《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)（第三版）》模塊三增值稅稅費(fèi)計(jì)算

模塊三增值稅稅費(fèi)計(jì)算12知識目標(biāo)：熟悉增值稅征稅范圍、納稅人、稅率及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法能力目標(biāo)：能判斷業(yè)務(wù)屬于增值稅哪類應(yīng)稅行為，會(huì)選擇適用稅率能正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額3學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一增值稅基本稅收政策認(rèn)知任務(wù)二

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算4認(rèn)識增值稅服裝購進(jìn)加工布料銷售90增值稅：對增值額征收的一種稅。服裝生產(chǎn)企業(yè)305任務(wù)一增值稅基本稅收政策認(rèn)知征稅范圍納稅人稅率6一、征稅范圍（一）基本規(guī)定1.境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物

71.境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）有償轉(zhuǎn)讓銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)（1）境內(nèi)銷售貨物8（2）境內(nèi)銷售服務(wù)銷售方或購買方在境內(nèi)【除租賃不動(dòng)產(chǎn)和自然資源使用權(quán)（在境內(nèi)）】交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)具體包括哪些內(nèi)容？①交通運(yùn)輸服務(wù)9陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)思考與分析：（1）裝卸搬運(yùn)是否屬于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)？（2）區(qū)別水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租、光租及航空運(yùn)輸?shù)臐褡狻⒏勺?？?/p>

郵政服務(wù)10普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)③電信服務(wù)11基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)思考與分析：（1）語音通話服務(wù)與短信、彩信各屬于哪類服務(wù)？（2）電信公司收取的網(wǎng)絡(luò)年使用費(fèi)用屬于哪類服務(wù)？④建筑服務(wù)12工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)思考與分析：（1）安裝有線電視的初裝費(fèi)屬于哪類服務(wù)？（2）有線電視每年的年費(fèi)是否屬于建筑服務(wù)？⑤金融服務(wù)13貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓思考與分析：（1）銀行收取的匯款手續(xù)費(fèi)屬于哪類服務(wù)？（2）融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)嗎？⑥現(xiàn)代服務(wù)14研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)思考與分析：（1）快遞公司收派快件業(yè)務(wù)屬于哪類服務(wù)？（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的代理記賬服務(wù)屬于哪類服務(wù)？鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)⑦生活服務(wù)15文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)思考與分析：（1）某劇院演出話劇取得的門票收入屬于哪類服務(wù)收入？（2）某婚慶公司提供的婚禮現(xiàn)場攝錄服務(wù)收入屬于哪類服務(wù)收入？（3）某飯店外賣食品屬于增值稅哪類征稅范圍？（3）境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)16銷售方或者購買方在境內(nèi)（除自然資源使用權(quán)：在境內(nèi)）技術(shù)商標(biāo)著作權(quán)商譽(yù)自然資源使用權(quán)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（4）境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)17建筑物構(gòu)筑物不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)思考與分析：（1）境內(nèi)單位向境外單位銷售位于境內(nèi)的房屋？（2）境外單位向境內(nèi)單位銷售位于境外的房屋？辨析下列服務(wù)是否屬于應(yīng)稅服務(wù)？18（1）境外單位向境內(nèi)單位銷售在境內(nèi)的工程勘察勘探服務(wù)？（2）境外單位向境內(nèi)單位銷售在境外的工程勘察勘探服務(wù)？（1）境外單位向境內(nèi)單位銷售在境外使用的設(shè)備？（2）境內(nèi)單位向境內(nèi)單位銷售在境外使用的設(shè)備？（1）境外單位向境內(nèi)單位銷售在境外使用的商標(biāo)？（2）境內(nèi)單位向境內(nèi)單位銷售在境外使用的商標(biāo)？19下列特殊情況不屬于銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。202.境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)受托加工貨物對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)213.進(jìn)口貨物指報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。122知識運(yùn)用：汽車修理廠提供的汽車修理勞務(wù)、修理修配廠提供的電梯修理屬于哪類增值稅征稅范圍？23行為本身不符合“有償轉(zhuǎn)讓”（二）視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，納稅24視同銷售行為

將貨物交付他人代銷；(代銷中的委托方)銷售代銷貨物；(代銷中的受托方)統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）的貨物移送；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；25將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物對外投資，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人；無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外226下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目有()。A.將自產(chǎn)的貨物用于職工食堂B.將自產(chǎn)的貨物用于免稅項(xiàng)目C.將購買的貨物用于投資D.將購買的貨物用于企業(yè)在建工程將自產(chǎn)的一批貨物作為福利發(fā)放給職工個(gè)人的，則該批貨物無需繳納增值稅。()F考驗(yàn)一下ABC27案例某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。企業(yè)將一批新產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。思考：企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？返回任務(wù)28二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人一般納稅人小規(guī)模納稅人思考：我國將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為哪兩類納稅人？思考：我國將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為哪兩類納稅人？29（二）扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人返回任務(wù)30三、稅率與征收率（一）稅率稅率適用范圍一般納稅人增值稅稅率16%銷售貨物；提供加工修理修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)10%交通運(yùn)輸業(yè)；郵政；基礎(chǔ)電信業(yè)；建筑；不動(dòng)產(chǎn)租賃；銷售不動(dòng)產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土使用權(quán)，銷售進(jìn)口特殊貨物。6%金融服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）；生活服務(wù)；增值電信服務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。零稅率國際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的特定服務(wù)。31（二）征收率稅率適用范圍一般納稅人增值稅征收率3%詳見教材5%銷售或出租16年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目小規(guī)模納稅人征收率3%一般情況下5%銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)；銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）3【單選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為16%的是（）。2016改

A郵政業(yè)服務(wù)

B交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

C有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

D增值電信服務(wù)32C33案例分析中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)手扶拖拉機(jī)，該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí)，也銷售本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件，但配件銷售數(shù)量占總銷售額的比重較小。在對該企業(yè)納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅，只是就全部銷售額依10%的稅率申報(bào)繳納了增值稅。問題：該公司的做法存在什么問題？34分析與處理根據(jù)規(guī)定，手扶拖拉機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍，按10％的稅率征收增值稅，而拖拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于10％的征稅范圍，應(yīng)按16％申報(bào)納稅。某飯店（一般納稅人），既提供餐飲服務(wù)，也提供食品外賣服務(wù)。某月，該飯店餐飲服務(wù)和外賣服務(wù)共取得收入85萬元。該飯店未分別核算收入。在納稅申報(bào)時(shí)，統(tǒng)一按6%的稅率報(bào)稅，分析是否存在問題。35案例分析36兼營行為適用稅率的規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。137某商店，銷售家電負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)輸和安裝，并收取一定的安裝費(fèi)用。分析商店如何繳納增值稅？案例混合銷售行為。主業(yè)是銷售貨物的，按銷售貨物繳納增值稅；主業(yè)為銷售服務(wù)的，按銷售服務(wù)繳納增值稅。38課外查閱：

1.增值稅的類型有哪些？如何區(qū)分？我國現(xiàn)行增值稅的類型？

2.增值稅的優(yōu)惠政策？

返回39任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算40一、一般計(jì)稅方法（一般納稅人）當(dāng)期稅款抵扣方法：

圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額41

（一）確定銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按照銷售額和適用稅率計(jì)算,并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率或=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率稅率為6%、10%、16%；銷售額的確定是關(guān)鍵。421.一般情況下增值稅銷售額的確定向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

銷售額中不包括：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)43需注意的是：第一：如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：

第二：價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。(不含稅)銷售額

=含稅銷售額÷（１＋適用稅率）244

例：某企業(yè)為一般納稅人。9月份向一小規(guī)模納稅人銷售彩電，開具普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)該廠應(yīng)計(jì)算的應(yīng)納稅銷售額為多少？不含稅銷售額=（93600+2000)÷(1+16%)=82413.79(元)45例：某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，9月銷售鋼材價(jià)稅合計(jì)400萬元，另收取運(yùn)費(fèi)5.7萬元，該鋼廠9月份增值稅的銷售額為：銷售額=（400+5.7）÷（1+16%）

=349.74（萬元）462.特殊銷售方式下的銷售額（1）商業(yè)折扣例：某商場（一般納稅人）在節(jié)日促銷，某品牌彩電原售價(jià)5800元，現(xiàn)8折銷售。當(dāng)月銷售20臺(tái)，則當(dāng)月彩電的計(jì)稅銷售額是多少？稅收政策：價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；否則以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額47（2）以舊換新1例：某家電商場（一般納稅人）采取以舊換新方式銷售某型號彩電，新機(jī)原售價(jià)4640元，舊機(jī)折價(jià)300元，當(dāng)月共以舊換新10臺(tái)機(jī)器，則當(dāng)月以舊換新彩電的計(jì)稅銷售額是多少？稅收政策：以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾除外）。48例：某商店為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格9000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款7000；另以“以舊換新”方式銷售熱水器一臺(tái)，新熱水器對外銷售價(jià)格2000元，舊熱水器作價(jià)100元，向消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款1900元。假如以上價(jià)款中均含增值稅，增值稅稅率為16%。則兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額是多少？計(jì)稅銷售額

=（7000+2000）÷（1+16%）=7758.62元零售49（3）還本銷售例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品，每件成本為800元，市場上同類商品售價(jià)每件為1200元。9月，企業(yè)采用還本銷售方式向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件。合同上規(guī)定該批產(chǎn)品的價(jià)稅款總計(jì)348000元，6年后全額（即按348000元）一次還本。則9月計(jì)稅銷售額是多少？稅收政策：還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷項(xiàng)額中減除還本支出。50（4）以物易物例：某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)提供價(jià)值80000元（不含稅）的設(shè)備20臺(tái)，與某軸承生產(chǎn)企業(yè)交換2000件軸承，雙方不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。雙方分別取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。請計(jì)算該設(shè)備廠該筆業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額。稅收政策：以物易物雙方都均作購銷處理，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額（要有專用發(fā)票）。51（5）包裝物押金例：某啤酒廠為增值稅一般納稅人，9月銷售啤酒取得不含稅銷售額300萬元，另收取期限為5個(gè)月的包裝物押金17.4萬元；沒收以前月份收取的啤酒包裝物押金23.2萬元。當(dāng)月該啤酒廠的計(jì)稅銷售稅額為多少？稅收政策：（1）押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。（2）逾期不再退還的押金，并入銷售額。（3）銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，一律應(yīng)并入當(dāng)期銷售額。（4）押金計(jì)稅時(shí)，作為含稅收入。52（6）應(yīng)稅銷售額的核定1.按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。；2.按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為（非應(yīng)稅消費(fèi)品）：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）為什么要核定？如何核定？253

某商場為增值稅一般納稅人，9月份銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計(jì)算該商場9月份增值稅銷售額。同類貨物的平均價(jià)格確定計(jì)稅銷售額=[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）54某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，9月為另一企業(yè)無償提供一次運(yùn)輸，已知運(yùn)輸成本為3500元，成本利潤率為10%。則無償提供的運(yùn)輸服務(wù)的計(jì)稅銷售額為多少？組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額=3500×（1+10％）=3850（元）55（7）差額銷售額的確定①金融商品轉(zhuǎn)讓②經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)③融資租賃和融資性售后回租④航空運(yùn)輸企業(yè)⑤客運(yùn)場站服務(wù)⑥旅游服務(wù)⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)56①金融商品轉(zhuǎn)讓例：某金融機(jī)構(gòu)1月份購入丁公司股票1000股，股票成本20000元，期初結(jié)存丁公司股票500股，賬面結(jié)存成本17500元，2月份賣出丁公司股票795股，每股賣出價(jià)35元（金融商品的買入價(jià)按加權(quán)平均價(jià)核算）確定計(jì)稅銷售額。按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，年度內(nèi)各月可互相抵減，不得跨年度。金融商品的買入價(jià)，可選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算（36個(gè)月不變）股票加權(quán)平均單位成本＝（17500＋20000）÷（500＋1000）＝25（元／股）計(jì)稅銷售額＝795×（35－25）÷（1+6%）＝7500（元）57如在買賣過程中支付了相關(guān)手續(xù)費(fèi)，計(jì)稅銷售額如何確定？不得扣減手續(xù)費(fèi)等相關(guān)支出58②經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)例：某中介機(jī)構(gòu)代理申請專利，某月為客戶代辦專利申請，共收取費(fèi)用1500元，（含向?qū)＠种Ц兜纳暾堎M(fèi)800元，取得專利局開具的行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)），確定計(jì)稅銷售額?？鄢蛭蟹绞杖〔⒋鸀橹Ц兜恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)(不包括郵政代理與廣告代理)59③航空運(yùn)輸企業(yè)④客運(yùn)場站服務(wù)扣除收取的民航發(fā)展基金和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?？鄢Ц督o承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。60⑤旅游服務(wù)例：康輝旅行社10月組團(tuán)旅游，組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬元，另為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入100元。確定計(jì)稅銷售額？扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。61⑥房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般計(jì)稅方法），從政府取得某地塊土地使用權(quán)，支付土地價(jià)款1億元，開發(fā)完成，共計(jì)可供銷售建筑面積為10000平方米，9月銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積8000平方米，含稅銷售額2億元，確定9月計(jì)稅銷售額？扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（1）9月允許差額扣除土地價(jià)款

=8000/10000×1億=0.8億（2）9月不含稅銷售額

=（2億-0.8億）/（1+10%）

=10909萬元62463銷項(xiàng)稅額計(jì)算練習(xí)1.某洗衣機(jī)廠9月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：(1)批發(fā)銷售洗衣機(jī)一批，取得不含稅銷售額400萬元。(2)向個(gè)體戶銷售洗衣機(jī)一批，價(jià)稅合并收取銷售額58萬元。(3)將零售價(jià)2.32萬元的洗衣機(jī)作為禮品贈(zèng)送給客戶。642.某電器商場（一般納稅人）9月發(fā)生業(yè)務(wù)：(1)批發(fā)空調(diào)一批，取得不含稅銷售額128萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。(2)零售空調(diào)取得零售總額98萬元，貨款已收。(3)采取以舊換新方式銷售空調(diào)30臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)0.35萬元，另支付顧客每臺(tái)舊空調(diào)收購價(jià)0.05萬元653.某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采取直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購銷貨物的增值稅稅率均為16%，9月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開出增值稅專用發(fā)票銷售A產(chǎn)品60臺(tái)，單價(jià)7800元，單位成本6100元，并交給購貨方。(2)將30臺(tái)B產(chǎn)品作為投資提供給其他單位，單位成本5000元，無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。(3)改建職工食堂領(lǐng)用A產(chǎn)品1臺(tái)；4.某公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，為增值稅一般納稅人。9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90萬元；另外取得獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)10.6萬元。（2）銷售2009年1月1日以前購進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)（購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），售價(jià)2.06萬元。66銷售2009年1月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅；銷售2009年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率。67（二）確定進(jìn)項(xiàng)稅額

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額條件取得法定增值稅扣稅憑證符合稅法規(guī)定用途規(guī)定的時(shí)間認(rèn)證抵扣

68增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（按13%計(jì)算抵扣）解繳稅款的完稅憑證準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%票樣票樣票樣69返回進(jìn)項(xiàng)稅額購貨單位70返回進(jìn)項(xiàng)稅額購貨單位71進(jìn)項(xiàng)稅額購貨單位72返回不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法（1）一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%（取得扣稅憑證的當(dāng)月抵扣），第二年抵扣比例為40%（取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣）。（2）購進(jìn)貨物（構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備）和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的73742.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定取得或保存扣稅憑證不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)所耗用的貨物、服務(wù)等發(fā)生的進(jìn)行稅額特定服務(wù)：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)（包括直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等）、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)；

詳見教材1不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額案例某食品加工企業(yè)，當(dāng)月購進(jìn)面粉一批用于食品生產(chǎn)，取得專用發(fā)票。當(dāng)月恰逢節(jié)日，企業(yè)決定將當(dāng)月購進(jìn)的面粉一部分分給職工作為福利。75分析：屬不可抵扣范圍。在當(dāng)月申報(bào)納稅時(shí)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)。思考：如果是以前月份購進(jìn)的面粉，進(jìn)項(xiàng)稅額已做申報(bào)抵扣。在當(dāng)月分給職工，如何處理？763.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出如何轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)多少？不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。77已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不允許抵扣的規(guī)定情形：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)（因分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率7879進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣不采取退稅方式380辨析：下列業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？某企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用材料100件。價(jià)款總計(jì)20000元，增值稅3200元。某企業(yè)庫存材料丟失2件，每件成本200元。某企業(yè)購進(jìn)新建廠房的工程物資，價(jià)款100000元，增值稅16000元。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣注：其他條件符合抵扣規(guī)定81辨析：下列業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？某企業(yè)購入給職工發(fā)的一批禮品，價(jià)款5000元，增值稅800元。某企業(yè)新建廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料1500元，購入時(shí)該批材料進(jìn)項(xiàng)稅額240元。某自行車廠既生產(chǎn)自行車又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅160元。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出40%進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出82(1)購進(jìn)鋼材一批，買價(jià)100萬元。取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)1萬元。(2)向小規(guī)模納稅人購小麥，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票價(jià)款200萬元。(3)購進(jìn)工程用材料，買價(jià)200萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元(有發(fā)票)，貨已到。(4)火災(zāi)燒毀材料100萬元。(5)上月購入原材料25萬元修繕廠房（未超過50%）。以上貨物均取得增值稅專用發(fā)票。辨析：企業(yè)下列業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不需處理83（三）確定應(yīng)納稅額第一步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額第二步：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額注意：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（例題見教材）384某糕點(diǎn)廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8000元；支付運(yùn)費(fèi)500元，增值稅50元，取得增值稅專用發(fā)票；（2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張普通發(fā)票，注明價(jià)款10000元，稅1600；（3）將300盒自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，該糕點(diǎn)的對外銷售價(jià)格（不含稅）為20元/盒；案例85（4）本月從農(nóng)場購進(jìn)小麥一批,在收購憑證上注明買價(jià)為30000元；（5）本月購進(jìn)食品盒一批，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為5000元，增值稅款為800元；（6）為建廠房購進(jìn)一批鋼材，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8000元。問：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？86本月的銷項(xiàng)稅款為：8000+11600／(1＋16％)×16％+300×20×16％＝10560元本月的進(jìn)項(xiàng)稅款為：本月應(yīng)納增值稅款為：

500+30000×10%+800+8000×60%＝9100元10560－9100＝1460元87某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，某年8月至9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)8月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，并向?qū)Ψ绞杖⊙b卸搬運(yùn)費(fèi)3200元；

(2)8月份外購生產(chǎn)用材料價(jià)款50000元，增值稅率16%。支付運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅100元(有運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。

案例88(3)9月份銷售免稅藥品一批，價(jià)款150000元(不含稅)，動(dòng)用外購原料成本28000元（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi)700元，增值稅70元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

(4)9月份銷售應(yīng)稅藥品1000000元(不含稅)

(5)9月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元；支付產(chǎn)品說明書加工費(fèi)2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款320元。要求：計(jì)算該藥廠8月、9月增值稅稅額。894月份納稅情況：

銷項(xiàng)稅額

=[(20000+3200)÷(1+16%)]×16%=3200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×16%+100=8100(元)應(yīng)納增值稅=3200-8100=-4900(元)8月未抵扣完的增值稅額為4900(元)90(2)9月份納稅情況：

銷項(xiàng)稅額=1000000×16%=160000(元)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+320=5320(元)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=28000×16%=4480(元)9月應(yīng)納增值稅=160000-5320+4480-4900=154260(元)某公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，一般納稅人。9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90萬元；另外取得獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)10.6萬元。（2）18日，購進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營用設(shè)備，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額3.2萬元；（3）20日，接受本市其他單位設(shè)計(jì)服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，稅額0.3萬元；91案例（4）25日，接受某運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額1萬元，稅率10%，稅額0.1萬元；（5）28日，銷售2009年1月1日以前購進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)（購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），售價(jià)2.06萬元。要求：計(jì)算應(yīng)納增值稅。9293答案（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=[90+10.6÷（1+6%）]×6%+2.06÷（1+3%）×2%=6.04（萬元）（2）當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

=3.2+0.3+0.1=3.6（萬元）（3）應(yīng)納增值稅額

=6.04-3.6=2.44萬元返回94二、簡易計(jì)稅方法

不含稅銷售額

含稅銷售額換算應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率

）應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率395例：某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2月銷售貨物零售額為92700元，當(dāng)月購進(jìn)原材料7000元。則該企業(yè)應(yīng)納增值稅額為多少？應(yīng)納稅額=92700÷（1+3%）×3%=2700（元）96例：某汽車配件商店為小規(guī)模納稅人，3月購進(jìn)零配件15000元,增值稅2550元，支付電費(fèi)500元，增值稅80元。當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入23720元，收取包裝費(fèi)1000元。該商店應(yīng)納增值稅是多少？當(dāng)月(不含稅）銷售額

=(23720+1000)÷(1+3%)=24000(元)應(yīng)納稅額=24000×3%=720(元)97例：某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將2月份購進(jìn)服裝銷售給一服裝小店，取得含稅銷售額3090元，開具普通發(fā)票；（2）購進(jìn)洗衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人洗衣粉，