會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)金融工具列報(bào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)

目錄預(yù)備知識(shí)第一章總則第二章金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)別第三章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消第四章金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)第五章與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露第六章新舊準(zhǔn)則對(duì)比（2014）第七章我國(guó)金融工具列報(bào)存在的問(wèn)題概述第八章對(duì)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的相關(guān)建議熱身——預(yù)備知識(shí)1什么是金融工具？什么是金融工具？金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收賬款。金融負(fù)債交易性負(fù)債,指定以公允價(jià)值計(jì)量有變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債。權(quán)益工具普通股和優(yōu)先股熱身——預(yù)備知識(shí)2優(yōu)先股

永續(xù)債衍生工具永續(xù)債它并不規(guī)定到期期限，持有人也不能要求清償本金，但可以按期取得利息。衍生工具

衍生工具是由另一種債券（股票，債券，貨幣或者商品）構(gòu)成衍生而來(lái)的交易。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同，期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同，期貨合同，互換和期權(quán)中一種活一種以上特征的工具。優(yōu)先股優(yōu)先股是指依照《公司法》，在一般規(guī)定的普通股種類股份之外，另行規(guī)定的其他種類股份，其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤(rùn)和剩余財(cái)產(chǎn)，但參與公司決策管理等權(quán)利受到限制。第一章總則為了規(guī)范金融工具的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。金融工具信息的列報(bào)，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解發(fā)行方對(duì)發(fā)行的金融工具如何進(jìn)行分類、計(jì)量和列示，并就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報(bào)告期間和期末所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)價(jià)。第一章總則本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第一章總總則本準(zhǔn)則第六六章至第八八章的規(guī)定定除適用于于企業(yè)已按按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確確認(rèn)和計(jì)量量》確認(rèn)的金融融工具外，，還適用于于未確認(rèn)的的金融工具具，例如某某些貸款承諾。貸款承諾是是指銀行承承諾在一定定時(shí)期內(nèi)或或者某一時(shí)時(shí)間按照約約定條件提提供貸款給給借款人的協(xié)議，屬屬于銀行的的表外業(yè)務(wù)，是一種承承諾在未來(lái)來(lái)某時(shí)刻進(jìn)進(jìn)行的直接接信貸?？梢苑譃闉椴豢沙废J款承諾諾和可撤消消貸款承諾諾兩種。對(duì)對(duì)于在規(guī)定定的借款額額度內(nèi)銀行行已經(jīng)做出出承諾但尚尚未貸出的的款項(xiàng)，客客戶必須支支付一定的的承諾費(fèi)。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分金融工具的的確認(rèn)。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)所發(fā)行行金融工具具的合同條條款及其所所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法法律形式，，結(jié)合金融融資產(chǎn)、金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的定義，，在初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)將該金融工工具或其組組成部分分分類為金融融資產(chǎn)、金金融負(fù)債或或權(quán)益工具具。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分金融負(fù)債，，是指企業(yè)業(yè)符合下列列條件之一一的負(fù)債：：（一）向其其他方交付付現(xiàn)金或其其他金融資資產(chǎn)的合同同義務(wù)。（二）在潛潛在不利條條件下，與與其他方交交換金融資資產(chǎn)或金融融負(fù)債的合合同義務(wù)。。（三）將來(lái)來(lái)須用或可可用企業(yè)自自身權(quán)益工工具進(jìn)行結(jié)結(jié)算的非衍衍生工具合合同，且企企業(yè)根據(jù)該該合同將交交付可變數(shù)數(shù)量的自身權(quán)益工工具。（四）將來(lái)來(lái)須用或可可用企業(yè)自自身權(quán)益工工具進(jìn)行結(jié)結(jié)算的衍生生工具合同同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益益工具交換換固定金額額的現(xiàn)金或或其他金融融資產(chǎn)的衍衍生工具合合同除外。。企業(yè)對(duì)全全部現(xiàn)有同同類別非衍衍生自身權(quán)權(quán)益工具的的持有方同同比例發(fā)行行配股權(quán)、、期權(quán)或認(rèn)認(rèn)股權(quán)證，，使之有權(quán)權(quán)按比例以以固定金額額的任何貨貨幣換取固固定數(shù)量的的該企業(yè)自自身權(quán)益工工具的，該該類配股權(quán)權(quán)、期權(quán)或或認(rèn)股權(quán)證證應(yīng)當(dāng)分類類為權(quán)益工工具。其中中，企業(yè)自自身權(quán)益工工具不包括括應(yīng)按照本本準(zhǔn)則第三三章分類為為權(quán)益工具具的金融工工具，也不不包括本身身就要求在在未來(lái)收取取或交付企企業(yè)自身權(quán)權(quán)益工具的的合同。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分權(quán)益工具，，是指能證證明擁有某某個(gè)企業(yè)在在扣除所有有負(fù)債后的的資產(chǎn)中的的剩余權(quán)益益的合同。。在同時(shí)滿滿足下列條條件的情況況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)發(fā)行的金融融工具分類類為權(quán)益工工具：（一）該金金融工具應(yīng)應(yīng)當(dāng)不包括括交付現(xiàn)金金或其他金金融資產(chǎn)給給其他方，，或在潛在在不利條件件下與其他他方交換金金融資產(chǎn)或或金融負(fù)債債的合同義義務(wù)；（二）將來(lái)來(lái)須用或可可用企業(yè)自自身權(quán)益工工具結(jié)算該該金融工具具。如為非非衍生工具具，該金融融工具應(yīng)當(dāng)當(dāng)不包括交交付可變數(shù)數(shù)量的自身身權(quán)益工具具進(jìn)行結(jié)算算的合同義義務(wù)；如為為衍生工具具，企業(yè)只只能通過(guò)以以固定數(shù)量量的自身權(quán)權(quán)益工具交交換固定金金額的現(xiàn)金金或其他金金融資產(chǎn)結(jié)結(jié)算該金融融工具。企企業(yè)自身權(quán)權(quán)益工具不不包括應(yīng)按按照本準(zhǔn)則則第三章分分類為權(quán)益益工具的金金融工具，，也不包括括本身就要要求在未來(lái)來(lái)收取或交交付企業(yè)自自身權(quán)益工工具的合同同。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分金融負(fù)債與與權(quán)益工具具的區(qū)分：：（一）如果果企業(yè)不能能無(wú)條件地地避免以交交付現(xiàn)金或或其他金融融資產(chǎn)來(lái)履履行一項(xiàng)合合同義務(wù)，，則該合同同義務(wù)符合合金融負(fù)債債的定義。。有些金融融工具雖然然沒(méi)有明確確地包含交交付現(xiàn)金或或其他金融融資產(chǎn)義務(wù)務(wù)的條款和和條件，但但有可能通通過(guò)其他條條款和條件件間接地形形成合同義義務(wù)。（二）如果果一項(xiàng)金融融工具須用用或可用企企業(yè)自身權(quán)權(quán)益工具進(jìn)進(jìn)行結(jié)算，，需要考慮慮用于結(jié)算算該工具的的企業(yè)自身身權(quán)益工具具，是作為為現(xiàn)金或其其他金融資資產(chǎn)的替代代品，還是是為了使該該工具持有有方享有在在發(fā)行方扣扣除所有負(fù)負(fù)債后的資資產(chǎn)中的剩剩余權(quán)益。。如果是前前者，該工工具是發(fā)行行方的金融融負(fù)債；如如果是后者者，該工具具是發(fā)行方方的權(quán)益工工具。在某某些情況下下，一項(xiàng)金金融工具合合同規(guī)定企企業(yè)須用或或可用自身身權(quán)益工具具結(jié)算該金金融工具，，其中合同同權(quán)利或合合同義務(wù)的的金額等于于可獲取或或需交付的的自身權(quán)益益工具的數(shù)數(shù)量乘以其其結(jié)算時(shí)的的公允價(jià)值值，則無(wú)論論該合同權(quán)權(quán)利或合同同義務(wù)的金金額是固定定的，還是是完全或部部分地基于于除企業(yè)自自身權(quán)益工工具的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格以外外變量（例例如利率、、某種商品品的價(jià)格或或某項(xiàng)金融融工具的價(jià)價(jià)格）的變變動(dòng)而變動(dòng)動(dòng)，該合同同應(yīng)當(dāng)分類類為金融負(fù)負(fù)債。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分對(duì)于附有或或有結(jié)算條條款的金融融工具，發(fā)發(fā)行方不能能無(wú)條件地地避免交付付現(xiàn)金、其其他金融資資產(chǎn)或以其其他導(dǎo)致該該工具成為為金融負(fù)債債的方式進(jìn)進(jìn)行結(jié)算的的，應(yīng)當(dāng)分分類為金融融負(fù)債。但但是，滿足足下列條件件之一的，，發(fā)行方應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其分分類為權(quán)益益工具：（一）要求求以現(xiàn)金、、其他金融融資產(chǎn)或以以其他導(dǎo)致致該工具成成為金融負(fù)負(fù)債的方式式進(jìn)行結(jié)算算的或有結(jié)結(jié)算條款幾幾乎不具有有可能性，，即相關(guān)情情形極端罕見(jiàn)、、顯著異常常或幾乎不不可能發(fā)生生。（二）只有有在發(fā)行方方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金金、其他金金融資產(chǎn)或或以其他導(dǎo)導(dǎo)致該工具具成為金融融負(fù)債的方方式進(jìn)行結(jié)結(jié)算。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分（三）按照照本準(zhǔn)則第第三章分類類為權(quán)益工工具的可回回售工具。。附有或有結(jié)結(jié)算條款的的金融工具具，指是否否通過(guò)交付付現(xiàn)金或其其他金融資資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)結(jié)算，或者者是否以其其他導(dǎo)致該該金融工具具成為金融融負(fù)債的方方式進(jìn)行結(jié)結(jié)算，需要要由發(fā)行方方和持有方方均不能控控制的未來(lái)來(lái)不確定事事項(xiàng)（如股價(jià)指指數(shù)、消費(fèi)費(fèi)價(jià)格指數(shù)數(shù)變動(dòng)，利利率或稅法法變動(dòng)，發(fā)發(fā)行方未來(lái)來(lái)收入、凈凈收益或債債務(wù)權(quán)益比比率等）的發(fā)生或或不發(fā)生（（或發(fā)行方方和持有方方均不能控控制的未來(lái)來(lái)不確定事事項(xiàng)的結(jié)果果）來(lái)確定定的金融工工具。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)權(quán)的衍生工具具（例如，，合同規(guī)定定發(fā)行方或或持有方能能選擇以現(xiàn)現(xiàn)金凈額或或以發(fā)行股股份交換現(xiàn)現(xiàn)金等方式式進(jìn)行結(jié)算算的衍生工工具），發(fā)發(fā)行方應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其確認(rèn)認(rèn)為金融資產(chǎn)或或金融負(fù)債債，但所有可可供選擇的的結(jié)算方式式均表明該該衍生工具具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為權(quán)益工工具的除外外。第二章金金融負(fù)債和和權(quán)益工具具的區(qū)分企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)發(fā)行的非衍衍生工具進(jìn)進(jìn)行評(píng)估，以確定所所發(fā)行的工工具是否為為復(fù)合金融工工具。企業(yè)所發(fā)發(fā)行的非衍衍生工具可可能同時(shí)包包含金融負(fù)負(fù)債成分和和權(quán)益工具具成分。對(duì)對(duì)于復(fù)合金金融工具，，發(fā)行方應(yīng)應(yīng)于初始確確認(rèn)時(shí)將各各組成部分分分別分類類為金融負(fù)負(fù)債、金融融資產(chǎn)或權(quán)權(quán)益工具。。企業(yè)發(fā)行的的一項(xiàng)非衍衍生工具同同時(shí)包含金金融負(fù)債成成分和權(quán)益益工具成分分的，應(yīng)于于初始計(jì)量量時(shí)先確定定金融負(fù)債債成分的公公允價(jià)值（（包括其中中可能包含含的非權(quán)益益性嵌入衍衍生工具的的公允價(jià)值值），再?gòu)膹膹?fù)合金融融工具公允允價(jià)值中扣扣除負(fù)債成成分的公允允價(jià)值，作作為權(quán)益工工具成分的的價(jià)值。第三章金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債的抵消金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債應(yīng)當(dāng)在資資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)分別列列示，不得相互抵抵銷。但同時(shí)滿滿足下列條條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以相互互抵銷后的的凈額在資資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)列示：：（一）企業(yè)業(yè)具有抵銷銷已確認(rèn)金金額的法定權(quán)利，且該種法法定權(quán)利是是當(dāng)前可執(zhí)執(zhí)行的；（二）企業(yè)業(yè)計(jì)劃以凈凈額結(jié)算，，或同時(shí)變現(xiàn)該金融融資產(chǎn)和清清償該金融融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條條件的金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出方不得得將已轉(zhuǎn)移移的金融資資產(chǎn)和相關(guān)關(guān)負(fù)債進(jìn)行行抵銷。A公司投資了了B公司10%的股票，B公司購(gòu)買了了A公司100億的債券，，債券約定定，到期時(shí)時(shí)A公司以持有有B公司的股票票作價(jià)清償償。第三章金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債的抵消抵銷權(quán)是債債務(wù)人根據(jù)據(jù)合同或其其他協(xié)議，，以應(yīng)收債債權(quán)人的金金額全部或或部分抵銷銷應(yīng)付債權(quán)權(quán)人的金額額的法定權(quán)權(quán)利。在某某些情況下下，如果債債務(wù)人、債債權(quán)人和第第三方三者之間簽署的的協(xié)議明確確表示債務(wù)務(wù)人擁有該該抵銷權(quán)，，并且不違違反相關(guān)法法律或法規(guī)規(guī)，債務(wù)人人可能擁有有以應(yīng)收第三方方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人人的金額的法法定權(quán)利。。第三章金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債的抵銷抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)當(dāng)不取決于于未來(lái)事項(xiàng)，而且在企企業(yè)和所有有交易對(duì)手手方的正常常經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中，或在在出現(xiàn)違約約、無(wú)力償償債或破產(chǎn)產(chǎn)等各種情情形下，企企業(yè)均可執(zhí)執(zhí)行該法定定權(quán)利。在確定抵銷銷權(quán)是否可可執(zhí)行時(shí)，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)充分考慮慮相關(guān)法律和和法規(guī)要求求以及合同約約定等各方方面因素。。第三章金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債的抵銷企業(yè)同時(shí)結(jié)結(jié)算金融資資產(chǎn)和金融融負(fù)債的，，如果該結(jié)結(jié)算方式相相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本本準(zhǔn)則第二二十八條（（二）以凈凈額結(jié)算的的標(biāo)準(zhǔn)。這這種結(jié)算方方式必須在在同一結(jié)算算過(guò)程或周周期內(nèi)處理理了相關(guān)應(yīng)應(yīng)收和應(yīng)付付款項(xiàng)，最最終消除或或幾乎消除除了信用風(fēng)險(xiǎn)和和流動(dòng)性風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。如果某結(jié)結(jié)算方式同同時(shí)具備如如下特征，，可視為滿滿足凈額結(jié)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)：：（一）符合合抵銷條件件的金融資資產(chǎn)和金融融負(fù)債在同同一時(shí)點(diǎn)提提交處理；；（二）金融融資產(chǎn)和金金融負(fù)債一一經(jīng)提交處處理，各方方即承諾履履行結(jié)算義義務(wù)；（三）金融融資產(chǎn)和金金融負(fù)債一一經(jīng)提交處處理，除非非處理失敗敗，這些資資產(chǎn)和負(fù)債債產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量不不可能發(fā)生生變動(dòng)；凈額結(jié)算必必須在同期期內(nèi)同時(shí)處處理相關(guān)的的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)和應(yīng)付款款項(xiàng),不論是雙方方協(xié)議,還是三方協(xié)協(xié)議,相關(guān)的債券券債務(wù)會(huì)同同時(shí)結(jié)算,各方都不會(huì)會(huì)在一方執(zhí)執(zhí)行后,其他方不同同意執(zhí)行.第三章金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債的抵銷在下列情況況下，通常常認(rèn)為不滿滿足本準(zhǔn)則則第二十八八條所列條條件，不得得抵銷相關(guān)關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債：（一）使用用多項(xiàng)不同同金融工具具來(lái)仿效單單項(xiàng)金融工工具的特征征，即“合合成工具””。例如，，利用浮動(dòng)動(dòng)利率長(zhǎng)期期債券與收收取浮動(dòng)利利息且支付付固定利息息的利率互互換，合成成一項(xiàng)固定定利率長(zhǎng)期期負(fù)債。A公司發(fā)行浮浮動(dòng)利率長(zhǎng)長(zhǎng)期債券,但是擔(dān)心利利率一直上上升,導(dǎo)致未來(lái)支支付的利息息越來(lái)越多多,則另外購(gòu)買買了一項(xiàng)利利率工具,以浮動(dòng)利息息換固定利利息,即自己每月月支付給長(zhǎng)長(zhǎng)期債券的的浮動(dòng)利息息,被換成了固固定利息,由于這種利利率互換也也發(fā)行債券券,并不是一種種金融合具具,,是企業(yè)自行行合成的,并不能凈額額核算,仍應(yīng)該分別別核算,即發(fā)行債券券的時(shí)候,支付浮動(dòng)利利息,每月收或支支浮動(dòng)利息息與固定利利息差額時(shí)時(shí)單獨(dú)作為為投資收益益處理.第三章金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債的抵銷（二）金融融資產(chǎn)和金金融負(fù)債雖雖然具有相相同的主要風(fēng)險(xiǎn)敞敞口（例如遠(yuǎn)期期合同或其其他衍生工工具組合中中的資產(chǎn)和和負(fù)債），，但涉及不不同的交易易對(duì)手方。。（三）無(wú)追追索權(quán)金融融負(fù)債與作作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)產(chǎn)或其他資資產(chǎn)。（四）債務(wù)務(wù)人為解除除某項(xiàng)負(fù)債債而將一定定的金融資資產(chǎn)進(jìn)行托托管（例如如償債基金金或類似安安排），但但債權(quán)人尚尚未接受以以這些資產(chǎn)產(chǎn)清償負(fù)債債。（五）因某某些導(dǎo)致?lián)p損失的事項(xiàng)項(xiàng)而產(chǎn)生的的義務(wù)預(yù)計(jì)計(jì)可以通過(guò)過(guò)保險(xiǎn)合同同向第三方方索賠而得得以補(bǔ)償。。第四章金金融工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成成果影響的的列報(bào)企業(yè)在對(duì)金金融工具各各項(xiàng)目進(jìn)行行列報(bào)時(shí)，，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)金融工具具的特點(diǎn)及及相關(guān)信息息的性質(zhì)對(duì)對(duì)金融工具具進(jìn)行歸類類，并充分分披露與金金融工具相相關(guān)的信息息，使得財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表附附注中的披披露與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表列示示的各項(xiàng)目目相互對(duì)應(yīng)。在確定金融融工具的列列報(bào)類型時(shí)時(shí)，企業(yè)至至少應(yīng)當(dāng)將將本準(zhǔn)則范范圍內(nèi)的金金融工具區(qū)區(qū)分為以攤余成本計(jì)計(jì)量和以公公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的類型型。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)自身實(shí)實(shí)際情況，，按照本準(zhǔn)準(zhǔn)則要求，，合理確定定列報(bào)金融融工具的詳細(xì)程度，既不應(yīng)列列報(bào)大量過(guò)過(guò)于詳細(xì)的信息從而而掩蓋了真真正重要的的信息，也也不得列報(bào)報(bào)過(guò)于匯總的信息從而而難以區(qū)分分各項(xiàng)交易易或相關(guān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)之間的的重要差異異。第四章金金融工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成成果影響的的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披披露編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)對(duì)金融工工具所采用用的重要會(huì)會(huì)計(jì)政策、、計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)和與理解解財(cái)務(wù)報(bào)表表相關(guān)的其其他會(huì)計(jì)政政策等信息息，主要包包括：（一）對(duì)于于指定為以以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)或金融融負(fù)債，應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露下下列信息：：1．指定的金金融資產(chǎn)或或金融負(fù)債債的性質(zhì)；2．初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)對(duì)上述述金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負(fù)負(fù)債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；3．如何滿足運(yùn)用指指定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。對(duì)于以以消除或顯顯著減少會(huì)會(huì)計(jì)錯(cuò)配為為目的的指指定，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)披露露該指定所所針對(duì)的確確認(rèn)或計(jì)量量不一致的的描述性說(shuō)說(shuō)明。對(duì)于于以更好地地反映組合合的管理實(shí)實(shí)質(zhì)為目的的的指定，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露該指指定符合企企業(yè)正式書(shū)書(shū)面文件載載明的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理或投投資策略的的描述性說(shuō)說(shuō)明。對(duì)于于整體指定定為以公允允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的混混合工具，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露運(yùn)用用指定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的描述性性說(shuō)明。第四章金金融工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成成果影響的的列報(bào)（二）指定定金融資產(chǎn)產(chǎn)為可供出售金金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。（三）金融融資產(chǎn)常規(guī)規(guī)購(gòu)買和出出售的會(huì)計(jì)政策。（四）核銷銷減值準(zhǔn)備并并減記金融融資產(chǎn)賬面面價(jià)值的原則。（五）如何何確定每類類金融工具具的利得或損失失。（六）存在在客觀證據(jù)表表明金融資產(chǎn)已已發(fā)生減值值的適用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（七）為避避免金融資資產(chǎn)逾期或減值值而重新議議定條款的金融資產(chǎn)產(chǎn)所適用的的會(huì)計(jì)政策策第四章金金融工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成成果影響的的列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)債債表或相關(guān)關(guān)附注中列列報(bào)下列金金融資產(chǎn)或或金融負(fù)債債的賬面價(jià)價(jià)值：（一）以公公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)產(chǎn)，并分別別反映交易易性金融資資產(chǎn)和在初初始確認(rèn)時(shí)時(shí)指定為以以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)；（二））持有有至到到期投投資；；（三））貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)；；（四））可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)；（五））以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量且且其變變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融負(fù)債債，并并分別別反映映交易易性金金融負(fù)負(fù)債和和在初初始確確認(rèn)時(shí)時(shí)指定定為以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融負(fù)負(fù)債；；（六））其他他金融融負(fù)債債。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)企業(yè)將將單項(xiàng)項(xiàng)或一一組貸貸款或或應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)指定定為以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露下下列信信息：：（一））資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日該貸貸款或或應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)使企企業(yè)面面臨的的最大信信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)敞敞口。。信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，是指指金融融工具具的一一方不不履行行義務(wù)務(wù)，造造成另另一方方發(fā)生生財(cái)務(wù)務(wù)損失失的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。（二））相關(guān)信信用衍衍生工工具或類似似工具具使得得該最最大信信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)敞敞口降降低的的金額額。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)（三））該貸貸款或或應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)因信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引引起的的公允價(jià)價(jià)值本本期變變動(dòng)額額和累累計(jì)變變動(dòng)額額。這些些變動(dòng)動(dòng)額，，是該該貸款款或應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)扣扣除由由于市市場(chǎng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素的的變化化導(dǎo)致致公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)后的的部分分；或或是企企業(yè)以以能夠夠更真真實(shí)地地反映映信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)變動(dòng)動(dòng)導(dǎo)致致該貸貸款或或應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)的其其他方方法確確定的的金額額。市市場(chǎng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素的的變化化包括括，可可觀察察的利利率、、商品品價(jià)格格、匯匯率以以及價(jià)價(jià)格指指數(shù)、、利率率指數(shù)數(shù)、匯匯率指指數(shù)等等指數(shù)數(shù)的變變動(dòng)。。（四））相關(guān)關(guān)信用用衍生生工具具或類類似工工具的的公允允價(jià)值值本期期變動(dòng)動(dòng)額和和自該該貸款款或應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)被被指定定以來(lái)來(lái)的公公允價(jià)價(jià)值累累計(jì)變變動(dòng)額額。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)企業(yè)將將一項(xiàng)項(xiàng)金融融負(fù)債債指定定為以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金融負(fù)負(fù)債的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露下下列信信息：：（一））該金金融負(fù)負(fù)債因因信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)變動(dòng)動(dòng)引起起的公公允價(jià)價(jià)值本本期變變動(dòng)額額和累累計(jì)變變動(dòng)額額。這這些變變動(dòng)額額，是是該金金融負(fù)負(fù)債公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)扣扣除由由于市市場(chǎng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素的的變化化導(dǎo)致致公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)后的的部分分；或或是企企業(yè)以以能夠夠更真真實(shí)地地反映映信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)變動(dòng)動(dòng)導(dǎo)致致該金金融負(fù)負(fù)債公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)的的其他他方法法確定定的金金額。。對(duì)于于包含含投資資連結(jié)結(jié)特征征的合合同，，市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素素的變變化包包括相相關(guān)內(nèi)內(nèi)部或或外部部投資資組合合業(yè)績(jī)績(jī)的變變動(dòng)。。（二））該金金融負(fù)負(fù)債的的賬面面價(jià)值值與按按合同同約定定到期期應(yīng)支支付債債權(quán)人人金額額之間間的差差額。。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露本本準(zhǔn)則則。如果企企業(yè)認(rèn)認(rèn)為披披露的的信息息未能能真實(shí)實(shí)反映映相關(guān)關(guān)金融融工具具公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)中由由信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)引起起的部部分，，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露企企業(yè)做做出此此結(jié)論論的原原因及及其他他需要要考慮慮的因因素。企業(yè)將將金融融資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行重分分類，，改變變了該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)續(xù)計(jì)量量基礎(chǔ)礎(chǔ)的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露露該金金融資資產(chǎn)重重分類類前后后的公公允價(jià)價(jià)值或或賬面面價(jià)值值和重重分類類的原原因。。關(guān)于企企業(yè)對(duì)對(duì)金融融資產(chǎn)產(chǎn)重分分類，，如果果需要要將持持有至至到期期投資資重分分類至至可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)，從從攤余余成本本改為為公允允計(jì)量量，需需要披披露為為什么么進(jìn)行行轉(zhuǎn)換換，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換引引起的的資產(chǎn)產(chǎn)金額額的變變動(dòng)。。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)按照本本準(zhǔn)則則第三三章分分類為為權(quán)益益工具具的可可回售售工具具，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露以以下信信息：：（一））可回回售工工具的的匯總總定量量信息息。（二））對(duì)于于按持持有方方要求求承擔(dān)擔(dān)的回回購(gòu)或或贖回回義務(wù)務(wù)，企企業(yè)的的管理理目標(biāo)標(biāo)、政政策和和程序序及其其變化化。（三））回購(gòu)購(gòu)或贖贖回可可回售售工具具的預(yù)預(yù)期現(xiàn)現(xiàn)金流流出金金額以以及確確定方方法。?？苫厥帐展ぞ呔?，是是持有有方享享有的的權(quán)利利，其其權(quán)利利也成成為劃劃分負(fù)負(fù)債工工具和和權(quán)益益工具具的重重要標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)披披露與與金融融工具具有關(guān)關(guān)的下下列收收入、、費(fèi)用用、利利得或或損失失：（一））當(dāng)期期各類類金融融資產(chǎn)產(chǎn)和金金融負(fù)負(fù)債所所產(chǎn)生生的利利得或或損失失。其其中，，指定定為以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)和和金融融負(fù)債債以及及交易易性金金融資資產(chǎn)和和金融融負(fù)債債的利利得或或損失失應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別披披露。對(duì)于于可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分分別披披露當(dāng)當(dāng)期在在其他綜綜合收收益中確認(rèn)認(rèn)的以以及當(dāng)期從從權(quán)益益轉(zhuǎn)入入損益益的利利得或或損失失。公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益以以及從從其他他綜合合收益益轉(zhuǎn)入入至投投資收收益的的金額額應(yīng)該該在附附注中中進(jìn)行行披露露；如如果是是與持持有至至到期期投資資相關(guān)關(guān)的利利息收收入或或應(yīng)付付債券券相關(guān)關(guān)的利利息費(fèi)費(fèi)用，，相關(guān)關(guān)的手手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入入或者者支出出金額額可能能直接接計(jì)入入了投投資收收益。。第四章章金金融工工具對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果影影響的的列報(bào)報(bào)（二））除以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)或或金融融負(fù)債債外，，按實(shí)際利利率法法計(jì)算算的金融融資產(chǎn)產(chǎn)或金金融負(fù)負(fù)債產(chǎn)產(chǎn)生的的利息息收入入或利利息費(fèi)費(fèi)用總總額，，以及及直接接計(jì)入入當(dāng)期期損益益但在在確定定實(shí)際際利率率時(shí)未未包括括的手手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入入或支支出。。（三）企業(yè)通通過(guò)信托和其他托托管活動(dòng)代他人持有資資產(chǎn)或進(jìn)行投投資而形成的的，直接計(jì)入入當(dāng)期損益的的手續(xù)費(fèi)收入入或支出。（四）已發(fā)生生減值的金融融資產(chǎn)產(chǎn)生的的利息收入。。（五）每類金金融資產(chǎn)本期期發(fā)生的減值值損失。第四章金融融工具對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果影響的的列報(bào)金融資產(chǎn)或金金融負(fù)債初始始確認(rèn)的公允允價(jià)值與交易易價(jià)格存在差差異時(shí)，如果果其公允價(jià)值值并非基于相相同資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債在活躍市市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)價(jià)，也非基于于僅使用可觀觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)據(jù)的估值技術(shù)術(shù)，企業(yè)在初初始確認(rèn)金融融資產(chǎn)或金融融負(fù)債時(shí)不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)利得或或損失。在此此情況下，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金金融資產(chǎn)或金金融負(fù)債的類類型披露下列列信息：（一）企業(yè)在在損益中確認(rèn)認(rèn)交易價(jià)格與與初始確認(rèn)的的公允價(jià)值之之間差額時(shí)所所采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策，以反反映市場(chǎng)參與與者對(duì)資產(chǎn)或或負(fù)債進(jìn)行定定價(jià)時(shí)所考慮慮的因素（包包括時(shí)間因素素）的變動(dòng)。。（二）該項(xiàng)差差異期初和期期末尚未在損損益中確認(rèn)的的金額和本期期變動(dòng)額。（三）企業(yè)如如何認(rèn)定交易易價(jià)格并非公公允價(jià)值的最最佳證據(jù)，以以及確定公允允價(jià)值的證據(jù)據(jù)。第四章金融融工具對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果影響的的列報(bào)對(duì)金融工具產(chǎn)產(chǎn)生的各類風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露下列列定性信息：：（一）風(fēng)險(xiǎn)敞敞口及其形成成原因，以及及在本期發(fā)生生的變化。（二）風(fēng)險(xiǎn)管管理目標(biāo)、政政策和程序以以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的方法及其其在本期發(fā)生生的變化。需要采用一定定的風(fēng)險(xiǎn)模塊塊測(cè)試每樣金金融工具存在在的風(fēng)險(xiǎn)種類類和定量信息息。第五章與金金融工具相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露露與每類金融融工具信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下下列信息：（一）在不考考慮可利用的的擔(dān)保物或其其他信用增級(jí)級(jí)的情況下，，企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的最大信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)敞口。金金融工具的賬賬面價(jià)值能代代表最大信用用風(fēng)險(xiǎn)敞口的的，無(wú)需提供供此項(xiàng)披露。。（二）可利用用擔(dān)保物或其其他信用增級(jí)級(jí)的信息及其其對(duì)最大信用用風(fēng)險(xiǎn)敞口的的財(cái)務(wù)影響。。第五章與金金融工具相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露露（三）未逾期期且未減值的的金融資產(chǎn)的的信用質(zhì)量信信息。金融資產(chǎn)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)敞口，通常是賬面面余額減去減減值損失的金金額（已減去去根據(jù)本準(zhǔn)則則規(guī)定已抵銷銷的金額）。。第五章與金金融工具相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露露金融負(fù)債按按剩余到期期期限進(jìn)行的到到期期限分析析，以及管理理這些金融負(fù)負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的方法：：（一）對(duì)于非非衍生金融負(fù)負(fù)債（包括財(cái)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同同），到期期期限分析應(yīng)當(dāng)當(dāng)基于合同剩剩余到期期限限。對(duì)于包含含嵌入衍生工工具的混合金金融工具，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其整體體視為非衍生生金融負(fù)債進(jìn)進(jìn)行披露。第五章