類(lèi)按決策的基本職能分類(lèi)按決策的時(shí)間長(zhǎng)短分類(lèi)按決策條件的肯定程度分類(lèi)按決策的層次分類(lèi)決策的分類(lèi)4a二、決策的分類(lèi)不確定型決策基層決策控制決策短期決策風(fēng)險(xiǎn)型決策三、決策分析的程序

決策分析一般要經(jīng)過(guò)以下步驟，如圖所示：調(diào)研經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，確定經(jīng)營(yíng)問(wèn)題所在確定決策分析目標(biāo)；(1)目標(biāo)要具體明確；(2)目標(biāo)要盡可能定量化，(3)可以規(guī)定其時(shí)間；(4)可以確定其責(zé)任。收集加工有關(guān)資料擬定各種備選方案評(píng)價(jià)方案的可行性選擇未來(lái)行動(dòng)的方案組織決策方案的實(shí)施、跟蹤和反饋5a三、決策分析的程序決策分析一般要經(jīng)過(guò)以下步驟，如圖所一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義與決策相關(guān)的成本分類(lèi)6a一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本：指與備選方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在決策分析中必須重點(diǎn)考慮的成本。無(wú)關(guān)成本：指不受決策結(jié)果影響，與決策沒(méi)有直接聯(lián)系，已經(jīng)發(fā)生或肯定要發(fā)生的成本。

包括差別成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本、估算成本、可避免成本、可延緩成本、邊際成本等。

包括沉沒(méi)成本、共同成本、不可避免成本、不可延緩成本、歷史成本等。

7a一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本：指與備選方案相聯(lián)系二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義相關(guān)成本指與備選方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在決策分析中必須重點(diǎn)考慮的成本。包括差別成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本、估算成本、可避免成本、可延緩成本和邊際成本等無(wú)關(guān)成本指不受決策結(jié)果影響，與決策沒(méi)有直接聯(lián)系，已經(jīng)發(fā)生或肯定要發(fā)生的成本。包括沉沒(méi)成本、共同成本、不可避免成本和不可延緩成本、歷史成本等類(lèi)型?？煽爻杀局笡Q策者對(duì)成本的發(fā)生可以事先確定、可靠計(jì)量和調(diào)節(jié)控制的成本。不可控成本指決策者對(duì)成本的發(fā)生無(wú)法事先確定、可靠計(jì)量和調(diào)節(jié)控制的成本?？杀苊獬杀局概c特定備選方案直接相聯(lián)的，其發(fā)生與否及發(fā)生數(shù)額多少，完全取決于與之相聯(lián)的備選方案是否被選定。不可避免成本指與某一特定備選方案不直接相聯(lián)的，其發(fā)生與否及發(fā)生數(shù)額多少，并不取決于備選方案是否被選定。8a二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義相關(guān)成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義可延緩成本指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)某方案延緩實(shí)施，不會(huì)對(duì)企業(yè)全局產(chǎn)生重大不利影響，與這方案相聯(lián)系的成本，即為可延緩成本。不可延緩成本是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中一旦選定某一方案，必須馬上實(shí)施，不能延遲，否則對(duì)企業(yè)全局會(huì)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。沉沒(méi)成本指由于過(guò)去決策引起的，已經(jīng)支付過(guò)款項(xiàng)，且已形成資金沉淀的成本。付現(xiàn)成本是指因選定和實(shí)施某項(xiàng)決策，隨之應(yīng)支付一定數(shù)額現(xiàn)金的有關(guān)成本，它是在未來(lái)時(shí)期需要實(shí)際動(dòng)用現(xiàn)金進(jìn)行支付的成本。重置成本指目前市場(chǎng)上購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。歷史成本是指某項(xiàng)支出在過(guò)去已實(shí)際支付并已入賬的成本。機(jī)會(huì)成本指在若干個(gè)可供選擇的備選方案中，選擇某一方案而舍棄另一方案而喪失的可望獲取的潛在利益。估算成本指需要估算使用某種資源代價(jià)的，是同某項(xiàng)備選方案相關(guān)聯(lián)的，但又不致于引起現(xiàn)金實(shí)際支出的假設(shè)成本。9a二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義可延緩成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義專(zhuān)屬成本指那些能夠明確歸屬于某一個(gè)投資決策方案的固定成本或混合成本。共同成本指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本或混合成本。差別成本指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本的差額。邊際成本指因產(chǎn)量變動(dòng)一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)的，由多(少)生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品而相應(yīng)增加(減少)的成本額。直接成本指能夠合理地確認(rèn)與某一特定產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系，因而可直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。間接成本指一些共同性的，不易或不能分別確定其多少是與某一特定產(chǎn)品直接聯(lián)系的或應(yīng)由某一特定產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的，因而先按發(fā)生地點(diǎn)和用途歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配于各有關(guān)對(duì)象的成本。10a二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義專(zhuān)屬成本6．2短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法一、差量分析法1．差量分析法的定義管理會(huì)計(jì)人員在分析研究不同備選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間的差別基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫做差量分析法，也稱(chēng)做差別分析法。2．與差量分析法有關(guān)的概念（1）差量：是指兩個(gè)互斥備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異；（2）差量收入：是指兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異；（3）差量成本：是指兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異；（4）差量損益：是差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異，實(shí)際上就是兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。11a6．2短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法一、差量分析法11a3．差量分析法的基本原理與應(yīng)用差量分析法是以差量損益作為方案取舍的標(biāo)準(zhǔn)，其基本原理當(dāng)差量損益＞０時(shí)，應(yīng)選擇Ａ方案；當(dāng)差量損益＜０時(shí)，應(yīng)選擇Ｂ方案。12a3．差量分析法的基本原理與應(yīng)用差量分析法是以差量損益作為方案應(yīng)該注意的是：（1）應(yīng)用分析時(shí)，既可以采用分步驟計(jì)算分析的，也可以采用編制差量分析表的方式。（2）差量分析法所涉及的成本為相關(guān)成本，收入為相關(guān)收入；（3）兩個(gè)備選方案并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要計(jì)算中遵循同一處理原則，決策結(jié)果是相同的；（4）差量分析法僅適用于兩個(gè)備選方案之間的決策，如果是多方案決策，只能分別先進(jìn)行兩個(gè)兩個(gè)方案的決策，逐步淘汰，確定最優(yōu)方案。13a應(yīng)該注意的是：（1）應(yīng)用分析時(shí)，既可以采用分步驟計(jì)算分析的，【實(shí)例6．1】安慶公司每年生產(chǎn)甲半成品10000件，銷(xiāo)售單價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本30元，全年固定成本總額200000元。若把甲半成品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，則每件需追加變動(dòng)成本20元，乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為90元。要求：（1）如果公司具備進(jìn)一步加工10000件甲半成品的能力，且該能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，并需追加60000元的專(zhuān)屬固定成本，作出甲半成品直接出售還是進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品的決策。（2）如果公司只具備進(jìn)一步加工7000件甲半成品的能力，且該能力可用于對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)一年可獲得貢獻(xiàn)毛益80000元，作出甲半成品直接出售還是進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品的決策。14a【實(shí)例6．1】安慶公司每年生產(chǎn)甲半成品10000件，銷(xiāo)售單根據(jù)上述資料分析計(jì)算如下：（1）編制差量分析表，如表6．2所示：可見(jiàn)，進(jìn)一步加工方案較優(yōu)，可比直接出售甲半成品多獲利40000元。15a根據(jù)上述資料分析計(jì)算如下：（1）編制差量分析表，如表6．2所（2）此時(shí)的相關(guān)產(chǎn)量為7000件，而不是10000件，對(duì)外加工的貢獻(xiàn)毛益就是一種機(jī)會(huì)成本，必須加以考慮。編制差量分析表可見(jiàn)，由于繼續(xù)加工比直接出售少得利潤(rùn)10000元，故直接出售方案較優(yōu)。16a（2）此時(shí)的相關(guān)產(chǎn)量為7000件，而不是10000件，對(duì)【實(shí)例6．2】安慶公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為80000臺(tái)時(shí)，可用于生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品和Ｂ產(chǎn)品。生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，每件需消耗20臺(tái)時(shí)，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品，每件需消耗32臺(tái)時(shí)。兩種產(chǎn)品有關(guān)資料如表6．4所示。該廠(chǎng)的其他條件要求只能生產(chǎn)其中一種，試分析應(yīng)該選擇哪種產(chǎn)品？17a【實(shí)例6．2】安慶公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為80000臺(tái)時(shí)，根據(jù)資料編制差量分析表如表6．5所示，

從表6．5可知，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品比生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16000元，所以選擇生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品。18a根據(jù)資料編制差量分析表如表6．5所示，從表6．5可知，生產(chǎn)二、貢獻(xiàn)毛益分析法1．貢獻(xiàn)毛益分析法的定義

●貢獻(xiàn)毛益分析法：是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)比不同備選方案所能提供的貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的一種方法。●應(yīng)該注意的是：（1）這里所說(shuō)的貢獻(xiàn)毛益，是指各種產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，或每人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)所提供的貢獻(xiàn)毛益。（2）在不存在專(zhuān)屬成本的情況下，可以通過(guò)比較不同備選方案貢獻(xiàn)毛益（總額）的大小進(jìn)行正確的決策；在存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益，然后通過(guò)比較不同備選方案剩余貢獻(xiàn)毛益（總額）的大小進(jìn)行正確的決策。（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較不同備選方案的單位貢獻(xiàn)毛益的大小進(jìn)行正確的決策。19a二、貢獻(xiàn)毛益分析法1．貢獻(xiàn)毛益分析法的定義●應(yīng)該注意的是：【實(shí)例6．3】安慶公司本年產(chǎn)銷(xiāo)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表6．6所示。

要求：作出有關(guān)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析。2．貢獻(xiàn)毛益分析法的應(yīng)用20a【實(shí)例6．3】安慶公司本年產(chǎn)銷(xiāo)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如21a21a（3）從表6．7可以看出，乙產(chǎn)品全年虧損3000元，但應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益法分析可以看出，乙產(chǎn)品本身有貢獻(xiàn)邊際12000元，之所以虧損是因?yàn)樗謸?dān)的固定成本15000元大于其所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益，乙產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益12000元，故不應(yīng)停產(chǎn)。如果將乙產(chǎn)品停產(chǎn)，不僅不能使企業(yè)增加利潤(rùn)，反而會(huì)使其損失更多利潤(rùn)，損失額相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補(bǔ)償一部分固定成本，如果停止生產(chǎn)，其負(fù)擔(dān)的固定成本仍要發(fā)生，且要轉(zhuǎn)由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，結(jié)果反而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)減少相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益那么多的利潤(rùn)。其結(jié)果如表6．8所示：22a（3）從表6．7可以看出，乙產(chǎn)品全年虧損3000元，但應(yīng)用由此可見(jiàn)，停止乙產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)不但沒(méi)有增加利潤(rùn)，反而使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)降至16000元，減少了12000元（28000－16000），正好是乙產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益。23a由此可見(jiàn)，停止乙產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)不但沒(méi)有增加利潤(rùn)，反而使整個(gè)企三、本量利分析法1．本量利分析法的基本原理設(shè)第一個(gè)方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1；第二個(gè)方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，且滿(mǎn)足a1＞a2，b1＜b2，則兩個(gè)方案總成本相等時(shí)，有a1＋b1X＝a2＋b2X（1）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ＞Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1＜第二個(gè)方案的成本Y2，故第一個(gè)方案優(yōu)；（2）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ＜Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1＞第二個(gè)方案的成本Y2，故第二個(gè)方案優(yōu)；（3）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ=Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1=第二個(gè)方案成本Y2的，兩個(gè)方案效益相同。24a三、本量利分析法1．本量利分析法的基本原理24a2．本量利分析法的應(yīng)用

【實(shí)例6．4】安慶公司打算從外界租入一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備,現(xiàn)有兩出租人可提供同樣的設(shè)備。出租人甲收取租金的條件是：年固定租金10000元，再加承租人銷(xiāo)售收入2%的變動(dòng)租金；出租人乙收取租金的條件是：年固定租金2000元，再加承租人銷(xiāo)售收入6%的變動(dòng)租金；要求：作出該公司選擇出租人的決策。25a2．本量利分析法的應(yīng)用【實(shí)例6．4】安慶公司打算從外界租入返回26a返回26a6．3生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策概述●企業(yè)生產(chǎn)決策需要解決的問(wèn)題多種多樣，通常重點(diǎn)解決以下三方面的問(wèn)題：（1）生產(chǎn)或不生產(chǎn)什么產(chǎn)品。（2）生產(chǎn)多少產(chǎn)品。（3）如何組織和安排生產(chǎn)?！裆a(chǎn)決策常用的方法：差量分析法、貢獻(xiàn)毛益分析法和本量利分析法等。27a6．3生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策概述27a一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策【實(shí)例6．5】安慶公司原來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為120000機(jī)器小時(shí)，但實(shí)際開(kāi)工率只有原生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來(lái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲或新產(chǎn)品乙。老產(chǎn)品A及新產(chǎn)品甲、乙的有關(guān)資料，如表6．9所示：28a一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策【實(shí)例6．5】安慶公司原來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，要求：（1）根據(jù)以上資料作出開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析。（2）如果生產(chǎn)甲新產(chǎn)品需追加專(zhuān)屬固定成本1000元，生產(chǎn)乙新產(chǎn)品需追加專(zhuān)屬固定成本1600元，則決策分析的結(jié)論又如何?（1）由于該公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，原固定成本為無(wú)關(guān)成本，而且不需要追加專(zhuān)屬成本。根據(jù)資料，可知剩余生產(chǎn)能力＝120000×（1－70%）＝36000(機(jī)器小時(shí))，編制貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表，如表6．10所示：29a要求：（1）由于該公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，從以上計(jì)算結(jié)果來(lái)看，盡管單位新產(chǎn)品甲所提供的貢獻(xiàn)毛益多于單位新產(chǎn)品乙，但開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙比開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲能提供更多的貢獻(xiàn)毛益總額。應(yīng)該選擇開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙較為有利。30a從以上計(jì)算結(jié)果來(lái)看，盡管單位新產(chǎn)品甲所提供的（2）由于此時(shí)專(zhuān)屬成本是相關(guān)成本，決策分析過(guò)程中必須加以考慮，但只需在表6．10的最后一行加以延伸，如表6．11所示。從以上計(jì)算結(jié)果來(lái)看，在考慮專(zhuān)屬固定成本以后,開(kāi)發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品甲比開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙能提供更多的剩余貢獻(xiàn)毛益(總額)。應(yīng)該選擇開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲較為有利。

31a（2）由于此時(shí)專(zhuān)屬成本是相關(guān)成本，決策分析過(guò)程中必須加以考慮二、是否接受追特殊訂貨的決策【實(shí)例6．6】某公司甲產(chǎn)品年生產(chǎn)能力為20000件，目前的正常訂貨量為16000件，銷(xiāo)售單價(jià)30元，單位產(chǎn)品成本為24元，其組成如下：直接材料10元直接人工5元變動(dòng)制造費(fèi)用3元固定制造費(fèi)用6元單位產(chǎn)品成本24元現(xiàn)有某客戶(hù)向該公司追加訂貨，且客戶(hù)只愿出價(jià)每件22元。要求：就以下各不相關(guān)方案作出是否接受該項(xiàng)訂貨的決策分析。（1）訂貨4000件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需追加專(zhuān)屬成本。（2）訂貨4000件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨需要一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，全年需支付專(zhuān)屬成本10000元。（3）訂貨4500件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專(zhuān)屬成本。（4）訂貨4500件，剩余能力可以對(duì)外出租，可獲年租金5000元，追加訂貨需追加專(zhuān)屬成本10000元。32a二、是否接受追特殊訂貨的決策【實(shí)例6．6】某公司甲產(chǎn)品年根據(jù)上述資料計(jì)算分析如下：（1）因?yàn)樘厥庥唭r(jià)22元大于單位變動(dòng)成本18元（10＋5＋3），所以可以接受追加訂貨，并由此可多獲利潤(rùn)：（22－18）×4000=16000元。（2）編制差量分析表，如表6．12所示：33a根據(jù)上述資料計(jì)算分析如下：33a可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)6000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。

34a可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)6000元，因此應(yīng)該接受（3）因?yàn)槠髽I(yè)剩余生產(chǎn)能力為4000件，故追加訂貨4500件中只能有4000件可利用剩余生能力，其余500件要減少正常訂貨量，但這500件不論是否接受追加訂貨均要安排生產(chǎn)，對(duì)于變動(dòng)成本而言屬于無(wú)關(guān)產(chǎn)量，因而只有4000件屬于相關(guān)產(chǎn)量。此外，要將減少正常訂貨500件的正常收入作為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本。此項(xiàng)追加訂貨決策也可用差量分析法分析，如表6．13所示。

可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)23000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。

35a（3）因?yàn)槠髽I(yè)剩余生產(chǎn)能力為4000件，故追加訂貨450（4）其實(shí)，要將減少正常訂貨500件的正常收入和租金收入均作為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本編制差量分析表，如表6．14所示：

可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)8000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。

36a（4）其實(shí)，要將減少正常訂貨500件的正常收入和租金收入均作三、零部件是自制還是外購(gòu)的決策1．需用量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策（1）自制方案不需增加固定成本，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移。（2）不自制，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。（3）自制方案需要增加專(zhuān)屬固定成本。37a三、零部件是自制還是外購(gòu)的決策1．需用量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決【實(shí)例6．7】安慶公司每年需用F零件12500個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，每個(gè)零件的進(jìn)貨價(jià)格（包括運(yùn)雜費(fèi)）為58元，若該企業(yè)輔助車(chē)間有剩余能力制造這種零件，預(yù)計(jì)每個(gè)零件的成本資料如下：

直接材料36元

直接人工13元

變動(dòng)制造費(fèi)用7元

固定制造費(fèi)用10元

單位零件成本66元要求：就以下各不相關(guān)情況作出F零件是自制還是外購(gòu)的決策分析。（1）公司具備生產(chǎn)12500個(gè)F零件的剩余能力，且剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，也即當(dāng)輔助車(chē)間不制造該零件時(shí)，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力無(wú)法被用于其他方面。（2）公司具備生產(chǎn)12500個(gè)F零件的能力，但剩余能力也可以轉(zhuǎn)移用于加工H零件，可節(jié)約H零件的外購(gòu)成本30000元。38a【實(shí)例6．7】安慶公司每年需用F零件12500個(gè)，如向市場(chǎng)（3）公司目前只具備生產(chǎn)F零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。若自制12500個(gè)F零件，則需租入設(shè)備一臺(tái)，月租金2000元，這樣使F零件的生產(chǎn)能力達(dá)到15000個(gè)。（4）公司目前只具備生產(chǎn)F零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，但該廠(chǎng)可同時(shí)采取自制和外購(gòu)兩種方式，即可自制一部分，同時(shí)再外購(gòu)一部分。根據(jù)上述資料分析如下：（1）由于有剩余能力可以利用，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，F(xiàn)零件自制成本內(nèi)的固定制造費(fèi)用屬于無(wú)關(guān)成本，不予考慮。據(jù)此可計(jì)算如下：自制單位變動(dòng)成本=36＋13＋7=56（元）自制相關(guān)成本=56×12500=700000（元）外購(gòu)相關(guān)成本=58×12500=725000（元）差量成本=700000－725000=-25000（元）可見(jiàn)采用自制方案，可比外購(gòu)方案節(jié)約25000元的成本開(kāi)支，F(xiàn)零件應(yīng)采用自制方案。39a（3）公司目前只具備生產(chǎn)F零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)（2）若安排自制，則會(huì)放棄加工H零件帶來(lái)的成本節(jié)約30000元，這種由于放棄相對(duì)節(jié)約額的好處，應(yīng)作為自制方案負(fù)擔(dān)的機(jī)會(huì)成本。有關(guān)計(jì)算如表6．15所示：從表6．15中可知，此種情況應(yīng)安排外購(gòu)，因?yàn)檫@樣可節(jié)約成本5000元，并用剩余能力加工H零件。40a（2）若安排自制，則會(huì)放棄加工H零件帶來(lái)的成本節(jié)約3000（3）有關(guān)計(jì)算分析如表6．16所示：

由表6．16可見(jiàn)，自制成本低于外購(gòu)成本1000元，應(yīng)該自制F零件。41a（3）有關(guān)計(jì)算分析如表6．16所示：由表6．16可見(jiàn)，自制（4）此種情況下，應(yīng)先按現(xiàn)有能力自制10000個(gè)，其成本低于外購(gòu)成本；超過(guò)10000個(gè)的部分，如果自制，則其比外購(gòu)節(jié)約的成本應(yīng)能補(bǔ)償增加的專(zhuān)屬成本，否則就應(yīng)外購(gòu)。補(bǔ)償專(zhuān)屬成本應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量為12000個(gè)（專(zhuān)屬成本24000元，每個(gè)自制比外購(gòu)節(jié)約2元）。即F零件需要量超過(guò)10000個(gè)時(shí)，超過(guò)的部分如果大于12000個(gè)，則以自制為宜；超過(guò)的部分如果小于12000個(gè)，則以外購(gòu)為宜，而此種情況下，租入的設(shè)備最多能增產(chǎn)F零件5000個(gè)（15000－10000）。故此情況下，應(yīng)自制10000個(gè)F零件，其余25000個(gè)則應(yīng)外購(gòu)。各方案相關(guān)成本計(jì)算如6．17所示：42a（4）此種情況下，應(yīng)先按現(xiàn)有能力自制10000個(gè)，其成本低2．需用量不確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策當(dāng)零部件的需用量不確定，也可以采用本量利分析法進(jìn)行決策分析，先計(jì)算出能保證補(bǔ)償追加固定成本所需要的產(chǎn)量，亦稱(chēng)為成本臨界點(diǎn)或成本分界點(diǎn)：43a2．需用量不確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策當(dāng)零部件的需用量不確定，也【實(shí)例6．8】設(shè)某大型企業(yè)需某種零件。該零件既可自制，又可外購(gòu)。如果自制，該零件的單位變動(dòng)成本為20元，每年還需追加專(zhuān)屬固定成本12000元，如外購(gòu)，單位購(gòu)價(jià)為30元，試作出在年需求量為多大時(shí)外購(gòu)該零件以及在年需求量為多大時(shí)自制該零件的決策。從上述資料可以看出，該產(chǎn)品自制將發(fā)生專(zhuān)屬固定成本12000元，單位變動(dòng)成本為20元，可見(jiàn)，當(dāng)零件的年需要量小于1200件時(shí)，外購(gòu)成本低于自制成本，應(yīng)選擇外購(gòu)方案。在年需求量為1200件時(shí)，兩方案均可；在年需求量大于1200件時(shí)，外購(gòu)成本比自制成本高，應(yīng)選擇自制。44a【實(shí)例6．8】設(shè)某大型企業(yè)需某種零件。該零件既可自制，又可外6．4定價(jià)決策一、定價(jià)決策概述●所謂定價(jià)決策，就是怎樣為生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最佳。●在實(shí)務(wù)中，企業(yè)定價(jià)一般都應(yīng)考慮產(chǎn)品成本、市場(chǎng)需求、產(chǎn)品市場(chǎng)生命周期、價(jià)格政策法規(guī)以及其他等影響產(chǎn)品定價(jià)的因素?！衿髽I(yè)的定價(jià)方法具體包括成本加成定價(jià)法、市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法、新產(chǎn)品的定價(jià)方法、追加特殊訂貨定價(jià)方法、保本定價(jià)法、保利定價(jià)法、極限定價(jià)法、心理定價(jià)方法和折扣定價(jià)方法等等。45a6．4定價(jià)決策一、定價(jià)決策概述45a二、成本加成定價(jià)法1．成本加成定價(jià)法的計(jì)算（1）成本加成定價(jià)法的理論基礎(chǔ)：是產(chǎn)品的價(jià)格必須首先補(bǔ)償成本，然后再考慮為投資者提供合理的利潤(rùn)。（2）計(jì)算方法：它是在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上按預(yù)定的加成率計(jì)算相應(yīng)的加成額，進(jìn)而確定產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)。（3）基本公式：46a二、成本加成定價(jià)法1．成本加成定價(jià)法的計(jì)算46a

按照計(jì)算產(chǎn)品價(jià)格所依據(jù)的產(chǎn)品成本不同，成本加成定價(jià)法進(jìn)一步分為全部成本加成定價(jià)法和變動(dòng)成本加成定價(jià)法兩種。（1）全部成本加成定價(jià)法價(jià)格=單位產(chǎn)品總成本＋（單位產(chǎn)品總成本×加成率）

（6-5）47a按照計(jì)算產(chǎn)品價(jià)格所依據(jù)的產(chǎn)品成本不同，成本加（2）變動(dòng)成本加成定價(jià)法價(jià)格=單位產(chǎn)品總變動(dòng)成本＋（單位產(chǎn)品總變動(dòng)成本×加成率）（6-9）

2．成本加成定價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn)三、市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法最優(yōu)價(jià)格確定有公式法和列表法兩種方法。48a（2）變動(dòng)成本加成定價(jià)法價(jià)格=單位產(chǎn)品總變動(dòng)成本＋（單位產(chǎn)品【實(shí)例6．10】假定已知某企業(yè)甲產(chǎn)品的售價(jià)與銷(xiāo)售量有以下關(guān)系：P=400－20X，總成本方程為：TC=500＋20X2。要求：計(jì)算最優(yōu)價(jià)格和最優(yōu)銷(xiāo)售量。解：由于總收入方程為：TL=PX=（400－20X）X=400X－20X2總成本方程為：TC=500＋20X2

當(dāng)邊際收入等于邊際成本時(shí)，企業(yè)的總利潤(rùn)達(dá)到最大，即：400－40X=40X得X=5則P=400－20X=400－20×5=300（元）顯然，當(dāng)企業(yè)按每單位300元的價(jià)格銷(xiāo)售5個(gè)單位產(chǎn)品時(shí)，可實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)為：（400X－20X2）－（500＋20X2）=（400×5－20×52）－（500＋20×52）=500（元）49a【實(shí)例6．10】假定已知某企業(yè)甲產(chǎn)品的售價(jià)與銷(xiāo)售量有以下關(guān)系（2）列表法。

根據(jù)【實(shí)例6．10】的方程列表計(jì)算邊際收入和邊際成本，如表6．18所示。50a（2）列表法。

根據(jù)【實(shí)例6．10】的方程列表計(jì)算邊際收入從表6．18上可知，當(dāng)銷(xiāo)售量的變動(dòng)以一個(gè)單位遞增時(shí)，最大利潤(rùn)500元所對(duì)應(yīng)的最優(yōu)銷(xiāo)售量為5個(gè)單位，最優(yōu)售價(jià)為300元，此時(shí)邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值。在離散條件下，當(dāng)邊際收入等于邊際成本（即邊際利潤(rùn)等于零）時(shí)，可直接找到最優(yōu)售價(jià)；當(dāng)無(wú)法找到邊際利潤(rùn)等于零時(shí)，邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值時(shí)的售價(jià)，就是最優(yōu)售價(jià)。返回51a從表6．18上可知，當(dāng)銷(xiāo)售量的變動(dòng)以6．1決策分析概述6．2短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法6．3生產(chǎn)決策6．4定價(jià)決策

第六章決策52a6．1決策分析概述第六章決策1a●決策分析的定義和一般程序●與決策有關(guān)的相關(guān)成本●短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法●新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策●是否接受追加特殊訂貨的決策●零部件是自制還是外購(gòu)的決策●成本加成定價(jià)法●市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法學(xué)習(xí)要點(diǎn)53a●決策分析的定義和一般程序?qū)W習(xí)要點(diǎn)2a一、決策的概念決策分析

管理會(huì)計(jì)中是指針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的問(wèn)題，由各級(jí)管理人員作出的有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過(guò)程。決策

所謂決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個(gè)可供選擇的方案中，選擇并決定其中一個(gè)最優(yōu)方案的決斷過(guò)程?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。正確的決策對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。54a一、決策的概念決策分析管理會(huì)計(jì)中是指針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)二、決策的分類(lèi)不確定型決策基層決策控制決策短期決策風(fēng)險(xiǎn)型決策中層決策決策還可以按照其他許多標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)規(guī)劃決策長(zhǎng)期決策確定型決策高層決策決策的其他分類(lèi)按決策的基本職能分類(lèi)按決策的時(shí)間長(zhǎng)短分類(lèi)按決策條件的肯定程度分類(lèi)按決策的層次分類(lèi)決策的分類(lèi)55a二、決策的分類(lèi)不確定型決策基層決策控制決策短期決策風(fēng)險(xiǎn)型決策三、決策分析的程序

決策分析一般要經(jīng)過(guò)以下步驟，如圖所示：調(diào)研經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，確定經(jīng)營(yíng)問(wèn)題所在確定決策分析目標(biāo)；(1)目標(biāo)要具體明確；(2)目標(biāo)要盡可能定量化，(3)可以規(guī)定其時(shí)間；(4)可以確定其責(zé)任。收集加工有關(guān)資料擬定各種備選方案評(píng)價(jià)方案的可行性選擇未來(lái)行動(dòng)的方案組織決策方案的實(shí)施、跟蹤和反饋56a三、決策分析的程序決策分析一般要經(jīng)過(guò)以下步驟，如圖所一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義與決策相關(guān)的成本分類(lèi)57a一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本：指與備選方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在決策分析中必須重點(diǎn)考慮的成本。無(wú)關(guān)成本：指不受決策結(jié)果影響，與決策沒(méi)有直接聯(lián)系，已經(jīng)發(fā)生或肯定要發(fā)生的成本。

包括差別成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本、估算成本、可避免成本、可延緩成本、邊際成本等。

包括沉沒(méi)成本、共同成本、不可避免成本、不可延緩成本、歷史成本等。

58a一、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本：指與備選方案相聯(lián)系二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義相關(guān)成本指與備選方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在決策分析中必須重點(diǎn)考慮的成本。包括差別成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本、估算成本、可避免成本、可延緩成本和邊際成本等無(wú)關(guān)成本指不受決策結(jié)果影響，與決策沒(méi)有直接聯(lián)系，已經(jīng)發(fā)生或肯定要發(fā)生的成本。包括沉沒(méi)成本、共同成本、不可避免成本和不可延緩成本、歷史成本等類(lèi)型?？煽爻杀局笡Q策者對(duì)成本的發(fā)生可以事先確定、可靠計(jì)量和調(diào)節(jié)控制的成本。不可控成本指決策者對(duì)成本的發(fā)生無(wú)法事先確定、可靠計(jì)量和調(diào)節(jié)控制的成本。可避免成本指與特定備選方案直接相聯(lián)的，其發(fā)生與否及發(fā)生數(shù)額多少，完全取決于與之相聯(lián)的備選方案是否被選定。不可避免成本指與某一特定備選方案不直接相聯(lián)的，其發(fā)生與否及發(fā)生數(shù)額多少，并不取決于備選方案是否被選定。59a二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義相關(guān)成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義可延緩成本指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)某方案延緩實(shí)施，不會(huì)對(duì)企業(yè)全局產(chǎn)生重大不利影響，與這方案相聯(lián)系的成本，即為可延緩成本。不可延緩成本是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中一旦選定某一方案，必須馬上實(shí)施，不能延遲，否則對(duì)企業(yè)全局會(huì)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。沉沒(méi)成本指由于過(guò)去決策引起的，已經(jīng)支付過(guò)款項(xiàng)，且已形成資金沉淀的成本。付現(xiàn)成本是指因選定和實(shí)施某項(xiàng)決策，隨之應(yīng)支付一定數(shù)額現(xiàn)金的有關(guān)成本，它是在未來(lái)時(shí)期需要實(shí)際動(dòng)用現(xiàn)金進(jìn)行支付的成本。重置成本指目前市場(chǎng)上購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。歷史成本是指某項(xiàng)支出在過(guò)去已實(shí)際支付并已入賬的成本。機(jī)會(huì)成本指在若干個(gè)可供選擇的備選方案中，選擇某一方案而舍棄另一方案而喪失的可望獲取的潛在利益。估算成本指需要估算使用某種資源代價(jià)的，是同某項(xiàng)備選方案相關(guān)聯(lián)的，但又不致于引起現(xiàn)金實(shí)際支出的假設(shè)成本。60a二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義可延緩成本二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義專(zhuān)屬成本指那些能夠明確歸屬于某一個(gè)投資決策方案的固定成本或混合成本。共同成本指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本或混合成本。差別成本指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本的差額。邊際成本指因產(chǎn)量變動(dòng)一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)的，由多(少)生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品而相應(yīng)增加(減少)的成本額。直接成本指能夠合理地確認(rèn)與某一特定產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系，因而可直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。間接成本指一些共同性的，不易或不能分別確定其多少是與某一特定產(chǎn)品直接聯(lián)系的或應(yīng)由某一特定產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的，因而先按發(fā)生地點(diǎn)和用途歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配于各有關(guān)對(duì)象的成本。61a二、與決策相關(guān)的系列成本名稱(chēng)及含義成本類(lèi)型含義專(zhuān)屬成本6．2短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法一、差量分析法1．差量分析法的定義管理會(huì)計(jì)人員在分析研究不同備選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間的差別基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫做差量分析法，也稱(chēng)做差別分析法。2．與差量分析法有關(guān)的概念（1）差量：是指兩個(gè)互斥備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異；（2）差量收入：是指兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異；（3）差量成本：是指兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異；（4）差量損益：是差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異，實(shí)際上就是兩個(gè)互斥備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。62a6．2短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法一、差量分析法11a3．差量分析法的基本原理與應(yīng)用差量分析法是以差量損益作為方案取舍的標(biāo)準(zhǔn)，其基本原理當(dāng)差量損益＞０時(shí)，應(yīng)選擇Ａ方案；當(dāng)差量損益＜０時(shí)，應(yīng)選擇Ｂ方案。63a3．差量分析法的基本原理與應(yīng)用差量分析法是以差量損益作為方案應(yīng)該注意的是：（1）應(yīng)用分析時(shí)，既可以采用分步驟計(jì)算分析的，也可以采用編制差量分析表的方式。（2）差量分析法所涉及的成本為相關(guān)成本，收入為相關(guān)收入；（3）兩個(gè)備選方案并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要計(jì)算中遵循同一處理原則，決策結(jié)果是相同的；（4）差量分析法僅適用于兩個(gè)備選方案之間的決策，如果是多方案決策，只能分別先進(jìn)行兩個(gè)兩個(gè)方案的決策，逐步淘汰，確定最優(yōu)方案。64a應(yīng)該注意的是：（1）應(yīng)用分析時(shí)，既可以采用分步驟計(jì)算分析的，【實(shí)例6．1】安慶公司每年生產(chǎn)甲半成品10000件，銷(xiāo)售單價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本30元，全年固定成本總額200000元。若把甲半成品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，則每件需追加變動(dòng)成本20元，乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為90元。要求：（1）如果公司具備進(jìn)一步加工10000件甲半成品的能力，且該能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，并需追加60000元的專(zhuān)屬固定成本，作出甲半成品直接出售還是進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品的決策。（2）如果公司只具備進(jìn)一步加工7000件甲半成品的能力，且該能力可用于對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)一年可獲得貢獻(xiàn)毛益80000元，作出甲半成品直接出售還是進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品的決策。65a【實(shí)例6．1】安慶公司每年生產(chǎn)甲半成品10000件，銷(xiāo)售單根據(jù)上述資料分析計(jì)算如下：（1）編制差量分析表，如表6．2所示：可見(jiàn)，進(jìn)一步加工方案較優(yōu)，可比直接出售甲半成品多獲利40000元。66a根據(jù)上述資料分析計(jì)算如下：（1）編制差量分析表，如表6．2所（2）此時(shí)的相關(guān)產(chǎn)量為7000件，而不是10000件，對(duì)外加工的貢獻(xiàn)毛益就是一種機(jī)會(huì)成本，必須加以考慮。編制差量分析表可見(jiàn)，由于繼續(xù)加工比直接出售少得利潤(rùn)10000元，故直接出售方案較優(yōu)。67a（2）此時(shí)的相關(guān)產(chǎn)量為7000件，而不是10000件，對(duì)【實(shí)例6．2】安慶公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為80000臺(tái)時(shí)，可用于生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品和Ｂ產(chǎn)品。生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，每件需消耗20臺(tái)時(shí)，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品，每件需消耗32臺(tái)時(shí)。兩種產(chǎn)品有關(guān)資料如表6．4所示。該廠(chǎng)的其他條件要求只能生產(chǎn)其中一種，試分析應(yīng)該選擇哪種產(chǎn)品？68a【實(shí)例6．2】安慶公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為80000臺(tái)時(shí)，根據(jù)資料編制差量分析表如表6．5所示，

從表6．5可知，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品比生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16000元，所以選擇生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品。69a根據(jù)資料編制差量分析表如表6．5所示，從表6．5可知，生產(chǎn)二、貢獻(xiàn)毛益分析法1．貢獻(xiàn)毛益分析法的定義

●貢獻(xiàn)毛益分析法：是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)比不同備選方案所能提供的貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的一種方法?！駪?yīng)該注意的是：（1）這里所說(shuō)的貢獻(xiàn)毛益，是指各種產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，或每人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)所提供的貢獻(xiàn)毛益。（2）在不存在專(zhuān)屬成本的情況下，可以通過(guò)比較不同備選方案貢獻(xiàn)毛益（總額）的大小進(jìn)行正確的決策；在存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益，然后通過(guò)比較不同備選方案剩余貢獻(xiàn)毛益（總額）的大小進(jìn)行正確的決策。（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較不同備選方案的單位貢獻(xiàn)毛益的大小進(jìn)行正確的決策。70a二、貢獻(xiàn)毛益分析法1．貢獻(xiàn)毛益分析法的定義●應(yīng)該注意的是：【實(shí)例6．3】安慶公司本年產(chǎn)銷(xiāo)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表6．6所示。

要求：作出有關(guān)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析。2．貢獻(xiàn)毛益分析法的應(yīng)用71a【實(shí)例6．3】安慶公司本年產(chǎn)銷(xiāo)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如72a21a（3）從表6．7可以看出，乙產(chǎn)品全年虧損3000元，但應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益法分析可以看出，乙產(chǎn)品本身有貢獻(xiàn)邊際12000元，之所以虧損是因?yàn)樗謸?dān)的固定成本15000元大于其所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益，乙產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益12000元，故不應(yīng)停產(chǎn)。如果將乙產(chǎn)品停產(chǎn)，不僅不能使企業(yè)增加利潤(rùn)，反而會(huì)使其損失更多利潤(rùn)，損失額相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補(bǔ)償一部分固定成本，如果停止生產(chǎn)，其負(fù)擔(dān)的固定成本仍要發(fā)生，且要轉(zhuǎn)由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，結(jié)果反而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)減少相當(dāng)于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益那么多的利潤(rùn)。其結(jié)果如表6．8所示：73a（3）從表6．7可以看出，乙產(chǎn)品全年虧損3000元，但應(yīng)用由此可見(jiàn)，停止乙產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)不但沒(méi)有增加利潤(rùn)，反而使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)降至16000元，減少了12000元（28000－16000），正好是乙產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益。74a由此可見(jiàn)，停止乙產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)不但沒(méi)有增加利潤(rùn)，反而使整個(gè)企三、本量利分析法1．本量利分析法的基本原理設(shè)第一個(gè)方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1；第二個(gè)方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，且滿(mǎn)足a1＞a2，b1＜b2，則兩個(gè)方案總成本相等時(shí)，有a1＋b1X＝a2＋b2X（1）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ＞Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1＜第二個(gè)方案的成本Y2，故第一個(gè)方案優(yōu)；（2）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ＜Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1＞第二個(gè)方案的成本Y2，故第二個(gè)方案優(yōu)；（3）當(dāng)業(yè)務(wù)量Ｘ=Ｘ0時(shí)，第一個(gè)方案的成本Y1=第二個(gè)方案成本Y2的，兩個(gè)方案效益相同。75a三、本量利分析法1．本量利分析法的基本原理24a2．本量利分析法的應(yīng)用

【實(shí)例6．4】安慶公司打算從外界租入一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備,現(xiàn)有兩出租人可提供同樣的設(shè)備。出租人甲收取租金的條件是：年固定租金10000元，再加承租人銷(xiāo)售收入2%的變動(dòng)租金；出租人乙收取租金的條件是：年固定租金2000元，再加承租人銷(xiāo)售收入6%的變動(dòng)租金；要求：作出該公司選擇出租人的決策。76a2．本量利分析法的應(yīng)用【實(shí)例6．4】安慶公司打算從外界租入返回77a返回26a6．3生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策概述●企業(yè)生產(chǎn)決策需要解決的問(wèn)題多種多樣，通常重點(diǎn)解決以下三方面的問(wèn)題：（1）生產(chǎn)或不生產(chǎn)什么產(chǎn)品。（2）生產(chǎn)多少產(chǎn)品。（3）如何組織和安排生產(chǎn)。●生產(chǎn)決策常用的方法：差量分析法、貢獻(xiàn)毛益分析法和本量利分析法等。78a6．3生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策概述27a一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策【實(shí)例6．5】安慶公司原來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為120000機(jī)器小時(shí)，但實(shí)際開(kāi)工率只有原生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來(lái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲或新產(chǎn)品乙。老產(chǎn)品A及新產(chǎn)品甲、乙的有關(guān)資料，如表6．9所示：79a一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策【實(shí)例6．5】安慶公司原來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，要求：（1）根據(jù)以上資料作出開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析。（2）如果生產(chǎn)甲新產(chǎn)品需追加專(zhuān)屬固定成本1000元，生產(chǎn)乙新產(chǎn)品需追加專(zhuān)屬固定成本1600元，則決策分析的結(jié)論又如何?（1）由于該公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，原固定成本為無(wú)關(guān)成本，而且不需要追加專(zhuān)屬成本。根據(jù)資料，可知剩余生產(chǎn)能力＝120000×（1－70%）＝36000(機(jī)器小時(shí))，編制貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表，如表6．10所示：80a要求：（1）由于該公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，從以上計(jì)算結(jié)果來(lái)看，盡管單位新產(chǎn)品甲所提供的貢獻(xiàn)毛益多于單位新產(chǎn)品乙，但開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙比開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲能提供更多的貢獻(xiàn)毛益總額。應(yīng)該選擇開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙較為有利。81a從以上計(jì)算結(jié)果來(lái)看，盡管單位新產(chǎn)品甲所提供的（2）由于此時(shí)專(zhuān)屬成本是相關(guān)成本，決策分析過(guò)程中必須加以考慮，但只需在表6．10的最后一行加以延伸，如表6．11所示。從以上計(jì)算結(jié)果來(lái)看，在考慮專(zhuān)屬固定成本以后,開(kāi)發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品甲比開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙能提供更多的剩余貢獻(xiàn)毛益(總額)。應(yīng)該選擇開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲較為有利。

82a（2）由于此時(shí)專(zhuān)屬成本是相關(guān)成本，決策分析過(guò)程中必須加以考慮二、是否接受追特殊訂貨的決策【實(shí)例6．6】某公司甲產(chǎn)品年生產(chǎn)能力為20000件，目前的正常訂貨量為16000件，銷(xiāo)售單價(jià)30元，單位產(chǎn)品成本為24元，其組成如下：直接材料10元直接人工5元變動(dòng)制造費(fèi)用3元固定制造費(fèi)用6元單位產(chǎn)品成本24元現(xiàn)有某客戶(hù)向該公司追加訂貨，且客戶(hù)只愿出價(jià)每件22元。要求：就以下各不相關(guān)方案作出是否接受該項(xiàng)訂貨的決策分析。（1）訂貨4000件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需追加專(zhuān)屬成本。（2）訂貨4000件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨需要一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，全年需支付專(zhuān)屬成本10000元。（3）訂貨4500件，剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專(zhuān)屬成本。（4）訂貨4500件，剩余能力可以對(duì)外出租，可獲年租金5000元，追加訂貨需追加專(zhuān)屬成本10000元。83a二、是否接受追特殊訂貨的決策【實(shí)例6．6】某公司甲產(chǎn)品年根據(jù)上述資料計(jì)算分析如下：（1）因?yàn)樘厥庥唭r(jià)22元大于單位變動(dòng)成本18元（10＋5＋3），所以可以接受追加訂貨，并由此可多獲利潤(rùn)：（22－18）×4000=16000元。（2）編制差量分析表，如表6．12所示：84a根據(jù)上述資料計(jì)算分析如下：33a可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)6000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。

85a可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)6000元，因此應(yīng)該接受（3）因?yàn)槠髽I(yè)剩余生產(chǎn)能力為4000件，故追加訂貨4500件中只能有4000件可利用剩余生能力，其余500件要減少正常訂貨量，但這500件不論是否接受追加訂貨均要安排生產(chǎn)，對(duì)于變動(dòng)成本而言屬于無(wú)關(guān)產(chǎn)量，因而只有4000件屬于相關(guān)產(chǎn)量。此外，要將減少正常訂貨500件的正常收入作為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本。此項(xiàng)追加訂貨決策也可用差量分析法分析，如表6．13所示。

可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)23000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。

86a（3）因?yàn)槠髽I(yè)剩余生產(chǎn)能力為4000件，故追加訂貨450（4）其實(shí)，要將減少正常訂貨500件的正常收入和租金收入均作為追加訂貨的機(jī)會(huì)成本編制差量分析表，如表6．14所示：

可見(jiàn)，接受追加訂貨可使公司多獲利潤(rùn)8000元，因此應(yīng)該接受追加訂貨。

87a（4）其實(shí)，要將減少正常訂貨500件的正常收入和租金收入均作三、零部件是自制還是外購(gòu)的決策1．需用量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策（1）自制方案不需增加固定成本，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移。（2）不自制，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。（3）自制方案需要增加專(zhuān)屬固定成本。88a三、零部件是自制還是外購(gòu)的決策1．需用量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決【實(shí)例6．7】安慶公司每年需用F零件12500個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，每個(gè)零件的進(jìn)貨價(jià)格（包括運(yùn)雜費(fèi)）為58元，若該企業(yè)輔助車(chē)間有剩余能力制造這種零件，預(yù)計(jì)每個(gè)零件的成本資料如下：

直接材料36元

直接人工13元

變動(dòng)制造費(fèi)用7元

固定制造費(fèi)用10元

單位零件成本66元要求：就以下各不相關(guān)情況作出F零件是自制還是外購(gòu)的決策分析。（1）公司具備生產(chǎn)12500個(gè)F零件的剩余能力，且剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，也即當(dāng)輔助車(chē)間不制造該零件時(shí)，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力無(wú)法被用于其他方面。（2）公司具備生產(chǎn)12500個(gè)F零件的能力，但剩余能力也可以轉(zhuǎn)移用于加工H零件，可節(jié)約H零件的外購(gòu)成本30000元。89a【實(shí)例6．7】安慶公司每年需用F零件12500個(gè)，如向市場(chǎng)（3）公司目前只具備生產(chǎn)F零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。若自制12500個(gè)F零件，則需租入設(shè)備一臺(tái)，月租金2000元，這樣使F零件的生產(chǎn)能力達(dá)到15000個(gè)。（4）公司目前只具備生產(chǎn)F零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，但該廠(chǎng)可同時(shí)采取自制和外購(gòu)兩種方式，即可自制一部分，同時(shí)再外購(gòu)一部分。根據(jù)上述資料分析如下：（1）由于有剩余能力可以利用，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，F(xiàn)零件自制成本內(nèi)的固定制造費(fèi)用屬于無(wú)關(guān)成本，不予考慮。據(jù)此可計(jì)算如下：自制單位變動(dòng)成本=36＋13＋7=56（元）自制相關(guān)成本=56×12500=700000（元）外購(gòu)相關(guān)成本=58×12500=725000（元）差量成本=700000－725000=-25000（元）可見(jiàn)采用自制方案，可比外購(gòu)方案節(jié)約25000元的成本開(kāi)支，F(xiàn)零件應(yīng)采用自制方案。90a（3）公司目前只具備生產(chǎn)F零件10000個(gè)的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)（2）若安排自制，則會(huì)放棄加工H零件帶來(lái)的成本節(jié)約30000元，這種由于放棄相對(duì)節(jié)約額的好處，應(yīng)作為自制方案負(fù)擔(dān)的機(jī)會(huì)成本。有關(guān)計(jì)算如表6．15所示：從表6．15中可知，此種情況應(yīng)安排外購(gòu)，因?yàn)檫@樣可節(jié)約成本5000元，并用剩余能力加工H零件。91a（2）若安排自制，則會(huì)放棄加工H零件帶來(lái)的成本節(jié)約3000（3）有關(guān)計(jì)算分析如表6．16所示：

由表6．16可見(jiàn)，自