內(nèi)部控制審計課件

第五章內(nèi)部控制審計1第五章內(nèi)部控制審計1開篇案例——我國第一份內(nèi)部控制審計的否定意見報告2012年3月23日，信永中和會計師事務(wù)所為山東新華制藥股份有限公司（以下簡稱新華制藥）2011年12月31日財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性出具了審計報告信永中和認(rèn)為由于新華制藥的內(nèi)部控制存在重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，對其內(nèi)控報告出具了否定意見從2006年證券交易所的鼓勵使我國上市公司陸續(xù)開始發(fā)布內(nèi)部控制評價報告及審計意見起，這是我國第一份上市公司非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見2開篇案例——我國第一份內(nèi)部控制審計的否定意見報告2012年3開篇案例3開篇案例3開篇案例該重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項60,731千元，同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計提了48,585千元壞賬準(zhǔn)備。有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能，因而信永中和對其內(nèi)部控制審計報告出具了否定意見4開篇案例該重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其開篇案例結(jié)合案例分析并思考：信永中和是否對新華制藥內(nèi)部控制失效承擔(dān)責(zé)任？注冊會計師在內(nèi)部控制審計中的主要風(fēng)險點及如何控制？5開篇案例結(jié)合案例分析并思考：5本章框架內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制審計6本章框架內(nèi)部控制概述6內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系7內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)7

內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)※內(nèi)部控制是組織運(yùn)營和管理活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學(xué)管理的必然要求※內(nèi)部控制理論與實踐的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架等四個不同的階段，并已初步呈現(xiàn)向企業(yè)風(fēng)險管理整合框架演變的趨勢8內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)※內(nèi)部控制是組織運(yùn)營和管理活動發(fā)展內(nèi)部牽制階段控制一詞最早產(chǎn)生于17世紀(jì)，其原始含義是“由登記者之外的人對賬冊進(jìn)行的核對和檢查”20世紀(jì)以前，盛行的觀念和實務(wù)都停留在內(nèi)部牽制階段。這一階段社會生產(chǎn)力還相對落后，大規(guī)模商品生產(chǎn)尚不發(fā)達(dá)，內(nèi)部牽制是適應(yīng)這一階段的時代背景而產(chǎn)生的9內(nèi)部牽制階段控制一詞最早產(chǎn)生于17世紀(jì)，其原始含義是“由登記內(nèi)部牽制階段這一階段的主要特點是“以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。”內(nèi)部牽制機(jī)能主要包括：分權(quán)牽制、實物牽制、機(jī)械牽制和簿記牽制這一階段的不足之處，在于人們還沒有意識到內(nèi)部控制的整體性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制機(jī)能的簡單運(yùn)用，不夠系統(tǒng)和完善10內(nèi)部牽制階段這一階段的主要特點是“以任何個人或部門不能單獨控內(nèi)部控制體系階段這一階段從時間上看大致為20世紀(jì)40年代至80年代適應(yīng)這一時期資本主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離的特點，在注冊會計師行業(yè)的推動下，內(nèi)部控制由早期的內(nèi)部牽制逐漸演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計等比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)11內(nèi)部控制體系階段這一階段從時間上看大致為20世紀(jì)40年代至8內(nèi)部控制體系階段1972年11月，審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會將內(nèi)部控制一分為二，由此內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”或“二要素”階段。這一階段的內(nèi)部控制正式被納入制度體系之中，同時管理控制成為內(nèi)部控制的一個重要組成部分美國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)《審計準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，在第1號公告(SASNo.1)中，提出了管理控制和會計控制12內(nèi)部控制體系階段1972年11月，審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會將內(nèi)部控內(nèi)部控制體系階段13內(nèi)部控制體系階段13內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段進(jìn)入20世紀(jì)80年代，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化1988年美國AICPA發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念代替“內(nèi)部控制系統(tǒng)”，該公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個要素組成：控制環(huán)境，會計系統(tǒng)和控制程序14內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段進(jìn)入20世紀(jì)80年代，人們對內(nèi)部控制的研究重內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段15內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段15內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對于內(nèi)部控制的發(fā)展的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在兩個方面：首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇不再區(qū)分會計控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素來表述16內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對于內(nèi)部控制的發(fā)展的貢獻(xiàn)主要內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行了修訂該報告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，它對內(nèi)部控制下了一個迄今為止最為權(quán)威的定義：“內(nèi)部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！?7內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)內(nèi)部控制整合框架階段18內(nèi)部控制整合框架階段18內(nèi)部控制整合框架階段COSO報告還明確了內(nèi)部控制的內(nèi)容，即內(nèi)部控制包括五個相互獨立而又相互聯(lián)系的構(gòu)成要素控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通和監(jiān)控19內(nèi)部控制整合框架階段COSO報告還明確了內(nèi)部控制的內(nèi)容，即內(nèi)內(nèi)部控制整合框架階段COSO內(nèi)部控制整合框架20內(nèi)部控制整合框架階段COSO內(nèi)部控制整合框架20企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（簡稱ERM框架）該框架指出，“全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風(fēng)險，以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證”。這一階段的顯著變化是將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險管理的高度來認(rèn)識基于這一認(rèn)識，COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)等四類目標(biāo)，并指出風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控21企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對控制活動信息與溝通監(jiān)控主體層次分部業(yè)務(wù)單元子公司戰(zhàn)略報告經(jīng)營合規(guī)企業(yè)風(fēng)險管理整合框架22企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段整合框架的創(chuàng)新點23企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段整合框架的創(chuàng)新點23內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義衡量一項制度的價值，不在于其歷史淵源多么長久，而在于其在當(dāng)今社會是否具有普遍的現(xiàn)實意義隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營方式的改變、企業(yè)制度的變遷，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的重要性越發(fā)凸顯，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險的有效屏障和保障企業(yè)實現(xiàn)健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展的保護(hù)傘24內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義衡量一項制度的價值，不在于其歷史淵源多么長

內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，意義有以下三點：1實施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平2實施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險防御能力3實施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會公眾的利益25

內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展我國內(nèi)部控制法規(guī)的起步階段26我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展我國內(nèi)部控制法規(guī)的起步階段26我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展亞洲金融危機(jī)影響下我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展1999年10月新修訂的《會計法》頒布，該法在第二十七條中明確提出：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！?7我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展亞洲金融危機(jī)影響下我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展SOX法案推動下的我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“由財政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”金融危機(jī)和后危機(jī)時代我國內(nèi)部控制法規(guī)的完善2008年5月，財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并且鼓勵非上市的大中型企業(yè)也執(zhí)行基本規(guī)范2010年4月15日，財政部等5部委出臺《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，要求2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司實行，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司2012年1月1日起施行，并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時也鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行28我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展SOX法案推動下的我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）2010年4月15日，又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成，是我國內(nèi)部控制制度發(fā)展的里程碑29我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系2008年5月22日，財政部會我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系30我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系30我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系31我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系31我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系基本規(guī)范是內(nèi)部控制體系的最高層次，起統(tǒng)馭作用，是制定應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)規(guī)定了五個方面，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略基本規(guī)范32我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系基本規(guī)范是內(nèi)部控制體系的最高層我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系《基本規(guī)范》第四條規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五項原則：一是全面性原則；二是重要性原則；三是制衡性原則；四是適應(yīng)性原則；五是成本效益原則《基本規(guī)范》第五條規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督基本規(guī)范33我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系《基本規(guī)范》第四條規(guī)定了企業(yè)建我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系34我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系34我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系內(nèi)部環(huán)境應(yīng)用指引包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化等指引控制業(yè)務(wù)類應(yīng)用指引是對各項具體業(yè)務(wù)活動實施的控制，此類指引包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等指引控制手段類應(yīng)用指引包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引35我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系內(nèi)部環(huán)境應(yīng)用指引包括組織架構(gòu)、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程內(nèi)部控制評價指引主要內(nèi)容包括：實施內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則、內(nèi)控評價的內(nèi)容、內(nèi)控評價的程序、內(nèi)控缺陷的認(rèn)定以及內(nèi)控評價報告內(nèi)部控制評價指引36我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計審計指引主要內(nèi)容包括：審計責(zé)任劃分、審計范圍、整合審計、計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、出具審計報告以及記錄審計工作內(nèi)部控制審計指引37我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制的原則內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的局限性38內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制的定義 38內(nèi)部控制的定義根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”39內(nèi)部控制的定義39內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一種全員控制內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實施過程中的領(lǐng)導(dǎo)作用并不矛盾，領(lǐng)導(dǎo)者與普通員工僅僅是分工不同、承擔(dān)的權(quán)責(zé)大小不同，但都是內(nèi)部控制的參與主體40內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一種全員控制40內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一種全面控制內(nèi)部控制是一種全面控制，是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項，包含每個層級和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供“合理保證”，而不是“絕對保證”，這是因為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外，還會受到外部環(huán)境的影響，而內(nèi)部控制無法作用于外部環(huán)境41內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一種全面控制41內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一種全程控制內(nèi)部控制是一種全程控制，是指內(nèi)部控制是一個完整的內(nèi)部控制體系①時間順序上看，可分為②內(nèi)容上看，可分為事前控制事中控制事后控制制度設(shè)計制度執(zhí)行監(jiān)督評價42內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是一種全程控制事前控制制度設(shè)計42內(nèi)部控制的定義以上是從不同角度對內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制的定義在內(nèi)部控制概念框架中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素推演的理論依據(jù)和邏輯起點，也是企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的最基本的要求只有真正做到了全員控制、全面控制和全程控制，內(nèi)部控制的設(shè)計才不會出現(xiàn)盲點，內(nèi)部控制的執(zhí)行才會合理有效，內(nèi)部控制的作用才能真正發(fā)揮43內(nèi)部控制的定義以上是從不同角度對內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制的定內(nèi)部控制的目標(biāo)44內(nèi)部控制的目標(biāo)44內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，嚴(yán)禁違法經(jīng)營經(jīng)營管理合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標(biāo)，是實現(xiàn)其他內(nèi)控目標(biāo)的保證45內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)45內(nèi)部控制的目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)主要是為了防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)前提資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個層次：——確保資產(chǎn)在使用價值上的完整性，主要是指防止貨幣資金和實物資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊以及對無形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落——確保資產(chǎn)在價值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價出售，損害企業(yè)利益46內(nèi)部控制的目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)46內(nèi)部控制的目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)內(nèi)部控制的基本思想在于制衡，因為有了制衡，兩個人同時犯同一錯誤的概率大大減少，從而加大了不法分子實施犯罪計劃、進(jìn)行貪污舞弊行為的難度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)被非法侵蝕或占用，保障企業(yè)正常經(jīng)營活動的順利開展財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實可靠的財務(wù)信息及其他信息47內(nèi)部控制的目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)47內(nèi)部控制的目標(biāo)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)為確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整應(yīng)做到：

——應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)會計制度如實地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制財務(wù)報告，滿足會計信息的一般質(zhì)量要求——應(yīng)通過內(nèi)部控制制度的設(shè)計，包括不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度、日常信息核對制度、懲罰制度等，來防止提供虛假會計信息，抑制虛假交易的發(fā)生48內(nèi)部控制的目標(biāo)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)48內(nèi)部控制的目標(biāo)提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)提高經(jīng)營的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)良好的內(nèi)部控制可以從以下四個方面來提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果：（1）組織精簡、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分有效的使用資源，提高經(jīng)營績效49內(nèi)部控制的目標(biāo)提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)49內(nèi)部控制的目標(biāo)提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)（2）優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)控制點的交叉和冗余，也要防止出現(xiàn)內(nèi)控盲點，要設(shè)計最優(yōu)的內(nèi)控流程并嚴(yán)格執(zhí)行，最大限度地提高執(zhí)行效率（3）建立良好的信息和溝通體系，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效率（4）建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，提高工作的效率和效果50內(nèi)部控制的目標(biāo)提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)50內(nèi)部控制的目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。戰(zhàn)略與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)并且支持其實現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的根本目標(biāo)而針對環(huán)境做出的一種反應(yīng)和選擇51內(nèi)部控制的目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)51內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系內(nèi)部控制的五個目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是與企業(yè)使命相聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實，是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化與具體化，是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)；資產(chǎn)目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的物質(zhì)前提；報告目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)的成果體現(xiàn)與反映；合規(guī)目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效保證52內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系52內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系53內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系53內(nèi)部控制的原則54內(nèi)部控制的原則54內(nèi)部控制的原則全面性原則全面性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項內(nèi)部控制的建立在層次上應(yīng)該涵蓋企業(yè)董事會、管理層全體和員工，在對象上應(yīng)該覆蓋各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)該滲透到?jīng)Q策、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞總之，內(nèi)部控制應(yīng)該是全程控制、全員控制和全面控制55內(nèi)部控制的原則全面性原則55內(nèi)部控制的原則重要性原則內(nèi)部控制的重要性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)和事項、高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。“三重一大”，是指“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”56內(nèi)部控制的原則重要性原則56內(nèi)部控制的原則重要性原則三重一大重大決策事項：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項重要人事任免事項：企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營管理人員的職務(wù)調(diào)整事項重大項目安排事項：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項目的設(shè)立和安排大額度資金運(yùn)作事項：超過由企業(yè)或者履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動、使用的資金限額的資金調(diào)動和使用57內(nèi)部控制的原則重要性原則重大決策事項：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家內(nèi)部控制的原則制衡性原則內(nèi)部控制的制衡性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率58內(nèi)部控制的原則制衡性原則58內(nèi)部控制的原則適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則的思想是基于“權(quán)變”理論，根據(jù)權(quán)變理論，建立內(nèi)部控制制度不可能一勞永逸，而應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。在當(dāng)今日益激烈的市場競爭環(huán)境中，經(jīng)營風(fēng)險更具復(fù)雜性和多變性59內(nèi)部控制的原則適應(yīng)性原則59內(nèi)部控制的原則成本效益原則內(nèi)部控制的成本內(nèi)部控制的設(shè)計成本：內(nèi)部控制的實施成本內(nèi)部控制的鑒證成本：聘請注冊會計師實施內(nèi)部控制審計的鑒證費(fèi)用自行設(shè)計成本外包設(shè)計成本評價和監(jiān)督人員的工資實施內(nèi)部控制因降低了效率帶來的機(jī)會成本內(nèi)部控制制度嵌入到信息系統(tǒng)后的信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)成本60內(nèi)部控制的原則成本效益原則內(nèi)部控制的設(shè)計成本：自行設(shè)計成本內(nèi)部控制的原則成本效益原則成本效益原則要求實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制成本效益原則要義值得說明的是，內(nèi)部控制的建立和實施要符合成本效益原則，也是內(nèi)部控制對目標(biāo)的保證程度不是絕對保證、而是合理保證的重要原因之一努力降低內(nèi)部控制的成本合理確定內(nèi)部控制帶來的經(jīng)濟(jì)利益61內(nèi)部控制的原則成本效益原則努力降低內(nèi)部控制的成本61內(nèi)部控制的要素《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制五要素框架圖示62內(nèi)部控制的要素《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制五要素框架圖示內(nèi)部控制的要素63內(nèi)部控制的要素63內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括：治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計人力資源政策企業(yè)文化等64內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括：64內(nèi)部環(huán)境企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)65內(nèi)部環(huán)境企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公內(nèi)部環(huán)境監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作從內(nèi)部控制角度來講，決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，體現(xiàn)了內(nèi)部控制理念。董事會和經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)厘清定位，履行各自相應(yīng)的職責(zé)。董事會應(yīng)更多地從戰(zhàn)略角度對企業(yè)發(fā)展的重大問題進(jìn)行決策，經(jīng)理層應(yīng)落實董事會決議，更多地抓好決策執(zhí)行66內(nèi)部環(huán)境監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)者參與公司治理的辦法，主要作用在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，克服或減少代理成本人力資源政策人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策67內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)人力資源政策67內(nèi)部環(huán)境企業(yè)文化企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長期的經(jīng)營實踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個性的信念和行為方式。企業(yè)文化包含四個要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。這四者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識68內(nèi)部環(huán)境企業(yè)文化68風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略69風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險評估風(fēng)險評估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對構(gòu)成風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估，自覺地將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展70風(fēng)險評估風(fēng)險評估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對構(gòu)成風(fēng)險評估企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度——風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平71風(fēng)險評估企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信風(fēng)險評估72風(fēng)險評估72風(fēng)險評估——風(fēng)險識別、分析與評估73風(fēng)險評估——風(fēng)險識別、分析與評估73風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對可以分為四類：避免風(fēng)險：指采取措施退出會給企業(yè)帶來高風(fēng)險的活動減少風(fēng)險：指減少風(fēng)險發(fā)生的可能性或其影響轉(zhuǎn)移風(fēng)險：指通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險或與他人共擔(dān)風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生時對企業(yè)的影響度接受風(fēng)險：指直接接受可能發(fā)生的風(fēng)險及其影響

風(fēng)險管理的目的不是去消滅風(fēng)險，而是將企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都控制在可接受的范圍內(nèi)74風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對可以分為四類：74風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險（排除Avoidance——不作為）

減少風(fēng)險（損失預(yù)防與抑制Losspreventionandcontrol）共擔(dān)風(fēng)險（轉(zhuǎn)移或保險Transfer）接受風(fēng)險（保留或承擔(dān)retentionorassumption）75風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險（排除Avoidance——不風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險采取措施退出會產(chǎn)生風(fēng)險的活動風(fēng)險規(guī)避可能包括退出一個產(chǎn)品線、減少向新地區(qū)市場的擴(kuò)張或出售某分公司任何經(jīng)濟(jì)單位對風(fēng)險的對策，首先考慮到的是避免風(fēng)險，尤其是對靜態(tài)風(fēng)險盡可能予以避免76風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險76風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險避免風(fēng)險的方法還可以分為完全避免和部分避免兩種——完全避免，就要不惜放棄伴隨風(fēng)險而來的盈利機(jī)會——部分避免，主要取決于成本因素和非經(jīng)濟(jì)因素。如果避免收益大于避免成本，就可以考慮避免，否則可以不要避免77風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險77風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險對一些風(fēng)險過大的方案應(yīng)加以回避，如：——拒絕與不守信用的廠商業(yè)務(wù)往來——放棄可能明顯導(dǎo)致虧損的投資項目——新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)諸多問題而果斷停止試制對突發(fā)性、高風(fēng)險，其損失巨大而又難以回避的，有意識地采取避險措施風(fēng)險規(guī)避可以從三個層面展開：戰(zhàn)略風(fēng)險規(guī)避、項目性風(fēng)險規(guī)避、方案風(fēng)險規(guī)避78風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對規(guī)避風(fēng)險78風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對減少風(fēng)險減少風(fēng)險—采取措施減少風(fēng)險發(fā)生的可能性，減少風(fēng)險的影響或者兩者同時減少。這可能包括各種日常經(jīng)營決策事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險的能力減少風(fēng)險主要有兩方面意思：一是控制風(fēng)險因素，減少風(fēng)險的發(fā)生；二是控制風(fēng)險發(fā)生的頻率和降低風(fēng)險損害程度79風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對減少風(fēng)險79風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對減少風(fēng)險80風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對減少風(fēng)險80風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對共擔(dān)風(fēng)險通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險或與他人共擔(dān)風(fēng)險，采取措施降低風(fēng)險發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險對企業(yè)的影響

普通的風(fēng)險共擔(dān)技術(shù)包括購買保險產(chǎn)品、共同分擔(dān)風(fēng)險、參與套期交易或者外購活動81風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對共擔(dān)風(fēng)險81風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對共擔(dān)風(fēng)險企業(yè)以一定代價（如保險費(fèi)、贏利機(jī)會、擔(dān)保費(fèi)和利息），采取某種方式（如參加保險、信用擔(dān)保、租賃經(jīng)營、套期交易、票據(jù)貼現(xiàn)等等），將風(fēng)險損失轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以避免可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失

——向?qū)I(yè)性保險公司投保——風(fēng)險共擔(dān)，如實行合資、聯(lián)營、增發(fā)新股、發(fā)行債券、聯(lián)合開發(fā)等——風(fēng)險主體轉(zhuǎn)移。如通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、特許經(jīng)營、戰(zhàn)略聯(lián)盟、租賃經(jīng)營和業(yè)務(wù)外包轉(zhuǎn)讓經(jīng)營風(fēng)險；通過委托開發(fā)、購買專利來轉(zhuǎn)移技術(shù)風(fēng)險82風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對共擔(dān)風(fēng)險82風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對共擔(dān)風(fēng)險由于風(fēng)險轉(zhuǎn)移必然帶來利益的流失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在識別風(fēng)險的類型和大小，權(quán)衡得失后，選擇恰當(dāng)?shù)姆绞睫D(zhuǎn)移。一般地，自然風(fēng)險宜用投保，較大的財務(wù)風(fēng)險宜用風(fēng)險共擔(dān)，過大的技術(shù)風(fēng)險和生產(chǎn)風(fēng)險宜用風(fēng)險主體轉(zhuǎn)移83風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對共擔(dān)風(fēng)險83風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對接受風(fēng)險不采取任何行動而接受可能發(fā)生的風(fēng)險及其影響如果企業(yè)有足夠的財力和能力承受風(fēng)險損失時，可以采取風(fēng)險自擔(dān)和風(fēng)險自保，自行消化風(fēng)險損失——風(fēng)險自擔(dān)，就是風(fēng)險損失發(fā)生時，直接將損失攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用，或沖減利潤?！L(fēng)險自保，就是企業(yè)預(yù)留一筆風(fēng)險金或隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行，有計劃計提風(fēng)險基金如呆賬損失、大修理基金等。這適用于損失較小的風(fēng)險84風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對接受風(fēng)險84控制活動控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實施控制控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等企業(yè)應(yīng)通過采用手工控制與自動控制、防護(hù)性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法實施相應(yīng)的控制措施85控制活動控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實性、及時性和有用性86信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督——日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查——專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定87內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制制度在保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面具有一定的作用但內(nèi)部控制僅僅為以上目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對保證，原因就在于內(nèi)部控制本身具有一定的局限性88內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制制度在保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)內(nèi)部控制的局限性越權(quán)操作內(nèi)部控制制度的重要實施手段之一是授權(quán)批準(zhǔn)控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制使處于不同組織層級的人員和部門擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限，但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過內(nèi)部控制制度本身的力量時，越權(quán)操作就成為了可能越權(quán)操作的危害極大，不僅打亂了正常的工作秩序和工作流程，而且還會徇私舞弊、違法違規(guī)創(chuàng)造了一定的條件89內(nèi)部控制的局限性越權(quán)操作89內(nèi)部控制的局限性合謀串通內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念：因為相互有了制衡，在經(jīng)辦一項交易或事項時，兩個或兩個以上人員或部門無意識地犯同樣的錯誤的概率要大大小于一個人或部門串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想，消弱了制度的約束力，使內(nèi)部控制制度無效90內(nèi)部控制的局限性合謀串通90內(nèi)部控制的局限性成本限制根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行是要花費(fèi)代價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡實施內(nèi)部控制帶來的潛在收益與成本，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法，有目的、有重點地選擇控制點，實現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制的實施受制于成本與效益的權(quán)衡。內(nèi)部控制的根本目標(biāo)在于服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造，如果設(shè)計和執(zhí)行一項控制帶來的收益不能彌補(bǔ)其所耗費(fèi)的成本，就應(yīng)該放棄該項控制91內(nèi)部控制的局限性成本限制91內(nèi)部控制審計審計范圍與審計目標(biāo)計劃審計工作實施審計工作評價控制缺陷出具審計報告92內(nèi)部控制審計審計范圍與審計目標(biāo)92審計范圍與審計目標(biāo)93審計范圍與審計目標(biāo)93審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的范圍的確定需要考慮以下因素：注冊會計師的勝任能力成本效益的約束投資者的需求對非財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的做法94審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的范圍的確定需要考慮以下因素：審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)范圍界定我國內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)范圍：我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露95審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)范圍界定95審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計時間的確定方式96審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計時間的確定方式96審計范圍與審計目標(biāo)我國內(nèi)部控制審計的時間范圍：我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》從三種方式的互動中尋求平衡，從程序上要求注冊會計師應(yīng)在特定期間對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和有限測試，從結(jié)果上要求注冊會計師針對特定時點的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見97審計范圍與審計目標(biāo)我國內(nèi)部控制審計的時間范圍：97審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)2007年6月12日，PCAOB發(fā)布的AS5第3段規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見COSO認(rèn)為，如果董事會和管理層能夠合理保證下述事項，那么就可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的：他們了解公司的經(jīng)營目標(biāo)在何種程度上得到了實現(xiàn)；公布的財務(wù)報表是可信賴的；適用的法律和規(guī)章得到了遵循98審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)98審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露99審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)99審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計中注冊會計師的責(zé)任我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕100審計范圍與審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計中注冊會計師的責(zé)任100審計范圍與審計目標(biāo)財務(wù)報表審計內(nèi)部控制審計調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍考慮實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)的問題，確定內(nèi)部控制的審內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)系101審計范圍與審計目標(biāo)財務(wù)報表審計內(nèi)部控制審計調(diào)整實質(zhì)性程序的性審計范圍與審計目標(biāo)比較項目內(nèi)部控制審計財務(wù)報表審計審計目標(biāo)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否公允的反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表意見了解和測試內(nèi)部控制的目的了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見財務(wù)報表審計按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評估重大錯報風(fēng)險，測試內(nèi)部控制是為了進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論，了解和測試內(nèi)部控制的最終目的是服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的目的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別102審計范圍與審計目標(biāo)比較項目內(nèi)部控制審計財務(wù)報表審計對財務(wù)報告審計范圍與審計目標(biāo)比較項目內(nèi)部控制審計財務(wù)報表審計測試范圍對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制在財務(wù)報表審計過程中，只有在以下兩種情況下才強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行時有效的（即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；在其他情況下，注冊會計師可以不測試內(nèi)部控制測試時間對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，不需要測試整個會計期間，但要測試足夠長的期間一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個所審計期間的運(yùn)行有效性103審計范圍與審計目標(biāo)對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認(rèn)定，審計范圍與審計目標(biāo)比較項目內(nèi)部控制審計財務(wù)報表審計測試樣本量對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大對結(jié)論可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度（或減少實質(zhì)性程序工作量的程度），樣本量相對要小報告結(jié)果（1）對外披露（2）以正面、積極的方式對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計意見（1）通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見；（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊會計師沒有義務(wù)專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制重大缺陷104審計范圍與審計目標(biāo)對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大對結(jié)論計劃審計工作審計人員根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對財務(wù)報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負(fù)責(zé)人和項目團(tuán)隊成員，界定角色、責(zé)任和資源，制定項目計劃、方法和報告要求同時，將對風(fēng)險的考慮貫穿整個計劃過程，考慮利用其他相關(guān)人員的工作105計劃審計工作審計人員根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對財務(wù)報告完整性計劃審計工作計劃審計工作重點關(guān)注的內(nèi)容：總體要求貫徹風(fēng)險評估原則利用其他相關(guān)人員的工作整合審計編制審計工作底稿人員安排評估重要事項及其影響應(yīng)利用內(nèi)部審計人員的工作利用他人的工作計劃審計工作計劃審計工作重點關(guān)注的內(nèi)容：人員安排利用內(nèi)部審計106計劃審計工作人員安排注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)部控制審計工作計劃，配備具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師組成項目組總體要求107計劃審計工作人員安排總體要求107計劃審計工作評估重要事項及其影響在計劃審計工作時，注冊會計師需要評價下列事項對財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項將如何影響審計工作：與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時，注冊會計師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的情況相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況總體要求108計劃審計工作評估重要事項及其影響總體要求108計劃審計工作企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項事業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷的相關(guān)因素對內(nèi)部控制有效性的初步判斷可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍此外，注冊會計師還需要關(guān)注與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開信息，以及企業(yè)經(jīng)營活動的相對復(fù)雜程度109計劃審計工作企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項1計劃審計工作風(fēng)險評估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個審計過程的始終實施風(fēng)險評估時，可以考慮固有風(fēng)險及控制風(fēng)險。在計劃審計工作階段，對內(nèi)部控制的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，作為編制審計計劃的依據(jù)之一；根據(jù)對控制風(fēng)險評估的結(jié)果，調(diào)整計劃階段對固有風(fēng)險的判斷，這是個持續(xù)的過程貫徹風(fēng)險評估原則110計劃審計工作風(fēng)險評估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個審計過程的始終計劃審計工作在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作利用其他相關(guān)人員的工作111計劃審計工作在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人計劃審計工作整合審計的定義：

注冊會計師可以可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行，即整合審計整合審計112計劃審計工作整合審計的定義：整合審計112計劃審計工作在實務(wù)中，注冊會計師為什么更適合于進(jìn)行整合審計？首先，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以同時進(jìn)行。其次，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計兩者很難分開。最后，由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計要在規(guī)定的時間內(nèi)一同完成，同時企業(yè)要在同一時間同時公布審計報告和內(nèi)部控制審計報告整合審計113計劃審計工作在實務(wù)中，注冊會計師為什么更適合于進(jìn)行整合審計？計劃審計工作內(nèi)部控制審計工作底稿，是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄編制審計工作底稿114計劃審計工作內(nèi)部控制審計工作底稿，是注冊會計師對制定的審計計計劃審計工作審計工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果對識別的控制缺陷的評價形成的審計結(jié)論和意見其他重要事項編制審計工作底稿115計劃審計工作審計工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：編制審計工作底稿11實施審計工作在實施審計工作階段，按照自上而下的方法，注冊會計師的工作主要包括從財務(wù)層面層次初次了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險，識別與評價企業(yè)層面控制，識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，了解錯報的可能來源，選擇擬測試的控制，測試控制設(shè)計的有效性，測試控制運(yùn)行的有效性從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險識別與評價企業(yè)層面控制測試控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性評估控制風(fēng)險并獲取相關(guān)證據(jù)116實施審計工作在實施審計工作階段，按照自上而下的方法，注冊會計識別與評價企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制針對管理層（董事會、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制風(fēng)險評估過程內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價117識別與評價企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制的內(nèi)容117識別與評價企業(yè)層面控制評價企業(yè)層面控制的精確度某些企業(yè)層面控制與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報的可能性有重要影響某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控制可能出現(xiàn)的實效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報118識別與評價企業(yè)層面控制評價企業(yè)層面控制的精確度118測試控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性注冊會計師測試控制有效性實施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序為：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行其中，詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)執(zhí)行穿行測試通常足以評價控制設(shè)計的有效性119測試控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性注冊會計師測試控制有效性實施的程序評估控制風(fēng)險并獲取相關(guān)證據(jù)在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的證據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險包括控制可能無效的風(fēng)險和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。與控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)就越多注冊會計師通過測試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的組合就單項控制而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項控制相關(guān)的風(fēng)險，適當(dāng)確定實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)120評估控制風(fēng)險并獲取相關(guān)證據(jù)在測試所選定控制的有效性時，注冊會評價控制缺陷內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的處理121評價控制缺陷內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定121內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的分類按其成因按其影響程度設(shè)計缺陷運(yùn)行缺陷重大缺陷重要缺陷一般缺陷內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計缺陷重大缺陷122內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定重大缺陷（MaterialWeakness）：一項或若干項缺陷具有能使年度或中期報告中的重大錯報不能被有效預(yù)防或及時察覺的合理可能性，該缺陷構(gòu)成實質(zhì)性漏洞，它可以是一項缺陷，亦可以是若干項缺陷的組合（PCAOB,2004）重要缺陷（SignificantDeficiency）：控制缺陷或控制缺陷的組合，會對公司按照普遍接受的會計原則可靠的形成，授權(quán)，記錄，處理，或報告外部財務(wù)數(shù)據(jù)造成不利影響，比如，很可能該公司的年度或中期財務(wù)報表的無關(guān)緊要的誤報不會防止或發(fā)現(xiàn)（PCAOB,2004）123內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定重大缺陷（MaterialWeaknes內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制評價指引對內(nèi)控缺陷的定義124內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制評價指引對內(nèi)控缺陷的定義124內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性；（2）因一個或多個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小控制缺陷的嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報是否發(fā)生錯報無必然對應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報。評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據(jù)財務(wù)報表審計中確定的重要性水平，支持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價125內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的內(nèi)部控制缺陷的處理財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明126內(nèi)部控制缺陷的處理財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理126內(nèi)部控制缺陷的處理非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理127內(nèi)部控制缺陷的處理非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理127完成審計工作對內(nèi)部控制形成審計意見獲取管理層書面聲明溝通事項128完成審計工作對內(nèi)部控制形成審計意見128對內(nèi)部控制形成審計意見注冊會計師需要評價從各種渠道獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見在評價證據(jù)時，注冊會計師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷129對內(nèi)部控制形成審計意見注冊會計師需要評價從各種渠道獲取的證據(jù)獲取管理層書面聲明管理層書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)130獲取管理層書面聲明管理層書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：130獲取管理層書面聲明企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素131獲取管理層書面聲明企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制獲取管理層書面聲明企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告132獲取管理層書面聲明企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲溝通事項注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通雖然并不要求注冊會計師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會計師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷133溝通事項注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷出具審計報告我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計報告分為以下四種類型：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告否定意見內(nèi)部控制審計報告無法表示意見內(nèi)部控制審計報告134出具審計報告我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計報標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告成為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告135標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的內(nèi)部控制審標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告包括下列因素：標(biāo)題收件人引言段企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段內(nèi)部控制固有局限性的說明段136標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告包括下列因素：136標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報告日期137標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段137標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制138標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。139標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告139三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日140三、內(nèi)部控制的固有局限性140帶強(qiáng)調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提醒內(nèi)部控制審計報告使用人注意的，需要在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見141帶強(qiáng)調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)帶強(qiáng)調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。[“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]六、強(qiáng)調(diào)事項我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日142帶強(qiáng)調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告142否定意見的內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，需要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還需要包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度143否定意見的內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在否定意見的內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。144否定意見的內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告144四、導(dǎo)致否定意見的事項

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]

有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日145四、導(dǎo)致否定意見的事項145無法表示意見注冊會計師審計范圍受到限制的，需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，需要在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由146無法表示意見注冊會計師審計范圍受到限制的，需要解除業(yè)務(wù)約定或無法表示意見內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東：我們接受委托，對××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、導(dǎo)致無法表示意見的事項[描述審計范圍受到限制的具體情況。]147無法表示意見內(nèi)部控制審計報告147四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。五、識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。盡管我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日148四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見148期后事項與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告注冊會計師需要針對期后期間，詢問并檢查下列信息：在期后期間出具的內(nèi)部審計報告或類似報告其他注冊會計師出具的審計企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的報告監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的涉及企業(yè)內(nèi)部控制的報告注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息149期后事項與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告注冊會計師需要針對期后期間，期后事項與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，需要對財務(wù)報告的內(nèi)部控制發(fā)表否定意見注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制的有效性的影響程度的，需要出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告150期后事項與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制39、把生活中的每一天，都當(dāng)作生命中的最后一天。

40、機(jī)不可失，時不再來。

41、就算全世界都否定我，還有我自己相信我。

42、不為模糊不清的未來擔(dān)憂，只為清清楚楚的現(xiàn)在努力。

43、付出才會杰出。

44、成功不是憑夢想和希望，而是憑努力和實踐。

45、成功這件事，自己才是老板！

46、暗自傷心，不如立即行動。

47、勤奮是你生命的密碼，能譯出你一部壯麗的史詩。

48、隨隨便便浪費(fèi)的時間，再也不能贏回來。

49、不要輕易用過去來衡量生活的幸與不幸！每個人的生命都是可以綻放美麗的，只要你珍惜。

50、給自己定目標(biāo)，一年，兩年，五年，也許你出生不如別人好，通過努力，往往可以改變%的命運(yùn)。破罐子破摔只能和懦弱做朋友。

51、當(dāng)眼淚流盡的時候，留下的應(yīng)該是堅強(qiáng)。

52、上天完全是為了堅強(qiáng)你的意志，才在道路上設(shè)下重重的障礙。

53、沒有播種，何來收獲；沒有辛苦，何來成功；沒有磨難，何來榮耀；沒有挫折，何來輝煌。

54、只要路是對的，就不怕路遠(yuǎn)。

55、生命對某些人來說是美麗的，這些人的一生都為某個目標(biāo)而奮斗。

56、浪花總是著揚(yáng)帆者的路開放的。

74、失敗是什么？沒有什么，只是更走近成功一步；成功是什么？就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。

75、要改變命運(yùn)，首先改變自己。

76、我們?nèi)粢呀邮茏顗牡模驮贈]有什么損失。

77、在生活中，我跌倒過。我在嘲笑聲中站起來，雖然衣服臟了，但那是暫時的，它可以洗凈。

78、沒有壓力的生活就會空虛；沒有壓力的青春就會枯萎；沒有壓力的生命就會黯淡。

79、人生就像一杯沒有加糖的咖啡，喝起來是苦澀的，回味起來卻有久久不會退去的余香。

80、最困難的時候，就是距離成功不遠(yuǎn)了。

81、知道自己要干什么，夜深人靜，問問自己，將來的打算，并朝著那個方向去實現(xiàn)。而不是無所事事和做一些無謂的事。

82、出路出路，走出去了，總是會有路的。困難苦難，困在家里就是難。

83、人生最大的喜悅是每個人都說你做不到，你卻完成它了！

84、勇士搏出驚濤駭流而不沉淪，懦夫在風(fēng)平浪靜也會溺水。

85、生活不是林黛玉，不會因為憂傷而風(fēng)情萬種。

86、唯有行動才能改造命運(yùn)。

87、即使行動導(dǎo)致錯誤，卻也帶來了學(xué)習(xí)與成長；不行動則是停滯與萎縮。

88、光說不干，事事落空；又說又干，馬到成功。

89、對于每一個不利條件，都會存在與之相對應(yīng)的有利條件。

90、人的潛能是一座無法估量的豐富的礦藏，只等著我們?nèi)ネ诰颉?/p>

91、要成功，不要與馬賽跑，要騎在馬上，馬上成功。

2、虛心使人進(jìn)步，驕傲使人落后。

3、謙虛是學(xué)習(xí)的朋友，自滿是學(xué)習(xí)的敵人。

4、若要精，人前聽。

5、喜歡吹噓的人猶如一面大鼓，響聲大腹中空。

6、強(qiáng)中更有強(qiáng)中手，莫向人前自夸口。

7、請教別人不折本，舌頭打個滾。

8、人唯虛，始能知人。滿招損，謙受益。滿必溢，驕必敗。39、把生活中的每一天，都當(dāng)作生命中的最后一天。151第五章內(nèi)部控制審計152第五章內(nèi)部控制審計1開篇案例——我國第一份內(nèi)部控制審計的否定意見報告2012年3月23日，信永中和會計師事務(wù)所為山東新華制藥股份有