基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究

基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究一、研究背景經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，資源、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)之間的矛盾日益凸顯，施行綠色供給鏈管理〔GreenSupplyChainManagement，簡稱GSCM〕、加強(qiáng)環(huán)境社會(huì)責(zé)任控制，是我們國家企業(yè)突破綠色貿(mào)易壁壘做大做強(qiáng)的關(guān)鍵舉措。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包含物流活動(dòng)帶來的資源消耗損費(fèi)、大氣污染、水土惡化等問題違犯了可連續(xù)的發(fā)展原則。2007年震動(dòng)全國的三鹿奶粉事件爆出，禍?zhǔn)椎準(zhǔn)资悄淘吹氖Э?，即原料供給源頭就摻雜了三聚氰胺化工原料。無獨(dú)有偶，2012年綠色和平組織〔一個(gè)國際性的非環(huán)保組織〕對9個(gè)品牌的18種茶葉進(jìn)行了檢測，結(jié)果顯示茶葉樣本全部含有殘留，檢出的農(nóng)藥多達(dá)29種，其中超半數(shù)樣本被檢測出含有國家禁用農(nóng)藥?！岸灸谭郇暋岸静枞~〞等事件反映了建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的主要性和迫切性，很多類似的偽劣產(chǎn)品從原料供給環(huán)節(jié)就是“灰色〞產(chǎn)品，嚴(yán)重威脅人民的健康安全和生態(tài)環(huán)境安全，反映了我們國家企業(yè)供給鏈管理和供給鏈上企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在重大缺陷，供應(yīng)側(cè)改革勢在必行。為了應(yīng)對供給鏈質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)，國際組織和許多國家紛紛出臺(tái)相關(guān)政策制度，國際貿(mào)易中綠色成為準(zhǔn)入國際市場的要求之一，如歐盟認(rèn)證〔CE〕標(biāo)記是一種安全強(qiáng)迫認(rèn)證標(biāo)記，是任何制作商進(jìn)入歐盟市場的護(hù)照，這是歐盟法律對產(chǎn)品提出的一種強(qiáng)迫要求。在全球經(jīng)濟(jì)低迷、我們國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，為了實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)和可連續(xù)發(fā)展，我們國家企業(yè)要走出國門，獲得“通行證〞，需要構(gòu)建和施行基于綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，進(jìn)而保證企業(yè)從采購、加工、包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售經(jīng)過中產(chǎn)品綠色度和品質(zhì)。運(yùn)用社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)對供給鏈上的質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)，是我們國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)新方向、新課題，本文擬構(gòu)建基于綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，旨在為我們國家企業(yè)提升綠色供給鏈管理水平，促進(jìn)企業(yè)可連續(xù)發(fā)展提供理論根據(jù)和理論參考。二、文獻(xiàn)回首現(xiàn)有文獻(xiàn)中關(guān)于綠色供給鏈社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的文獻(xiàn)較少，綠色供給鏈管理方面重要從綠色供給鏈管理內(nèi)涵、作用、目的以及怎樣施行綠色供給鏈管理等方面進(jìn)行研究。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制方面重要從內(nèi)涵、范圍、框架以及怎樣建設(shè)等方面展開研究?！惨弧尘G色供給鏈管理研究1996年美國密歇根州立大學(xué)的制作研究協(xié)會(huì)在一項(xiàng)“環(huán)境責(zé)任制作〞〔ERM〕的研究中初次提出綠色供給鏈的概念。Zsidisin[1]以為綠色供給鏈管理的重要內(nèi)容是以環(huán)境友好型進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、分銷以及使用和再利用，以及企業(yè)內(nèi)部供給鏈的管理、行動(dòng)及構(gòu)成的合作關(guān)系，通過對綠色供給鏈的管理包含綠色計(jì)劃、綠色采購、綠色制作、綠色物流和綠色回收[2]，使得產(chǎn)品從物料獲取、加工、包裝、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、使用到報(bào)廢處理的整個(gè)經(jīng)過中，到達(dá)對環(huán)境影響最小，資源效率最高的目的[3]。綠色供給鏈管理施行的需要性方面，Sarkis[4]指出綠色供給鏈管理形式能夠提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，改善企業(yè)組織績效，減少企業(yè)生產(chǎn)成本，保衛(wèi)天然環(huán)境。孫萃萃等[5]通過對2007年77戶大型鋼鐵企業(yè)數(shù)據(jù)比較，發(fā)現(xiàn)施行綠色制作后企業(yè)盈利能力顯著提升，而能耗、廢水、廢氣排放有所降低。從綠色供給鏈?zhǔn)┬械慕嵌葋砜矗跄苊竦萚6]以為應(yīng)該從戰(zhàn)略、動(dòng)機(jī)以及業(yè)務(wù)三個(gè)條理來設(shè)計(jì)綠色供給鏈的協(xié)調(diào)機(jī)制。曹景山等[7]研究了綠色供給鏈的動(dòng)力機(jī)制，提出企業(yè)施行深層綠色供給鏈管理的動(dòng)力來源于企業(yè)內(nèi)部最深層的社會(huì)責(zé)任感。綠色供給鏈績效評價(jià)方面，曹國青等[8]運(yùn)用專家調(diào)查法構(gòu)建了包含財(cái)政價(jià)值、客戶效勞、成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)流程和環(huán)境績效五個(gè)方面的綠色供給鏈績效評價(jià)指標(biāo)體系，建立并驗(yàn)證指標(biāo)體系的評價(jià)模型?！捕称髽I(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制方面，當(dāng)前重要從內(nèi)涵、范圍、框架和怎樣建設(shè)等方面展開研究。王海兵等[9]提出“企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制〞是企業(yè)利益相關(guān)者共同參與的，管理層和全體員工共同施行的，旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制目的的經(jīng)過，其本質(zhì)是對隱藏在社會(huì)責(zé)任背后的各類資本以及依附于資本的相應(yīng)權(quán)益進(jìn)行控制?；p蓮[10]以為社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制包含治理控制、管理控制和作業(yè)控制，并構(gòu)建“目的、主體、層面和要素〞四位一體的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架。此后，有學(xué)者開始研究社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在不同行業(yè)的應(yīng)用問題，齊魯[11]以為應(yīng)該構(gòu)建建筑行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，王海兵等[12]提出汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的施行路徑。在社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控整合方面，唐洋[13]建議加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的傳遞和溝通，看重社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平等；王海兵等[14]將戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制引入到預(yù)算控制，構(gòu)建以社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制體系。綜上所述，綠色供給鏈的研究獲得豐富結(jié)果，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)提供理論根據(jù)和實(shí)務(wù)參考，但社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究重要集中在單個(gè)企業(yè)或行業(yè)，沒有牽涉供給鏈管理方面，這限制了內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，國際范圍內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)如火如荼，基于綠色供給鏈管理視角，在復(fù)雜商業(yè)生態(tài)與價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)中考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制問題變得尤為迫切。企業(yè)需要考慮綠色供給鏈管理經(jīng)過中的風(fēng)險(xiǎn)防控，關(guān)注怎樣降低、轉(zhuǎn)移或控制綠色供給鏈管理中的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，社會(huì)責(zé)任是作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素而沒有充足融入到其他內(nèi)部控制要素，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的施行應(yīng)該詳細(xì)到管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)。綠色供給鏈管理更關(guān)注社會(huì)責(zé)任以及環(huán)境資源對企業(yè)可連續(xù)發(fā)展的影響，而非短期的財(cái)政目的，基于綠色供給鏈管理構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系為我們國家內(nèi)部控制建設(shè)指明了新方向。在企業(yè)施行綠色供給鏈管理需要有效的跨越本能機(jī)能部門以至是跨越企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、新環(huán)境下的理念文化、資源高效利用目的約束下的預(yù)算控制，輔助以部門運(yùn)作和考核機(jī)制，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制能夠?yàn)榫G色供給鏈管理的施行提供“落地〞的方式。三、基于綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建基于綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制屬于戰(zhàn)略性企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制〔StrategicCorporateSocialResponsibilityInternalControl，簡稱SCSR-IC〕，是內(nèi)部控制窗口往社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域擴(kuò)寬，往戰(zhàn)略條理提升所構(gòu)成的內(nèi)部控制體系[15]。為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)，是一種戰(zhàn)略管理手段?；诰G色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系是以綠色發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制嵌入到供給鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)系統(tǒng)。有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)引領(lǐng)綠色供給鏈管理體系的決策和施行，而運(yùn)行高效的綠色供給鏈管理體系能夠進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制造用的發(fā)揮。因而，構(gòu)建基于綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系〔圖1〕，能夠推進(jìn)綠色供給鏈管理施行和綠色發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系包含綠色發(fā)展戰(zhàn)略、綠色信息與溝通、綠色物流、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督，其中控制活動(dòng)包含綠色研發(fā)、綠色采購、綠色智造、綠色營銷和綠色回收。〔一〕綠色發(fā)展戰(zhàn)略戰(zhàn)略為企業(yè)行動(dòng)指明方向。從國家層面來說，我們國家進(jìn)入從工業(yè)化到信息化的關(guān)鍵階段，怎樣面對中國復(fù)雜的人口、資源和環(huán)境的問題，綠色發(fā)展戰(zhàn)略是必需要服從的。宏觀層面的綠色發(fā)展戰(zhàn)略需要微觀條理的企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)來詳細(xì)落實(shí)。企業(yè)在制訂和施行綠色發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)留意防備綠色戰(zhàn)略施行不到位帶來的形式“綠色戰(zhàn)略〞，或者綠色戰(zhàn)略過度激進(jìn)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的難以為繼。因而，企業(yè)在制訂綠色發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)需要根據(jù)本身的詳細(xì)情況，在科學(xué)分析預(yù)測基礎(chǔ)上制訂綠色發(fā)展戰(zhàn)略，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)施行。綠色發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)在發(fā)展經(jīng)過中站在新的高度，走財(cái)政目的和綠色目的相結(jié)合的道路，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。綠色發(fā)展戰(zhàn)略能夠分解為兩類型目的：綠色發(fā)展目的和綠色財(cái)政目的。綠色發(fā)展目的重要是在研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)考慮到產(chǎn)品在后續(xù)生產(chǎn)、營銷環(huán)節(jié)對環(huán)境的污染最小化、能耗最低化，產(chǎn)品在生命周期末端能夠回收、處理。綠色財(cái)政目的包含綠色預(yù)算控制目的和綠色財(cái)政報(bào)告目的，綠色預(yù)算是為了有效保衛(wèi)環(huán)境和資源而制訂的企業(yè)預(yù)算收支、預(yù)算投資、預(yù)算籌資等內(nèi)容。綠色預(yù)算是在傳統(tǒng)預(yù)算基礎(chǔ)上所做的增量預(yù)算，短期內(nèi)綠色預(yù)算支出會(huì)跨越綠色預(yù)算收入，但長期來看，綠色預(yù)算控制帶來的產(chǎn)品效勞高附加值和品牌效應(yīng)，會(huì)提升全供給鏈價(jià)值，最終改善經(jīng)營業(yè)績。綠色財(cái)政報(bào)告要求在財(cái)政信息基礎(chǔ)上加上非財(cái)政信息，尤其是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益的信息，披露企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境建設(shè)等方面的完成情況?！捕尘G色信息與溝通綠色信息與溝通是指企業(yè)通過采集、整理加工綠色財(cái)政信息和非財(cái)政信息，并在戰(zhàn)略目的的指點(diǎn)下，將這些信息用于支持企業(yè)的整體層面內(nèi)部控制和詳細(xì)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)，然后以真摯的態(tài)度引導(dǎo)顧客購買綠色產(chǎn)品和效勞。綠色信息包含綠色法規(guī)信息、綠色消費(fèi)信息、綠色產(chǎn)品研發(fā)信息、綠色科技信息、綠色預(yù)算信息、綠色財(cái)政報(bào)表信息等。綠色溝通是將整理后的綠色信息納入企業(yè)詳細(xì)的生產(chǎn)經(jīng)營銷售活動(dòng)中，通過對內(nèi)溝通生產(chǎn)符合消費(fèi)者需要的綠色產(chǎn)品，進(jìn)而引導(dǎo)顧客購買綠色產(chǎn)品。綠色信息與溝通貫穿于綠色供給鏈管理活動(dòng)全經(jīng)過。綠色戰(zhàn)略的制訂需要在相關(guān)法律法規(guī)框架下，結(jié)合綠色消費(fèi)信息和綠色科技等。綠色物流在正向和逆向物流中都包括綠色能耗消耗損費(fèi)、綠色預(yù)算信息等。綠色研發(fā)、綠色智造、綠色營銷和綠色回收等綠色控制活動(dòng)，以及內(nèi)部監(jiān)督，都離不開綠色信息的支持。企業(yè)不僅看重內(nèi)部的綠色信息與溝通，也看重與供給鏈上其他企業(yè)之間的綠色信息與溝通。〔三〕綠色物流當(dāng)前我們國家綠色物流方面存在較嚴(yán)重的問題，如運(yùn)輸能耗大、噪聲污染、存儲(chǔ)保管欠妥、包裝物廢棄等。根據(jù)國家郵政公布的數(shù)據(jù)，2015年全國的快遞業(yè)務(wù)總量到達(dá)206.7億件，根據(jù)每個(gè)包裹0.2千克計(jì)算，這些包裹會(huì)產(chǎn)生400多萬噸垃圾，且這些垃圾的處理難度大大高于生活垃圾的處理難度，有些垃圾以至殘留大量的有毒有害物質(zhì)，對人體和環(huán)境帶來很大危害。隨著人類社會(huì)環(huán)保意識(shí)的覺悟，消費(fèi)者開始使用綠色產(chǎn)品，回絕晦氣于環(huán)境的效勞，進(jìn)而倒逼綠色物流的發(fā)展。綠色物流重要是指充足利用物流資源的同時(shí)降低物流對環(huán)境的危害，實(shí)現(xiàn)可連續(xù)發(fā)展。綠色物流管理包含供給鏈正向綠色物流管理和逆向綠色物流管理，牽涉綠色運(yùn)輸、集約資源、綠色倉儲(chǔ)等。綠色運(yùn)輸是指對運(yùn)輸線路合理規(guī)劃和布局，縮短運(yùn)輸路線，提升運(yùn)載效率，到達(dá)降低車輛能耗的目的。綠色倉儲(chǔ)是指在選擇倉儲(chǔ)地址時(shí)要有利于節(jié)約運(yùn)輸成本，倉庫的大小要根據(jù)實(shí)際情況預(yù)測，使得倉庫使用效率最大化。2015年6月，順豐、申通、中通、韻達(dá)、普洛斯五家物流公司聯(lián)合公告，共同投資開創(chuàng)建立深圳市豐巢科技，研發(fā)運(yùn)營面向所有快遞公司、電商物流使用的24小時(shí)自助開放平臺(tái)——“豐巢〞智能快遞柜，以解決快遞末端難的問題。豐巢物流形式讓包裹信件的收發(fā)變得愈加人性化、快捷化和信息化，提升了物流效率和社會(huì)滿意度，同時(shí)也通過縮短快遞運(yùn)輸時(shí)間和等待時(shí)間，進(jìn)而降低了物流活動(dòng)對環(huán)境的影響?！菜摹尘G色控制活動(dòng)綠色控制活動(dòng)是在傳統(tǒng)的控制活動(dòng)上考慮環(huán)保，具體表現(xiàn)出綠色。綠色控制活動(dòng)是全經(jīng)過的綠色管理活動(dòng)，從產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品回收都尋求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏，走可連續(xù)發(fā)展的道路。1.綠色研發(fā)。研發(fā)設(shè)計(jì)階段對于產(chǎn)品性能具有決定性的影響，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時(shí)應(yīng)考慮綠色技術(shù)工藝和綠色設(shè)計(jì)，亦即綠色研發(fā)。綠色研發(fā)是指設(shè)計(jì)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)時(shí)充足考慮其在整個(gè)生命周期內(nèi)包含取材、耗材等對環(huán)境的影響最小化。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，美國環(huán)保局2015年9月18日指控德國群眾汽車集團(tuán)在所產(chǎn)車內(nèi)安裝非法軟件、存心故意躲避美國汽車尾氣排放規(guī)定。美國環(huán)保局局長助理辛西婭·賈爾斯表示，此舉旨在躲避美國汽車尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)，屬于違法行為，而且危害公共健康。以汽車行業(yè)為例，假如沒有綠色發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，施行綠色研發(fā)，可能會(huì)給公司品牌帶來不可估量的負(fù)面影響。因而，在企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下施行綠色研發(fā)，需要控制和防備研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。綠色研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)重要有五個(gè)方面：綠色研發(fā)的立項(xiàng)申請和審批、綠色研發(fā)過程、綠色研發(fā)的結(jié)題驗(yàn)收、綠色研發(fā)結(jié)果開發(fā)和綠色研發(fā)結(jié)果保衛(wèi)。立項(xiàng)環(huán)節(jié)需要建立完善的綠色研發(fā)審批制度，審批中關(guān)注研發(fā)的產(chǎn)品能否符合企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)的先進(jìn)性和可行性、技術(shù)轉(zhuǎn)化為結(jié)果的可能性等，條件允答應(yīng)以聘請外部獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)或行業(yè)專家對綠色研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評估論證。綠色研發(fā)經(jīng)過的風(fēng)險(xiǎn)包含人員裝備不合理、研發(fā)經(jīng)過費(fèi)用失控、研發(fā)進(jìn)度滯后、研發(fā)資源部分短缺等。為降低綠色研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)需要合理設(shè)計(jì)項(xiàng)目施行進(jìn)度計(jì)劃和組織構(gòu)造，跟蹤項(xiàng)目的進(jìn)展，確保每筆費(fèi)用符合科技開發(fā)費(fèi)用報(bào)銷制度和綠色制作標(biāo)準(zhǔn)。如有需要，能夠建立中期檢查制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾偏。綠色研發(fā)的結(jié)題驗(yàn)收需要防備的風(fēng)險(xiǎn)包含驗(yàn)收的結(jié)果與事實(shí)不符、鑒定不充足等。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的技術(shù)驗(yàn)收制度，嚴(yán)格履行測試程序，能夠考慮聘請獨(dú)立客觀的專家機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)、嚴(yán)格的評審。綠色研究結(jié)果開發(fā)階段重要有研究結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、造成資源閑置或者新產(chǎn)品未經(jīng)充足測試導(dǎo)致大批量生產(chǎn)不成熟等。需要建立健全綠色研究結(jié)果開發(fā)制度，促進(jìn)結(jié)果及時(shí)轉(zhuǎn)化。建立項(xiàng)目研發(fā)檔案，推進(jìn)有關(guān)綠色信息的分享和應(yīng)用。綠色研究結(jié)果保衛(wèi)階段需要防備技術(shù)外泄、研發(fā)產(chǎn)品被限制使用等風(fēng)險(xiǎn)，因而，在研發(fā)完成后，采用專利或技術(shù)機(jī)密等方式進(jìn)行保衛(wèi)，同時(shí)建立綠色研究結(jié)果保衛(wèi)制度。2.綠色采購。為了確保企業(yè)從環(huán)境中提取或從供給商處采購材料時(shí)，在綠色發(fā)展戰(zhàn)略的前提下按質(zhì)按量高效知足生產(chǎn)經(jīng)營需求，企業(yè)需要建立健全綠色采購業(yè)務(wù)管理制度和綠色供給商管理制度，并將相關(guān)責(zé)任明確落實(shí)到詳細(xì)崗位。綠色采購重點(diǎn)關(guān)注綠色材料選擇和綠色供給商選擇兩個(gè)方面，綠色材料選擇是指企業(yè)在獲取材料〔包含從大天然提取資源〕時(shí)，留意控制對天然環(huán)境的污染。在綠色采購的請購環(huán)節(jié)企業(yè)需要根據(jù)綠色發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，結(jié)合采購預(yù)算、庫存和在途物資，科學(xué)布置采購計(jì)劃。在具備審批權(quán)限的部門和人員審批采購計(jì)劃時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購計(jì)劃的需要性、可行性和合規(guī)性。綠色供給商選擇是指企業(yè)在采購材料時(shí)除了考慮產(chǎn)品質(zhì)量、性能，還應(yīng)將綠色標(biāo)準(zhǔn)作為主要考慮因素，進(jìn)而鼓勵(lì)供給商生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。企業(yè)建立科學(xué)的綠色供給商評估和準(zhǔn)入制度，入圍的供給商一定是與企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略相符。在防備舞弊風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，與供給商簽訂質(zhì)量保證框架協(xié)議，同時(shí)對供給商提供的產(chǎn)品進(jìn)行適時(shí)管理和考核評價(jià)，并根據(jù)供給商淘汰制度對供給商進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。3.綠色智造。綠色智造是將清潔生產(chǎn)和智能化技術(shù)相融合的產(chǎn)品，綠色智造是指將最新的電子通訊、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)應(yīng)用于綠色產(chǎn)品制作，提升產(chǎn)品的智能化和信息化水平，包含綠色智造環(huán)境、綠色智造工藝和綠色合同能源管理〔G-EPC〕。綠色智造環(huán)境是包含在產(chǎn)品生產(chǎn)或加工經(jīng)過中的實(shí)體環(huán)境和無形環(huán)境。實(shí)體環(huán)境是指生產(chǎn)加工的詳細(xì)場所、原料的堆放和耗費(fèi)經(jīng)過等。無形環(huán)境是指和綠色智造相關(guān)的理念、文化、法律制度、數(shù)據(jù)庫和信息網(wǎng)絡(luò)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對環(huán)境保衛(wèi)和資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本身的情況建立相應(yīng)的綠色生產(chǎn)制度，包含前期綠色研發(fā)結(jié)果的施行責(zé)任制度、安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急方案和日常監(jiān)督等。同時(shí)，加大對環(huán)境保衛(wèi)、資源節(jié)約的宣傳教育，實(shí)現(xiàn)綠色安全生產(chǎn)。綠色智造工藝是指在諸多實(shí)現(xiàn)成品的工藝路線中，選擇消耗損費(fèi)少、能耗低以及對環(huán)境污染水平最小的工藝。在這里經(jīng)過中企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制和檢測制度，保障產(chǎn)品質(zhì)量。嚴(yán)防危害環(huán)境和人民身體健康的產(chǎn)品流入市場。企業(yè)能夠在內(nèi)部施行六西格瑪項(xiàng)目改善企業(yè)質(zhì)量流程管理，鼓勵(lì)員工針對工藝中存在的能耗高、環(huán)境污染的問題提出改良建議。綠色合同能源管理〔G-EPC〕是指節(jié)能效勞公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項(xiàng)目的綠色節(jié)能目的，節(jié)能效勞公司為實(shí)現(xiàn)綠色節(jié)能目的向用能單位提供需要的效勞，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能效勞公司的投入及其合理利潤的節(jié)能效勞機(jī)制。傳統(tǒng)合同能源管理將節(jié)能作為提升效益的手段，而綠色合同能源管理不只是關(guān)注短期的經(jīng)濟(jì)效益，更關(guān)注企業(yè)對環(huán)境的影響以及企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)可連續(xù)發(fā)展。企業(yè)建立低能耗環(huán)境，要求充足利用好材料，杜絕浪費(fèi)。加強(qiáng)員工節(jié)約能耗的意識(shí)，養(yǎng)成離開工作崗位關(guān)閉相關(guān)電源、切斷水開關(guān)的習(xí)慣。對于“三廢〞的處理，嚴(yán)格根據(jù)國家法律法規(guī)履行，凈化達(dá)標(biāo)后才能夠排出。泰禾集團(tuán)是全球農(nóng)用化學(xué)品及特殊化學(xué)品領(lǐng)域中無足輕重的企業(yè)，企業(yè)秉持“沒有好的QHSE管理體系，就沒有好的將來〞的理念，斥資打造了具備QHSE國內(nèi)一流水平制作基地，并投資跨越1億元資金用于建設(shè)生產(chǎn)基地的“三廢〞處理設(shè)備，使企業(yè)符合QHSE規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在全球多家跨國公司每年屢次QHSE審計(jì)中獲得認(rèn)可。企業(yè)多項(xiàng)產(chǎn)品的綠色合成工藝獲得國家重點(diǎn)項(xiàng)目資金支持，并獲得ISO9001■2000、ISO14001■2004、ISO18001■1999三項(xiàng)官方認(rèn)證。與此構(gòu)成鮮明比照的是，此前“三聚氰胺〞事件給乳制操行業(yè)帶來的沖擊波令人們記憶猶新。泰禾集團(tuán)的這一做法，值得我們國家很多企業(yè)借鑒。在生產(chǎn)經(jīng)過中瞄準(zhǔn)綠色供給鏈管理的戰(zhàn)略高度、提升質(zhì)量安全環(huán)境等的社會(huì)責(zé)任溫度，加快綠色產(chǎn)品生產(chǎn)與使用經(jīng)過的智能化速度，對于我們國家企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)全球化、綠色化、信息化競爭，夯實(shí)國內(nèi)市場、開拓國際市場，走可連續(xù)發(fā)展的道路至關(guān)主要。4.綠色營銷。綠色營銷包含綠色包裝和綠色銷售。綠色包裝是指在包裝環(huán)節(jié)考慮通過包裝設(shè)計(jì)、包裝構(gòu)造調(diào)整到達(dá)降低包裝耗材、包裝對環(huán)境的污染等負(fù)面影響。2012年全國人大代表汪光燾指出大略20%的垃圾是過度包裝的廢品。國家質(zhì)檢總局和國家標(biāo)準(zhǔn)委于2010年3月28日發(fā)布〔限制商品過度包裝要求食品和化裝品〕國家標(biāo)準(zhǔn)，新國標(biāo)于2010年4月1日起實(shí)行。銷售前企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對市場的調(diào)查，根據(jù)市場情況及時(shí)調(diào)整銷售策略，運(yùn)用線上線下銷售形式，采用銷售折讓、商業(yè)折扣、電子廣告等多種銷售策略，到達(dá)保衛(wèi)環(huán)境、節(jié)約能耗、促進(jìn)銷售、提升市場占領(lǐng)率的目的。完善客戶效勞制度，提升客戶滿意度和忠實(shí)度，通過售后反應(yīng)及建議，不斷改良產(chǎn)品質(zhì)量、工藝和效勞水平。5.綠色回收。綠色回收是為了通過回收、從新利用、循環(huán)等使得產(chǎn)品末期階段對環(huán)境的影響最小化。2014年，244個(gè)大、中城市工業(yè)危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量達(dá)2436.7萬噸，工業(yè)危險(xiǎn)廢物綜合利用量占利可用之處置總量的58.2%，處置、儲(chǔ)存分別占比24.7%和13.4%。為了促進(jìn)我們國家的清潔生產(chǎn)和綠色回收，相關(guān)的頂層制度設(shè)計(jì)開始嚴(yán)密部署。2012年7月1日施行的〔中國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法〕第三十三條規(guī)定：依法利用廢物和從廢物中回收原料生產(chǎn)產(chǎn)品的，根據(jù)國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。綠色回收包含材料和產(chǎn)品的回收、材料和產(chǎn)品循環(huán)、材料和產(chǎn)品的報(bào)廢。綠色產(chǎn)品回收方面，發(fā)文要求建立廢舊商品回收體系，提升各重要品種廢舊商品回收率，比方許多企業(yè)開展的“以舊換新〞“高價(jià)回收廢舊家電〞的活動(dòng)。材料和產(chǎn)品循環(huán)通過對現(xiàn)有產(chǎn)品的從新拆裝、組合、加工，使得零件能夠從新利用、使用。材料和產(chǎn)品的報(bào)廢是針對無法回收、循環(huán)利用、使用的部分進(jìn)行報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)候需要通過處理、加工使得對環(huán)境的影響最小化?！参濉硟?nèi)部監(jiān)督綠色供給鏈管理框架下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員以企業(yè)的綠色發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以綠色信息為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為繩尺，對將要或已經(jīng)施行的經(jīng)營活動(dòng)施行監(jiān)控、檢查和評價(jià)，揭示和報(bào)告社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制缺陷等信息，并在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出意見和建議，為綠色管理決策提供根據(jù)，降低企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。結(jié)合國家綠色發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)QHSE管理體系的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，裝備內(nèi)部審計(jì)人員。培養(yǎng)在綠色研發(fā)、綠色智造、綠色營銷、綠色回收、綠色預(yù)算、綠色財(cái)政、環(huán)境社會(huì)責(zé)任審計(jì)[16]等領(lǐng)域具備專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的高素質(zhì)人才。除此之外，還應(yīng)該培養(yǎng)具備公司戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、跨文化管理、供給鏈管理等方面的人才，以便站在供給鏈管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，全面、正確地開展綠色監(jiān)督工作。為落實(shí)〔清潔生產(chǎn)促進(jìn)法〕〔2012〕，進(jìn)一步規(guī)范清潔生產(chǎn)審核程序，更好地指點(diǎn)地方和企業(yè)開展清潔生產(chǎn)審核，發(fā)改委、環(huán)保部聯(lián)合頒布第38號(hào)令，要求2016年7月1日開始施行修訂后的〔清潔生產(chǎn)審核辦法〕。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在遵守〔內(nèi)部審計(jì)原則〕〔2014〕基礎(chǔ)上，根據(jù)〔企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引〕〔2011〕、〔環(huán)境保衛(wèi)法〕〔2015〕、〔清潔生產(chǎn)促進(jìn)法〕〔2012〕和〔清潔生產(chǎn)審核辦法〕〔2016〕等相關(guān)法律法規(guī)，對綠色供給鏈管理框架下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制各要素和環(huán)節(jié)施行一般內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。明確各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)清單，對于主要性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)施行重點(diǎn)監(jiān)控，降低風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化落實(shí)綠色發(fā)展戰(zhàn)略。在審計(jì)隊(duì)伍組建方面，能夠借鑒一些好的做法。例如華為公司審計(jì)部與公司總?cè)藛T的規(guī)模比例為1■1000左右，審計(jì)部的人員其中之一是來源于研發(fā)、營銷、供給鏈等部門的業(yè)務(wù)骨干，構(gòu)成跨部門的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，其審計(jì)業(yè)務(wù)范圍包含了產(chǎn)品的研發(fā)、市場營銷、供給鏈等。同時(shí)，施行經(jīng)過審計(jì)，保證業(yè)務(wù)根據(jù)預(yù)定流程體系得到履行?；诠┙o鏈管理的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，還能夠拓寬企業(yè)的監(jiān)督界限，為供給鏈各企業(yè)、各流程、部門之間、不同人員之間施行動(dòng)態(tài)交互制衡與監(jiān)督提供了可能。四、結(jié)束語綠色供給鏈管理框架下的企業(yè)內(nèi)部控制具有一定的外部性、協(xié)同性和創(chuàng)新性，不同于單一企業(yè)內(nèi)部控制或集團(tuán)公司內(nèi)部控制。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)在供給鏈主體之間生成、傳導(dǎo)和浸透，單一的組織內(nèi)部控制架構(gòu)難以支撐日益擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)防控格局。本文構(gòu)建了基于綠色供給鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，涵蓋綠色發(fā)展戰(zhàn)略、綠色物流、綠色信息流、綠色控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。本文將COSO內(nèi)部控制框架中的風(fēng)險(xiǎn)評估蘊(yùn)含于綠色發(fā)展戰(zhàn)略之中，偏離綠色發(fā)展戰(zhàn)略的因素即為風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，考慮到供給鏈上企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含于綠色供給鏈管理環(huán)境中，并增長綠色物流控制，能夠涵蓋綠色供給鏈管理框架下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和特征?；诰G色供給鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制不僅能夠控制環(huán)境社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)倒逼供給鏈和價(jià)值鏈上的各利益相關(guān)方對本身的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化，構(gòu)成能夠適應(yīng)復(fù)雜生態(tài)、參與高條理競爭、具有協(xié)同共生能力的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。本文基于供給鏈視角，將綠色供給鏈管理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制進(jìn)行整合研究，對于深化企業(yè)內(nèi)部控制理論研究，提升我們國家企業(yè)綠色供給鏈管理水安然平靜競爭能力，具有主要的理論參考價(jià)值和現(xiàn)實(shí)指點(diǎn)意義。進(jìn)一步的研究方向是深切進(jìn)入探尋求索供給鏈管理和企業(yè)內(nèi)部控制之間的作用原理和耦合機(jī)制，并將戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任和互聯(lián)網(wǎng)+思維融入到綠色供給鏈管理框架下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，為促進(jìn)我們國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)全球化競爭能力提供新思路和新動(dòng)能?！瘛疽韵聻閰⒖嘉墨I(xiàn)】[1]ZSIDISINGA，SIFERDSP.Environmentalpurchasing：Aframew