反映到期收回背書轉(zhuǎn)讓申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面價值課件

中級財務(wù)會計

錢逢勝主編王文紅張潔副主編中級財務(wù)會計第四章應(yīng)收項目第四章應(yīng)收項目本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章：1.應(yīng)收項目包括的主要內(nèi)容。2.應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回、貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)讓。3.應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計量、融資。4.預(yù)付賬款的確認(rèn)和計量。5.其他應(yīng)收款的種類、確認(rèn)和計量。6.壞賬損失的核算方法。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章：

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款壞賬1.應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算4.應(yīng)收票據(jù)管理1.其他應(yīng)收款種類2.其他應(yīng)收款核算

1.壞賬確認(rèn)2.壞賬核算3.壞賬計提方法第一節(jié)：應(yīng)收項目概述其他應(yīng)收款1.預(yù)付賬款核算1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2.應(yīng)收賬款的計價：總價法和凈價法3.應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款壞賬1.應(yīng)收票據(jù)的核算1一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)，收到客戶簽發(fā)的在短期內(nèi)某一確定日期向企業(yè)支付一定款項的書面承諾。應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

課堂思考那么，什么是商業(yè)票據(jù)呢？一、應(yīng)收票據(jù)概述第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)課堂思考那么，什商業(yè)票據(jù)是一種記載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)票據(jù)是一種記載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：資產(chǎn)類科目。借方：反映應(yīng)收票據(jù)的票面價值和利息。貸方：反映到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面價值，以及因未能收回而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。期末借方余額：反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)而收到不帶息商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)若商業(yè)承兌匯票到期：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-1】甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為68000元。甲公司收到乙公司開出的2個月不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值為468000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-1】甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)2個月后，商業(yè)承兌匯票到期，甲公司收到款項468000元，存入銀行。借：銀行存款468000貸：應(yīng)收票據(jù)468000如果該票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款項，甲公司應(yīng)將到期的商業(yè)票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款468000

貸：應(yīng)收票據(jù)468000第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)2個月后，商業(yè)承兌匯票到期，甲公司收到款項4第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)在收到帶息商業(yè)票據(jù)的時候，借：應(yīng)收票據(jù)，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）與不帶息票據(jù)不同的是，每到計息期，要按票面利息率確認(rèn)票據(jù)利息收入：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用。票據(jù)到期時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期不能收回款項的轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)與不帶息票據(jù)不同的是，期末不再計提利息，但應(yīng)將其中包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×票面期限票據(jù)到期日的計算有兩種方法。一，按“天數(shù)”計算，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾，或算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。二，按月計算,如果票據(jù)是月中簽發(fā)的，按次月對應(yīng)日為整月計算，即以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期不能收回款項的轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-2】2014年10月1日，凱越公司銷售一批產(chǎn)品給致誠公司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為200000元，增值稅稅額34000元，收到致誠公司5個月帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值為234000元，票面利率為7%，凱越公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-2】2014年10月1日，凱越公司銷第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（2）年末（2014年12月31日），計提票據(jù)利息時：票據(jù)利息=234000×7%/12×3=4095(元)借:應(yīng)收票據(jù)4095

貸：財務(wù)費用4095（3）票據(jù)到期收到款項時：到期值=234000×（1+7%/12×5）=240825（元）2015年的票據(jù)利息為234000×7%/12×2=2730（元）借：銀行存款240825貸：應(yīng)收票據(jù)238095

財務(wù)費用2730第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（2）年末（2014年12月31日），計提票第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，提請銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)價值中扣取貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日為止的貼現(xiàn)息后，以余額支付給持票人的行為。企業(yè)向銀行貼現(xiàn)未到期的票據(jù)時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)所得金額的計算公式如下:不帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)所得金額的計算公式如下:第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)(四)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因需要償還欠某個單位或個人的貨款，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。知識鏈接：背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)(四)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需要物資時：借：在途物資，原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需要物第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（五）應(yīng)收票據(jù)管理為了加強對應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)做到：1.應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總、分類賬和明細(xì)分類賬。2.企業(yè)通常還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。3.企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)后，在備查賬簿中詳細(xì)記錄應(yīng)收票據(jù)的信息。4.當(dāng)票據(jù)背書或貼現(xiàn)時，應(yīng)在備查賬簿中將其注銷5.期末，還應(yīng)該對應(yīng)收票據(jù)進行清查盤點，確保帳實相符。第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（五）應(yīng)收票據(jù)管理第三節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料或提供勞務(wù)，應(yīng)該向購買方或客戶收取的款項，包括賒銷商品的價款、增值稅銷項額和為購買方墊付的運費等。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入時，就應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)收賬款。在確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值時，還應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第三節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款一般按照實際發(fā)生的金額入賬，包括賒銷貨物或提供勞務(wù)的貨款、增值稅銷項稅額以及代墊的運費和包裝費等，同時還要考慮有關(guān)現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需關(guān)系，或針對不同的客戶，給予購買方一定的售價扣除。第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的計價第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指運用商業(yè)信用進行商業(yè)賒銷或勞務(wù)提供時，為鼓勵債務(wù)單位早日償還賒欠貨款而給予購買方一定的貨款扣除。有現(xiàn)金折扣條件的賒銷業(yè)務(wù)核算方式分為（1）總價法（2）凈價法第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.現(xiàn)金折扣第三節(jié)：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理對一些中小企業(yè)而言，通過應(yīng)收賬款的出售或抵借，可以解決企業(yè)資金不足或向銀行貸款困難等問題。應(yīng)收賬款的出售或抵借是中小企業(yè)很常用的融資方式。（一）應(yīng)收債權(quán)的出售1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由金融機構(gòu)承擔(dān)。第三節(jié)：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售

企業(yè)出售的應(yīng)收債權(quán)如果附有追索權(quán)，當(dāng)債權(quán)到期無法收回該應(yīng)收賬款的時候，銀行有權(quán)向出售債權(quán)的企業(yè)追討賬款。這時，出售債權(quán)的公司要如數(shù)退回銀行購買其債權(quán)支付的款項，信用風(fēng)險由出售債權(quán)的企業(yè)承擔(dān)。第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款企業(yè)以銷售商品、提供勞務(wù)獲得的應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押，取得銀行借款，在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)仍然負(fù)擔(dān)著應(yīng)收債權(quán)可能發(fā)生的風(fēng)險。第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借第三節(jié)：應(yīng)收賬款當(dāng)企業(yè)收到銀行借款時，借記“銀行存款”科目；相應(yīng)的手續(xù)費和每期支付的利息，借記“財務(wù)費用”科目；貸記“短期借款”科目。當(dāng)企業(yè)收到客戶償還的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。會計期末時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)賒購方的償付能力，計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。第三節(jié)：應(yīng)收賬款當(dāng)企業(yè)收到銀行借款時，借記“銀行存款”科目；第四節(jié)預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的核算企業(yè)為了對預(yù)付賬款進行核算，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到貨物后實際結(jié)算的預(yù)付賬款和多余退回的預(yù)付賬款。期末余額一般在借方，表示企業(yè)實際預(yù)付賬款的金額。期末余額如果在貸方，反映企業(yè)尚未補付的少付款。第四節(jié)預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的核算第四節(jié)預(yù)付賬款企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第四節(jié)預(yù)付賬款企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借第五節(jié)其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收款，暫付款。它主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款。如企業(yè)財產(chǎn)遭到意外損失而獲得保險公司的賠款等。（2）應(yīng)收的各種罰款。如職工違反企業(yè)規(guī)定，造成企業(yè)的損失，而向企業(yè)繳納的罰款。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。如為職工墊付的水電費等。（4）備用金。暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個人周轉(zhuǎn)使用的款項。（5）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金等。（6）其他各種應(yīng)付、暫付項目。第五節(jié)其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬第五節(jié)：其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，用于加強對其他應(yīng)收款項的管理。它是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生的各種應(yīng)收款、暫付款，貸方登記其他應(yīng)收款的收回或結(jié)轉(zhuǎn)金額，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，其他應(yīng)收款收回時，則編制相反的會計分錄。第五節(jié)：其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的核算第六節(jié)：壞賬一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款。由于市場經(jīng)濟的不確定性，債務(wù)人可能出現(xiàn)各種情況，導(dǎo)致債務(wù)無法償還。這時債權(quán)人要根據(jù)具體情況確認(rèn)部分或全部的壞賬。第六節(jié)：壞賬一、壞賬損失的確認(rèn)第六節(jié)：壞帳當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款。（2）因債務(wù)單位出現(xiàn)依法撤銷，資不抵債，現(xiàn)金流嚴(yán)重不足等導(dǎo)致的無法收回的應(yīng)收賬款。（3）因債權(quán)單位逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回性很小的應(yīng)收賬款。（4）因債權(quán)單位發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)，其在短期內(nèi)無法償付的款項。（5）因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收賬款。第六節(jié)：壞帳當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：第六節(jié)：壞賬二，壞賬損失的核算企業(yè)壞賬損失的核算方式有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。在直接轉(zhuǎn)銷法下，發(fā)生壞賬直接確認(rèn)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。在備抵法中，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”科目，當(dāng)企業(yè)估計有應(yīng)收賬款可能無法收回時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款的確無法收回時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第六節(jié)：壞賬二，壞賬損失的核算第六節(jié)：壞賬三、壞賬準(zhǔn)備的計提方法具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：1.余額百分比法2.賬齡分析法3.銷貨百分比法4.個別認(rèn)定法第六節(jié)：壞賬三、壞賬準(zhǔn)備的計提方法第六節(jié)：壞賬（一）余額百分比法即按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：（1）首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比（2）以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）第六節(jié)：壞賬（一）余額百分比法第六節(jié)：壞賬（二）賬齡分析法賬齡分析是對應(yīng)收賬款最基本最有效的分析。這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。第六節(jié)：壞賬（二）賬齡分析法第六節(jié)：壞賬采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：（1）首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比）（2）以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）第六節(jié)：壞賬采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：第六節(jié)：壞賬（三）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比應(yīng)按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。第六節(jié)：壞賬（三）銷貨百分比法第六節(jié)：壞賬知識鏈接：為了減少壞賬的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該加強對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款的管理包括：（1）事前管理，制定信用政策，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收款策略。（2）事中管理，對發(fā)貨回單和發(fā)票回執(zhí)的管理。（3）日常管理，包括對應(yīng)收賬款的追蹤分析和對應(yīng)收賬款的賬齡分析。第六節(jié)：壞賬知識鏈接：為了減少壞賬的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該加第六節(jié)：壞賬（四）個別認(rèn)定法這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如，企業(yè)是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10%或其他的比例計提壞賬。第六節(jié)：壞賬（四）個別認(rèn)定法第六節(jié)：壞賬課后思考：1.帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)在計算貼現(xiàn)息時最重要的區(qū)別是什么？2.在應(yīng)收賬款中，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的本質(zhì)區(qū)別是什么？3.怎樣加強應(yīng)收賬款的管理？4.為什么給應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時，用備抵法比用直接轉(zhuǎn)銷法更合理？第六節(jié)：壞賬課后思考：本章結(jié)束謝謝

本章結(jié)束

中級財務(wù)會計

錢逢勝主編王文紅張潔副主編中級財務(wù)會計第四章應(yīng)收項目第四章應(yīng)收項目本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章：1.應(yīng)收項目包括的主要內(nèi)容。2.應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回、貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)讓。3.應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計量、融資。4.預(yù)付賬款的確認(rèn)和計量。5.其他應(yīng)收款的種類、確認(rèn)和計量。6.壞賬損失的核算方法。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章：

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款壞賬1.應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算4.應(yīng)收票據(jù)管理1.其他應(yīng)收款種類2.其他應(yīng)收款核算

1.壞賬確認(rèn)2.壞賬核算3.壞賬計提方法第一節(jié)：應(yīng)收項目概述其他應(yīng)收款1.預(yù)付賬款核算1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2.應(yīng)收賬款的計價：總價法和凈價法3.應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款壞賬1.應(yīng)收票據(jù)的核算1一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)，收到客戶簽發(fā)的在短期內(nèi)某一確定日期向企業(yè)支付一定款項的書面承諾。應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

課堂思考那么，什么是商業(yè)票據(jù)呢？一、應(yīng)收票據(jù)概述第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)課堂思考那么，什商業(yè)票據(jù)是一種記載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)票據(jù)是一種記載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：資產(chǎn)類科目。借方：反映應(yīng)收票據(jù)的票面價值和利息。貸方：反映到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面價值，以及因未能收回而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。期末借方余額：反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)而收到不帶息商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)若商業(yè)承兌匯票到期：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-1】甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為68000元。甲公司收到乙公司開出的2個月不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值為468000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-1】甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)2個月后，商業(yè)承兌匯票到期，甲公司收到款項468000元，存入銀行。借：銀行存款468000貸：應(yīng)收票據(jù)468000如果該票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款項，甲公司應(yīng)將到期的商業(yè)票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款468000

貸：應(yīng)收票據(jù)468000第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)2個月后，商業(yè)承兌匯票到期，甲公司收到款項4第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)在收到帶息商業(yè)票據(jù)的時候，借：應(yīng)收票據(jù)，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）與不帶息票據(jù)不同的是，每到計息期，要按票面利息率確認(rèn)票據(jù)利息收入：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用。票據(jù)到期時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期不能收回款項的轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)與不帶息票據(jù)不同的是，期末不再計提利息，但應(yīng)將其中包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×票面期限票據(jù)到期日的計算有兩種方法。一，按“天數(shù)”計算，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾，或算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。二，按月計算,如果票據(jù)是月中簽發(fā)的，按次月對應(yīng)日為整月計算，即以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期不能收回款項的轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-2】2014年10月1日，凱越公司銷售一批產(chǎn)品給致誠公司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為200000元，增值稅稅額34000元，收到致誠公司5個月帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值為234000元，票面利率為7%，凱越公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)【例4-2】2014年10月1日，凱越公司銷第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（2）年末（2014年12月31日），計提票據(jù)利息時：票據(jù)利息=234000×7%/12×3=4095(元)借:應(yīng)收票據(jù)4095

貸：財務(wù)費用4095（3）票據(jù)到期收到款項時：到期值=234000×（1+7%/12×5）=240825（元）2015年的票據(jù)利息為234000×7%/12×2=2730（元）借：銀行存款240825貸：應(yīng)收票據(jù)238095

財務(wù)費用2730第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（2）年末（2014年12月31日），計提票第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，提請銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)價值中扣取貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日為止的貼現(xiàn)息后，以余額支付給持票人的行為。企業(yè)向銀行貼現(xiàn)未到期的票據(jù)時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)所得金額的計算公式如下:不帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)所得金額的計算公式如下:第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)(四)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因需要償還欠某個單位或個人的貨款，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。知識鏈接：背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)(四)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需要物資時：借：在途物資，原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需要物第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（五）應(yīng)收票據(jù)管理為了加強對應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)做到：1.應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總、分類賬和明細(xì)分類賬。2.企業(yè)通常還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。3.企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)后，在備查賬簿中詳細(xì)記錄應(yīng)收票據(jù)的信息。4.當(dāng)票據(jù)背書或貼現(xiàn)時，應(yīng)在備查賬簿中將其注銷5.期末，還應(yīng)該對應(yīng)收票據(jù)進行清查盤點，確保帳實相符。第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（五）應(yīng)收票據(jù)管理第三節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料或提供勞務(wù)，應(yīng)該向購買方或客戶收取的款項，包括賒銷商品的價款、增值稅銷項額和為購買方墊付的運費等。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入時，就應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)收賬款。在確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值時，還應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第三節(jié)：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款一般按照實際發(fā)生的金額入賬，包括賒銷貨物或提供勞務(wù)的貨款、增值稅銷項稅額以及代墊的運費和包裝費等，同時還要考慮有關(guān)現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需關(guān)系，或針對不同的客戶，給予購買方一定的售價扣除。第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的計價第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指運用商業(yè)信用進行商業(yè)賒銷或勞務(wù)提供時，為鼓勵債務(wù)單位早日償還賒欠貨款而給予購買方一定的貨款扣除。有現(xiàn)金折扣條件的賒銷業(yè)務(wù)核算方式分為（1）總價法（2）凈價法第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.現(xiàn)金折扣第三節(jié)：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理對一些中小企業(yè)而言，通過應(yīng)收賬款的出售或抵借，可以解決企業(yè)資金不足或向銀行貸款困難等問題。應(yīng)收賬款的出售或抵借是中小企業(yè)很常用的融資方式。（一）應(yīng)收債權(quán)的出售1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由金融機構(gòu)承擔(dān)。第三節(jié)：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售

企業(yè)出售的應(yīng)收債權(quán)如果附有追索權(quán)，當(dāng)債權(quán)到期無法收回該應(yīng)收賬款的時候，銀行有權(quán)向出售債權(quán)的企業(yè)追討賬款。這時，出售債權(quán)的公司要如數(shù)退回銀行購買其債權(quán)支付的款項，信用風(fēng)險由出售債權(quán)的企業(yè)承擔(dān)。第三節(jié)：應(yīng)收賬款2.附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款企業(yè)以銷售商品、提供勞務(wù)獲得的應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押，取得銀行借款，在這種情況下，應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)仍然負(fù)擔(dān)著應(yīng)收債權(quán)可能發(fā)生的風(fēng)險。第三節(jié)：應(yīng)收賬款（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借第三節(jié)：應(yīng)收賬款當(dāng)企業(yè)收到銀行借款時，借記“銀行存款”科目；相應(yīng)的手續(xù)費和每期支付的利息，借記“財務(wù)費用”科目；貸記“短期借款”科目。當(dāng)企業(yè)收到客戶償還的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。會計期末時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)賒購方的償付能力，計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。第三節(jié)：應(yīng)收賬款當(dāng)企業(yè)收到銀行借款時，借記“銀行存款”科目；第四節(jié)預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的核算企業(yè)為了對預(yù)付賬款進行核算，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到貨物后實際結(jié)算的預(yù)付賬款和多余退回的預(yù)付賬款。期末余額一般在借方，表示企業(yè)實際預(yù)付賬款的金額。期末余額如果在貸方，反映企業(yè)尚未補付的少付款。第四節(jié)預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的核算第四節(jié)預(yù)付賬款企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第四節(jié)預(yù)付賬款企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借第五節(jié)其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收款，暫付款。它主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款。如企業(yè)財產(chǎn)遭到意外損失而獲得保險公司的賠款等。（2）應(yīng)收的各種罰款。如職工違反企業(yè)規(guī)定，造成企業(yè)的損失，而向企業(yè)繳納的罰款。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。如為職工墊付的水電費等。（4）備用金。暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個人周轉(zhuǎn)使用的款項。（5）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金等。（6）其他各種應(yīng)付、暫付項目。第五節(jié)其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬第五節(jié)：其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，用于加強對其他應(yīng)收款項的管理。它是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生的各種應(yīng)收款、暫付款，貸方登記其他應(yīng)收款的收回或結(jié)轉(zhuǎn)金額，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，其他應(yīng)收款收回時，則編制相反的會計分錄。第五節(jié)：其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的核算第六節(jié)：壞賬一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款。由于市場經(jīng)濟的不確定性，債務(wù)人可能出現(xiàn)各種情況，導(dǎo)致債務(wù)無法償還。這時債權(quán)人要根據(jù)具體情況確認(rèn)部分或全部的壞賬。第六節(jié)：壞賬一、壞賬損失的確認(rèn)第六節(jié)：壞帳當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款。（2）因債務(wù)單位出現(xiàn)依法撤銷，資不抵債，現(xiàn)金流嚴(yán)重不足等導(dǎo)致的無法收回的應(yīng)收賬款。（3）因債權(quán)單位逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回性很小的應(yīng)收賬款。（4）因債權(quán)單位發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)，其在短期內(nèi)無法償付的款項。（5）因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收賬款。第六節(jié)：壞帳當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：第六節(jié)：壞賬二，壞賬損失的核算企業(yè)壞賬損失的核算方式有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。在直接轉(zhuǎn)銷法下，發(fā)生壞賬直接確認(rèn)損失，借記“資產(chǎn)減值