業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則講解課件

準(zhǔn)則5101號(hào)

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制講解

1準(zhǔn)則5101號(hào)

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制講解

1第一節(jié)概述一、該準(zhǔn)則的制定背景1.審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜、惡劣2.保護(hù)公眾利益的呼聲高漲3.著力增強(qiáng)偵查舞弊的能力4.有效構(gòu)筑質(zhì)量控制的體系2第一節(jié)概述2二、該準(zhǔn)則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)1.規(guī)范目的1）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制2）明確事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任2.主要內(nèi)容是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度3.框架結(jié)構(gòu)3二、該準(zhǔn)則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)3該準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)（共11章93條）第一章“總則”第二章“質(zhì)量控制制度的要素”（7個(gè)要素）第三章“對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”第四章“職業(yè)道德規(guī)范”第五章“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”第六章“人力資源”第七章“業(yè)務(wù)執(zhí)行”第八章“業(yè)務(wù)工作底稿”第九章“監(jiān)控”第十章“記錄”第十一章“附則”4該準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)（共11章93條）第一章“三、與原質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較

1、體系設(shè)計(jì)的重大變化2、工作要求的重大變化5三、與原質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較51、體系設(shè)計(jì)的重大變化原來：（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》（1997年1月1日起施行）

＝＝＝審計(jì)工作質(zhì)量控制現(xiàn)在：（1）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》＝＝＝管會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量要求》＝＝管項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制61、體系設(shè)計(jì)的重大變化62、工作要求的重大變化

1）準(zhǔn)則條款增多（新93條）2）規(guī)定更全面（如質(zhì)量控制要素）3）規(guī)定更具體（如質(zhì)量責(zé)任人）4）要求更加高（如監(jiān)控周期）5）要求更加新（如上市公司審計(jì)）72、工作要求的重大變化

7四、我們應(yīng)有的態(tài)度與行動(dòng)

1、態(tài)度—（成本、困難、責(zé)任）？—（認(rèn)識(shí)、接受、重視）√2、行動(dòng)—認(rèn)真學(xué)習(xí)，掌握要點(diǎn)—修訂本所質(zhì)量控制制度（重點(diǎn)）—保證實(shí)施質(zhì)量控制制制度8四、我們應(yīng)有的態(tài)度與行動(dòng)8第二節(jié)本準(zhǔn)則的總體要求一、必須制定本所的質(zhì)量控制制度必須根據(jù)本準(zhǔn)則制定本所的質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制政策＋質(zhì)量控制程序9第二節(jié)本準(zhǔn)則的總體要求一、必須制定本所的質(zhì)量控制制度必須二、必須實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)1）合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定（過程）2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)報(bào)告（結(jié)果）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人—是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。10二、必須實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)1）合理保證會(huì)第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素

一、質(zhì)量控制制度的7要素

1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任？？？2）職業(yè)道德規(guī)范3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4）人力資源5）業(yè)務(wù)執(zhí)行

6）業(yè)務(wù)工作底稿？？？7）監(jiān)控11第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素一、質(zhì)量控制制度的7要素11第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素

二、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)全體人員。12第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素二、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達(dá)1第四節(jié)誰對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人

—會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任二、行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常）

—事務(wù)所各級(jí)管理層要發(fā)揮帶頭作用三、樹立質(zhì)量至上的意識(shí)四、委派質(zhì)量控制度運(yùn)作人員（經(jīng)驗(yàn)、能力、權(quán)限）13第四節(jié)誰對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、業(yè)務(wù)質(zhì)量的最第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求—制定和實(shí)施政策和程序，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

（包括要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為等道德原則）問題：怎么把“獨(dú)立”給拉下了？14第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求14二、具體措施1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范2）教育和培訓(xùn)3）監(jiān)控4）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理15二、具體措施1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范15三、鑒證業(yè)務(wù)還必須滿足獨(dú)立性要求1）要求事務(wù)所內(nèi)部溝通信息2）獲知違反獨(dú)立性要求的情況并作出適當(dāng)處理3）獲取書面確認(rèn)函—每年至少一次4）防范關(guān)系密切的威脅

防范措施：A.輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。B.對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人16三、鑒證業(yè)務(wù)還必須滿足獨(dú)立性要求1）要求事務(wù)所內(nèi)部溝通信息1第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求只有下列情況下才能接受保持客戶和業(yè)務(wù)：

1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信（考慮哪些主要事項(xiàng)，如何獲取相關(guān)信息？）17第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求17第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（一）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（二）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（三）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（四）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（五）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（六）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（七）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。18第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持針對(duì)有關(guān)客戶的誠信第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：（一）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；詢問是否存在與客戶意見不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，客戶是否人為地、錯(cuò)誤地影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其他證據(jù)。19第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：（二）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；詢問客戶遵守法律法規(guī)的情況（三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息20第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求2）具體執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

21第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求21第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持第二十四條在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。22第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持第二十四條在確定第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求

3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范（無現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突）23第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求23二、考慮其他重要事項(xiàng)的影響

1）本期或以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)2）接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息3）解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系24二、考慮其他重要事項(xiàng)的影響24第七節(jié)人力資源管理一、基本要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。25第七節(jié)人力資源管理一、基本要求25二、人力資源管理的要素1）人員需求預(yù)測(cè)—保證人員數(shù)量足夠2）招聘———正直、必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力3）人員素質(zhì)4）專業(yè)勝任能力5）職業(yè)發(fā)展

6）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)7）薪酬8）晉升職業(yè)教育；職業(yè)發(fā)展包括培訓(xùn)；工作經(jīng)驗(yàn)；提供輔導(dǎo)公開、合理、獎(jiǎng)懲分明強(qiáng)調(diào)“質(zhì)量”與“道德”26二、人力資源管理的要素職業(yè)教育；公開、合理、獎(jiǎng)懲分明26三、項(xiàng)目組的委派總原則：保證整體勝任能力（一）委托項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

（每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少1名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。27三、項(xiàng)目組的委派總原則：保證整體勝任能力27三、項(xiàng)目組的委派（二）委派項(xiàng)目組其他成員（素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：1、通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；2、掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；3、具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；4、熟悉客戶所處的行業(yè)；5、具有職業(yè)判斷能力；6、掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。28三、項(xiàng)目組的委派28第八節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核29第八節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行29一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、基本要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的2大目標(biāo)。

按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

30一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、基本要求302、指導(dǎo)的具體要求

1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)和責(zé)任2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)（以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員）312、指導(dǎo)的具體要求

1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)和責(zé)任313、監(jiān)督的具體要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的監(jiān)督責(zé)任和內(nèi)容包括：（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程（2）考慮項(xiàng)目組各成員是否具備必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力，足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。323、監(jiān)督的具體要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的監(jiān)督責(zé)任和內(nèi)容包括：324、復(fù)核的具體要求1）確定復(fù)核內(nèi)容（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。334、復(fù)核的具體要求1）確定復(fù)核內(nèi)容334、復(fù)核的具體要求2）確定復(fù)核人員

——由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員，復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員344、復(fù)核的具體要求2）確定復(fù)核人員34二、咨詢1、形成良好咨詢文化2、合理確定咨詢事項(xiàng)——疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)——包括重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)3、適當(dāng)確定被咨詢者4、考慮利用外部咨詢5、充分提供相關(guān)事實(shí)6、完整記錄咨詢情況7、執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論35二、咨詢1、形成良好咨詢文化35三、意見分歧1、解決意見分歧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決3種意見分歧：A，項(xiàng)目組內(nèi)部B，項(xiàng)目組與被咨詢者之間C，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間2、記錄和執(zhí)行形成的結(jié)論3、分歧解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得出具報(bào)告36三、意見分歧1、解決意見分歧36四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

1、復(fù)核的基本要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求：1）對(duì)特定業(yè)務(wù)？實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2）完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報(bào)告。

——項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任37四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核372、復(fù)核的對(duì)象（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）（2）對(duì)其他的各類、各項(xiàng)業(yè)務(wù)（依據(jù)本所標(biāo)準(zhǔn)，自行確定是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核）（對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核）在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；2）在某項(xiàng)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核。382、復(fù)核的對(duì)象（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)383、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列事項(xiàng)：1）復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍A、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)（用怎樣的方法進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）：（1）與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；（3）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。393、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列3、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列事項(xiàng)：1）復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。C、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。403、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列3、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求（1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；（2）在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；413、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核3、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求（5）在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（7）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。423、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核3、復(fù)核的具體要求2）復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

（勝任、客觀）（1）需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。（2）提供業(yè)務(wù)咨詢的程度？以不損害其客觀性為前提433、復(fù)核的具體要求2）復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)43復(fù)核人員的客觀性應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)下列情形：（1）由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；（2）復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；（4）可能損害客觀性的其他情形。

問題：原三級(jí)復(fù)核怎么辦？44復(fù)核人員的客觀性443、復(fù)核的具體要求3）復(fù)核的記錄要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：（一）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；（三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。453、復(fù)核的具體要求3）復(fù)核的記錄要求45第九節(jié)業(yè)務(wù)工作底稿管理一、底稿的歸檔要求（及時(shí)歸檔）＋（歸檔期限適當(dāng)）

A，鑒證業(yè)務(wù)的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)B，針對(duì)客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

46第九節(jié)業(yè)務(wù)工作底稿管理一、底稿的歸檔要求二、底稿的管理要求（1）安全保管并保密（2）保證完整性（3）便于使用和檢索（4）執(zhí)行規(guī)定的保存期限47二、底稿的管理要求（1）安全保管并保密47三、底稿的完整性、使用與檢索1）設(shè)計(jì)、實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?。——防止未?jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿——允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

2）如紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存檔，要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理。3）必須保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。48三、底稿的完整性、使用與檢索1）設(shè)計(jì)、實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂啤?8四、底稿的保存期限1）原則要求必須滿足法律法規(guī)的規(guī)定和本所需要。2）具體規(guī)定A，鑒證業(yè)務(wù)底稿自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年。B，如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。49四、底稿的保存期限1）原則要求49五、底稿的所有權(quán)1）底稿所有權(quán)歸誰？

——屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所2）客戶請(qǐng)求查閱底稿怎么辦？

A，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許獲知底稿信息，但披露這些信息不得損害職業(yè)的有效性。B，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。50五、底稿的所有權(quán)50第十節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的基本要求1）監(jiān)控人員：要具備勝任能力2）監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性和運(yùn)行的有效性3）監(jiān)控方法：評(píng)價(jià)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；繼續(xù)考慮和評(píng)價(jià)本所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行“檢查”51第十節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的基本要求51二、實(shí)施“檢查”程序

1）檢查的周期（新！）

——必須周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過3年?！诿總€(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項(xiàng)進(jìn)行檢查。52二、實(shí)施“檢查”程序1）檢查的周期（新！）52二、實(shí)施“檢查”程序2）檢查的組織方式

——周期性檢查的組織方式，包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排取決于下列主要因素：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；（2）分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；（3）前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；（4）人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；（6）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。53二、實(shí)施“檢查”程序2）檢查的組織方式533）確定檢查的時(shí)間、人員與范圍A，檢查時(shí)間

——可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。B，檢查人員的客觀性

——參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員，不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。C，確定檢查的范圍

——可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。543）確定檢查的時(shí)間、人員與范圍A，檢查時(shí)間54三、監(jiān)控的記錄必須適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：1）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行“檢查”的程序2）對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià)3）監(jiān)控結(jié)果及處理

——識(shí)別出的缺陷，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。55三、監(jiān)控的記錄必須適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：5四、投訴和指控的處理

1）基本要求制定的政策和程序，必須能夠合理保證能夠適當(dāng)處理針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：

A，已實(shí)現(xiàn)的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；B，未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

2）設(shè)立投訴和指控渠道

——使人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心問題。

3）調(diào)查、記錄投訴和指控事項(xiàng)

——調(diào)查人員的客觀性和勝任能力。必要時(shí)，聘請(qǐng)法律專家參與調(diào)查工作。

4）采取適當(dāng)行動(dòng)

56四、投訴和指控的處理56第十一節(jié)質(zhì)量控制的記錄一、質(zhì)量控制記錄的基本要求

必須適當(dāng)記錄質(zhì)控制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行情況二、質(zhì)量控制記錄的內(nèi)容和方式1）記錄內(nèi)容，取決于事務(wù)所下列因素：

—規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量—相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限—業(yè)務(wù)和組織機(jī)構(gòu)性質(zhì)及復(fù)雜程度2）記錄的方式，可以自行合理確定57第十一節(jié)質(zhì)量控制的記錄57三、質(zhì)量控制記錄的保存期限——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評(píng)價(jià)質(zhì)量控制制度的遵守情況。

（如果法律法規(guī)有更高要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)將這些記錄保存更長(zhǎng)的時(shí)間）58三、質(zhì)量控制記錄的保存期限58謝謝大家

敬請(qǐng)賜教

云南天贏會(huì)計(jì)師事務(wù)所

李玉

聯(lián)系方式2057

1370066901159謝謝大家

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云南天贏會(huì)計(jì)師事務(wù)所

李玉

聯(lián)系方準(zhǔn)則5101號(hào)

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制講解

60準(zhǔn)則5101號(hào)

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制講解

1第一節(jié)概述一、該準(zhǔn)則的制定背景1.審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜、惡劣2.保護(hù)公眾利益的呼聲高漲3.著力增強(qiáng)偵查舞弊的能力4.有效構(gòu)筑質(zhì)量控制的體系61第一節(jié)概述2二、該準(zhǔn)則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)1.規(guī)范目的1）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制2）明確事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任2.主要內(nèi)容是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度3.框架結(jié)構(gòu)62二、該準(zhǔn)則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)3該準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)（共11章93條）第一章“總則”第二章“質(zhì)量控制制度的要素”（7個(gè)要素）第三章“對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”第四章“職業(yè)道德規(guī)范”第五章“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”第六章“人力資源”第七章“業(yè)務(wù)執(zhí)行”第八章“業(yè)務(wù)工作底稿”第九章“監(jiān)控”第十章“記錄”第十一章“附則”63該準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)（共11章93條）第一章“三、與原質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較

1、體系設(shè)計(jì)的重大變化2、工作要求的重大變化64三、與原質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較51、體系設(shè)計(jì)的重大變化原來：（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》（1997年1月1日起施行）

＝＝＝審計(jì)工作質(zhì)量控制現(xiàn)在：（1）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》＝＝＝管會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量要求》＝＝管項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制651、體系設(shè)計(jì)的重大變化62、工作要求的重大變化

1）準(zhǔn)則條款增多（新93條）2）規(guī)定更全面（如質(zhì)量控制要素）3）規(guī)定更具體（如質(zhì)量責(zé)任人）4）要求更加高（如監(jiān)控周期）5）要求更加新（如上市公司審計(jì)）662、工作要求的重大變化

7四、我們應(yīng)有的態(tài)度與行動(dòng)

1、態(tài)度—（成本、困難、責(zé)任）？—（認(rèn)識(shí)、接受、重視）√2、行動(dòng)—認(rèn)真學(xué)習(xí)，掌握要點(diǎn)—修訂本所質(zhì)量控制制度（重點(diǎn)）—保證實(shí)施質(zhì)量控制制制度67四、我們應(yīng)有的態(tài)度與行動(dòng)8第二節(jié)本準(zhǔn)則的總體要求一、必須制定本所的質(zhì)量控制制度必須根據(jù)本準(zhǔn)則制定本所的質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制政策＋質(zhì)量控制程序68第二節(jié)本準(zhǔn)則的總體要求一、必須制定本所的質(zhì)量控制制度必須二、必須實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)1）合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定（過程）2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)報(bào)告（結(jié)果）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人—是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。69二、必須實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)1）合理保證會(huì)第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素

一、質(zhì)量控制制度的7要素

1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任？？？2）職業(yè)道德規(guī)范3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4）人力資源5）業(yè)務(wù)執(zhí)行

6）業(yè)務(wù)工作底稿？？？7）監(jiān)控70第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素一、質(zhì)量控制制度的7要素11第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素

二、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)全體人員。71第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素二、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達(dá)1第四節(jié)誰對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人

—會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任二、行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常）

—事務(wù)所各級(jí)管理層要發(fā)揮帶頭作用三、樹立質(zhì)量至上的意識(shí)四、委派質(zhì)量控制度運(yùn)作人員（經(jīng)驗(yàn)、能力、權(quán)限）72第四節(jié)誰對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一、業(yè)務(wù)質(zhì)量的最第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求—制定和實(shí)施政策和程序，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

（包括要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為等道德原則）問題：怎么把“獨(dú)立”給拉下了？73第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求14二、具體措施1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范2）教育和培訓(xùn)3）監(jiān)控4）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理74二、具體措施1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范15三、鑒證業(yè)務(wù)還必須滿足獨(dú)立性要求1）要求事務(wù)所內(nèi)部溝通信息2）獲知違反獨(dú)立性要求的情況并作出適當(dāng)處理3）獲取書面確認(rèn)函—每年至少一次4）防范關(guān)系密切的威脅

防范措施：A.輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。B.對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人75三、鑒證業(yè)務(wù)還必須滿足獨(dú)立性要求1）要求事務(wù)所內(nèi)部溝通信息1第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求只有下列情況下才能接受保持客戶和業(yè)務(wù)：

1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信（考慮哪些主要事項(xiàng)，如何獲取相關(guān)信息？）76第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求17第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（一）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（二）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（三）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（四）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（五）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（六）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（七）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。77第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持針對(duì)有關(guān)客戶的誠信第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：（一）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；詢問是否存在與客戶意見不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，客戶是否人為地、錯(cuò)誤地影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其他證據(jù)。78第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：（二）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；詢問客戶遵守法律法規(guī)的情況（三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息79第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求2）具體執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

80第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求21第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持第二十四條在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。81第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持第二十四條在確定第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求

3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范（無現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突）82第六節(jié)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持一、基本要求23二、考慮其他重要事項(xiàng)的影響

1）本期或以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)2）接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息3）解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系83二、考慮其他重要事項(xiàng)的影響24第七節(jié)人力資源管理一、基本要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。84第七節(jié)人力資源管理一、基本要求25二、人力資源管理的要素1）人員需求預(yù)測(cè)—保證人員數(shù)量足夠2）招聘———正直、必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力3）人員素質(zhì)4）專業(yè)勝任能力5）職業(yè)發(fā)展

6）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)7）薪酬8）晉升職業(yè)教育；職業(yè)發(fā)展包括培訓(xùn)；工作經(jīng)驗(yàn)；提供輔導(dǎo)公開、合理、獎(jiǎng)懲分明強(qiáng)調(diào)“質(zhì)量”與“道德”85二、人力資源管理的要素職業(yè)教育；公開、合理、獎(jiǎng)懲分明26三、項(xiàng)目組的委派總原則：保證整體勝任能力（一）委托項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

（每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少1名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。86三、項(xiàng)目組的委派總原則：保證整體勝任能力27三、項(xiàng)目組的委派（二）委派項(xiàng)目組其他成員（素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：1、通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；2、掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；3、具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；4、熟悉客戶所處的行業(yè)；5、具有職業(yè)判斷能力；6、掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。87三、項(xiàng)目組的委派28第八節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核88第八節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行29一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、基本要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的2大目標(biāo)。

按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

89一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、基本要求302、指導(dǎo)的具體要求

1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)和責(zé)任2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)（以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員）902、指導(dǎo)的具體要求

1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)和責(zé)任313、監(jiān)督的具體要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的監(jiān)督責(zé)任和內(nèi)容包括：（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程（2）考慮項(xiàng)目組各成員是否具備必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力，足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。913、監(jiān)督的具體要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的監(jiān)督責(zé)任和內(nèi)容包括：324、復(fù)核的具體要求1）確定復(fù)核內(nèi)容（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。924、復(fù)核的具體要求1）確定復(fù)核內(nèi)容334、復(fù)核的具體要求2）確定復(fù)核人員

——由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員，復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員934、復(fù)核的具體要求2）確定復(fù)核人員34二、咨詢1、形成良好咨詢文化2、合理確定咨詢事項(xiàng)——疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)——包括重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)3、適當(dāng)確定被咨詢者4、考慮利用外部咨詢5、充分提供相關(guān)事實(shí)6、完整記錄咨詢情況7、執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論94二、咨詢1、形成良好咨詢文化35三、意見分歧1、解決意見分歧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決3種意見分歧：A，項(xiàng)目組內(nèi)部B，項(xiàng)目組與被咨詢者之間C，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間2、記錄和執(zhí)行形成的結(jié)論3、分歧解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得出具報(bào)告95三、意見分歧1、解決意見分歧36四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

1、復(fù)核的基本要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求：1）對(duì)特定業(yè)務(wù)？實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2）完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報(bào)告。

——項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任96四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核372、復(fù)核的對(duì)象（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）（2）對(duì)其他的各類、各項(xiàng)業(yè)務(wù)（依據(jù)本所標(biāo)準(zhǔn)，自行確定是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核）（對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核）在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；2）在某項(xiàng)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核。972、復(fù)核的對(duì)象（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)383、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列事項(xiàng)：1）復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍A、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)（用怎樣的方法進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）：（1）與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；（3）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。983、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列3、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列事項(xiàng)：1）復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。C、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。993、復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定下列3、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求（1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；（2）在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；1003、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核3、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求（5）在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（7）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。1013、復(fù)核的具體要求對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核3、復(fù)核的具體要求2）復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

（勝任、客觀）（1）需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。（2）提供業(yè)務(wù)咨詢的程度？以不損害其客觀性為前提1023、復(fù)核的具體要求2）復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)43復(fù)核人員的客觀性應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)下列情形：（1）由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；（2）復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；（4）可能損害客觀性的其他情形。

問題：原三級(jí)復(fù)核怎么辦？103復(fù)核人員的客觀性443、復(fù)核的具體要求3）復(fù)核的記錄要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：（一）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；（三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。1043、復(fù)核的具體要求3）復(fù)核的記錄要求45第九節(jié)業(yè)務(wù)工作底稿管理一、底稿的歸檔要求（及時(shí)歸檔）＋（歸檔期限適當(dāng)）

A，鑒證業(yè)務(wù)的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)B，針對(duì)客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

105第九節(jié)業(yè)務(wù)工作底稿管理一、底稿的歸檔要求二、底稿的管理要求（1）安全保管并保密（2）保證完整性（3）便于使用和檢索（4）執(zhí)行規(guī)定的保存期限106二、底稿的管理要求（1）安全保管并保密47三、底稿的完整性、使用與檢索1）設(shè)計(jì)、實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?。——防止未?jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿——允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

2）如紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存檔，要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理。3）必須保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。107三、底稿的完整性、使用與檢索1）設(shè)計(jì)、實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂啤?8四、底稿的保存期限