商品流通企業(yè)會計(jì)第四章零售企業(yè)購進(jìn)銷售

第四章商品流通的核算（二）第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算課程回顧：零售商品流轉(zhuǎn)是指零售企業(yè)由批發(fā)企業(yè)或是生產(chǎn)單位購進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，供應(yīng)給城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動。零售商品流轉(zhuǎn)是商品流轉(zhuǎn)的最后環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)：①經(jīng)營商品品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接服務(wù)于消費(fèi)者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。②交易方式主要是“一手交錢，一手交貨”的現(xiàn)金交易，成交時(shí)間短。③除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。④銷貨部門對其所經(jīng)銷的商品富有物資保管責(zé)任。⑤零售商品的供應(yīng)對象主要是廣大消費(fèi)者。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算

為了適用一般零售企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，有利于其開展商品經(jīng)營業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮營業(yè)員的工作效率，并簡化記賬工作，零售企業(yè)一般采用售價(jià)金額核算。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算

一、售價(jià)金額核算的主要內(nèi)容（一）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制企業(yè)為了加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制，將經(jīng)營商品的柜組或門市部劃分為若干實(shí)物負(fù)責(zé)小組，實(shí)物負(fù)責(zé)小組對其經(jīng)管的全部商品承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在實(shí)物負(fù)責(zé)小組內(nèi)，要建立崗位責(zé)任制，明確每個(gè)成員的職責(zé)分工，對商品的購進(jìn)、銷售、調(diào)撥、調(diào)價(jià)、削價(jià)、缺溢等，都要建立必要的手續(xù)制度，這是實(shí)行售價(jià)金額核算的基礎(chǔ)。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算（二）庫存商品按含稅售價(jià)記賬庫存商品總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都必須按售價(jià)記賬，并按實(shí)物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫存商品明細(xì)分類賬，以隨時(shí)反映和掌握各實(shí)物負(fù)責(zé)小組對其經(jīng)營商品所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，這是售價(jià)金額核算的核心。零售企業(yè)售價(jià)記賬的售價(jià)，從理論上講應(yīng)是商品的銷售價(jià)格，然而在實(shí)際工作中，零售企業(yè)銷售商品時(shí)在柜面上的標(biāo)價(jià)卻包括了銷項(xiàng)稅額。因此，售價(jià)記賬的售價(jià)由銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額兩部分組成，也就是說，售價(jià)是含稅價(jià)格。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算（三）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶由于庫存商品按售價(jià)記賬，在商品購進(jìn)時(shí)，“庫存商品”賬戶里反映的是商品的售價(jià)，這就與購進(jìn)商品實(shí)際支付的價(jià)格不一致。因此，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，以反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。在月末要分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價(jià)。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算（四）加強(qiáng)商品的實(shí)地盤點(diǎn)制度由于庫存商品明細(xì)分類賬戶只反映和控制庫存商品的售價(jià)金額指標(biāo)，不反映數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額指標(biāo)，期末為了核實(shí)各實(shí)物負(fù)責(zé)小組庫存商品的實(shí)有數(shù)額，每月必須進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，計(jì)算出實(shí)際結(jié)存庫存商品的售價(jià)金額，并與賬面結(jié)存金額進(jìn)行核對。如發(fā)生不符時(shí)，要及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理，以達(dá)到賬實(shí)相符，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整的目的。對于有自然損耗的商品，應(yīng)當(dāng)核定損耗率作為考核的依據(jù)。此外，遇到實(shí)物負(fù)責(zé)人調(diào)動，必須進(jìn)行臨時(shí)盤點(diǎn)，以分清責(zé)任；遇到商品調(diào)價(jià)，必須通過商品盤點(diǎn)，才能確定調(diào)價(jià)金額，進(jìn)行賬面調(diào)整。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算

二、商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序與核算零售企業(yè)為了滿足各層次消費(fèi)者對商品多樣化的需要，應(yīng)做好商品預(yù)測和市場分析工作，有計(jì)劃地從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品。對于商品購進(jìn)的交接方式，同城購進(jìn)一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購進(jìn)一般采用“發(fā)貨制”。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算業(yè)務(wù)核算：

財(cái)會部門根據(jù)采購員交來的結(jié)算憑證和核價(jià)人員送來的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），復(fù)核無誤后，按其所列明的貨款借記“在途物資”賬戶；按其所列明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；按價(jià)稅合計(jì)貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶。根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組送來的商品驗(yàn)收入庫憑證復(fù)核無誤后，按售價(jià)金額借記“庫存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)金額貸記“在途物資”賬戶；售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額，則貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。第一節(jié)售價(jià)金額核算之一

——購進(jìn)的核算賬戶的設(shè)置：①“在途物資”賬戶----購進(jìn)商品時(shí),在支付了貨款、尚未驗(yàn)收入庫之前，按購進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)記入該賬戶，入庫后再從該賬戶中轉(zhuǎn)出入“庫存商品”賬戶。②“庫存商品”賬戶----商品經(jīng)驗(yàn)收入庫后，按售價(jià)（含增值稅額）借記該賬戶，商品出售后按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，反映庫存商品的減少。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（組）分戶，且只記金額，不記實(shí)物的數(shù)量。③“商品進(jìn)銷差價(jià)”----屬“庫存商品”賬戶的調(diào)整賬戶，用以核算企業(yè)庫存商品的售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額。其明細(xì)賬應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置（如下表）：第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般般業(yè)務(wù)的核算算：①

反映款項(xiàng)項(xiàng)結(jié)算情況借：在途物資資------XX單位應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額））進(jìn)貨費(fèi)用貸：銀行存款款（或應(yīng)付票票據(jù)、其他貨貨幣資金等））[注]運(yùn)費(fèi)若若單列的應(yīng)對對取得的運(yùn)單單為單據(jù)，以以運(yùn)費(fèi)的7%扣作進(jìn)項(xiàng)稅稅。剩余采購購費(fèi)用不構(gòu)成成物資采購的的成本，而作作“進(jìn)貨費(fèi)用用”處理。第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般般業(yè)務(wù)的核算算：②

反映入入庫情況借：庫存商品品-----xx柜組商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)----xx柜組貸：在途物資資-----xx單位（注：此時(shí)入入庫商品的售售價(jià)小于進(jìn)價(jià)價(jià)）或借：庫存存商品-----xx柜組貸：在途物資資------xx單位商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)----xx柜組（注：此時(shí)入入庫商品的售售價(jià)大于進(jìn)價(jià)價(jià)）第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般般業(yè)務(wù)的核算算：例：市百貨大大樓從某時(shí)裝裝公司購入男男式T恤500件，，每件進(jìn)價(jià)為為100元，，共計(jì)貨款50000元元，應(yīng)付的增增值稅額為8500元，，供貨方代墊墊運(yùn)費(fèi)為500元。收到到銀行轉(zhuǎn)來的的委托收款結(jié)結(jié)算憑證、增增值稅費(fèi)用發(fā)發(fā)票和運(yùn)單等等，審核無誤誤后通知銀行行支付款項(xiàng)，，但商品尚未未到達(dá)。①

以有關(guān)原原始憑證記賬賬如下：借：在途物資資---某時(shí)時(shí)裝公司（T恤）50000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）8535進(jìn)貨費(fèi)用465貸：銀行存款款59000第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算商品購進(jìn)一般般業(yè)務(wù)的核算算：②商品到達(dá)，，交由服裝組組驗(yàn)收入庫，，該批服裝的的含稅售價(jià)每每件為175.5元。以以有關(guān)原始憑憑證機(jī)長如下下。借：庫存商品品-----服裝組87750（（175.5××500）貸：在途物資資----某某時(shí)裝公司（（T恤）50000商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)----服服裝組37750第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算三、購進(jìn)商品品發(fā)生溢余和和短缺的核算算商品在購進(jìn)過過程中，因自自然或人為因因素，會發(fā)生生溢缺。單位位驗(yàn)收商品時(shí)時(shí)，驗(yàn)收人員員對溢缺等情情況應(yīng)分別填填制“商品品檢檢驗(yàn)驗(yàn)記記錄錄表表”、“錯(cuò)誤誤查查詢詢表表”，除除在在收收獲獲單單上上按按實(shí)實(shí)收收數(shù)數(shù)量量填填寫寫外外，，還還應(yīng)應(yīng)填填寫寫“商品品溢溢余余（（短短缺缺））報(bào)報(bào)告告單單”，報(bào)報(bào)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門和和財(cái)財(cái)會會部部門門作作為為清清查查和和處處理理的的依依據(jù)據(jù)。。財(cái)財(cái)會會部部門門設(shè)設(shè)“待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢”賬賬戶進(jìn)進(jìn)行行記記賬賬處處理理。。查查明明原原因因后后的的核核算算方方法法同同批批發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)相相同同，，即即區(qū)區(qū)別別各各種種不不同同的的原原因因從從“待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”賬戶，轉(zhuǎn)入各各有關(guān)的賬戶戶。⑴購進(jìn)商品溢溢余的核算例：市百貨大樓從從某制糖廠購購入白糖２００００千克，，單價(jià)４元／／千克，共計(jì)計(jì)價(jià)款８００００元，應(yīng)付付增值稅額１１３６０元。。第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算①接銀行轉(zhuǎn)來來的托收憑證證，審核無誤誤后，當(dāng)即承承付款項(xiàng)。依依有關(guān)憑證計(jì)計(jì)賬如下：借：在途物資資――某制糖糖廠（白糖））８００００應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）１３６６０貸：銀行存款款９９３３６０②商品運(yùn)到，，經(jīng)副食品組組點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)數(shù)量2101千克，溢余余101千克克，該商品的的含稅售價(jià)為為7.02元元／千克，溢溢余進(jìn)價(jià)總額額共計(jì)404千克，原因因待查，據(jù)有有關(guān)憑證計(jì)帳帳如下：借：庫存商品品―――副食食品組１１４７４４９.０２（（2101×7.02）貸：商品進(jìn)銷銷差價(jià)――――副食品組６６４３５５.０２待處理財(cái)產(chǎn)損損溢４４０４（（101×4）在途物資―――某制糖廠（（白糖）８８００００第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算③經(jīng)查明原因，，溢余的１００１千克白糖糖中1千克屬屬自然升溢，，１００千克克為供貨方多多發(fā)，同意購購進(jìn)，收到某某制糖廠補(bǔ)來來的增值稅專專用發(fā)票，補(bǔ)補(bǔ)付價(jià)稅款后后，計(jì)賬如下下：借：在途物資資――某制糖糖廠（白糖））４０００應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）６８貸：銀行存款款４４６８同時(shí)借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢４４０４元貸：在途物資資――某制糖糖廠（白糖））４０００進(jìn)貨費(fèi)用4（1×4）［注］溢余的商品品屬自然升溢溢，查明原因因后沖減“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶。第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算⑵購進(jìn)商品短短缺的核算仍依上例。①承付款，計(jì)計(jì)賬同上①②設(shè)副食品組組驗(yàn)商品，實(shí)實(shí)收數(shù)量１９９４４千克，，短缺５６千千克，原因待待查，該商品品的含稅售價(jià)價(jià)為７.０２２元／千克。。據(jù)有關(guān)憑證證計(jì)賬如下。。借：庫存商品品―――副食食品組１１３６４６.８８（1944×7.02）待處理財(cái)產(chǎn)損損溢２２２４４（（56×4）貸：商品進(jìn)銷銷差價(jià)――――副食品組５５８８７０.８８８在途物資―――某制糖廠（（白糖）８８００００第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算③經(jīng)查明原因，，短缺５６千千克中５０千千克為供貨方方少發(fā)，同意意退款，５千千克為責(zé)任人人責(zé)任，由其其賠償，１千千克為自然損損耗，據(jù)有關(guān)關(guān)憑證計(jì)賬如如下：借：應(yīng)收賬款款――某制糖糖廠２２３４其他應(yīng)收款――――ＸＸ責(zé)責(zé)任人２２３.４００進(jìn)貨費(fèi)用４４貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢２２２４應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）３３４應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）３３.４０第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算四、進(jìn)貨退出出的核算零售企業(yè)購進(jìn)進(jìn)商品，一般般是整件整箱箱地驗(yàn)收入庫庫的，事后發(fā)發(fā)現(xiàn)商品的品品種、規(guī)格與與專用發(fā)票所所列不符，或或質(zhì)量不符要要求等情況，，應(yīng)及時(shí)與供供貨單位聯(lián)系系，經(jīng)其同意意后，由供貨單位開開出退貨的紅紅字專用發(fā)票票，辦理退貨貨手續(xù)，然后將商品品退還供貨單單位，作進(jìn)貨貨退出處理第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算例：市百貨大樓家家電組購進(jìn)的的１０臺光波波爐因存在著著質(zhì)量問題發(fā)發(fā)生退貨，該該商品進(jìn)價(jià)６６６０元／臺臺，支付的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為１１１２２元，，含稅售價(jià)為為９６０元／／臺，財(cái)會部部門收到賣方方開來的紅字字增值稅轉(zhuǎn)用用發(fā)票及本單單位的紅字發(fā)發(fā)貨票，計(jì)賬賬如：借：應(yīng)收賬款款―――ＸＸＸ賣方７７７２２貸：在途物資資――ＸＸ賣賣方（光波爐爐）６６６００應(yīng)交稅費(fèi)――――應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）１１１２２同時(shí)借：在在途物資――――ＸＸ賣方方（光波爐））６６０００商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)――家電組組３３００００貸：庫存商品品――家電組組９９６００用紅字如何做做賬？第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算五、購進(jìn)商品品退補(bǔ)價(jià)的核核算零售企業(yè)購進(jìn)進(jìn)商品后，有有時(shí)會收到供供貨單位開來來的更正發(fā)票票，更正其開開錯(cuò)的商品貨貨款。更正商商品貨款有兩兩種情況，一一種是只更正正購進(jìn)價(jià)格，，另一種是既既更正購進(jìn)價(jià)價(jià)格，又更正正零售價(jià)格，，以下分別講講述這兩種情情況的核算方方法。第一節(jié)售售價(jià)金額核核算之一——購進(jìn)的核算（一）只更正正購進(jìn)價(jià)格的的核算當(dāng)供貨單位開開來更正發(fā)票票時(shí)，由于只只更正購進(jìn)價(jià)價(jià)格，沒有影影響到商品的的零售價(jià)格，，因此，核算算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”賬戶，而不能能調(diào)整“庫存商品”賬戶。若是供供貨單位退還還貸款，應(yīng)根根據(jù)其紅字專專用發(fā)票沖減減商品采購額額和進(jìn)項(xiàng)稅額額。用紅字借借記“在途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；同時(shí)還還要增加商品品的進(jìn)銷差價(jià)價(jià)，用紅字借借記“商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)”賬戶；；貸記記“在途物物資”賬戶。。若是是供貨貨單位位補(bǔ)收收貨款款，則則應(yīng)根根據(jù)專專用發(fā)發(fā)票增增加商商品采采購額額和進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額，，借記記“在途物物資”賬戶和和“應(yīng)交稅稅費(fèi)”賬戶；；貸記記“應(yīng)付賬賬款”賬戶，，同時(shí)時(shí)還要要減少少商品品的進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)，，借記記“商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)”賬戶；；貸記記“在途物物資”賬戶。。第一節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之一——購進(jìn)的的核算算例：光光明商商廈日日前從從上海海五金金公司司購進(jìn)進(jìn)鋼絲絲鉗1000把，每每把購購進(jìn)單單價(jià)9．60元，零零售單單價(jià)12．50元，商商品已已由五五金柜柜驗(yàn)收收入庫庫，現(xiàn)現(xiàn)收到到供貨貨單位位更正正專用用發(fā)票票，鋼鋼絲鉗鉗每把把批發(fā)發(fā)單價(jià)價(jià)應(yīng)為為9．40元，應(yīng)應(yīng)退貨貨款200元，增增值稅稅額34元。①沖減減商品品采購購額和和進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額，作作分錄錄如下下：借：在在途物物資—上海五五金公公司200應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增增值稅稅—進(jìn)項(xiàng)稅稅額34貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款—上海五五金公公司234②同時(shí)時(shí)調(diào)整整商品品進(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)，作作分錄錄如下下：借：商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)—五金柜200貸：在途物物資—上海五金公公司200第一節(jié)售售價(jià)金金額核算之之一——購進(jìn)的核算算（二）購進(jìn)進(jìn)價(jià)格和銷銷售價(jià)格同同時(shí)更正的的核算當(dāng)供貨單位位開錯(cuò)價(jià)格格，事后開開來更正發(fā)發(fā)票需要更更正批發(fā)價(jià)價(jià)和零售價(jià)價(jià)，如因更更正價(jià)格而而使供貨單單位應(yīng)退還還貸款時(shí)，，應(yīng)根據(jù)更更正專用發(fā)發(fā)票沖減商商品采購額額和進(jìn)項(xiàng)稅稅額，同時(shí)時(shí)，還要沖沖減庫存商商品的售價(jià)價(jià)金額和進(jìn)進(jìn)價(jià)成本，，應(yīng)用紅字字將更正后后售價(jià)金額額與原入賬賬售價(jià)金額額的差額借借記“庫存商品”賬戶；按應(yīng)應(yīng)退貨款的的數(shù)額，貸貸記“在途物資”賬戶；并按按照更正后后進(jìn)銷差價(jià)價(jià)與原入賬賬進(jìn)銷差價(jià)價(jià)的差額，，貸記“商品進(jìn)銷差差價(jià)”賬戶。如因因更正價(jià)格格而供貨單單位應(yīng)補(bǔ)收收貨款時(shí)，，應(yīng)根據(jù)其其開來的更更正發(fā)票增增加商品采采購額和進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，同時(shí)還要要增加庫存存商品的售售價(jià)金額和和進(jìn)價(jià)成本本。將更正正后售價(jià)金金額與原入入賬售價(jià)金金額的差額額借記“庫存商品”賬戶；按補(bǔ)補(bǔ)收貸款數(shù)數(shù)額貸記“在途物資”賬戶；按更更正后進(jìn)銷銷差價(jià)與原原賬進(jìn)銷差差價(jià)的差額額，貸記“商品進(jìn)銷差差價(jià)”賬戶。第一節(jié)售售價(jià)金金額核算之之一——購進(jìn)的核算算例：中興商商廈日前從從上海百貨貨公司購進(jìn)進(jìn)尼龍自開開傘400把，每把購購進(jìn)單價(jià)15．00元，零售單單價(jià)20.00元、商品已已由百貨柜柜驗(yàn)收入庫庫，現(xiàn)收到到供貨單位位更正專用用發(fā)票，每每把尼龍自自開傘購進(jìn)進(jìn)單價(jià)為14.00元，零售單單價(jià)為18.80元，應(yīng)退貨貨款400元，增值稅稅額68元。第一節(jié)售售價(jià)金金額核算之之一——購進(jìn)的核算算（1）沖減商品品采購額和和進(jìn)項(xiàng)稅額額，作分錄錄如下：借：在途物物資—上海百貨公公司400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅一進(jìn)項(xiàng)稅稅額68貸：應(yīng)收賬賬款—上海百貨公公司468（2）同時(shí)沖減減庫存商品品的售價(jià)金金額和進(jìn)價(jià)價(jià)成本，作作分錄如下下；借：庫存商商品—百貨柜480貸：在途物物資—上海百貨公公司400商品進(jìn)銷差差價(jià)—百貨柜80第一節(jié)售售價(jià)金金額核算之之一——購進(jìn)的核算算六、包裝物物超重或減減重的計(jì)算算企業(yè)在購進(jìn)進(jìn)帶有包裝裝物且以重重量計(jì)重的的商品時(shí)，，應(yīng)按扣除除包裝物重重量后的凈凈重入賬。。但在商品品驗(yàn)收入庫庫時(shí)，因不不便騰空包包裝物來確確定包裝物物的實(shí)際重重量，所以以在確定包包裝物重量量時(shí)往往以以標(biāo)準(zhǔn)重量量或估計(jì)重重量來確認(rèn)認(rèn)，這就可可能導(dǎo)致了了一個(gè)差量量，如實(shí)際際重量大于于了標(biāo)準(zhǔn)重重量或估計(jì)計(jì)重量，那那么大于部部分稱為包包裝物超重重，若小于于，則為包包裝物減重重。包裝物物超重或減減重實(shí)質(zhì)是是商品的短短缺或溢余余，其會計(jì)計(jì)處理方法法有二：一是商品的的溢缺由賣賣方負(fù)責(zé)，，溢余作增增加進(jìn)貨，，補(bǔ)付款項(xiàng)項(xiàng)；短缺作作進(jìn)貨退出出，索要款款項(xiàng)。二是商品的的溢缺由買買方承擔(dān)，，溢余沖減減進(jìn)貨費(fèi)用用；短缺增增加進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用。前一方法與與進(jìn)貨退補(bǔ)補(bǔ)價(jià)和進(jìn)貨貨退出的處處理方法基基本相同。。第一節(jié)售售價(jià)金金額核算之之一——購進(jìn)的核算算例：市百貨大樓樓副食品組組購進(jìn)散裝裝果凍５００箱，該商商品進(jìn)價(jià)５５元／千克克，含稅零零售價(jià)６元元／千克，，驗(yàn)收時(shí)每每個(gè)紙箱按按標(biāo)準(zhǔn)重量量1千克確確認(rèn)，５００個(gè)紙箱共共計(jì)重量為為５０千克克，商品售售出騰空出出紙箱稱重重為５５千千克，這樣樣商品就短短缺了５千千克，記賬賬如下：借：進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用２２５（（5×5）商品進(jìn)銷差差價(jià)――――副食品組組５貸：庫存商商品――――－副食品品組３３０（5×6）若商品售出出騰空出紙紙箱稱重為為４０千克克，這樣商商品就溢余余了１０千千克。記賬賬如下：借：庫存商商品――――副食品組組６６０（（10×6）貸：商品品進(jìn)銷差差價(jià)――――副食食品組１１０進(jìn)貨費(fèi)用用５５０（（10×5）第一節(jié)售售價(jià)金額額核算之之一——購進(jìn)的核核算七、圖書書發(fā)行企企業(yè)商品品購進(jìn)的的處理圖書發(fā)行行企業(yè)實(shí)實(shí)行售價(jià)價(jià)金額核核算，對對購進(jìn)圖圖書均按按圖書的的標(biāo)碼價(jià)價(jià)即售價(jià)價(jià)（含稅稅）核算算和記賬賬。購進(jìn)圖書書時(shí)按圖圖書的標(biāo)標(biāo)碼價(jià)享享受的折折扣部分分為商品品的進(jìn)銷銷差價(jià)。。例：市新華書書店從某某出版社社購進(jìn)圖圖書１００００冊冊，每冊冊定價(jià)為為２８.８０元元，共計(jì)計(jì)價(jià)款２２８８０００元，，出版社社按定價(jià)價(jià)的５００%收取取價(jià)款，，當(dāng)即簽簽發(fā)轉(zhuǎn)賬賬支票支支付貨款款為１４４４０００元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額２４４４８元。。圖書由由社會科科學(xué)柜組組驗(yàn)收。。記賬如如下：借：在途途物資――――某某出版社社（ＸＸＸ圖書））１１４４０００應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)――――應(yīng)交增增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）２２４４４８貸：銀行行存款１１６８４４８同時(shí)借借：庫存存商品―――社會會科學(xué)柜柜組１１４４４０００貸：商品品進(jìn)銷差差價(jià)――――社會會科學(xué)柜柜組１１４４４０００在途物資資―――――某出出版社（（ＸＸ圖圖書）１１４４０００第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算一、商品品銷售的的一般業(yè)業(yè)務(wù)程序序與核算算零售企業(yè)業(yè)的商品品銷售業(yè)業(yè)務(wù)，一一般按營業(yè)柜組組或門市市部組織進(jìn)行行。商品品銷售的的業(yè)務(wù)程程序，根根據(jù)企業(yè)業(yè)的規(guī)模模、經(jīng)營營商品的的特點(diǎn)以以及經(jīng)營營管理的的需要而而有所不不同。零售企業(yè)業(yè)的商品品銷售收收入，除除少數(shù)企企事業(yè)單單位采取取轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算外，，主要是是收取現(xiàn)現(xiàn)金。收收款的方方式有分散收款款和集中中收款兩種。第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算分散收款款，是指指營業(yè)員員直接收收款，除除了企事事業(yè)單位位外，一一般不填填制銷售售憑證，，手續(xù)簡簡便，交交易迅速速，但銷銷貨與收收款由營營業(yè)員一一人經(jīng)手手，容易易發(fā)生差差錯(cuò)與弊弊端。集中收款款是指設(shè)設(shè)立收款款臺，由由營業(yè)員員填制銷銷貨憑證證，消費(fèi)費(fèi)者據(jù)以以向收款款臺交款款，然后后由消費(fèi)費(fèi)者憑蓋蓋有收款款臺“現(xiàn)現(xiàn)金收訖訖”印章章的銷貨貨憑證向向營業(yè)員員領(lǐng)取商商品；或或者由營營業(yè)員收收款后連連同填制制的銷貨貨憑證由由內(nèi)部傳傳遞給收收款臺，，收款員員收款蓋蓋章后退退回銷貨貨憑證，，營業(yè)員員據(jù)以向向消費(fèi)者者交付商商品。采采用集中中收款，，每日營營業(yè)結(jié)束束后，營營業(yè)員應(yīng)應(yīng)根據(jù)銷銷貨憑證證計(jì)算出出銷貨總總金額，，并與收收款臺實(shí)實(shí)收金額額進(jìn)行核核對，以以檢查收收款是否否正確，，這種方方式由于于錢貨分分管，職職責(zé)分明明，制度度嚴(yán)密，，因此不不易發(fā)生生差錯(cuò)，，但手續(xù)續(xù)繁瑣。。第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算零售企業(yè)業(yè)銷貨除除了采用用現(xiàn)金結(jié)結(jié)算外，，也有少少量采用用轉(zhuǎn)賬支支票、銀銀行本票票和商業(yè)業(yè)匯票結(jié)結(jié)算的。。不論采用用哪一種種收款方方式，均均應(yīng)在當(dāng)當(dāng)天解繳繳銷貨款款，解繳繳的方式式有分散散解繳和和集中解解繳兩種種。分散散解繳就就是在每每天營業(yè)業(yè)結(jié)束后后，若采采取分散散收款的的，由各各營業(yè)柜柜組或門門市部安安排專人人負(fù)責(zé)；；若采取取集中收收款的，，則由收收款員負(fù)負(fù)責(zé)，都都按其所所收的銷銷貨款，，填制解解款單，，將現(xiàn)金金直接解解存銀行行，取得得解款單單回單后后，將其其送交財(cái)財(cái)會部門門。集中中解繳是是每天營營業(yè)結(jié)束束后，若若采取分分散收款款的，由由各營業(yè)業(yè)柜組或或門市部部安排專專人負(fù)責(zé)責(zé)；若采采取集中中收款的的，則由由收款員員負(fù)責(zé)，，都按其其所收的的銷貨款款填制““商品銷銷售收入入繳款單單”。商商品銷銷售收入入繳款單單一式兩兩聯(lián)，連連同銷貨貨款一并并送交財(cái)財(cái)會部門門，財(cái)會會部門應(yīng)應(yīng)當(dāng)面點(diǎn)點(diǎn)收，加加蓋“收收訖”戳戳記，一一聯(lián)退還還繳款部部門，作作為其繳繳款的依依據(jù)；一一聯(lián)留在在財(cái)會部部門，作作為收款款的入賬賬憑證。。財(cái)會部部門將各各營業(yè)柜柜或門市市部的銷銷貨款集集中匯總總后填制制解款單單，將銷銷貨收入入的現(xiàn)金金全部解解存銀行行。第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算為了簡化化核算手手續(xù)，零零售企業(yè)業(yè)商品銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)平時(shí)在““主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶戶中反映映含稅的的銷售收收入，期期末再將將其調(diào)整整為真正正的商品品銷售額額，即不不含稅的的銷售額額。但已已銷庫存存商品的的成本需需要隨時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)銷。。由于零售售企業(yè)庫庫存商品品是按售售價(jià)反映映的，因因此，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷庫存存商品的的金額同同反映商商品銷售售收入增增加的金金額是一一致的。。而商品品進(jìn)價(jià)與與售價(jià)之之間的差差價(jià)，在在“商品品進(jìn)銷差差價(jià)”賬賬戶內(nèi)反反映，所所以，當(dāng)當(dāng)已銷商商品按售售價(jià)從““庫存商商品”賬賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，，從理論論上講，，應(yīng)該同同時(shí)將這這部分已已銷商品品的進(jìn)銷銷差價(jià)也也從“商商品進(jìn)銷銷差價(jià)””賬戶內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)銷，，將已銷銷商品的的成本調(diào)調(diào)整為進(jìn)進(jìn)價(jià)，即即在“主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本””賬戶內(nèi)內(nèi)用進(jìn)價(jià)價(jià)反映。。但是，，每天計(jì)計(jì)算已銷銷商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)的工作作量很大大，因此此，在實(shí)實(shí)際工作作中，平平時(shí)把已已銷商品品按售價(jià)價(jià)轉(zhuǎn)入““主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本”賬戶戶，月末末一次計(jì)計(jì)算出當(dāng)當(dāng)月已銷銷商品的的進(jìn)銷差差價(jià)，再再將商品品銷售成成本調(diào)整整成為進(jìn)進(jìn)價(jià)。第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算商品銷售售的核算算：（１）反反映取得得收入情情況。借：庫存存現(xiàn)金（（或銀行行存款））貸：主營營業(yè)務(wù)收收入――――ＸＸＸ柜組［注］主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入中所含含的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額可可逐日分分解或在在月末集集中予以以分解，，但一般般在月末末進(jìn)行。。分解分錄錄為借：主營營業(yè)務(wù)收收入貸：應(yīng)交交稅費(fèi)――――應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）同時(shí)時(shí)注注銷銷庫庫存存借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本――――――ＸＸＸＸ柜柜組組貸：：庫庫存存商商品品――――ＸＸＸＸ柜柜組組［注］實(shí)實(shí)際際工工作作中中為為簡簡化化核核算算手手續(xù)續(xù)，，對對已已銷銷商商品品應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟牡倪M(jìn)進(jìn)銷銷差差價(jià)價(jià)一一般般不不予予逐逐日日結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，，而而在在月月末末一一次次計(jì)計(jì)算算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬。。第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算舉例例：市市百百貨貨大大樓樓某某日日銷銷售售情情況況如如下下表表，，銷銷貨貨所所得得現(xiàn)現(xiàn)金金由由財(cái)財(cái)會會部部門門集集中中送送存存銀銀行行。。第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算①以““內(nèi)內(nèi)部部繳繳款款單單””等等計(jì)計(jì)賬賬如如下下：：借：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金４４００３３１１３３銀行行存存款款５５２２００００００貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入――――家家電電柜柜７７００２２００００―――服服裝裝柜柜１１００５５３３００―――化化妝妝品品柜柜２２２２２２３３―――副副食食品品柜柜９９３３６６００第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算①以““內(nèi)內(nèi)部部繳繳款款單單””等等計(jì)計(jì)賬賬如如下下：：同時(shí)時(shí)注注銷銷庫庫存存借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本――－－家家電電柜柜７７００２２００００―――服服裝裝柜柜１１００５５３３００－――化化妝妝品品柜柜２２２２２２３３―――副副食食品品柜柜９９３３６６００貸：：庫庫存存商商品品――――家家電電柜柜７７００２２００００―――服服裝裝柜柜１１００５５３３００―――化化妝妝品品柜柜２２２２２２３３―――副副食食品品柜柜９９３３６６００第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算②將現(xiàn)現(xiàn)金金送送存存銀銀行行，，以以““現(xiàn)現(xiàn)金金繳繳款款單單””回回單單記記賬賬如如下下：：借：：銀銀行行存存款款４４００３３１１３３貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金４４００３３１１３３第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算由于于零零售售企企業(yè)業(yè)平平時(shí)時(shí)在在““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””賬賬戶戶中中反反映映的的是是含含稅稅收收入入，，因因此此至至月月末末就就需需要要進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整，，將將含含稅稅收收入入中中的的銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額分分離離出出來來，，使使“主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入”賬戶戶反反映映企企業(yè)業(yè)真真正正的的銷銷售售額額。。含含稅稅收收入入的的調(diào)調(diào)整整公公式式如如下下：：銷售售額額＝＝含含稅稅收收入入÷（1+增值值稅稅率率））銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額＝＝含含稅稅收收入入－－銷銷售售額額第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算③調(diào)整整賬賬戶戶記記錄錄，，將將““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””長長戶戶中中的的銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅分分解解出出來來。。公式式：：含含稅稅銷銷售售額額不含含稅稅的的銷銷售售額額＝＝１＋＋稅稅率率銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額＝＝不不含含稅稅的的銷銷售售額額×稅率率家電電柜柜不不含含稅稅的的銷銷售售額額＝＝７７００２２００００／／１１.１１７７＝＝６６００0０００（（元元））家電電柜柜銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額＝＝６６００００００００×１７７％％＝＝１１００２２００００（（元元））服裝裝柜柜不不含含稅稅的的銷銷售售額額＝＝１１００５５３３００／／１１.１１７７＝＝９９００００００（（元元））服裝裝柜柜銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額＝＝９９００００００×１７７％％＝＝１１５５３３００（（元元））化妝妝品品不不含含稅稅的的銷銷售售額額＝＝２２２２２２３３／／１１.１１７７＝＝１１９９００００（（元元））化妝妝品品柜柜銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額＝＝１１９９００００×１７７％％＝＝３３２２３３（（元元））副食食品品不不含含稅稅的的銷銷售售額額＝＝９９３３６６００／／１１.１１７７＝＝８８００００００（（元元））副食食品品柜柜銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額＝＝８８００００００×１７７％％＝＝１１３３６６００（（元元））第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算③調(diào)整整賬賬戶戶記記錄錄，，將將““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””長長戶戶中中的的銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅分分解解出出來來。。銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額合合計(jì)計(jì)＝＝１００２２００００＋＋１１５５３３００＋＋３３２２３３＋＋１１３３６６００＝＝１１３３４４１１3（（元元））借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入――――――家家電電柜柜１１００２２００００―――――服服裝裝柜柜１１５５３３００―――――化化妝妝品品柜柜３３２２３３―――――副副食食品品柜柜１１３３６６００貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)――――應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））１１３３４４１１3第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算二、、受受托托代代銷銷商商品品銷銷售售的的核核算算（一一））做做商商品品購購銷銷方方式式受受托托代代銷銷商商品品的的核核算算受托托代代銷銷商商品品入入庫庫時(shí)時(shí)：：借：：受受托托代代銷銷商商品品（（售售價(jià)價(jià)金金額額））貸：：受受托托代代銷銷商商品品款款（（進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)金金額額））商品品進(jìn)進(jìn)銷銷差差價(jià)價(jià)銷售售后后：：借：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本貸：：受受托托代代銷銷商商品品第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算借：：受受托托代代銷銷商商品品款款貸：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款收到到已已銷銷商商品品的的專專用用發(fā)發(fā)票票，，支支付付貨貨款款和和稅稅費(fèi)費(fèi)時(shí)時(shí)：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅———進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額貸：：銀銀行行存存款款第二二節(jié)節(jié)售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算之之二二———銷售售的的核核算算例：：某某商商廈廈根根據(jù)據(jù)代代銷銷合合同同，，接接受受湖湖州州服服裝裝廠廠100件男男式式皮皮夾夾克克的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，購購進(jìn)進(jìn)單單價(jià)價(jià)654元，，零零售售單單價(jià)價(jià)900元，，每每月月月月末末結(jié)結(jié)算算一一次次貨貨款款。。12月5日，，收收到到100件皮皮夾夾克克，，由由服服裝裝柜柜驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫庫借：：受受托托代代銷銷商商品品———服裝裝柜柜90000貸：：受受托托代代銷銷商商品品款款———湖州州服服裝裝廠廠65400商品品進(jìn)進(jìn)銷銷差差價(jià)價(jià)——服裝柜柜24600第二節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之二——銷售的的核算算12月21日，服服裝柜柜銷售售男式式皮夾夾克50件，收收到現(xiàn)現(xiàn)金45000元反映主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入：：借：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金45000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入——服裝柜柜45000注銷受受托代代銷商商品：：借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本——服裝柜柜45000貸：受受托代代銷商商品——湖州服服裝廠廠45000結(jié)轉(zhuǎn)受受托代代銷商商品款款：借：受受托代代銷商商品款款——湖州服服裝廠廠32700貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——湖州服服裝廠廠32700第二節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之二——銷售的的核算算12月31日，收收到湖湖州服服裝廠廠的專專用發(fā)發(fā)票，，開列列男式式皮夾夾克50件，每每件654元，計(jì)計(jì)貨款款32700元，增增值稅稅5559元，款款項(xiàng)當(dāng)當(dāng)即支支付借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——湖州服服裝廠廠32700應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅——進(jìn)項(xiàng)稅稅額5559貸：銀銀行存存款38259第二節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之二——銷售的的核算算二、受受托代代銷商商品商商品銷銷售的的核算算(二)收取代代銷手手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式式受托托代銷銷商品品的核核算與采用用數(shù)量量進(jìn)價(jià)價(jià)金額額核算算的企企業(yè)基基本相相同第二節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之二——銷售的的核算算三、商商品銷銷售成成本的的調(diào)整整零售企企業(yè)月月末需需要計(jì)計(jì)算和和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷銷商品品的進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)計(jì)算已已銷商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)的的三種種方法法：綜合差差價(jià)率率推算算法分柜組組差價(jià)價(jià)率推推算法法實(shí)際進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)計(jì)計(jì)算法法第二節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之二——銷售的的核算算（一））綜合合差價(jià)價(jià)率推推算法法綜合差差價(jià)率率＝結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)前前商品品進(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)賬戶戶余額額÷（期末末庫存存商品品賬戶戶余額額+期末受受托代代銷商商品賬賬戶余余額+本期商商品銷銷售收收入））×100%本期已已銷商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)＝＝本期期商品品銷售售收入入×綜合差差價(jià)率率按全部部商品品的存存銷比比例，，推算算本期期銷售售商品品應(yīng)分分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)的的方法法第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算例：市市百貨貨大樓樓某月月末有有關(guān)賬賬戶資資料如如下表表所示示。要求：：根據(jù)以以上資資料用用綜合合差價(jià)價(jià)法計(jì)計(jì)算已已售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)。。第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算綜合差差價(jià)率率=96000/（170000+230000）××100%=24%本月已已售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)=230000××24%=55200（（元））將已售售商品品應(yīng)分分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)予以以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，記記賬如如下：：借：商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)55200貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本55200第二節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之二——銷售的的核算算（二））分柜柜組差差價(jià)率率推算算法分柜組組差價(jià)價(jià)率推推算法法是按按各營營業(yè)柜柜組或或門市市部商商品的的存銷銷比例例，推推算本本期銷銷售商商品應(yīng)應(yīng)攤進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)的的一種種方法法。這這種方方法要要求按按營業(yè)業(yè)柜組組分別別進(jìn)行行計(jì)算算，其其計(jì)算算方法法與綜綜合差差價(jià)率率推算算法相相同，，財(cái)會會部門門可編編制“已銷商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)計(jì)計(jì)算表表”進(jìn)行計(jì)計(jì)算。。第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算例：依上例例，用用分類類（或或柜組組）差差價(jià)率率計(jì)算算法計(jì)計(jì)算各各柜已已售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)。。第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算結(jié)轉(zhuǎn)各各柜本本月已已售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)，，記賬賬如下下：借：商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)———家家電柜柜20750——服服裝柜柜18720——化化妝品品柜7800——副副食品品柜7470貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本———家家電柜柜20750——服服裝柜柜18720——化化妝品品柜7800——副副食品品柜7470第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算（三））實(shí)際際進(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)計(jì)算算法是根據(jù)據(jù)庫存存商品品實(shí)際際盤點(diǎn)點(diǎn)的結(jié)結(jié)果，，先求求出庫庫存商商品實(shí)實(shí)際應(yīng)應(yīng)保留留的進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)，，然后后倒求求出銷銷售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)的的一種種方法法。具體方方法如如下：：①年終終，各各柜實(shí)實(shí)地盤盤點(diǎn)庫庫存商商品填填制““商品品盤點(diǎn)點(diǎn)表””，列列出每每種商商品結(jié)結(jié)存數(shù)數(shù)量、、含稅稅售價(jià)價(jià)、購購進(jìn)單單價(jià)等等，分分別計(jì)計(jì)算出出庫存存商品品的進(jìn)進(jìn)價(jià)總總額和和含稅稅售價(jià)價(jià)總額額。庫存商商品的的進(jìn)價(jià)價(jià)總額額=Σ（商品盤盤存數(shù)數(shù)量×該商品品購進(jìn)進(jìn)單價(jià)價(jià)）庫存商商品的的含稅稅售價(jià)價(jià)總額額=Σ（商品盤盤存數(shù)數(shù)量×該商品品含稅稅銷售售單價(jià)價(jià)）[注]商品品購進(jìn)進(jìn)單價(jià)價(jià)可采采用最最后一一次進(jìn)進(jìn)貨單單價(jià)進(jìn)進(jìn)行計(jì)計(jì)算。。第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算②用全全部商商品的的含稅稅價(jià)總總額減減去其其進(jìn)價(jià)價(jià)總額額，確確認(rèn)庫庫存商商品保保留的的進(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)。庫存商商品保保留的的進(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)=庫庫存商商品的的含稅稅售價(jià)價(jià)總額額-庫庫存商商品的的進(jìn)價(jià)價(jià)總額額③計(jì)算算出已已售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)已售商商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)=年末末“商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)””賬戶戶余額額－庫庫存商商品應(yīng)應(yīng)保留留的進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)④結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已售售商品品應(yīng)分分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)，記記賬如如下：：借：商商品進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算舉例：：市百百貨大大樓家家電組組12月31日日分?jǐn)倲偳啊啊吧唐菲愤M(jìn)銷銷差價(jià)價(jià)”賬賬戶余余額為為529600元，，年終終盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果果及進(jìn)進(jìn)銷價(jià)價(jià)格如如下表表。第三節(jié)節(jié)售售價(jià)金金額核核算之之三——儲存的的核算算庫存商商品應(yīng)應(yīng)保留留的進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)=1950000-1580000=370000（元元）已售商品品應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)銷銷差價(jià)=529600-370000=159600（（元）根據(jù)計(jì)算算結(jié)果結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已售售商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差差價(jià)，記記賬如下下：借：商品品進(jìn)銷差差價(jià)———家電柜柜159600貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本——家家電柜159600若計(jì)算的的庫存商商品應(yīng)保保留的進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)大于年年終分?jǐn)倲偳啊吧躺唐愤M(jìn)銷銷差價(jià)””賬戶余余額，則則以差額額記賬如如下：借：主主營成成本業(yè)務(wù)務(wù)貸：商商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算項(xiàng)目綜合差價(jià)率推算法分柜組差價(jià)率推算法實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法運(yùn)用范圍適用于所經(jīng)營商品的差價(jià)率較為均衡的企業(yè)或企業(yè)規(guī)模小，分柜計(jì)算差價(jià)率確有困難的企業(yè)。適用于經(jīng)營柜組間差價(jià)率不太均衡的企業(yè)；或需要分柜組核算其經(jīng)營成果的企業(yè)適用于經(jīng)營商品品種較少的企業(yè)，或在企業(yè)需要反映其期末庫存商品實(shí)際價(jià)值時(shí)采用。優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算與核算的手續(xù)盈為簡便，但計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。計(jì)算較為簡便，計(jì)算的結(jié)果較為難確，但與實(shí)際相比較，仍有一定的偏差。計(jì)算的結(jié)果最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來工作量較大。第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算四、商品品銷售長長短款的的核算零售企業(yè)業(yè)銷售商商品如設(shè)設(shè)有專人人收款或或由營業(yè)業(yè)員直接接收款并并作柜臺臺記錄的的，應(yīng)于于每日營營業(yè)終了了將收款款憑證或或柜臺記記錄加總總，與所所收銷貨貨款相核核對。如如實(shí)收銷銷貨款大大于收款款憑證或或柜臺記記錄，稱稱為“長長款”，，反之則則稱為““短款””。發(fā)生生長短款款時(shí)，應(yīng)應(yīng)在“內(nèi)內(nèi)部繳款款單”上上注明應(yīng)應(yīng)收、實(shí)實(shí)收數(shù)額額以及長長短的金金額。發(fā)生長短短款不能能相互抵抵消，而而應(yīng)通過過“待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢””賬戶分分別進(jìn)行行處理。。第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算例：市百貨大大樓某日日化妝品品柜銷貨貨記錄為為１９８８３元，，實(shí)收１１９３８８元，短短款４５５元；副副食品柜柜銷貨記記錄為５５１１７７元，實(shí)實(shí)收５１１７１元元，長款款５４元元，原因因待查。。①財(cái)會部部門依據(jù)據(jù)“商品品進(jìn)銷存存日報(bào)表表”、““長（短短）款報(bào)報(bào)告單””、“現(xiàn)現(xiàn)金繳款款單”回回單等記記賬如下下：借：銀行行存款１１９３３８待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢４４５貸：主營營業(yè)務(wù)收收入———化妝品品柜1983借：銀行行存款5171貸：主營營業(yè)務(wù)收收入———副食品品柜5117待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢54第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算同時(shí)注銷銷庫存借：主營營業(yè)務(wù)成成本———化妝品品柜1983貸：庫存存商品———化妝妝品柜1983借：主營營業(yè)務(wù)成成本———副食品品柜5117貸：庫存存商品———副食食品柜5117第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算②查明原因因：短款款為收款款員李ＸＸ責(zé)任，，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)責(zé)令賠賠償；長款原因因無法查查明，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)作作“營業(yè)業(yè)外收入入”處理理。借：其他他應(yīng)收款款——李李Ｘ45貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢45借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢54貸：營業(yè)業(yè)外收入入——現(xiàn)現(xiàn)金溢余余54第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算五、圖書書發(fā)行企企業(yè)商品品銷售的的核算圖書發(fā)行行企業(yè)的的賬務(wù)處處理方法法與一般般零售企企業(yè)商品品銷售的的處理方方式基本本相同。。例：市新華書書店社會會科學(xué)柜柜組本月月銷售圖圖書售價(jià)價(jià)為169500元，，月末按按固定扣扣率50%計(jì)算算商品銷銷售成本本。①平時(shí)售售出商品品時(shí)，記記賬如下下：借：銀行行存款169500貸：主營營業(yè)務(wù)收收入———社會科科學(xué)柜169500同時(shí)注銷銷庫存借：主營營業(yè)務(wù)成成本———社會科科學(xué)柜169500貸：庫存存商品———社會會科學(xué)柜柜169500第二節(jié)售售價(jià)金額額核算之之二——銷售的核核算②月末分分解“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶戶中所含含的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)時(shí)不含稅的的銷售額額=銷項(xiàng)稅額額=150000×13%=19500元元借：主營營業(yè)務(wù)收收入———社會科科學(xué)柜19500貸：應(yīng)交交稅費(fèi)———應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額））19500③結(jié)賬已銷銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)時(shí)，記記賬如下下：商品銷售售成本=169500×（1-50%））=84750元已銷商品品應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)銷銷差價(jià)=169500-84750=84750元借：商品品進(jìn)銷差差價(jià)84750貸：主營營業(yè)務(wù)成成本———社會科科學(xué)柜84750第三節(jié)售售價(jià)金額額核算之之三——儲存的核核算零售業(yè)為為了保證證正常商商品銷售售需要，，必須儲儲備一定定數(shù)量的的商品。。在日常常的經(jīng)營營活動過過程中也也需加強(qiáng)強(qiáng)對庫存存商品的的管理，，使之始始終保持持一個(gè)合合理的量量，既不不會形成成積壓，，也不致致脫銷。。第三節(jié)售售價(jià)金額額核算之之三——儲存的核核算一、商品品盤點(diǎn)的的核算零售企業(yè)業(yè)在銷售售和儲存存過程中中，因商商品本身身的性質(zhì)質(zhì)以及經(jīng)經(jīng)營管理理方面等等因素，，往往使使商品的的數(shù)量與與賬面數(shù)數(shù)量不同同，出現(xiàn)現(xiàn)溢余或或短缺的的情況。。發(fā)現(xiàn)溢溢缺時(shí)，，制“商商品盤店店溢缺報(bào)報(bào)告單””，通過過“待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢”賬賬戶處理理。1.商品品盤點(diǎn)溢溢余的核核算例：市百貨大大樓化妝妝品柜庫庫存的賬賬面余額額為48900元，實(shí)實(shí)盤金額額為49000元，溢溢余100元。。原因待待查。查查上月化化妝品柜柜差價(jià)率率為40%。第三節(jié)售售價(jià)金額額核算之之三——儲存的核核算①依“商商品盤點(diǎn)點(diǎn)溢缺報(bào)報(bào)告單””記賬如如下借：庫存存商品———化妝妝品柜100貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢60商品進(jìn)銷銷差價(jià)———化妝妝品柜40②查明明原因：：為收發(fā)發(fā)計(jì)量差差錯(cuò)，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)作作銷售費(fèi)費(fèi)用處理理，記賬賬如下：：借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢60貸：銷售售費(fèi)用60第三節(jié)售售價(jià)金額額核算之之三——儲存的核核算2.商品品盤點(diǎn)短短缺的核核算例：市百貨大大樓副食食品柜庫庫存商品品的賬面面余額為為86600元元，實(shí)盤盤金額為為86100元元，短缺缺500元（含含稅售價(jià)價(jià)）。原原因待查查。查上上月副食食品柜差差價(jià)率為為20%。①依“商商品盤點(diǎn)點(diǎn)溢缺報(bào)報(bào)告單””記賬如如下借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢400商品進(jìn)銷銷差價(jià)———副食食品柜100貸：庫存存商品———副食食品柜500第三節(jié)售售價(jià)金額額核算之之三——儲存的核核算②經(jīng)查，，短缺400元元（不含含稅進(jìn)價(jià)價(jià)）中10元為為商品自自然損耗耗，390元為為保管員員張*責(zé)責(zé)任，責(zé)責(zé)令賠償償。經(jīng)批批準(zhǔn)后，，作如下下帳務(wù)處處理。借：其他他應(yīng)收款款——張張*456.30銷售費(fèi)用用10貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢———待處處理流動動資產(chǎn)損損溢400應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）66.30第三節(jié)售售價(jià)金額額核算之之三——儲存的核核算二、商品品調(diào)價(jià)的的核算零售企業(yè)業(yè)調(diào)整商商品售價(jià)價(jià)時(shí)，需需通過盤盤點(diǎn)查明明庫存商商品的數(shù)數(shù)量，計(jì)計(jì)算調(diào)整整的金額額，由柜柜組填制制一式多多聯(lián)的““變價(jià)商商品差額額調(diào)整單單”（如如下表）），分送送有關(guān)部部門處理理。例：市百貨大大樓家電電柜對某某空調(diào)調(diào)調(diào)價(jià)，每每月原含含稅售價(jià)價(jià)為3000元元，現(xiàn)調(diào)調(diào)整為3100元/臺臺，經(jīng)盤盤點(diǎn)該商商品共計(jì)計(jì)30臺臺；副食食品柜對對白糖調(diào)調(diào)價(jià)，原原含稅售售價(jià)為4.68元/千千克，現(xiàn)現(xiàn)調(diào)整為為4.45元/千克