中級財務(wù)會計第三章應(yīng)收和預(yù)付款項課件

第三章應(yīng)收款項重點(diǎn)難點(diǎn)：1、應(yīng)收賬款的核算：計價、壞賬損失的處理2、應(yīng)收票據(jù)：帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息票據(jù)的核算（利息的計算和入賬價值）3、其他應(yīng)收款的核算4、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理5、應(yīng)收債權(quán)出售和融資（貼現(xiàn)）第三章應(yīng)收款項重點(diǎn)難點(diǎn)：1第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念1、定義——應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、分類★按照票據(jù)是否帶息，可分為帶息的應(yīng)收票據(jù)和不帶息的應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念1、定義——應(yīng)收票據(jù)是指2二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息，均按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值入帳。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時計入當(dāng)期損益。（討論：是增加票面價值好，還是使用“應(yīng)收利息”好）二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息，均按3三、應(yīng)收票據(jù)的核算幾個相關(guān)概念：票面利息=票面價值×票面利率×期限票據(jù)到期價值=票面價值+票據(jù)利息期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)期限一般有按月和按日兩種。應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾，算尾不算頭不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于票面價值。三、應(yīng)收票據(jù)的核算幾個相關(guān)概念：41、應(yīng)收票據(jù)取得和收回的核算①應(yīng)收票據(jù)取得時：舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，年利率12%，期限3個月。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51001、應(yīng)收票據(jù)取得和收回的核算①應(yīng)收票據(jù)取得時：借：應(yīng)收票據(jù)5②應(yīng)收票據(jù)到期時的核算持有期內(nèi)應(yīng)收票據(jù)利息的處理：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×期限1）非跨年度的：承上例資料，A企業(yè)6月2日如期收回B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的票款和應(yīng)計利息借：銀行存款36153貸：應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費(fèi)用1053②應(yīng)收票據(jù)到期時的核算持有期內(nèi)應(yīng)收票據(jù)利息的處理：借：銀行存62）跨年度的：增加票據(jù)的賬面價值借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用3）若到期B公司未支付票據(jù)金額的處理企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”期末不再計提利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記。待實際收到利息時沖減財務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收賬款35100貸：應(yīng)收票據(jù)351002）跨年度的：增加票據(jù)的賬面價值72、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需的物資。如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)為帶息的，除了貸記“應(yīng)收票據(jù)”外，還應(yīng)按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”。2、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需的物資83、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題票據(jù)貼現(xiàn)——是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行以換取貨幣資金的行為。實質(zhì)——企業(yè)的一種融資行為計算公式：到期值=面值×利率×期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題票據(jù)貼現(xiàn)——是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)9舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼庫存現(xiàn)金額為：票據(jù)到期價值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7票據(jù)貼現(xiàn)利息=35538.7×6%÷360×53=313.9票據(jù)貼庫存現(xiàn)金額=35538.7—313.9=35224.8舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元10承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：借：銀行存款35224.8貸：應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費(fèi)用124.8承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：11課堂練習(xí)：甲公司2007午11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計為400000元，適用增值稅稅率為17%。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌，票面金額正好為全部應(yīng)收乙公司賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為10%，期限為6個月。甲公司因資金需要，在持有3個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)甲公司只在2007年末對應(yīng)收票據(jù)計提了利息，則甲公司在貼現(xiàn)時應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用為()元。

A．14040B．11700C．—8658D．—858課堂練習(xí)：甲公司2007午11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，12如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期收不回來，貼現(xiàn)銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)本息。會計處理：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。會計處理：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期收不回來，貼現(xiàn)銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票13二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算141、應(yīng)收賬款的范圍不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金，以及企業(yè)向職工收取的各種墊付款項等。如果企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。1、應(yīng)收賬款的范圍不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、15（1）確認(rèn)包括四方面:（2）計價（3）賬務(wù)處理（4）壞賬準(zhǔn)備（1162、應(yīng)收賬款的計價1）增加減少金額如何定？—在各國會計實務(wù)中，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。2、應(yīng)收賬款的計價1）增加減少金額如何定？173、賬務(wù)處理第一、一般情況下應(yīng)收賬款的核算1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算例1：A企業(yè)銷售給B商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項暫未收到。A企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款35600貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款5003、賬務(wù)處理第一、一般情況下應(yīng)收賬款的核算182）應(yīng)收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理：借：銀行存款35600貸：應(yīng)收賬款356003）應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)的核算例1的資料A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票時，其賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)35600貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款5002）應(yīng)收賬款收回的核算19第二、在銷售折扣折讓情況下的核算銷售折扣折讓包括：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣★銷售折讓第二、在銷售折扣折讓情況下的核算銷售折扣折讓包括：20（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣——是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的商品價格給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣是一種促銷手段。企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票所列示的實際銷售價格入賬。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣——是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同21（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的款項?，F(xiàn)金折扣的條件一般用2/10、1/20、n/30表示?，F(xiàn)金折扣賬務(wù)處理的兩種方法：—★總價法——凈價法（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了22總價法總價法——將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入企業(yè)當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?？們r法總價法——將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)23舉例A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款20000元，增值稅3400元，銷售合同中規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30（不考慮增值稅的影響）。在總價法下賬務(wù)處理為：1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400舉例242）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：借：銀行存款23000財務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款234003）如果20天內(nèi)收到貨款，享受1%的折扣：借：銀行存款23200財務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款234004）如果20天后收到貨款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234002）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：25凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法的理論根據(jù)——視現(xiàn)金折扣為客戶的理性選擇，而超過折扣期獲得的收入金額視為提供信貸獲得的理財收入。凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，確認(rèn)26舉例：以上例的有關(guān)資料，采用凈價法編制會計分錄。1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款23000貸：主營業(yè)務(wù)收入19600應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400舉例：以上例的有關(guān)資料，采用凈價法編制會計分錄。272）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23000

3）如果20天內(nèi)收到貨款，享受1%的折扣：借：銀行存款23200貸：應(yīng)收賬款23000財務(wù)費(fèi)用2004）如果20天后收到貨款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23000財務(wù)費(fèi)用400

2）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：28銷售折讓銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。賬務(wù)處理：-在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生的，按照銷售折讓后的實際售價確認(rèn)收入。-在企業(yè)確認(rèn)收入之后發(fā)生的，在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。銷售折讓銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售29舉例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價80000元，增值稅13600元，貨到后，乙發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求甲在價格上給予10%的折讓。假設(shè)已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取銷售折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。1）甲銷售時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600舉例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價8302）甲發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)93603）甲收到乙的貨款時借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)842402）甲發(fā)生銷售折讓時314、壞賬準(zhǔn)備1）企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。4、壞賬準(zhǔn)備1）企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？322）如何確認(rèn)壞賬？①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實無法追回的部分。②債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法追回的部分③債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2）如何確認(rèn)壞賬？①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，333）發(fā)生壞賬對企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:—直接轉(zhuǎn)銷法—備抵法★

3）發(fā)生壞賬對企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？34直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法——是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用相配比的原則。而且核銷壞賬的手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆帳、長年掛帳，得不到處理，虛增利潤、夸大資產(chǎn)。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法——是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，35舉例：A企業(yè)對確實無法收回的B企業(yè)所欠貨款30000元確認(rèn)為壞賬損失，但半年后又收回其中的15000元，則A企業(yè)的會計處理為：1）核銷壞賬借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)300002）已核銷的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)15000貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失15000借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)15000舉例：A企業(yè)對確實無法收回的B企業(yè)所欠貨款30000元確認(rèn)36備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用37賬務(wù)處理：1）提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備2）實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3）已核銷的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理：1）提取壞賬準(zhǔn)備：38——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。39使用備抵法每期期末計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意：（1）選擇適當(dāng)?shù)挠嬏岱椒?。如?yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等。（2）壞賬準(zhǔn)備是期末提取的，每期期末究竟應(yīng)提取多少壞賬準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)合上期結(jié)余的數(shù)額和本期壞賬準(zhǔn)備的變化考慮。使用備抵法每期期末計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意：40例如，某企業(yè)2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方期末余額為30000元，2007年實際發(fā)生壞賬損失共計22000元，2007年末應(yīng)收賬款余額8000000元，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為：8000000×5‰—（30000—22000）=32000（元）會計分錄為:借:資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備32000貸:壞賬準(zhǔn)備32000例如，某企業(yè)2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方期末余額為3041備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況；使“應(yīng)收賬款”帳戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤42例題：下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（）A.本期確認(rèn)的壞賬損失B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失C.

收回過去已確認(rèn)并注銷的壞賬D.確實無法支付的應(yīng)付賬款答案：AC例題：下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（43壞賬準(zhǔn)備的計提比例企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和庫存現(xiàn)金流量的情況，合理確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例。以下情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2）計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。壞賬準(zhǔn)備的計提比例企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)445、壞賬準(zhǔn)備的計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法★賬齡分析法★銷貨百分比法5、壞賬準(zhǔn)備的計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法★451）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計期末，當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；1）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末46本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方金額＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例－“47會計處理的要點(diǎn)：計提壞賬準(zhǔn)備時（按規(guī)定的提取比例）借：資產(chǎn)減值損失

若是沖減：借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款會計處理的要點(diǎn)：48—會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時，應(yīng)對“壞賬準(zhǔn)備”余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額與估計的壞賬數(shù)額一致。調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額時，有以下三種情況：①③10001000500

1500(應(yīng)計提)500(估計)500

②1000

5001500—會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時，應(yīng)49例題：1）某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方1000元，按4‰提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元答案：A例題：1）某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)50例題：2）A企業(yè)2006年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元2006年末應(yīng)收賬款余額為600000元,2007年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2007年末應(yīng)收賬款余額為400000元，2008年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2008年應(yīng)收賬款余額為350000元。該企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，則各年的賬務(wù)處理為：例題：2）A企業(yè)2006年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2551答案：1）2006年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失500貸：壞賬準(zhǔn)備5002）2007年6月，實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款38003）2007年末，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800答案：1）2006年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：524）2008年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時，借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000

5）2008年末沖回多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備2250貸：資產(chǎn)減值損失22504）2008年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：53課堂作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年的應(yīng)收賬款余額為1000000元；第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出有關(guān)會計分錄。課堂作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第542）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。理論基礎(chǔ)——賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金就越多。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝本期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額2）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入帳時間的長短來估計55賬齡分析法下壞賬損失的估計應(yīng)收賬款估計損失（%）估計損失金額（元）賬齡金額（元）未到期800000.5400過期1個月200001200過期2個月120002240過期8個月180003540過期1年50005250合計1350001630賬齡分析法下壞賬損失的估計應(yīng)收賬56①③20001000370

2630(應(yīng)計提)1630(估計)1630

②10006301630中級財務(wù)會計第三章應(yīng)收和預(yù)付款項課件573）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定的。估計壞賬百分比=（估計壞賬－估計壞賬回收款）／估計賒銷金額×100%3）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比586、壞賬準(zhǔn)備的信息披露根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例。6、壞賬準(zhǔn)備的信息披露根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在會計59作業(yè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

作業(yè)60

（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬61第三節(jié)、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第三節(jié)、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款62一、預(yù)付賬款定義：預(yù)付賬款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。賬戶：“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”的借方明細(xì)賬：按供貨單位名稱設(shè)置業(yè)務(wù)：預(yù)付貨款收到商品驗收入庫補(bǔ)付貨款一、預(yù)付賬款定義：預(yù)付賬款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)63舉例：A企業(yè)2007年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，增值稅專用發(fā)票注明貨款40000元，增值稅6800元，當(dāng)即開出支票補(bǔ)付16800元，應(yīng)編制會計分錄為：5月6日預(yù)付賬款時借:預(yù)付賬款30000貸:銀行存款300008月6日收到甲商品時:借:在途物資—甲商品40000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：預(yù)付賬款46800

補(bǔ)付時：借：預(yù)付賬款16800貸：銀行存款16800舉例：A企業(yè)2007年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預(yù)付甲商品64按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。但在期末編制會計報表時，需要對“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項直65二、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2．應(yīng)收的出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5．其他各種應(yīng)收、暫付款項。

二、其他應(yīng)收款66(二)其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。2、企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；3、收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。(二)其他應(yīng)收款的核算67【例1】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款——保險公司30000貸：材料采購30000【例2】承【例1】，上述保險公司賠款如數(shù)收到。借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款——保險公司30000【例3】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。（2）墊支付時：借：其他應(yīng)收款5000貸：銀行存款5000【例1】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由68（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款5000【例4】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000貸：銀行存款10000【例5】承【例4】，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出資方退還的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金10000（2）扣款時：69

第四節(jié)長期應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。

第四節(jié)長期應(yīng)收款70三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理

（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理

（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收71（二）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。（二）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品72（三）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。中級財務(wù)會計第三章應(yīng)收和預(yù)付款項課件73第三章應(yīng)收款項重點(diǎn)難點(diǎn)：1、應(yīng)收賬款的核算：計價、壞賬損失的處理2、應(yīng)收票據(jù)：帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息票據(jù)的核算（利息的計算和入賬價值）3、其他應(yīng)收款的核算4、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理5、應(yīng)收債權(quán)出售和融資（貼現(xiàn)）第三章應(yīng)收款項重點(diǎn)難點(diǎn)：74第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念1、定義——應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、分類★按照票據(jù)是否帶息，可分為帶息的應(yīng)收票據(jù)和不帶息的應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念1、定義——應(yīng)收票據(jù)是指75二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息，均按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值入帳。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時計入當(dāng)期損益。（討論：是增加票面價值好，還是使用“應(yīng)收利息”好）二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息，均按76三、應(yīng)收票據(jù)的核算幾個相關(guān)概念：票面利息=票面價值×票面利率×期限票據(jù)到期價值=票面價值+票據(jù)利息期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)期限一般有按月和按日兩種。應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾，算尾不算頭不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于票面價值。三、應(yīng)收票據(jù)的核算幾個相關(guān)概念：771、應(yīng)收票據(jù)取得和收回的核算①應(yīng)收票據(jù)取得時：舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，年利率12%，期限3個月。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51001、應(yīng)收票據(jù)取得和收回的核算①應(yīng)收票據(jù)取得時：借：應(yīng)收票據(jù)78②應(yīng)收票據(jù)到期時的核算持有期內(nèi)應(yīng)收票據(jù)利息的處理：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×期限1）非跨年度的：承上例資料，A企業(yè)6月2日如期收回B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的票款和應(yīng)計利息借：銀行存款36153貸：應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費(fèi)用1053②應(yīng)收票據(jù)到期時的核算持有期內(nèi)應(yīng)收票據(jù)利息的處理：借：銀行存792）跨年度的：增加票據(jù)的賬面價值借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用3）若到期B公司未支付票據(jù)金額的處理企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”期末不再計提利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記。待實際收到利息時沖減財務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收賬款35100貸：應(yīng)收票據(jù)351002）跨年度的：增加票據(jù)的賬面價值802、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需的物資。如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)為帶息的，除了貸記“應(yīng)收票據(jù)”外，還應(yīng)按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”。2、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需的物資813、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題票據(jù)貼現(xiàn)——是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行以換取貨幣資金的行為。實質(zhì)——企業(yè)的一種融資行為計算公式：到期值=面值×利率×期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題票據(jù)貼現(xiàn)——是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)82舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼庫存現(xiàn)金額為：票據(jù)到期價值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7票據(jù)貼現(xiàn)利息=35538.7×6%÷360×53=313.9票據(jù)貼庫存現(xiàn)金額=35538.7—313.9=35224.8舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元83承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：借：銀行存款35224.8貸：應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費(fèi)用124.8承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：84課堂練習(xí)：甲公司2007午11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計為400000元，適用增值稅稅率為17%。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌，票面金額正好為全部應(yīng)收乙公司賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為10%，期限為6個月。甲公司因資金需要，在持有3個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)甲公司只在2007年末對應(yīng)收票據(jù)計提了利息，則甲公司在貼現(xiàn)時應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用為()元。

A．14040B．11700C．—8658D．—858課堂練習(xí)：甲公司2007午11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，85如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期收不回來，貼現(xiàn)銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)本息。會計處理：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。會計處理：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期收不回來，貼現(xiàn)銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票86二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算871、應(yīng)收賬款的范圍不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金，以及企業(yè)向職工收取的各種墊付款項等。如果企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。1、應(yīng)收賬款的范圍不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、88（1）確認(rèn)包括四方面:（2）計價（3）賬務(wù)處理（4）壞賬準(zhǔn)備（1892、應(yīng)收賬款的計價1）增加減少金額如何定？—在各國會計實務(wù)中，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。2、應(yīng)收賬款的計價1）增加減少金額如何定？903、賬務(wù)處理第一、一般情況下應(yīng)收賬款的核算1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算例1：A企業(yè)銷售給B商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項暫未收到。A企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款35600貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款5003、賬務(wù)處理第一、一般情況下應(yīng)收賬款的核算912）應(yīng)收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理：借：銀行存款35600貸：應(yīng)收賬款356003）應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)的核算例1的資料A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票時，其賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)35600貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款5002）應(yīng)收賬款收回的核算92第二、在銷售折扣折讓情況下的核算銷售折扣折讓包括：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣★銷售折讓第二、在銷售折扣折讓情況下的核算銷售折扣折讓包括：93（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣——是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的商品價格給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣是一種促銷手段。企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票所列示的實際銷售價格入賬。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣——是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同94（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的款項?，F(xiàn)金折扣的條件一般用2/10、1/20、n/30表示。現(xiàn)金折扣賬務(wù)處理的兩種方法：—★總價法——凈價法（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了95總價法總價法——將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入企業(yè)當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?？們r法總價法——將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)96舉例A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款20000元，增值稅3400元，銷售合同中規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30（不考慮增值稅的影響）。在總價法下賬務(wù)處理為：1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400舉例972）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：借：銀行存款23000財務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款234003）如果20天內(nèi)收到貨款，享受1%的折扣：借：銀行存款23200財務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款234004）如果20天后收到貨款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234002）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：98凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法的理論根據(jù)——視現(xiàn)金折扣為客戶的理性選擇，而超過折扣期獲得的收入金額視為提供信貸獲得的理財收入。凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，確認(rèn)99舉例：以上例的有關(guān)資料，采用凈價法編制會計分錄。1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款23000貸：主營業(yè)務(wù)收入19600應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400舉例：以上例的有關(guān)資料，采用凈價法編制會計分錄。1002）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23000

3）如果20天內(nèi)收到貨款，享受1%的折扣：借：銀行存款23200貸：應(yīng)收賬款23000財務(wù)費(fèi)用2004）如果20天后收到貨款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23000財務(wù)費(fèi)用400

2）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：101銷售折讓銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。賬務(wù)處理：-在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生的，按照銷售折讓后的實際售價確認(rèn)收入。-在企業(yè)確認(rèn)收入之后發(fā)生的，在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。銷售折讓銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售102舉例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價80000元，增值稅13600元，貨到后，乙發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求甲在價格上給予10%的折讓。假設(shè)已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取銷售折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。1）甲銷售時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600舉例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價81032）甲發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)93603）甲收到乙的貨款時借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)842402）甲發(fā)生銷售折讓時1044、壞賬準(zhǔn)備1）企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。4、壞賬準(zhǔn)備1）企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？1052）如何確認(rèn)壞賬？①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實無法追回的部分。②債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法追回的部分③債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2）如何確認(rèn)壞賬？①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，1063）發(fā)生壞賬對企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:—直接轉(zhuǎn)銷法—備抵法★

3）發(fā)生壞賬對企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？107直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法——是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用相配比的原則。而且核銷壞賬的手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆帳、長年掛帳，得不到處理，虛增利潤、夸大資產(chǎn)。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法——是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，108舉例：A企業(yè)對確實無法收回的B企業(yè)所欠貨款30000元確認(rèn)為壞賬損失，但半年后又收回其中的15000元，則A企業(yè)的會計處理為：1）核銷壞賬借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)300002）已核銷的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)15000貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失15000借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)15000舉例：A企業(yè)對確實無法收回的B企業(yè)所欠貨款30000元確認(rèn)109備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用110賬務(wù)處理：1）提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備2）實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3）已核銷的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理：1）提取壞賬準(zhǔn)備：111——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。112使用備抵法每期期末計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意：（1）選擇適當(dāng)?shù)挠嬏岱椒?。如?yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等。（2）壞賬準(zhǔn)備是期末提取的，每期期末究竟應(yīng)提取多少壞賬準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)合上期結(jié)余的數(shù)額和本期壞賬準(zhǔn)備的變化考慮。使用備抵法每期期末計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意：113例如，某企業(yè)2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方期末余額為30000元，2007年實際發(fā)生壞賬損失共計22000元，2007年末應(yīng)收賬款余額8000000元，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為：8000000×5‰—（30000—22000）=32000（元）會計分錄為:借:資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備32000貸:壞賬準(zhǔn)備32000例如，某企業(yè)2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方期末余額為30114備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況；使“應(yīng)收賬款”帳戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤115例題：下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（）A.本期確認(rèn)的壞賬損失B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失C.

收回過去已確認(rèn)并注銷的壞賬D.確實無法支付的應(yīng)付賬款答案：AC例題：下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（116壞賬準(zhǔn)備的計提比例企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和庫存現(xiàn)金流量的情況，合理確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例。以下情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2）計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。壞賬準(zhǔn)備的計提比例企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)1175、壞賬準(zhǔn)備的計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法★賬齡分析法★銷貨百分比法5、壞賬準(zhǔn)備的計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法★1181）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計期末，當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；1）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末119本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方金額＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例－“120會計處理的要點(diǎn)：計提壞賬準(zhǔn)備時（按規(guī)定的提取比例）借：資產(chǎn)減值損失

若是沖減：借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款會計處理的要點(diǎn)：121—會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時，應(yīng)對“壞賬準(zhǔn)備”余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額與估計的壞賬數(shù)額一致。調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額時，有以下三種情況：①③10001000500

1500(應(yīng)計提)500(估計)500

②1000

5001500—會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時，應(yīng)122例題：1）某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方1000元，按4‰提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元答案：A例題：1）某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)123例題：2）A企業(yè)2006年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元2006年末應(yīng)收賬款余額為600000元,2007年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2007年末應(yīng)收賬款余額為400000元，2008年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2008年應(yīng)收賬款余額為350000元。該企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，則各年的賬務(wù)處理為：例題：2）A企業(yè)2006年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為25124答案：1）2006年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失500貸：壞賬準(zhǔn)備5002）2007年6月，實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款38003）2007年末，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800答案：1）2006年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：1254）2008年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時，借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000

5）2008年末沖回多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備2250貸：資產(chǎn)減值損失22504）2008年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：126課堂作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年的應(yīng)收賬款余額為1000000元；第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出有關(guān)會計分錄。課堂作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第1272）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。理論基礎(chǔ)——賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金就越多。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝本期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額2）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入帳時間的長短來估計128賬齡分析法下壞賬損失的估計應(yīng)收賬款估計損失（%）估計損失金額（元）賬齡金額（元）未到期800000.5400過期1個月200001200過期2個月120002240過期8個月180003540過期1年50005250合計1350001630賬齡分析法下壞賬損失的估計應(yīng)收賬129①③20001000370

2630(應(yīng)計提)1630(估計)1630

②10006301630中級財務(wù)會計第三章應(yīng)收和預(yù)付款項課件1303）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定的。估計壞賬百分比=（估計壞賬－估計壞賬回收款）／估計賒銷金額×100%3）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比1316、壞賬準(zhǔn)備的信息披露根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例。6、壞賬準(zhǔn)備的信息披露根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在會計132作業(yè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬