最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章-存貨-3學(xué)時(shí)-2課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章存貨3學(xué)時(shí)(2)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章存貨3學(xué)時(shí)(2)1第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)存貨的發(fā)出：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算

第四節(jié)存貨的期末計(jì)量第五節(jié)存貨清查目錄第一節(jié)存貨及其分類目錄2最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件3最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件4最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件5最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件6最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件7最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件8交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨銷貨方確認(rèn)銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)銷售處理銷貨方存貨:“發(fā)出商品”購貨約定購銷雙方就未來某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨尚未發(fā)生實(shí)際購貨行為,不確認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目分期收款商品已經(jīng)交付，但貨款分期9“發(fā)出商品”科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷商品或附有銷售退回條件等方式進(jìn)行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理（一）對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

“發(fā)出商品”科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷商品或附有銷售退回條10“委托代銷商品”科目委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式，越來越多地被供應(yīng)商、商家所采用，這種銷售方式，一方面，減少了委托方的商品積壓、倉儲(chǔ)成本，另一方面，降低了受托方的商品資金占和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一、本科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。二、企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位時(shí)，按實(shí)際成本(采用售價(jià)核算的，按售價(jià))，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。注:2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已取消了委托代銷商品這個(gè)科目。

“委托代銷商品”科目委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式，越11“受托代銷商品”科目受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品，受托方并沒有取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合資產(chǎn)的定義。一、企業(yè)收到受托代銷商品的時(shí)候，應(yīng)該借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目，將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。

二、但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項(xiàng)目并且借貸金額相互沖銷，事實(shí)上資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算的目的，主要為了便于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的實(shí)物管理，保證受托代銷商品的安全。

“受托代銷商品”科目受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。受托代銷商品12三、存貨的分類存貨的分類三、存貨的分類存貨的分類13存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。14一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額商品流通企業(yè)：①直接計(jì)入存貨采購成本②先歸集，后分?jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本商品流通企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是商品的購入和銷售。一、外購存貨不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額商品流通企業(yè)15應(yīng)注意問題：存貨在運(yùn)輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計(jì)入采購成本；自然災(zāi)害造成的非常損失扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出；屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中應(yīng)注意問題：16（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×17華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。借：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

貸：銀行存款 58500例3—1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××在途物資××××××2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××19華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+2000×7%=34140（元）原材料采購成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物資 203060

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34140

貸：銀行存款 237200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。借：原材料 203060

貸：在途物資 203060例3—2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材注：修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（自2009年1月1日起施行）第八條規(guī)定：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)*7%注：修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（自2009年13.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款×××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價(jià)入庫？為什么下月初沖回？暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額

3.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××22某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120

貸：銀行存款 42120例3—3某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××銀行存款××××××余款4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料×××24某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料

62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540例3—4某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款7005.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××5.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)26某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 70200

貸：銀行存款

70200例3—5某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法?？們r(jià)法凈價(jià)法在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付賬款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××銀行存款×××折扣期內(nèi)付款作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方28某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。例3—6

A某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購原材料。借：原材料 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 93600②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實(shí)際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款

92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款 93600例3—6

B（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。例3—6

B（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）應(yīng)付賬款入賬凈額=93600-1600=92000（元）借：原材料 78400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 92000②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000

貸：銀行存款 92000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600

貸：銀行存款 93600例3—6

C（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。例3—6

C在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的會(huì)計(jì)處理與一般賒購存貨的會(huì)計(jì)處理并無根本區(qū)別，只是價(jià)款不是一次性支付而是分期支付而已。但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件（通常指分期付款期超過3年）、延期支付的貨款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值可以按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價(jià)格計(jì)算確定（即重置成本）。在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的會(huì)計(jì)處理與一般賒32在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)采用類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)購入存貨時(shí)原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××長期應(yīng)付款×××未確認(rèn)融資費(fèi)用×××銀行存款×××在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，33未確認(rèn)融資費(fèi)用——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)（租賃）（1）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是指最低租賃付款額與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額。租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈创_認(rèn)的融資費(fèi)用，即可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂?/p>

未確認(rèn)融資費(fèi)用——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)（租賃）（1）“未確認(rèn)融34最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件35年末，支付分期應(yīng)付賬款年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期應(yīng)付款×××銀行存款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××未確認(rèn)融資費(fèi)用×××年末，支付分期應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款×××銀行存款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用36如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購入存貨的公允價(jià)值，則計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率；如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購價(jià)格作為購入存貨的公允價(jià)值，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是將合同或協(xié)議價(jià)款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價(jià)格（重置成本）的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是指將未來有限期預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率。

如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購入存貨的公允價(jià)值，則計(jì)算37某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，N公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。（1）計(jì)算材料購買價(jià)款的現(xiàn)值。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46510561，材料購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)算如下：每年應(yīng)付材料購買價(jià)款=2000000÷4=500000（元）材料購買價(jià)款的現(xiàn)值=500000×3.46510561=1732553（元）年金現(xiàn)值是指將在一定時(shí)期內(nèi)按相同時(shí)間間隔在每期期末收入或支付的相等金額折算到第一期初的現(xiàn)值之和。

（2）編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用實(shí)際利率法編制的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?，見?—1。例3—7

A某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購表3—1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

（實(shí)際利率法）

單位：元例3—7

B日

期分期應(yīng)付款實(shí)際利率確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③④=期初⑥

×③⑤=②-④期末⑥=期初⑥-⑤購貨時(shí)

1732553第1年年末5000006%1039533960471336506第2年年末5000006%80190419810916696第3年年末5000006%55002444998471698第4年年末5000006%283024716980合

計(jì)20000002674471732553—表3—1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砝?—7

B日期分期（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①賒購原材料并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料（租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 1732553

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 267447

貸：長期應(yīng)付款——N公司（最低租賃付款額）2000000

銀行存款(支付應(yīng)交稅費(fèi)的) 340000②第1年年末，支付分期應(yīng)付賬款。借：長期應(yīng)付款——N公司 500000

貸：銀行存款 500000以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄相同，此略。例3—7

C（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例3—7

C③第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103953

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103953④第2年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80190

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80190⑤第3年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55002

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55002⑥第4年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28302

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28302例3—7

D③第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。例3—7

D6.外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理6.外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理損耗42相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資×××應(yīng)付賬款——××公司×××其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位×××供貨方責(zé)任運(yùn)輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料×××合理損耗相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資×××應(yīng)付賬款43華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料2000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有40件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10200貸：銀行存款

70200例3—8

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料2000件，單位價(jià)格（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 57000待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3000貸：在途物資

60000（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。借：原材料

300應(yīng)付賬款——甲公司

1500其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位

1404貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

204（4）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫。借：原材料

1500貸：應(yīng)付賬款——甲公司

1500（5）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款

1404貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位

1404例3—8

B（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上一進(jìn)一出，進(jìn)出相等?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。以上的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但二、自制存貨（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。二、自制存貨47發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用這里所說的倉儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成48華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60000元。借：庫存商品 60000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

60000例3—9生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工

在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品成本華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收三、委托加工存貨委托加工存貨的成本,一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。三、委托加工存貨委托加工存貨的成本,一般包括加工過程中實(shí)際耗50三、委托加工存貨原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××委托加工物資××××××銀行存款×××原材料×××庫存商品×××發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁三、委托加工存貨原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交51委托加工物資科目一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。二、委托加工物資的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目

（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目（三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。

委托加工物資科目一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的52需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅×××待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款×××應(yīng)付賬款×××需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同53消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。P262消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)?！吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(自2009年1月1日起施行)第四條規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委541、委托加工存貨用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入成本：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代交消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

2、委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入收回委托加工存貨成本：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果把委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按含稅價(jià)（含消費(fèi)稅）作為材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待完工產(chǎn)品作為最終的消費(fèi)品銷售時(shí)候，還會(huì)征收一遍消費(fèi)稅,這就形成了委托加工物資這部分重復(fù)征稅。因此，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以在銷售最終產(chǎn)品時(shí)，從交納的消費(fèi)稅中扣除。1、委托加工存貨用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入成本：55華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1

870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例3—10

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資 15000

貸：銀行存款

15000（3）支付增值稅和消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1870

——應(yīng)交消費(fèi)稅

4000

貸：銀行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實(shí)際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

貸：委托加工物資

40000例3—10

B（1）發(fā)出待加工的A材料。例3—10

B四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××資本公積×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××實(shí)收資本×××股本×××四、投資者投入的存貨應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××58華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110500

貸：股本——甲股東

500000

資本公積——股本溢價(jià)

260500例3—11華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。五、接受捐贈(zèng)取得的存貨60企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：此處的“應(yīng)交稅費(fèi)”，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得×××61華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。借：庫存商品 251000

貸：銀行存款

1000

營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

250000例3—12華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，交換中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，如補(bǔ)價(jià)。該種方式取得的存貨的入賬價(jià)值如何確定？商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值能否可靠計(jì)量？六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨63（一）換入的存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量1.換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的條件同時(shí)滿足下列條件：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

能滿足下列條件之一：①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。

（一）換入的存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量1.換入存貨以公允價(jià)64（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量符合下列情形之一：①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，還可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。一般地，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量652.換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（1）換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=投資收益2.換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)處理66

換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或=換入存貨的公允價(jià)值（不含增值稅的公允價(jià)值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的：（1）支付補(bǔ)價(jià)方：換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)或=換入存貨的公允價(jià)值（不含增值稅的公允價(jià)值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）收到補(bǔ)價(jià)方：換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收取的補(bǔ)價(jià)或=換入存貨的公允價(jià)值（不含增值稅的公允價(jià)值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)67（二）換入的存貨以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入存貨的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（二）換入的存貨以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具68例3-15累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額例3-15累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)折69涉及補(bǔ)價(jià)的：

（1）支付補(bǔ)價(jià)方：

換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

（2）收到補(bǔ)價(jià)方：

換入存貨的入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)

例3-16累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)攤銷的減少（注銷）提取的無形資產(chǎn)攤銷的增加期末余額：現(xiàn)有無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額涉及補(bǔ)價(jià)的：

（1）支付補(bǔ)價(jià)方：

換入存貨的入賬成本=換出資70七、通過債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬成本。受讓存貨時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)存貨成本。受讓存貨允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)入賬，不計(jì)入存貨成本。但是，債務(wù)人以存貨抵償?shù)膫鶆?wù)金額，是指包含增值稅的公允價(jià)值。七、通過債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按71

重組債權(quán)的賬面余額-受讓存貨包含增值稅的公允價(jià)值=債務(wù)重組損失……①，計(jì)入營業(yè)外支出若重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備,①應(yīng)當(dāng)先沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備,沖減后,若①>0，剩余的計(jì)入營業(yè)外支出;

若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,即計(jì)入資產(chǎn)減值損失的貸方。重組債權(quán)的賬面余額-受讓存貨包含增值稅的公允價(jià)值=債務(wù)重組72按差額重組債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失×××按差額重組債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交73上述借方差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；上述貸方差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××壞賬準(zhǔn)備×××上述借方差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；上述貸方差74資產(chǎn)減值損失科目例3-17(1)本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,費(fèi)用類科目，資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)記入借方，損失減少時(shí)記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)后無余額。(2)資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理。

①企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。

②企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。資產(chǎn)減值損失科目例3-17(175一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)存貨的發(fā)出:按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)第三節(jié)存貨的發(fā)出:按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)76采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響。（2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響,包括流動(dòng)資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益等。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分77二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法78各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本教材P58～P62相關(guān)內(nèi)容，或參閱本系列教材《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中P192～P196的詳細(xì)講解，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本教材P58～P62相關(guān)內(nèi)容，或79三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。原材料×××制造費(fèi)用×××生產(chǎn)成本×××委托加工物資×××銷售費(fèi)用×××管理費(fèi)用×××三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料×××制造費(fèi)用×××生產(chǎn)成本××80（二）出售的庫存商品或原材料企業(yè)對(duì)外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××主營業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××庫存商品×××主營業(yè)務(wù)成本×××（二）出售的庫存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額81企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××其他業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××原材料×××其他業(yè)務(wù)成本×××企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原82（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××庫存商品×××在建工程×××原材料×××在建工程×××（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（83在稅法中規(guī)定，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的在建工程購進(jìn)的工程物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,不用轉(zhuǎn)出，如果領(lǐng)用庫存產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。在稅法中規(guī)定，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的在建工程購進(jìn)的工程物資準(zhǔn)84（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××主營業(yè)務(wù)收入×××固定資產(chǎn)×××應(yīng)付賬款×××長期股權(quán)投資×××其他業(yè)務(wù)收入×××（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（85同時(shí)，按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營業(yè)務(wù)成本×××其他業(yè)務(wù)成本×××庫存商品×××原材料×××債務(wù)人以原材料、產(chǎn)成品等存貨抵償債務(wù)時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。同時(shí)，按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營業(yè)務(wù)成本86企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià)庫存商品×××原材料×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××固定資產(chǎn)×××長期股權(quán)投資×××企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交87（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費(fèi)用銷售部門隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的銷售費(fèi)用隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費(fèi)用管理部門自用管理費(fèi)用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價(jià)值（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用881.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費(fèi)用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料×××原材料×××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢銀行存款×××1.一次轉(zhuǎn)銷法管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)89華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)50元，作為原材料入庫。借：管理費(fèi)用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50

貸：管理費(fèi)用 50例3—30華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2000元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)值1800元，價(jià)款已收存銀行。借：銀行存款 2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

340借：其他業(yè)務(wù)成本 1800

貸：周轉(zhuǎn)材料

1800例3—31華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)計(jì)管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費(fèi)用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫×××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時(shí)攤銷前50%③報(bào)廢時(shí)攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料×××銀行存款×××⑤殘料沖減管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××92華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2000元作為原材料入庫。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 50000借：銷售費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000（2）包裝物報(bào)廢，攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（3）報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫。借：原材料 2000

貸：銷售費(fèi)用 2000例3—32華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 40000借：其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款 50000

貸：其他應(yīng)付款 50000（3）客戶退還包裝物，計(jì)算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項(xiàng)稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他應(yīng)付款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

銀行存款 14900例3—33華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式

根據(jù)稅法的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：

（一）不含稅押金收入=含稅押金收入／（1+增值稅稅率)（二）應(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式根據(jù)稅法的規(guī)定，包裝其他應(yīng)付款科目一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收到的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

其他應(yīng)付款科目一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，應(yīng)攤銷其余50%的賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)98按［例3—33］的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金。（1）確認(rèn)沒收押金取得的收入。增值稅銷項(xiàng)稅額=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735（元）借：其他應(yīng)付款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265（2）攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000例3—34按［例3—33］的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒3.分次攤銷法分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下：分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。3.分次攤銷法100我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。第四節(jié)存貨的期末計(jì)量我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)101一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義102所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均103二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的關(guān)鍵，是合理確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的104（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別以下情況確定存貨的估計(jì)售價(jià)：（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定105（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，106（4）沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（5）用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（4）沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原107（三）材料存貨的期末計(jì)量企業(yè)持有的材料存貨（包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等）主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料存貨進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)與該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，區(qū)分以下兩種情況確定其期末價(jià)值：（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（三）材料存貨的期末計(jì)量108三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（一）存貨減值的判斷依據(jù)（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并109（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但某些特殊情況下，也可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回110資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。111根據(jù)上列公式，如果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目無余額，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有貸方余額，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有貸方余額相等，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失×××存貨跌價(jià)準(zhǔn)備×××根據(jù)上列公式，資產(chǎn)減值損失×××存貨跌價(jià)準(zhǔn)備×××112如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有貸方余額，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備×××資產(chǎn)減值損失×××如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目113存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目114資產(chǎn)減值損失科目(1)本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,費(fèi)用類科目，資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)記入借方，損失減少時(shí)記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)后無余額。(2)資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理。

①企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。

②企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。資產(chǎn)減值損失科目(1)本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形115（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)116（2）銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。（2）銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交117（3）企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)的存貨，在轉(zhuǎn)出存貨賬面余額的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即換入資產(chǎn)的入賬成本、支付的合并對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)出存貨的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（3）企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)118（4）可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存貨存在以下情況之一時(shí)，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)119如果存貨是按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，在銷售以及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、支付合并對(duì)價(jià)等轉(zhuǎn)出存貨時(shí)，應(yīng)按比例同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章--存貨-3學(xué)時(shí)-2課件120一、存貨清查的意義與方法意義為了加強(qiáng)對(duì)存貨的控制，維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，以確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確保存貨賬實(shí)相符。第五節(jié)存貨清查一、存貨清查的意義與方法第五節(jié)存貨清查121方法企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的方法。具體內(nèi)容詳見教材P87方法122二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理（一）存貨盤盈存貨盤盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤盈，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，及時(shí)登記入賬待查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)