企業(yè)所得稅籌劃案例課件講義

企業(yè)所得稅籌劃案例

企業(yè)所得稅籌劃案例

1租賃稅收籌劃在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者的愿望。所以常常被人們所利用。長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)2008年6月18日對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入78350萬元，比上年增長(zhǎng)43%，利潤8520萬元，比上年增長(zhǎng)51%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況，2008年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13050萬元，比上年下降27%，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34%。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%。租賃稅收籌劃在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動(dòng)進(jìn)行稅2【籌劃思路】考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。2008年6月，集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元。A生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為500萬元，該建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于6月30日實(shí)施。該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營業(yè)稅額為：50×5%=2.5（萬元）；該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：2.5×（7%+3%）=0.25（萬元）?！净I劃思路】考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與3【籌劃思路】將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入50萬元（租金水平與出租給獨(dú)立第三方的水平一致，符合獨(dú)立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應(yīng)稅利潤250轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：250×25%＝62.5（萬元）。籌劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬元）【籌劃思路】將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入54技術(shù)改造案例安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)公司，自2005年設(shè)立以來，曾走過一段彎路，到2008年財(cái)務(wù)指標(biāo)才實(shí)現(xiàn)基本平衡。根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來的五六年內(nèi)需求量有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。而分析該企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)能力不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，主要是流水線設(shè)備陳舊、老化等問題。于是，經(jīng)董事會(huì)研究，決定對(duì)生產(chǎn)流水線設(shè)備進(jìn)行更新改造（簡(jiǎn)稱TEA4項(xiàng)目）。2008年12月28日，市場(chǎng)部根據(jù)董事會(huì)的決議，做出初步預(yù)算：向德國進(jìn)口一套設(shè)備，到岸價(jià)為43950萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用50萬元。預(yù)計(jì)與2009年6月30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為25%）。技術(shù)改造案例安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)5【籌劃分析】但是，當(dāng)這個(gè)意見轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部時(shí)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)覺得這是一個(gè)重要的投資項(xiàng)目，最好經(jīng)過專家認(rèn)證，以便減少投資風(fēng)險(xiǎn)。于是，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)向董事會(huì)提出自己的意見。這個(gè)意見得到了董事會(huì)的認(rèn)可，決定請(qǐng)稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家來進(jìn)行投資項(xiàng)目認(rèn)證。稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會(huì)信息中心了解有關(guān)設(shè)備的技術(shù)發(fā)展情況和市場(chǎng)行情：目前我國的同類設(shè)備的技術(shù)性能已經(jīng)達(dá)到世界先進(jìn)水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項(xiàng)主要指標(biāo)，國產(chǎn)設(shè)備還優(yōu)于德國產(chǎn)品，而價(jià)格比較進(jìn)口設(shè)備要低得多。另外，經(jīng)查閱國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》目錄，TEA4項(xiàng)目屬于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目?！净I劃分析】但是，當(dāng)這個(gè)意見轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部時(shí)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)覺得6【籌劃分析】對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)：其一、對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)流水線的設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行了進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)需要更換的設(shè)備可以分期進(jìn)行；其二、本企業(yè)的技術(shù)部有一定的技術(shù)開發(fā)能力，生產(chǎn)流水線的某些設(shè)備可以由本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部完成?！净I劃分析】對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)：7籌劃意見：一、對(duì)設(shè)備采購的市場(chǎng)運(yùn)行做了一系列調(diào)整：第一、將從德國購買進(jìn)口設(shè)備改為購買品質(zhì)相當(dāng)、價(jià)格相對(duì)低廉的國產(chǎn)設(shè)備。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費(fèi)用的同時(shí)，享受技術(shù)改造項(xiàng)目?jī)r(jià)值的40%直接抵免投資當(dāng)年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。第二、將一次性技改投入改為分次技改投入，使研究開發(fā)費(fèi)支出逐年增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度均達(dá)到10%以上。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，公司在技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行的當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)盈利。這樣，安泰股份有限公司除實(shí)際發(fā)生費(fèi)用可據(jù)實(shí)列支外，可再按研究開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時(shí)，建議對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù)5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵?；I劃意見：一、對(duì)設(shè)備采購的市場(chǎng)運(yùn)行做了一系列調(diào)整：8籌劃意見：第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨(dú)立核算的技術(shù)開發(fā)中心，將部分小型設(shè)備由對(duì)外采購改為由技術(shù)開發(fā)中心研制。從而使原計(jì)劃中將項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入沖減開發(fā)成本的作法改為單獨(dú)核算，以享受年收入30萬元以下部分免稅的優(yōu)惠籌劃意見：第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨(dú)立核算的9二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排

由于技改項(xiàng)目立項(xiàng)的2008年安泰股份有限公司已基本實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃和技術(shù)改造計(jì)劃，財(cái)務(wù)部在具體操作上做了以下處理：1、在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)科目，專門核算公司的生產(chǎn)流水線安裝調(diào)試過程中可能發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)而支出的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)不受比例限制，可一次性在稅前列支。二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排由于技改項(xiàng)目立項(xiàng)的2008年10二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排2、將與項(xiàng)目研發(fā)、試制有關(guān)的人員工資全部列入“研究開發(fā)費(fèi)”。這些人員的工資支出不受計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的約束，可全額在稅前扣除。3、將用于項(xiàng)目研究、實(shí)驗(yàn)、試制的各類單臺(tái)價(jià)值10萬元以下的設(shè)備、儀器，列入“研究開發(fā)費(fèi)”科目核算，這部分設(shè)備、儀器可一次或分次在稅前扣除。達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)造冊(cè)管理，不再提取折舊。二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排2、將與項(xiàng)目研發(fā)、試制有關(guān)的人11安泰股份有限公司董事會(huì)采納了上述籌劃建議。設(shè)備于2009年至2010年兩年內(nèi)完成更換、安裝和調(diào)試工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也趕上市場(chǎng)的運(yùn)行節(jié)拍，從而取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)充分享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠，至2013年底，企業(yè)累計(jì)抵免企業(yè)所得稅13800萬元。下表所列相關(guān)指標(biāo)在兩種方案條件下的綜合對(duì)比情況。安泰股份有限公司董事會(huì)采納了上述籌劃建議。設(shè)備于2009年至12TEA4項(xiàng)目技改方案比較表（單位：萬元）TEA4項(xiàng)目技改方案比較表（單位：萬元）13【籌劃結(jié)論】

從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用合計(jì)1600萬元；該項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅400萬元；將引進(jìn)德國制造設(shè)備改用國產(chǎn)設(shè)備，投資額減少了20000萬元；購買國產(chǎn)設(shè)備，享受投資額的40%可以直接抵免應(yīng)繳所得稅額的稅收優(yōu)惠9600萬元。綜合以上稅務(wù)籌劃的成果，我們可看出，按籌劃方案實(shí)施的技改項(xiàng)目，可以節(jié)稅：14100+400－2900＝11600（萬元）?！净I劃結(jié)論】

從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)14技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃

興華實(shí)業(yè)公司是2003年初開辦的民營企業(yè)，主要生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備，2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入為87026萬元。經(jīng)過五年的運(yùn)行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻(xiàn)。但是近年來企業(yè)的銷售增長(zhǎng)率趨緩，盈利水平也越來越低。經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場(chǎng)上出現(xiàn)了更先進(jìn)的產(chǎn)品。針對(duì)這個(gè)情況，2008年12月28日，公司董事會(huì)經(jīng)過反復(fù)研究決定，從2009年開始，利用三年的時(shí)間投資額2100萬元，計(jì)劃每年投資700萬元對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃

興華實(shí)業(yè)公司是2003年初開15

【稅收籌劃前】

公司2008年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)為0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為25%，如果公司2009年至2011年每年安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)700萬元，預(yù)計(jì)每年加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為3000萬元。如果按照董事會(huì)的方案，2009年至2011年興華實(shí)業(yè)公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為：2009年，興華實(shí)業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)100%，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)繳企業(yè)所得稅662.5萬元[（3000－700×50%）×25%]。

【稅收籌劃前】

公司2008年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)為0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所16【稅收籌劃前】

由于2010年和2011年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額相同，即增長(zhǎng)率為0，興華實(shí)業(yè)公司不得加計(jì)扣除，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅750萬元（3000×25%）三年合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅2162.5萬（662.5＋750×2）【稅收籌劃前】

由于2010年和2011年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額17【稅收籌劃后】公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支在三年中平均分?jǐn)?，未必是最佳的投資方案。公司的技術(shù)開發(fā)部門的力量相對(duì)年輕，技術(shù)上有一個(gè)提高過程的要求；而該企業(yè)的技改項(xiàng)目也可以適當(dāng)調(diào)整。因此，在不影響企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度下，如果將投資方案改為：2009年至2011年分別安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)600萬元、700萬元、800萬元，對(duì)公司的稅收負(fù)擔(dān)有什么影響呢？我們不妨再做一個(gè)測(cè)算：【稅收籌劃后】公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支在三年中平均分?jǐn)?，未?8【稅收籌劃后】由于在這之前公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒有發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)，所以2009年興華實(shí)業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)100%；2010年增長(zhǎng)16.67%[（700－600）÷600×100%]；2011年增長(zhǎng)14.29%[（800－700）÷700×100%]。每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這樣，2009年至2011年，興華實(shí)業(yè)公司年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為：【稅收籌劃后】由于在這之前公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒有發(fā)生技19【稅收籌劃后】2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（3000－600×50%）×25%＝675（萬元）；2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（3000－700×50%）×25%＝662.5（萬元）；2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（3000－800×50%）×25%＝650（萬元）；三年合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：675＋662.5＋650＝1987.5（萬元）。結(jié)論：通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企業(yè)所得稅175萬元（2162.5－1987.5）【稅收籌劃后】2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：20關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的新舊稅法的說明舊稅法中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用每年必須增長(zhǎng)10%以上，加計(jì)50%扣除。新稅法中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用無論增長(zhǎng)比例是多少，都允許加計(jì)50%扣除。關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的新舊稅法的說明21計(jì)稅工資籌劃案例

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。舊稅法對(duì)工資、薪金的扣除有一個(gè)限額，不能完全據(jù)實(shí)扣除。但是新稅法中對(duì)“合理”的規(guī)定不是很明確，可以預(yù)計(jì)的是新的稅法可能仍然會(huì)設(shè)置一個(gè)可供操作的合理扣除標(biāo)準(zhǔn)。所以下面這個(gè)根據(jù)舊稅法的關(guān)于計(jì)稅工資的案例仍然有其借鑒意義。計(jì)稅工資籌劃案例新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出22計(jì)稅工資籌劃案例久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點(diǎn)食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營和快餐外送業(yè)務(wù)。針對(duì)業(yè)務(wù)情況總工程師公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營公司，其中，久紅餐飲有限公司主要經(jīng)營四川風(fēng)味特色飯店，2003年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，有職工90人，工資總額243.68萬元，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。這家公司有5名高級(jí)廚師，每月領(lǐng)取工資1.5萬元（5名廚師都是從四川請(qǐng)來的，公司為他們?cè)诟浇凶饬斯ⅲ吭伦饨?000元由個(gè)人支付）；久遠(yuǎn)快餐有限公司2003年主要從事快餐外送業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工120人，工資總額為72萬元；久興食品有限公司主要從事特色面點(diǎn)制作和銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工150人，2003年工資總額為270萬元，實(shí)現(xiàn)利潤75萬元；預(yù)計(jì)2004年職工人數(shù)不變，工資總額為300萬元，實(shí)現(xiàn)利潤150萬元。公司適用33%的企業(yè)所得稅，所在地區(qū)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為月人均960元。計(jì)稅工資籌劃案例久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主23【籌劃思路】為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請(qǐng)專家對(duì)公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進(jìn)行一次測(cè)評(píng)。上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)籌劃專家小徐接受總公司的委托，對(duì)下屬三個(gè)子公司的工資發(fā)放以及相關(guān)稅收情況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)該公司的三個(gè)子公司專業(yè)分工不能充分享受稅收政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，工資發(fā)放和工資列支的形式不盡合理。于是他根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況提出如下建議：【籌劃思路】為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請(qǐng)專家對(duì)公司的24【籌劃思路】其一、將高薪雇員改為勞務(wù)支出久紅餐飲有限公司2003年度可列支計(jì)稅工資總額為：960×90×12=1036800（元）；工資總額超標(biāo)準(zhǔn)支付140萬元（2436800-1036800）。2003年度公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（2000000＋1400000）×33%＝1122000（元）；應(yīng)扣廚師的個(gè)人所得稅：［（15000－800）×20%－375］×12×5＝147900（元）；久紅餐飲有限公司及廚師的稅收合計(jì)為：1122000＋147900＝1269900（元）。【籌劃思路】其一、將高薪雇員改為勞務(wù)支出25籌劃調(diào)整意見之一針對(duì)5名廚師工資費(fèi)用較高、納稅調(diào)整額較大的問題，建議公司與他們解除員工關(guān)系，改為每月支付勞務(wù)費(fèi)15000元。至于勞動(dòng)保險(xiǎn)問題可以通過其他形式加以解決。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：15000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝49500（元）；應(yīng)扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅：15000×（１－20%）×20%×5×12＝144000（元）；計(jì)稅工資納稅調(diào)整額：1400000－15000×5×12＝500000（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（2000000＋500000）×33%＝825000（元）；通過調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：49500＋144000＋825000＝1018500（元）；久紅餐飲有限公司、廚師合計(jì)可節(jié)稅251400元（1269900－1018500）籌劃調(diào)整意見之一針對(duì)5名廚師工資費(fèi)用較高、納稅調(diào)整額較大的問26籌劃調(diào)整意見之二將個(gè)人報(bào)酬改為13000元，將公司為他們?cè)诟浇凶夤⒌淖饨?000元改為由公司支付，則：廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：13000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝42900（元）；應(yīng)扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅：13000×（１－20%）×20%×5×12＝124800（元）；計(jì)稅工資納稅調(diào)整額：1400000－13000×5×12＝620000（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（2000000＋620000-2000×5×12）×33%＝825000（元）；通過再次籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：42900＋124800＋825000＝992700（元）；久紅餐飲有限公司和廚師合計(jì)可節(jié)稅277200元（1269900－992700）。這個(gè)籌劃意見是在籌劃方案一的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過進(jìn)一步籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收25800元（277200-251400）?；I劃調(diào)整意見之二將個(gè)人報(bào)酬改為13000元，將公司為他們?cè)?7【籌劃點(diǎn)評(píng)】原來5名廚師每人每月15000元收入作為工資薪金收入應(yīng)繳納25%的個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)33%的企業(yè)所得稅，通過籌劃，廚師的收入改為勞務(wù)報(bào)酬收入，則要承擔(dān)5.5%的流轉(zhuǎn)稅和20%的個(gè)人所得稅。同時(shí)，將本來由個(gè)人支付的房租改由公司支付，這樣做并不影響企業(yè)所得稅，個(gè)人的實(shí)際收入也未下降，但是卻大大降低了企業(yè)和個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。其二、將久紅公司與久遠(yuǎn)公司合并，合理充分利用計(jì)稅工資政策。久遠(yuǎn)快餐有限公司2003年度可列支計(jì)稅工資總額為：960×120×12=1382400（元）；而實(shí)際發(fā)放工資總額為72萬元，按規(guī)定公司還可以在企業(yè)所得稅前列支工資成本662400元（1382400-720000）?！净I劃點(diǎn)評(píng)】原來5名廚師每人每月15000元收入作為工資薪28【籌劃點(diǎn)評(píng)】鑒于這個(gè)情況，專家建議總公司：將久紅餐飲有限公司與久遠(yuǎn)快餐有限公司合并，成立紅遠(yuǎn)餐飲服務(wù)公司，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立的經(jīng)營部，其中一個(gè)專營餐飲服務(wù)，另一個(gè)專營快餐外送業(yè)務(wù)。而會(huì)計(jì)核算則統(tǒng)一進(jìn)行。這樣，原來久紅餐飲有限公司超過工資列支標(biāo)準(zhǔn)的62萬元就可以充分列支，從而節(jié)約企業(yè)所得稅費(fèi)用支出620000×33%=204600元。【籌劃點(diǎn)評(píng)】鑒于這個(gè)情況，專家建議總公司：將久紅餐飲有限公司29捐贈(zèng)籌劃案例我國舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定了股份制企業(yè)和責(zé)任有限公司制企業(yè)所得稅的稅率為33%，同時(shí)又規(guī)定了18%和27%兩檔照顧性稅率，當(dāng)計(jì)稅所得額為3萬元以下時(shí)，適用稅率為18%；當(dāng)計(jì)稅所得額為3萬元至10萬元時(shí)，適用稅率為27%。而企業(yè)的計(jì)稅利潤在10萬元以上的，就全額按33%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。新的企業(yè)所得稅法雖然廢除了這種規(guī)定，但這種利用低的稅率級(jí)別進(jìn)行籌劃的思路仍然是相同的。捐贈(zèng)籌劃案例我國舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定了股份制企業(yè)和責(zé)任有限30捐贈(zèng)籌劃案例宏遠(yuǎn)服裝責(zé)任有限公司是一家新辦的服裝生產(chǎn)企業(yè)，2003年實(shí)現(xiàn)銷售589萬元。由于開辦期間費(fèi)用大，其中尤其是市場(chǎng)開拓發(fā)生了大量的經(jīng)營費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)效益不夠理想，當(dāng)年的所得稅前利潤為101000元。于是財(cái)務(wù)部向公司負(fù)責(zé)人建議：年底結(jié)賬前捐贈(zèng)2000元，以減輕稅負(fù)。捐贈(zèng)籌劃案例宏遠(yuǎn)服裝責(zé)任有限公司是一家新辦的服裝生產(chǎn)企業(yè)，231捐贈(zèng)籌劃案例宏遠(yuǎn)公司年末的計(jì)稅所得額為101000元，必須全額按33%的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果在2003年12月31日之前捐贈(zèng)2000元，那么公司的計(jì)稅所得額就為99000元。捐贈(zèng)前：101000×33%=33330（元）；企業(yè)可得凈利潤：101000-33330=67670（元）。捐贈(zèng)后：99000×27%=26730（元）；企業(yè)可得凈利潤：99000-26730=72270（元）。公司通過捐贈(zèng)籌劃，可多獲得凈利潤：72270-67670=4600（元）。捐贈(zèng)籌劃案例宏遠(yuǎn)公司年末的計(jì)稅所得額為101000元，必須32捐贈(zèng)籌劃案例該方案非常簡(jiǎn)單，既獲得了稅收收益，又提高了企業(yè)形象。但操作過程中需注意三點(diǎn)：該捐贈(zèng)必須是公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)；捐贈(zèng)必須通過非營利性團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，不能直接授予受贈(zèng)人；捐贈(zèng)額要適度，使企業(yè)恰好能享受低一檔的稅率而又不損害企業(yè)整體利益。捐贈(zèng)籌劃案例該方案非常簡(jiǎn)單，既獲得了稅收收益，又提高了企業(yè)形33固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在稅法允許的范圍內(nèi)盡量減小資產(chǎn)的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負(fù)；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調(diào)節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而34一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃天華公司取得了一輛價(jià)值1500000元的高檔小轎車，殘值按原價(jià)的10%估算，估計(jì)使用年限為5年。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10%。按直線法年計(jì)提折舊額如下：1500000（1－10%）/5＝270000（元）折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：270000×25%×3.791＝255892.5（元）如果企業(yè)將折舊期限延長(zhǎng)為6年，則年提折舊額如下1500000×（1－10%）/6＝225000（元）一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃天華公司取得了一輛價(jià)值150035一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：225000×25%×4.355＝244968.75（元）。結(jié)論：盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，前者對(duì)企業(yè)更為有利一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如36二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃天華公司取得的價(jià)值1500000元的高檔小轎車，殘值按原價(jià)的10%估算，估計(jì)使用年限為5年。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。五年內(nèi)，該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為50萬元。如果公司可以在折舊方法上做出選擇，那么公司應(yīng)該采用哪一種折舊方法呢？下面分別運(yùn)用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額按直線法：年計(jì)提折舊額1500000×（1－10%）/5＝270000（元）。按直線法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：第一年至第五年：500000-1500000×（1－10%）/5=230000（元）；五年合計(jì)計(jì)提折舊：270000×5=1350000（元）。二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃天華公司取得的價(jià)值15000037二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃雙倍余額遞減法：按雙倍余額遞減法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：第一年：500000-1500000×2/5=-100000（元）；第二年：500000-900000×2/5-100000=40000（元）；第三年：500000-540000×2/5=284000（元）；第四年：500000-（1500000-1176000）/2=338000（元）；第五年：500000-（500000-392000）/2=338000（元）；五年中合計(jì)計(jì)提折舊：60+36+21.6+16.2+16.2=150（萬元）。二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃雙倍余額遞減法：38二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃年數(shù)總和法或年限總和法。按年數(shù)總和法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：第一年：500000-1500000×5/15=0（萬元）；第二年：500000-1500000×4/15=10（萬元）；第三年：500000-1500000×3/15=20（萬元）；第四年：500000-1500000×2/15=30（萬元）；第五年：500000-1500000×1/15=40（萬元）；五年中合計(jì)計(jì)提折舊：50+40+30+20+10=150（萬元）二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃年數(shù)總和法或年限總和法。39二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃不同的折舊方法對(duì)于納稅人來說其在意義在哪里呢？在直線法條件下折舊的現(xiàn)值：270000×1+270000×0.909+270000×0.826+270000×0.751+270000×0.683=270000+245430+223020+202770+184410=1125630（元）；在雙倍余額遞減法條件下折舊的現(xiàn)值：600000×1+360000×0.909+216000×0.826+162000×0.751+162000×0.683=600000+327240+178416+121662+110646=1337964（元）；在年數(shù)總和法條件下折舊的現(xiàn)值：500000×1+400000×0.909+300000×0.826+200000×0.751+100000×0.683=500000+363600+247800+150200+68300=1329900（元）二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃不同的折舊方法對(duì)于納稅人來說其在意40二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃通過計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然三種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額的量是一致的，均為150萬元。但是，第1年，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。再從資金的時(shí)間價(jià)值的角度來講，在雙倍余額遞減法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最大，而在直線法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最小。總之，運(yùn)用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于從政府那里取得一筆無息貸款。這對(duì)一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是很有利的。二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃通過計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然三種不同41對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。稅法規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的42對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的費(fèi)用問題的籌劃主要是使業(yè)務(wù)往來符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，使其支付的管理費(fèi)用可以享受在稅前抵扣，這就需要在事前對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間將要發(fā)生的管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析，以一種合理合法的方式將其分?jǐn)偟脚c之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)。但在實(shí)際操作過程中，要注意有關(guān)的手續(xù)必須齊全合法，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的費(fèi)用問題的籌劃主43對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)往來進(jìn)行籌劃的案例

外商投資企業(yè)康美投資實(shí)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱康美公司）投資了兩家子公司，A公司（50%控股）和B公司（100%控股）。為了高效地運(yùn)作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，其職能主要包括市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等。在實(shí)行集中管理的過程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。由于康美公司除了進(jìn)行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動(dòng)，因此，康美公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營狀況一直虧損，而其兩個(gè)子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，其利潤很高，相應(yīng)的所得稅負(fù)擔(dān)很重，對(duì)于康美公司和其兩個(gè)子公司整體而言，由于收入和費(fèi)用不配比，造成整體稅負(fù)的增加。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)往來進(jìn)行籌劃的案例

外商投資企業(yè)康美投資實(shí)業(yè)公司（44問題分析為了直觀地說明這點(diǎn)，我們以下面的假設(shè)條件說明康美公司在其相關(guān)費(fèi)用分推前和分?jǐn)偤蟮那闆r。為計(jì)算方便，我們假設(shè)康美公司所得稅率為30%，A、B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其享受15%的優(yōu)惠稅率?？得拦景l(fā)生的費(fèi)用為6000萬元，沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。子公司A的應(yīng)稅收入為10000萬元，費(fèi)用5000萬元，應(yīng)繳所得稅為750萬元[（10000-5000）×15%]；子公司B應(yīng)稅收入為10000萬元，費(fèi)用4000萬元，應(yīng)繳所得稅為900萬元[（10000-4000）×15%]，整體合計(jì)應(yīng)繳所得稅為1650萬元。問題分析為了直觀地說明這點(diǎn)，我們以下面的假設(shè)條件說明康美45顯而易見，如果康美公司能將其全部費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸?，將?huì)最大限度地降低整體稅負(fù)。但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用。外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。因此，康美公司向其A、B子公司分推費(fèi)用要符合國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。換句話說，康美公司與其子公司都是獨(dú)立的法人，其財(cái)務(wù)核算也應(yīng)遵循不同會(huì)計(jì)主體的收入分配及費(fèi)用歸結(jié)的原則，康美公司直接地、機(jī)械地將其費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸炯炔缓戏?，也不合理。那么如何進(jìn)行籌劃呢？顯而易見，如果康美公司能將其全部費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸?，將?huì)最大46【籌劃分析】康美公司發(fā)生的管理費(fèi)用可分為以下兩種費(fèi)用：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等等。對(duì)于這種費(fèi)用只要符合以下兩點(diǎn)就可以直接在其子公司列支：1、由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)。（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財(cái)會(huì)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。2、由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。但是，對(duì)于康美公司來說，大部分管理費(fèi)用是間接費(fèi)用，即無法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等等?！净I劃分析】康美公司發(fā)生的管理費(fèi)用可分為以下兩種費(fèi)用：直接費(fèi)47【籌劃思路】我們?cè)O(shè)計(jì)康美公司可以通過向其子公司收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方式，分配一部分上述間接費(fèi)用，即康美公司按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用（可再加一定的利潤）向其子公司收取專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)?！净I劃思路】48【注意事項(xiàng)】其一、手續(xù)必須齊全合法。采用這種安排，康美公司需要與其子公司簽訂符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查?？得拦驹谑杖∑渥庸镜姆?wù)費(fèi)時(shí)，需向其子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費(fèi)用的憑證，當(dāng)然，康美公司還需要對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5%的營業(yè)稅。其二、控制收入幅度。由于這種安排，康美公司可以合法、合理地將大部分間接費(fèi)用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價(jià)，就其整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)而言，其稅負(fù)大大降低。【注意事項(xiàng)】其一、手續(xù)必須齊全合法。采用這種安排，康美公司需49【注意事項(xiàng)】當(dāng)然，這種安排要掌握一個(gè)適度的界限，若康美公司分配的間接費(fèi)用過大，則康美公司將會(huì)盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15%）和優(yōu)惠期，其要按30%繳納所得稅，這樣整體稅負(fù)反而會(huì)加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測(cè)算可以找到一個(gè)較佳的分配比例。以上思路我們修正上面假設(shè)條件如下：為方便分析，我們假設(shè)X公司將其直接費(fèi)用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。將其間接費(fèi)用5700萬元的40%以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為康美公司的控股比例?！咀⒁馐马?xiàng)】當(dāng)然，這種安排要掌握一個(gè)適度的界限，若康美公司分50【實(shí)例操作】為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們?cè)谔峁I(yè)技術(shù)的成本價(jià)之上再加上10%的利潤率，即康美公司提供專業(yè)服務(wù)收入為2508萬元[5700×40%×（1+10%）]，其應(yīng)繳營業(yè)稅約為125萬元（2508×5%），因此X公司所剩費(fèi)用為3317萬元（6000-300-2508+125）?？得拦景垂蓹?quán)比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費(fèi)用為5836萬元，B公司的費(fèi)用為5672萬元。雖然康美公司付出的營業(yè)稅代價(jià)為125萬元，而因此減少的所得稅為376萬元（1650-1274），其整體稅負(fù)減輕了251萬元（376-125）。【實(shí)例操作】為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們?cè)谔峁I(yè)技51企業(yè)所得稅籌劃案例課件講義52【籌劃點(diǎn)評(píng)】稅務(wù)籌劃的原則之一就是合法性，要求籌劃人對(duì)稅收法律法規(guī)的深刻理解。許多籌劃人對(duì)管理公司的管理費(fèi)用往往進(jìn)行紙上談兵式的稅務(wù)籌劃，最終歸于失敗，其根本原因，就是偏離了稅法規(guī)定的渠道。正如本案例，若簡(jiǎn)單的將將管理公司的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，則不僅沒有達(dá)到預(yù)想的籌劃效果還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，從而遭受稅務(wù)行政處罰帶來更多損失。因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于類似的向子公司分推費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是要注意符合國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。【籌劃點(diǎn)評(píng)】稅務(wù)籌劃的原則之一就是合法性，要求籌劃人對(duì)稅收法53股息性所得和資本利得的籌劃案例A公司于2009年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A公司所得稅率為25%，B公司的所得稅率為15%。公司可以用兩個(gè)方案來處理這筆利潤。方案一：2010年3月，B公司董事會(huì)決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1000萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬元。方案二：B公司保留盈余不分配。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1105萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬元。假設(shè)A公司2010年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：股息性所得和資本利得的籌劃案例A公司于2009年2月20日以54【籌劃分析】方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，應(yīng)納稅額25萬元；對(duì)于股息性收益，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2001]118號(hào)）規(guī)定，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。【籌劃分析】方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，應(yīng)納稅額25萬55同時(shí)，國稅發(fā)[2001]118號(hào)文件還規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種核算方法，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，如果被投資單位未進(jìn)行利潤分配，即使被投資單位有很多未分配利潤，也不能推定為投資方企業(yè)的股息所得實(shí)現(xiàn)。因此，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被企業(yè)保留利潤不分配，投資方企業(yè)就無需補(bǔ)繳所得稅。A公司分得股息收益105萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額105÷（1-15%）×（25%-15%）=12.35（萬元）轉(zhuǎn)讓所得=（1000-900-0.5）=99.5（萬元）應(yīng)納稅額=99.5×25%=24.875(萬元)因此，A公司2010年合計(jì)應(yīng)納所得稅額62.225萬元（25+12.35+24.875）同時(shí)，國稅發(fā)[2001]118號(hào)文件還規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)56方案二同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額25萬元；對(duì)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理，國稅發(fā)[2001]118號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因此，由于B公司保留盈余不分配，導(dǎo)致股息和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化。當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被投資企業(yè)的股價(jià)就會(huì)發(fā)生增值，如果此時(shí)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個(gè)增值實(shí)質(zhì)上就是投資人在被投資企業(yè)的股息轉(zhuǎn)化為資本利得。因?yàn)?，企業(yè)保留利潤不分配，才會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格升高。這種收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.5萬元（1105-900-0.5），應(yīng)納稅所得額51.125萬元（204.5×25%）；A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額76.125萬元(25+51.125)。方案二同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額25萬元；57【籌劃結(jié)論】

方案一比方案二減輕稅負(fù)13.9萬多元，前者明顯優(yōu)于后者。如果A、B公司所得稅稅率相同，均為25%，則方案一分回股息無需補(bǔ)稅，2010年應(yīng)納所得稅額僅為49.875萬元（25+24.875），方案一比方案二減輕稅負(fù)更多。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行了股息分配，有效避免了重復(fù)征稅。納稅人應(yīng)當(dāng)注意到，稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按“計(jì)稅成本”計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額計(jì)算?！净I劃結(jié)論】

方案一比方案二減輕稅負(fù)13.9萬多元，前者明顯58企業(yè)資產(chǎn)重組案例分析在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難而停產(chǎn)，或者其他情況導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼的條件下，如何盤活存量資產(chǎn)，是投資者十分關(guān)心的問題。永樂軋鋼有限公司（以下簡(jiǎn)稱永樂公司）是1988年興辦的一家街道辦企業(yè)，至2008年，由于種種原因，企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài)已經(jīng)半年多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)永樂公司的資產(chǎn)情況進(jìn)行了全面清查和評(píng)估，確認(rèn)資產(chǎn)總額2500萬元，負(fù)債總額3200萬元。永樂公司已資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。為了解決該企業(yè)的問題，主管部門決定對(duì)其進(jìn)行破產(chǎn)處理。在清產(chǎn)核資過程中人們發(fā)現(xiàn)，永樂公司有一條軋鋼生產(chǎn)線有較好的市場(chǎng)前景，該生產(chǎn)線設(shè)備的技術(shù)先進(jìn)，在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，賬面價(jià)值1400萬元（其中機(jī)器設(shè)備800萬元），評(píng)估值2000萬元（其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值1000萬元，機(jī)器設(shè)備1000萬元）。企業(yè)資產(chǎn)重組案例分析在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難而停產(chǎn)，或者其他情況導(dǎo)59【籌劃思路】該市的振華汽車配件制造公司（以下簡(jiǎn)稱振華公司）是一個(gè)與汽車生產(chǎn)相配套的五金精加工企業(yè)，近幾年的生產(chǎn)形勢(shì)一直較好，且其生產(chǎn)汽車配件的主要原材料軋鋼件正好是永樂公司的產(chǎn)品。為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)，提高原料的供應(yīng)能力，振華公司準(zhǔn)備上一條生產(chǎn)線。在當(dāng)?shù)厥姓嘘P(guān)部門的協(xié)調(diào)下，永樂公司與振華公司協(xié)商聯(lián)姻并購。雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購意向，并提出如下并購方案。方案一：對(duì)永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行整合，以軋鋼生產(chǎn)線的評(píng)估值2000萬元和債務(wù)2000萬元重新注冊(cè)一家全資子公司振興軋鋼有限責(zé)任公司（以下稱振興公司）。即振興公司資產(chǎn)總額2000萬元，負(fù)債總額2000萬元，凈資產(chǎn)為0，在此基礎(chǔ)上振華公司購并振興公司，永樂公司破產(chǎn)?！净I劃思路】該市的振華汽車配件制造公司（以下簡(jiǎn)稱振華公司）是60方案二：振華公司整體并購永樂公司。振華公司接受永樂公司的全部資產(chǎn)的同時(shí)，承擔(dān)該公司的全部債務(wù)。方案三：永樂公司宣告破產(chǎn)。將永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)變賣處理，所取得的現(xiàn)金償還有關(guān)債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，振華公司同意以現(xiàn)金2000萬元直接購買永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線。方案二：振華公司整體并購永樂公司。振華公司接受永樂公司的全部61【籌劃分析】由于以上方案是當(dāng)?shù)卣捏w改委牽頭制定的，所以無論采用哪一個(gè)方案，都會(huì)得到地方政府的支持和認(rèn)可。但是作為振華公司從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，需要對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行深入的論證，稅負(fù)是其需要考慮的一個(gè)重要因素。永樂公司的稅負(fù)分析（企業(yè)所得稅適用稅率為25%，城建稅的適用稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%）：方案一：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：永樂公司先將軋鋼生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從永樂公司先分立出一個(gè)振興公司，然后再實(shí)現(xiàn)振華公司對(duì)振興公司的并購，從而實(shí)現(xiàn)將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。1．流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅，同時(shí)也不存在城建稅和教育費(fèi)附加?！净I劃分析】由于以上方案是當(dāng)?shù)卣捏w改委牽頭制定的，所以無622．企業(yè)所得稅：公司如何繳納企業(yè)所得稅應(yīng)從兩方面分析：

其一、以永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為核心分立出振興公司。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。將永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線分離出來之后，永樂公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，依法繳納企業(yè)所得稅150萬元。其二、振華公司合并振興公司。根據(jù)企業(yè)合并稅收政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于振興公司的生產(chǎn)線計(jì)稅成本為2000萬元，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格也為2000萬元，公司轉(zhuǎn)讓過程中沒有發(fā)生增值，也就是說沒有取得轉(zhuǎn)讓所得，所以不繳納企業(yè)所得稅。因此，在該方案下實(shí)際應(yīng)繳各稅合計(jì)150萬元。2．企業(yè)所得稅：公司如何繳納企業(yè)所得稅應(yīng)從兩方面分析：

其一63方案二：屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下：1．流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。同時(shí)也不存在城建稅和教育費(fèi)附加。2．企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)為0或者為負(fù)數(shù)的情況下，兼并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。永樂公司清算日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示的資產(chǎn)總額2500萬元，負(fù)債總額3200萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時(shí)，被兼并企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。方案二：屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下：64方案三：屬于資產(chǎn)買賣行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下1、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。營業(yè)稅。按照營業(yè)稅有有關(guān)政策規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)要繳納5%的營業(yè)稅。銷售軋鋼生產(chǎn)線屬銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅20萬元（(1000-600）×5%）。增值稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前永樂公司將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前永樂公司確已使用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時(shí)滿足上述條件，根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。在本例中，軋鋼生產(chǎn)線由原值800萬元增值到1000萬元。因此，要按4%減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：1000÷（1+4%）×4%×50%＝19.23（萬元）。城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)為：（10+19.23）×（7%+3%）=2.923（萬元）。方案三：屬于資產(chǎn)買賣行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下1、流652．企業(yè)所得稅

按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為1400萬元，評(píng)估值為2000萬元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。因此，要按照差額600萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為：(600-20-19.23-2.923)×25%＝139.46（萬元）。因此，永樂公司共承擔(dān)萬元181.61（20+19.23+2.923+139.46）稅金。從被兼并方永樂公司所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕，為零；其次是方案一為150萬元，再次是方案三，為181.61萬元。2．企業(yè)所得稅按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性66振華公司并購業(yè)務(wù)的綜合分析：可從三方面進(jìn)行，其一、獲得軋鋼生產(chǎn)線所付出的代價(jià)；其二、該并購業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的影響；其三、被并購企業(yè)的問題對(duì)公司未來的影響。對(duì)于方案一：振華公司以接受原公司等量債務(wù)的條件取得軋鋼生產(chǎn)流水線，避免了在當(dāng)期支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點(diǎn)問題；振華公司在付出有限代價(jià)的情況下，購買到與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)線，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義。對(duì)于方案二，從表面上看，振華公司當(dāng)期取得了自己需要的軋鋼生產(chǎn)流水線，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，但是需要接受永樂公司的全部資產(chǎn)和債務(wù)。對(duì)于振華公司來說，接受了其他無用的資產(chǎn)是一種浪費(fèi)，沒有必要；同時(shí)振華公司還需要承擔(dān)大量的債務(wù)，給公司帶來潛在的危機(jī)。若永樂公司的其他資產(chǎn)能抵償額外的1200萬元的債務(wù)，或者潛在的損失小于該方案可帶來的稅收收益，則是可行的?？偟膩碚f，在經(jīng)濟(jì)上是有風(fēng)險(xiǎn)的。振華公司并購業(yè)務(wù)的綜合分析：可從三方面進(jìn)行，其一、獲得軋鋼生67對(duì)于方案三：振華公司只需出資購買永樂公司生產(chǎn)線，而不必購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，同時(shí)也不用承擔(dān)永樂公司的其他債務(wù)，貨款兩清，對(duì)以后的生產(chǎn)和經(jīng)營都有很大的好處。但是，振華公司在當(dāng)期要支付高額的現(xiàn)金，對(duì)振華公司來說在當(dāng)期的籌資壓力比較大。從振華汽車配件制造公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況來分析，方要看永樂公司的負(fù)債的結(jié)構(gòu)情況和振華公司的籌資能力再作進(jìn)一步的分析而定。一般情況下，方案一對(duì)于并購雙方來說才都是較最優(yōu)的。企業(yè)所得稅籌劃案例課件講義68根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

國家稅務(wù)總局

二○○八年八月十四日企業(yè)所得稅籌劃案例課件講義69稅收籌劃主要技術(shù)總結(jié)一.稅基籌劃技術(shù)1、減免稅的優(yōu)惠政策籌劃一般來說，稅收是不可避免的，但減免規(guī)定往往也是稅法必不可少的組成部分。減免稅可以是國家對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給與納稅人減免稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。比如我們第二節(jié)講到的對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給與減免稅待遇，就是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)等政策所給與納稅人稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減免稅。運(yùn)用減免稅技術(shù)開展稅收籌劃，一是在合理和合法的情況下爭(zhēng)取減免稅待遇最大化，二是在合理和合法的情況下，盡量使減免期最長(zhǎng)化。許多減免稅都有期限規(guī)定，減免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅收越多。稅收籌劃主要技術(shù)總結(jié)一.稅基籌劃技術(shù)70一.稅基籌劃技術(shù)2、扣除項(xiàng)目的籌劃在同樣多收入的情況下，扣除額越多，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越多。一方面我們通過扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì)額減少，從而使納稅額減少；另一方面也通過合法和合理地分配各個(gè)計(jì)稅期的扣除額，調(diào)節(jié)納稅人的現(xiàn)金流量，可以起到延期納稅的作用一.稅基籌劃技術(shù)2、扣除項(xiàng)目的籌劃71二、稅率籌劃技術(shù)稅率籌劃實(shí)質(zhì)上就是利用稅率的差異進(jìn)行籌劃。稅率差異是指相同或相似的情況是用不同的稅率。比如對(duì)不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，公司所得稅的適用稅率為25%，個(gè)人接受的公司分紅還要交納20%的個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得則只適用稅率為5%～35%的超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅；公司所得稅的征收中有一些照顧性的低稅率。對(duì)稅率進(jìn)行籌劃就是在合理和合法的情況下盡量尋求稅率的最低化二、稅率籌劃技術(shù)72三、稅額籌劃技術(shù)這里我們講到的稅額籌劃主要是關(guān)于投資稅收抵免的籌劃。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，稅收抵免的原意是指納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其已納稅額沖減應(yīng)納稅額?，F(xiàn)在的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅，它也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免實(shí)際上就是稅額扣除。在合理和合法的情況下，使抵免項(xiàng)目最大，抵免金額最大。三、稅額籌劃技術(shù)這里我們講到的稅額籌劃主要是關(guān)于投資稅73四、稅期籌劃技術(shù)在稅收不可避免的情況下，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，在其他條件沒有變化的情況下，對(duì)納稅人來講，早繳不如晚繳，即盡量爭(zhēng)取延期納稅。雖然納稅人延期納稅并不能減少納稅人納稅絕對(duì)額，但等于得到一筆無息貸款，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金支出，給企業(yè)帶來更大的效益。本章我們講到的關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限和方法的選擇使用的就是稅期籌劃技術(shù)。延期納稅籌劃的關(guān)鍵在于，在合理和合法的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅，并盡量使納稅延期越長(zhǎng)越好。但是，在具體籌劃的過程中，要特別注意籌劃的方式方法，對(duì)企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營的籌劃一定要有合法程序，符合稅法規(guī)定。例如：投資開辦的高新技術(shù)企業(yè)要想享受國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，必須取得有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書；在集團(tuán)企業(yè)之間利用租賃方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要保證收取的租金價(jià)格的公允合理，否則會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，進(jìn)行納稅調(diào)整；再比如固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得任意更改，確實(shí)需要改變折舊方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四、稅期籌劃技術(shù)在稅收不可避免的情況下，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，74企業(yè)所得稅籌劃案例

企業(yè)所得稅籌劃案例

75租賃稅收籌劃在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者的愿望。所以常常被人們所利用。長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)2008年6月18日對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入78350萬元，比上年增長(zhǎng)43%，利潤8520萬元，比上年增長(zhǎng)51%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況，2008年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13050萬元，比上年下降27%，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34%。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%。租賃稅收籌劃在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動(dòng)進(jìn)行稅76【籌劃思路】考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。2008年6月，集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元。A生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為500萬元，該建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于6月30日實(shí)施。該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營業(yè)稅額為：50×5%=2.5（萬元）；該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：2.5×（7%+3%）=0.25（萬元）?！净I劃思路】考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與77【籌劃思路】將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入50萬元（租金水平與出租給獨(dú)立第三方的水平一致，符合獨(dú)立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應(yīng)稅利潤250轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：250×25%＝62.5（萬元）?；I劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬元）【籌劃思路】將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入578技術(shù)改造案例安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)公司，自2005年設(shè)立以來，曾走過一段彎路，到2008年財(cái)務(wù)指標(biāo)才實(shí)現(xiàn)基本平衡。根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來的五六年內(nèi)需求量有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。而分析該企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)能力不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，主要是流水線設(shè)備陳舊、老化等問題。于是，經(jīng)董事會(huì)研究，決定對(duì)生產(chǎn)流水線設(shè)備進(jìn)行更新改造（簡(jiǎn)稱TEA4項(xiàng)目）。2008年12月28日，市場(chǎng)部根據(jù)董事會(huì)的決議，做出初步預(yù)算：向德國進(jìn)口一套設(shè)備，到岸價(jià)為43950萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用50萬元。預(yù)計(jì)與2009年6月30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為25%）。技術(shù)改造案例安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)79【籌劃分析】但是，當(dāng)這個(gè)意見轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部時(shí)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)覺得這是一個(gè)重要的投資項(xiàng)目，最好經(jīng)過專家認(rèn)證，以便減少投資風(fēng)險(xiǎn)。于是，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)向董事會(huì)提出自己的意見。這個(gè)意見得到了董事會(huì)的認(rèn)可，決定請(qǐng)稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家來進(jìn)行投資項(xiàng)目認(rèn)證。稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會(huì)信息中心了解有關(guān)設(shè)備的技術(shù)發(fā)展情況和市場(chǎng)行情：目前我國的同類設(shè)備的技術(shù)性能已經(jīng)達(dá)到世界先進(jìn)水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項(xiàng)主要指標(biāo)，國產(chǎn)設(shè)備還優(yōu)于德國產(chǎn)品，而價(jià)格比較進(jìn)口設(shè)備要低得多。另外，經(jīng)查閱國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》目錄，TEA4項(xiàng)目屬于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目?！净I劃分析】但是，當(dāng)這個(gè)意見轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部時(shí)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)覺得80【籌劃分析】對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)：其一、對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)流水線的設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行了進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)需要更換的設(shè)備可以分期進(jìn)行；其二、本企業(yè)的技術(shù)部有一定的技術(shù)開發(fā)能力，生產(chǎn)流水線的某些設(shè)備可以由本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部完成?！净I劃分析】對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)：81籌劃意見：一、對(duì)設(shè)備采購的市場(chǎng)運(yùn)行做了一系列調(diào)整：第一、將從德國購買進(jìn)口設(shè)備改為購買品質(zhì)相當(dāng)、價(jià)格相對(duì)低廉的國產(chǎn)設(shè)備。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費(fèi)用的同時(shí)，享受技術(shù)改造項(xiàng)目?jī)r(jià)值的40%直接抵免投資當(dāng)年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。第二、將一次性技改投入改為分次技改投入，使研究開發(fā)費(fèi)支出逐年增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度均達(dá)到10%以上。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，公司在技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行的當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)盈利。這樣，安泰股份有限公司除實(shí)際發(fā)生費(fèi)用可據(jù)實(shí)列支外，可再按研究開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時(shí)，建議對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù)5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵?；I劃意見：一、對(duì)設(shè)備采購的市場(chǎng)運(yùn)行做了一系列調(diào)整：82籌劃意見：第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨(dú)立核算的技術(shù)開發(fā)中心，將部分小型設(shè)備由對(duì)外采購改為由技術(shù)開發(fā)中心研制。從而使原計(jì)劃中將項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入沖減開發(fā)成本的作法改為單獨(dú)核算，以享受年收入30萬元以下部分免稅的優(yōu)惠籌劃意見：第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨(dú)立核算的83二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排

由于技改項(xiàng)目立項(xiàng)的2008年安泰股份有限公司已基本實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃和技術(shù)改造計(jì)劃，財(cái)務(wù)部在具體操作上做了以下處理：1、在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)科目，專門核算公司的生產(chǎn)流水線安裝調(diào)試過程中可能發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)而支出的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)不受比例限制，可一次性在稅前列支。二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排由于技改項(xiàng)目立項(xiàng)的2008年84二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排2、將與項(xiàng)目研發(fā)、試制有關(guān)的人員工資全部列入“研究開發(fā)費(fèi)”。這些人員的工資支出不受計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的約束，可全額在稅前扣除。3、將用于項(xiàng)目研究、實(shí)驗(yàn)、試制的各類單臺(tái)價(jià)值10萬元以下的設(shè)備、儀器，列入“研究開發(fā)費(fèi)”科目核算，這部分設(shè)備、儀器可一次或分次在稅前扣除。達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)造冊(cè)管理，不再提取折舊。二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排2、將與項(xiàng)目研發(fā)、試制有關(guān)的人85安泰股份有限公司董事會(huì)采納了上述籌劃建議。設(shè)備于2009年至2010年兩年內(nèi)完成更換、安裝和調(diào)試工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也趕上市場(chǎng)的運(yùn)行節(jié)拍，從而取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)充分享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠，至2013年底，企業(yè)累計(jì)抵免企業(yè)所得稅13800萬元。下表所列相關(guān)指標(biāo)在兩種方案條件下的綜合對(duì)比情況。安泰股份有限公司董事會(huì)采納了上述籌劃建議。設(shè)備于2009年至86TEA4項(xiàng)目技改方案比較表（單位：萬元）TEA4項(xiàng)目技改方案比較表（單位：萬元）87【籌劃結(jié)論】

從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用合計(jì)1600萬元；該項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅400萬元；將引進(jìn)德國制造設(shè)備改用國產(chǎn)設(shè)備，投資額減少了20000萬元；購買國產(chǎn)設(shè)備，享受投資額的40%可以直接抵免應(yīng)繳所得稅額的稅收優(yōu)惠9600萬元。綜合以上稅務(wù)籌劃的成果，我們可看出，按籌劃方案實(shí)施的技改項(xiàng)目，可以節(jié)稅：14100+400－2900＝11600（萬元）?！净I劃結(jié)論】

從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)88技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃

興華實(shí)業(yè)公司是2003年初開辦的民營企業(yè)，主要生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備，2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入為87026萬元。經(jīng)過五年的運(yùn)行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻(xiàn)。但是近年來企業(yè)的銷售增長(zhǎng)率趨緩，盈利水平也越來越低。經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場(chǎng)上出現(xiàn)了更先進(jìn)的產(chǎn)品。針對(duì)這個(gè)情況，2008年12月28日，公司董事會(huì)經(jīng)過反復(fù)研究決定，從2009年開始，利用三年的時(shí)間投資額2100萬元，計(jì)劃每年投資700萬元對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃

興華實(shí)業(yè)公司是2003年初開89

【稅收籌劃前】

公司2008年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)為0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為25%，如果公司2009年至2011年每年安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)700萬元，預(yù)計(jì)每年加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為3000萬元。如果按照董事會(huì)的方案，2009年至2011年興華實(shí)業(yè)公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為：2009年，興華實(shí)業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)100%，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)繳企業(yè)所得稅662.5萬元[（3000－700×50%）×25%]。

【稅收籌劃前】

公司2008年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)為0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所90【稅收籌劃前】

由于2010年和2011年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額相同，即增長(zhǎng)率為0，興華實(shí)業(yè)公司不得加計(jì)扣除，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅750萬元（3000×25%）三年合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅2162.5萬（662.5＋750×2）【稅收籌劃前】

由于2010年和2011年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額91【稅收籌劃后】公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支在三年中平均分?jǐn)?，未必是最佳的投資方案。公司的技術(shù)開發(fā)部門的力量相對(duì)年輕，技術(shù)上有一個(gè)提高過程的要求；而該企業(yè)的技改項(xiàng)目也可以適當(dāng)調(diào)整。因此，在不影響企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度下，如果將投資方案改為：2009年至2011年分別安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)600萬元、700萬元、800萬元，對(duì)公司的稅收負(fù)擔(dān)有什么影響呢？我們不妨再做一個(gè)測(cè)算：【稅收籌劃后】公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支在三年中平均分?jǐn)?，未?2【稅收籌劃后】由于在這之前公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒有發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)，所以2009年興華實(shí)業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)100%；2010年增長(zhǎng)16.67%[（700－600）÷600×100%]；2011年增長(zhǎng)14.29%[（800－700）÷700×100%]。每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這樣，2009年至2011年，興華實(shí)業(yè)公司年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為：【稅收籌劃后】由于在這之前公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒有發(fā)生技93【稅收籌劃后】2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（3000－600×50%）×25%＝675（萬元）；2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（3000－700×50%）×25%＝662.5（萬元）；2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（3000－800×50%）×25%＝650（萬元）；三年合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：675＋662.5＋650＝1987.5（萬元）。結(jié)論：通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企業(yè)所得稅175萬元（2162.5－1987.5）【稅收籌劃后】2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：94關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的新舊稅法的說明舊稅法中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用每年必須增長(zhǎng)10%以上，加計(jì)50%扣除。新稅法中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用無論增長(zhǎng)比例是多少，都允許加計(jì)50%扣除。關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的新舊稅法的說明95計(jì)稅工資籌劃案例

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。舊稅法對(duì)工資、薪金的扣除有一個(gè)限額，不能完全據(jù)實(shí)扣除。但是新稅法中對(duì)“合理”的規(guī)定不是很明確，可以預(yù)計(jì)的是新的稅法可能仍然會(huì)設(shè)置一個(gè)可供操作的合理扣除標(biāo)準(zhǔn)。所以下面這個(gè)根據(jù)舊稅法的關(guān)于計(jì)稅工資的案例仍然有其借鑒意義。計(jì)稅工資籌劃案例新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出96計(jì)稅工資籌劃案例久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點(diǎn)食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營和快餐外送業(yè)務(wù)。針對(duì)業(yè)務(wù)情況總工程師公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營公司，其中，久紅餐飲有限公司主要經(jīng)營四川風(fēng)味特色飯店，2003年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，有職工90人，工資總額243.68萬元，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。這家公司有5名高級(jí)廚師，每月領(lǐng)取工資1.5萬元（5名廚師都是從四川請(qǐng)來的，公司為他們?cè)诟浇凶饬斯?，每月租?000元由個(gè)人支付）；久遠(yuǎn)快餐有限公司2003年主要從事快餐外送業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工120人，工資總額為72萬元；久興食品有限公司主要從事特色面點(diǎn)制作和銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工150人，2003年工資總額為270萬元，實(shí)現(xiàn)利潤75萬元；預(yù)計(jì)2004年職工人數(shù)不變，工資總額為300萬元，實(shí)現(xiàn)利潤150萬元。公司適用33%的企業(yè)所得稅，所在地區(qū)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為月人均960元。計(jì)稅工資籌劃案例久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主97【籌劃思路】為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請(qǐng)專家對(duì)公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進(jìn)行一次測(cè)評(píng)。上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)籌劃專家小徐接受總公司的委托，對(duì)下屬三個(gè)子公司的工資發(fā)放以及相關(guān)稅收情況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)該公司的三個(gè)子公司專業(yè)分工不能充分享受稅收政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，工資發(fā)放和工資列支的形式不盡合理。于是他根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況提出如下建議：【籌劃思路】為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請(qǐng)專家對(duì)公司的98【籌劃思路】其一、將高薪雇員改為勞務(wù)支出久紅餐飲有限公司2003年度可列支計(jì)稅工資總額為：960×90×12=1036800（元）；工資總額超標(biāo)準(zhǔn)支付140萬元（2436800-1036800）。2003年度公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（2000000＋1400000）×33%＝1122000（元）；應(yīng)扣廚師的個(gè)人所得稅：［（15000－800）×20%－375］×12×5＝147900（元）；久紅餐飲有限公司及廚師的稅收合計(jì)為：1122000＋147900＝1269900（元）?！净I劃思路】其一、將高薪雇員改為勞務(wù)支出99籌劃調(diào)整意見之一針對(duì)5名廚師工資費(fèi)用較高、納稅調(diào)整額較大的問題，建議公司與他們解除員工關(guān)系，改為每月支付勞務(wù)費(fèi)15000元。至于勞動(dòng)保險(xiǎn)問題可以通過其他形式加以解決。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：15000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝49500（元）；應(yīng)扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅：15000×（１－20%）×20%×5×12＝144000（元）；計(jì)稅工資納稅調(diào)整額：1400000－15000×5×12＝500000（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（2000000＋500000）×33%＝825000（元）；通過調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：49500＋144000＋825000＝1018500（元）；久紅餐飲有限公司、廚師合計(jì)可節(jié)稅251400元（1269900－1018500）籌劃調(diào)整意見之一針對(duì)5名廚師工資費(fèi)用較高、納稅調(diào)整額較大的問100籌劃調(diào)整意見之二將個(gè)人報(bào)酬改為13000元，將公司為他們?cè)诟浇凶夤⒌淖饨?000元改為由公司支付，則：廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：13000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝42900（元）；應(yīng)扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅：13000×（１－20%）×20%×5×12＝