企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理安排課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)

——合營(yíng)安排

2019年5月主講：www1感謝你的觀看2019年5月11日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)

——主要內(nèi)容一、制定背景二、合營(yíng)安排的定義及分類三、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理四、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理五、銜接規(guī)定2感謝你的觀看2019年5月11日主要內(nèi)容2感謝你的觀看2019年5月11日一、制定背景2019年5月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》，取代了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中的權(quán)益》和《解釋公告第13號(hào)——共同控制主體：合營(yíng)者的非貨幣性投入》。

3感謝你的觀看2019年5月11日一、制定背景2019年5月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主要涉及三方面的變化：一是將合營(yíng)安排三分類（共同控制資產(chǎn)、共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制主體）改為兩分類（共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）。二是要求基于合營(yíng)安排下各方的權(quán)利和義務(wù)來(lái)確定某項(xiàng)合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)，是否存在單獨(dú)主體不再是作出判斷的唯一因素。三是要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)一采用權(quán)益法核算合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，取消比例合并法。4感謝你的觀看2019年5月11日主要涉及三方面的變化：4感謝你的觀看2019年5月11日二、合營(yíng)安排的定義及分類

（一）合營(yíng)安排的定義

第二條合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：?各參與方均受到該安排的約束；?兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

5感謝你的觀看2019年5月11日二、合營(yíng)安排的定義及分類（一）合營(yíng)安排的定義5感謝你的觀1、合營(yíng)安排的前提是共同控制第五條共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)（重大影響的一些活動(dòng)）必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處臵、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

6感謝你的觀看2019年5月11日1、合營(yíng)安排的前提是共同控制6感謝你的觀看2019年5月

第六條在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或一組參與方是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。7感謝你的觀看2019年5月11日7感謝你的觀看2019年5月11日（1）集體控制集體控制VS單獨(dú)一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來(lái)才能形成控制。8感謝你的觀看2019年5月11日（1）集體控制8感謝你的觀看2019年5月11日【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表50%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方?！纠?】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表85%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。A、B、CVSA、B、C、D9感謝你的觀看2019年5月11日【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并【例3】假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)做出決策至少需要75%的表決權(quán)。多少種參與方組合？能夠集體控制該安排的參與方組合有幾個(gè)？第一問(wèn)：AB、AC、ABC第二問(wèn)：AB、AC10感謝你的觀看2019年5月11日【例3】假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表（2）一致同意當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營(yíng)安排中，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。11感謝你的觀看2019年5月11日（2）一致同意11感謝你的觀看2019年5月11日能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè)

集體控制VS共同控制共同控制要求組合必唯一第七條如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。12感謝你的觀看2019年5月11日能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè)第八條僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。保護(hù)性權(quán)利，是指為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。2、僅有保護(hù)性權(quán)力不享有共同控制13感謝你的觀看2019年5月11日2、僅有保護(hù)性權(quán)力不享有共同控制13感謝你的觀看2019年5

（二）合營(yíng)安排的分類第九條合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。

合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。14感謝你的觀看2019年5月11日（二

第十條營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。第十一條未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。15感謝你的觀看2019年5月11日第

◆如果合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，則該合營(yíng)安排必然為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體的存在是某一合營(yíng)安排被劃分為合營(yíng)企業(yè)的必要條件，但非充分條件。

第十二條通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：

16感謝你的觀看2019年5月11日

合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營(yíng)方的支持。17感謝你的觀看2019年5月11日合營(yíng)安排的

【例4】A公司、B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過(guò)程中對(duì)于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán)，對(duì)C公司實(shí)施共同控制。協(xié)議約定：A公司、B公司均需按其持股比例購(gòu)買C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購(gòu)價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以恰好彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營(yíng)、籌資等成本費(fèi)用；除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保任；④A公司、B公司按出資比例享有C公司的凈利潤(rùn)以及凈資產(chǎn)；⑤A公司和B公司將從C公司購(gòu)買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。18感謝你的觀看2019年5月11日【例4】A三、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

（一）合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

1.處理原則

第十五條合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。19感謝你的觀看2019年5月11日三、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理（一）合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理【例5】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購(gòu)買一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均各為50％。該商業(yè)大樓購(gòu)買價(jià)款為1000萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。商業(yè)大樓租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為108萬(wàn)元，按月交付。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20感謝你的觀看2019年5月11日【例5】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資（1）購(gòu)買商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)5000000貸：銀行存款5000000（2）每月收到租金108×50％÷12＝4.5（萬(wàn)元）借：銀行存款45000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入45000（3）計(jì)提折舊時(shí)，（10000000－400000）÷20÷12×50％＝20000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000021感謝你的觀看2019年5月11日（1）購(gòu)買商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬(wàn)元）21感謝

2、內(nèi)部交易的處理

第十六條共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。22感謝你的觀看2019年5月11日2、內(nèi)部交易的處理22感謝你的觀看2019年5

第十七條共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。23感謝你的觀看2019年5月11日第十七條共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資【例6】甲、乙公司共同出資購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備供共同經(jīng)營(yíng),各自付出成本100萬(wàn)元。按照合營(yíng)合同規(guī)定,甲、乙公司各享有共同經(jīng)營(yíng)收益的50%。某日，甲公司向共同經(jīng)營(yíng)體出售一項(xiàng)庫(kù)存商品，售價(jià)30萬(wàn)元，成本20萬(wàn)元。作為共同經(jīng)營(yíng)體的經(jīng)營(yíng)設(shè)備。借：固定資產(chǎn)—共同控制資產(chǎn)100

貸：銀行存款等

100借：銀行存款15

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10固定資產(chǎn)—共同控制資產(chǎn)10

貸：庫(kù)存商品2024感謝你的觀看2019年5月11日【例6】甲、乙公司共同出資購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備供共同經(jīng)營(yíng),各自付出

（二）非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

第十八條共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)方的上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。25感謝你的觀看2019年5月11日（二）非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理25感謝你的觀看2019年5四、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理

（一）合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理26感謝你的觀看2019年5月11日四、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理（一）合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理（二）五、銜接規(guī)定

第二十一條首次采用合營(yíng)安排準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合營(yíng)安排準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類。

27感謝你的觀看2019年5月11日五、銜接規(guī)定第二十一條首次采用合營(yíng)安排準(zhǔn)則的企業(yè)

第二十二條合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益；同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。28感謝你的觀看2019年5月11日第二十二條合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益；前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。29感謝你的觀看2019年5月11日確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及30感謝你的觀看2019年5月11日30感謝你的觀看2019年5月11日謝謝！31感謝你的觀看2019年5月11日謝謝！31感謝你的觀看2019年5月11日32感謝你的觀看2019年5月11日32感謝你的觀看2019年5月11日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)

——合營(yíng)安排

2019年5月主講：www33感謝你的觀看2019年5月11日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)

——主要內(nèi)容一、制定背景二、合營(yíng)安排的定義及分類三、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理四、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理五、銜接規(guī)定34感謝你的觀看2019年5月11日主要內(nèi)容2感謝你的觀看2019年5月11日一、制定背景2019年5月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》，取代了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中的權(quán)益》和《解釋公告第13號(hào)——共同控制主體：合營(yíng)者的非貨幣性投入》。

35感謝你的觀看2019年5月11日一、制定背景2019年5月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主要涉及三方面的變化：一是將合營(yíng)安排三分類（共同控制資產(chǎn)、共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制主體）改為兩分類（共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）。二是要求基于合營(yíng)安排下各方的權(quán)利和義務(wù)來(lái)確定某項(xiàng)合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)，是否存在單獨(dú)主體不再是作出判斷的唯一因素。三是要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)一采用權(quán)益法核算合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，取消比例合并法。36感謝你的觀看2019年5月11日主要涉及三方面的變化：4感謝你的觀看2019年5月11日二、合營(yíng)安排的定義及分類

（一）合營(yíng)安排的定義

第二條合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：?各參與方均受到該安排的約束；?兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

37感謝你的觀看2019年5月11日二、合營(yíng)安排的定義及分類（一）合營(yíng)安排的定義5感謝你的觀1、合營(yíng)安排的前提是共同控制第五條共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)（重大影響的一些活動(dòng)）必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處臵、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

38感謝你的觀看2019年5月11日1、合營(yíng)安排的前提是共同控制6感謝你的觀看2019年5月

第六條在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或一組參與方是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。39感謝你的觀看2019年5月11日7感謝你的觀看2019年5月11日（1）集體控制集體控制VS單獨(dú)一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排。“一組參與方或所有參與方”即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來(lái)才能形成控制。40感謝你的觀看2019年5月11日（1）集體控制8感謝你的觀看2019年5月11日【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表50%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方?！纠?】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表85%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。A、B、CVSA、B、C、D41感謝你的觀看2019年5月11日【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并【例3】假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)做出決策至少需要75%的表決權(quán)。多少種參與方組合？能夠集體控制該安排的參與方組合有幾個(gè)？第一問(wèn)：AB、AC、ABC第二問(wèn)：AB、AC42感謝你的觀看2019年5月11日【例3】假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表（2）一致同意當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營(yíng)安排中，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。43感謝你的觀看2019年5月11日（2）一致同意11感謝你的觀看2019年5月11日能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè)

集體控制VS共同控制共同控制要求組合必唯一第七條如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。44感謝你的觀看2019年5月11日能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè)第八條僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。保護(hù)性權(quán)利，是指為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。2、僅有保護(hù)性權(quán)力不享有共同控制45感謝你的觀看2019年5月11日2、僅有保護(hù)性權(quán)力不享有共同控制13感謝你的觀看2019年5

（二）合營(yíng)安排的分類第九條合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。

合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。46感謝你的觀看2019年5月11日（二

第十條營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。第十一條未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。47感謝你的觀看2019年5月11日第

◆如果合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，則該合營(yíng)安排必然為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體的存在是某一合營(yíng)安排被劃分為合營(yíng)企業(yè)的必要條件，但非充分條件。

第十二條通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：

48感謝你的觀看2019年5月11日

合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營(yíng)方的支持。49感謝你的觀看2019年5月11日合營(yíng)安排的

【例4】A公司、B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過(guò)程中對(duì)于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán)，對(duì)C公司實(shí)施共同控制。協(xié)議約定：A公司、B公司均需按其持股比例購(gòu)買C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購(gòu)價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以恰好彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營(yíng)、籌資等成本費(fèi)用；除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保任；④A公司、B公司按出資比例享有C公司的凈利潤(rùn)以及凈資產(chǎn)；⑤A公司和B公司將從C公司購(gòu)買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。50感謝你的觀看2019年5月11日【例4】A三、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

（一）合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

1.處理原則

第十五條合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。51感謝你的觀看2019年5月11日三、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理（一）合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理【例5】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購(gòu)買一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均各為50％。該商業(yè)大樓購(gòu)買價(jià)款為1000萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。商業(yè)大樓租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為108萬(wàn)元，按月交付。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。52感謝你的觀看2019年5月11日【例5】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資（1）購(gòu)買商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)5000000貸：銀行存款5000000（2）每月收到租金108×50％÷12＝4.5（萬(wàn)元）借：銀行存款45000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入45000（3）計(jì)提折舊時(shí)，（10000000－400000）÷20÷12×50％＝20000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000053感謝你的觀看2019年5月11日（1）購(gòu)買商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬(wàn)元）21感謝

2、內(nèi)部交易的處理

第十六條共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。54感謝你的觀看2019年5月11日2、內(nèi)部交易的處理22感謝你的觀看2019年5

第十七條共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。55感謝你的觀看2019年5月11日第十七條共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資【例6】甲、乙公司共同出資購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備供共同經(jīng)營(yíng),各自付出成本100萬(wàn)元。按照合營(yíng)合同規(guī)定,甲、乙公司各享有共同經(jīng)營(yíng)收益的50%。某日，甲公司向共同經(jīng)營(yíng)體出售一項(xiàng)庫(kù)存商品，售價(jià)30萬(wàn)元，成本20萬(wàn)元。作為共同經(jīng)營(yíng)體的經(jīng)營(yíng)設(shè)備。借：固定資產(chǎn)—共同控制資產(chǎn)100

貸：銀行存款等