審計學課件-第十四章特殊事項審計

第14章

特殊事項審計第一節(jié)期初余額審計第二節(jié)期后事項審計第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計第14章特殊事項審計第一節(jié)期初余額審計1第一節(jié)期初余額審計一、期初余額審計的情況

1.被審單位首次接受審計2.被審單位變更會計師事務所第一節(jié)期初余額審計一、期初余額審計的情況2二、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

理解要點：(1)是期初已存在的賬戶余額；(2)反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果；(3)與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。二、期初余額的含義3注冊會計師進行財務報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關審計結(jié)論對所審財務報表發(fā)表審計意見的影響。注注冊會計師進行財務報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計4<例>下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有（）A注會應保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響B(tài)期初余額就是指所審期間上期財務報表的期末數(shù)C注會應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，在此基礎上確定其對審計意見的影響D注會一般無需專門對期初余額進行審計<例>下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有（）5三、審計目標

1.證實不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述；3.被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?。三、審計目?四、重要實質(zhì)性程序

1.考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性；2.上期財務報表由前任審計情況的審計程序：(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿；(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。四、重要實質(zhì)性程序73.上期財務報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序：(1)對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序：通過對本期財務報表實施的審計程序證實。(2)對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序。①檢查相關的會計記錄和其他信息。②向第三方函證。4.考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務報表中的重大錯報風險。5.考慮期初余額對于本期財務報表的重要程度。3.上期財務報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程8五、對審計報告的影響

1.若期初余額對本期財務報表存在重大影響，則：(1)無法獲取保留意見充分適當證據(jù)無法表示意見(2)被審單位保留意見拒調(diào)錯報否定意見五、對審計報告的影響9

2.如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，應出具保留意見或否定意見的審計報告?.如果導致上期非標準審計報告的事項對本期仍然相關和重大，應出具非標準審計報告。審計學課件——第十四章特殊事項審計10審計報告標題、收件人三段式引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段意見段：合法、公允（說明段或強調(diào)事項段）簽章、日期審標題、收件人三段式引言段：審計范圍簽章、日期11

影響程度判斷標準重要重大且廣泛錯報金額保留否定范圍受限保留無法表示影響程度12審計報告標準---無保留意見非標準帶強調(diào)事項段的無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審標準---無保留意見非標準帶強調(diào)事項段的無保留意見非無保留13

在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注會對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注會在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是（）

A相關事項的錯報金額和性質(zhì)強弱B前任確定的財務報表重要性水平C相關事項是否影響本期財務報表D后任所出具報告的具體意見類型在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注會對上期財務報表14第二節(jié)期后事項審計一、含義期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。第二節(jié)期后事項審計一、含義15資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1.訴訟案件結(jié)案1.發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2.資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2.資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認減值3.因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4.發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3.確認資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5.資本公積轉(zhuǎn)增資本6.發(fā)生巨額虧損4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯7.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8.企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1.訴訟案件結(jié)16資產(chǎn)負債表日審計報告日財務報表報出日12.313.53.151.負主動審計責任2.負被動審計責任3.沒有義務識別資產(chǎn)負審計財務報表12.313.53.151.負主動217起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）12.31-3.5主動識別，專門設計程序①調(diào)整或披露；②保留或否定意見。3.5-3.15被動識別，僅具有關注責任①同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；②不同意修改未提交審計報告，出具保留或否定意見；③不同意修改已提交審計報告，通知管理層和第三方。3.15之后沒有義務識別①同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；②管理層未采取任何行動，通知第三方和治理層；③臨近公布下一期報表時，是否有必要修改財務報表和出具新的審計報告起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）18甲會計師事務所審計A公司財務報表，完成審計工作日為2010年3月15日，財務報表公布日為3月20日。A公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項：1.A公司在2009年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2009年10月通過法律途徑索賠。2010年3月18日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償經(jīng)濟損失3000萬元，A公司決定不再上訴。甲會計師事務所審計A公司財務報表，完成審計工作日為2192.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當月確認收入5000萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元,由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2010年1月15日被退回,該公司將該項銷售退回在2009年度財務報表附注中披露,并沖減2010年1月主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。2.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當月20

一、含義：指被審單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務。這里的可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計一、含義：指被審單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可21非持續(xù)經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營下的區(qū)別1.財務會計目標不同

前者：反映財務變現(xiàn)和債務清償情況后者：反映財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量2.會計原則不同

前者：收付實現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價值原則等3.會計信息的使用者及需求不同非持續(xù)經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營下的區(qū)別22二、管理層的責任和注會的責任

1．管理層對持續(xù)經(jīng)營的責任（1）管理層應當根據(jù)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表的合理性；（2）如果管理層認為以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制財務報表不再合理時，應當采用其他基礎編制，如清算基礎。二、管理層的責任和注會的責任232．注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的責任（1）在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性和披露的充分性；（2）確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。2．注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的責任24三、識別經(jīng)營風險的領域1.財務方面2.經(jīng)營方面3.其他方面三、識別經(jīng)營風險的領域25三、對審計報告的影響存在產(chǎn)生疑慮的事項或情況

持續(xù)經(jīng)營假設合理？不合理按持續(xù)經(jīng)營假設編報？是否定意見否按特殊目的業(yè)務審計報告辦理合理披露？是帶強調(diào)事項段無保留意見否保留或否定意見無法確定無法表示意見三、對審計報告的影響存在產(chǎn)生疑慮的事項或情況持續(xù)經(jīng)營假設26強調(diào)事項段我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×中所述，ABC公司在2009年發(fā)生虧損×萬元，在2009年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。強調(diào)事項段27總結(jié)

1.掌握期初余額的審計程序。2.掌握期初余額對審計報告的影響。3.掌握期后事項對審計報告的影響。4.掌握可持續(xù)經(jīng)營對審計報告的影響?？偨Y(jié)1.掌握期初余額的審計程序。28第14章

特殊事項審計第一節(jié)期初余額審計第二節(jié)期后事項審計第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計第14章特殊事項審計第一節(jié)期初余額審計29第一節(jié)期初余額審計一、期初余額審計的情況

1.被審單位首次接受審計2.被審單位變更會計師事務所第一節(jié)期初余額審計一、期初余額審計的情況30二、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

理解要點：(1)是期初已存在的賬戶余額；(2)反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果；(3)與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。二、期初余額的含義31注冊會計師進行財務報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關審計結(jié)論對所審財務報表發(fā)表審計意見的影響。注注冊會計師進行財務報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計32<例>下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有（）A注會應保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響B(tài)期初余額就是指所審期間上期財務報表的期末數(shù)C注會應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，在此基礎上確定其對審計意見的影響D注會一般無需專門對期初余額進行審計<例>下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有（）33三、審計目標

1.證實不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述；3.被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?。三、審計目?4四、重要實質(zhì)性程序

1.考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性；2.上期財務報表由前任審計情況的審計程序：(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿；(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。四、重要實質(zhì)性程序353.上期財務報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序：(1)對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序：通過對本期財務報表實施的審計程序證實。(2)對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序。①檢查相關的會計記錄和其他信息。②向第三方函證。4.考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務報表中的重大錯報風險。5.考慮期初余額對于本期財務報表的重要程度。3.上期財務報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程36五、對審計報告的影響

1.若期初余額對本期財務報表存在重大影響，則：(1)無法獲取保留意見充分適當證據(jù)無法表示意見(2)被審單位保留意見拒調(diào)錯報否定意見五、對審計報告的影響37

2.如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，應出具保留意見或否定意見的審計報告?.如果導致上期非標準審計報告的事項對本期仍然相關和重大，應出具非標準審計報告。審計學課件——第十四章特殊事項審計38審計報告標題、收件人三段式引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段意見段：合法、公允（說明段或強調(diào)事項段）簽章、日期審標題、收件人三段式引言段：審計范圍簽章、日期39

影響程度判斷標準重要重大且廣泛錯報金額保留否定范圍受限保留無法表示影響程度40審計報告標準---無保留意見非標準帶強調(diào)事項段的無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審標準---無保留意見非標準帶強調(diào)事項段的無保留意見非無保留41

在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注會對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注會在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是（）

A相關事項的錯報金額和性質(zhì)強弱B前任確定的財務報表重要性水平C相關事項是否影響本期財務報表D后任所出具報告的具體意見類型在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注會對上期財務報表42第二節(jié)期后事項審計一、含義期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。第二節(jié)期后事項審計一、含義43資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1.訴訟案件結(jié)案1.發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2.資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2.資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認減值3.因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4.發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3.確認資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5.資本公積轉(zhuǎn)增資本6.發(fā)生巨額虧損4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯7.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8.企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1.訴訟案件結(jié)44資產(chǎn)負債表日審計報告日財務報表報出日12.313.53.151.負主動審計責任2.負被動審計責任3.沒有義務識別資產(chǎn)負審計財務報表12.313.53.151.負主動245起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）12.31-3.5主動識別，專門設計程序①調(diào)整或披露；②保留或否定意見。3.5-3.15被動識別，僅具有關注責任①同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；②不同意修改未提交審計報告，出具保留或否定意見；③不同意修改已提交審計報告，通知管理層和第三方。3.15之后沒有義務識別①同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；②管理層未采取任何行動，通知第三方和治理層；③臨近公布下一期報表時，是否有必要修改財務報表和出具新的審計報告起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）46甲會計師事務所審計A公司財務報表，完成審計工作日為2010年3月15日，財務報表公布日為3月20日。A公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項：1.A公司在2009年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2009年10月通過法律途徑索賠。2010年3月18日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償經(jīng)濟損失3000萬元，A公司決定不再上訴。甲會計師事務所審計A公司財務報表，完成審計工作日為2472.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當月確認收入5000萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元,由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2010年1月15日被退回,該公司將該項銷售退回在2009年度財務報表附注中披露,并沖減2010年1月主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。2.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當月48

一、含義：指被審單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務。這里的可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計一、含義：指被審單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可49非持續(xù)經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營下的區(qū)別1.財務會計目標不同

前者：反映財務變現(xiàn)和債務清償情況后者：反映財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量2.會計原則