初級會(huì)計(jì)學(xué)第二章賬戶與復(fù)式記賬的基本原理課件

安然事件及其啟示

安然事件及其啟示1安然公司的基本情況安然公司成立于1985年，是由美國休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorth）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，首任董事長兼首席執(zhí)行官為肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話并在后來導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。安然公司的基本情況安然公司成立于1985年，是由美國休斯敦天2安然公司在肯尼斯·雷的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)歷了四大步跨越，從名不見經(jīng)傳的一家普通天然氣經(jīng)銷商，逐步發(fā)展成為世界上最大的天然氣采購商和出售商，世界最大的電力交易商，世界領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商，世界最大的電子商務(wù)交易平臺，一步一個(gè)高潮，步步走向輝煌。安然公司在肯尼斯·雷的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)歷了四大步跨越，從名不見經(jīng)傳3從1985年到2000年短短的15年中，安然公司創(chuàng)造了一個(gè)接一個(gè)的神話，每一次行動(dòng)都被媒體津津樂道，每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院ＭＢＡ教學(xué)的經(jīng)典案例。它的發(fā)展猶如坐上了火箭，才十幾年的時(shí)間，就與通用、?？松⒚梨?、殼牌等百年老店平起平坐，成為一代商業(yè)巨擘。從1985年到2000年短短的15年中，安然公司創(chuàng)造了一個(gè)接4從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評級機(jī)構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對象，2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.56美元。從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從595與此同時(shí)，評級媒體對安然公司也寵愛有加，2000年，在美國《財(cái)富》雜志的“美國500強(qiáng)”大排隊(duì)中位列第7名，在世界500強(qiáng)中位列第16位，并在《財(cái)富》雜志的調(diào)查中連續(xù)６年榮獲“最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。與此同時(shí)，評級媒體對安然公司也寵愛有加，2000年，在美國《6安然事件的發(fā)生2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財(cái)務(wù)狀況，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6.18億美元，從安然公司走向毀滅的整個(gè)事件看，這次財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)事件的“導(dǎo)火索”。安然事件的發(fā)生2001年10月16日，安然公司公布第三季度的72001年10月22日，ＴheS網(wǎng)站發(fā)表文章進(jìn)一步披露出安然與另外兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)Marlin2信托基金和Osprey信托基金的復(fù)雜交易，安然通過這兩個(gè)基金舉債34億美元，但這些債務(wù)從未在安然季報(bào)和年報(bào)中披露。2001年10月22日，ＴheS網(wǎng)站發(fā)表8也就在這一天，美國證券交易委員會(huì)盯上了安然，要求安然公司主動(dòng)提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容，并于10月31日開始對安然公司進(jìn)行正式調(diào)查，至此，安然事件終于爆發(fā)。也就在這一天，美國證券交易委員會(huì)盯上了安然，要求安然公司主動(dòng)9在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，2001年11月8日，安然向美國證監(jiān)會(huì)遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從1997年到2001年間共虛報(bào)利潤5.86億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，2001年11月8日10就在安然向美國證監(jiān)會(huì)承認(rèn)做假以后，又犯下了一次重大決策錯(cuò)誤，同時(shí)遭受了一次收購失敗的重大打擊，最終導(dǎo)致崩塌。就在安然公司奄奄一息之際，證券評級公司雪上加霜，大幅調(diào)低對安然的評級。就在安然向美國證監(jiān)會(huì)承認(rèn)做假以后，又犯下了一次重大決策錯(cuò)誤，11在接二連三的壞消息中，2001年11月30日，安然股價(jià)跌至0.26美元，市值由峰值時(shí)的800億美元跌至2億美元。2001年12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)價(jià)值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。在接二連三的壞消息中，2001年11月30日，安然股價(jià)跌至0122002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易價(jià)格在過去30個(gè)交易日中持續(xù)低于1美元，決定根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易，至此，安然這個(gè)曾經(jīng)輝煌一時(shí)的能源巨人已完全崩塌。2002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，由于安然公司股13安然破產(chǎn)后，一批有影響的企業(yè)舞弊案相繼暴露出來，IＢＭ、思科、施樂、Ｊ．Ｐ摩根大通銀行等大企業(yè)也傳出存在財(cái)務(wù)違規(guī)行為，同時(shí)美國企業(yè)還引發(fā)了一系列破產(chǎn)風(fēng)暴。自2001年12月2日，安然公司申請破產(chǎn)后，美國又有幾家大企業(yè)宣布申請破產(chǎn)保護(hù)。安然破產(chǎn)后，一批有影響的企業(yè)舞弊案相繼暴露出來，IＢＭ、思科142002年1月22日，美國第二大零售商凱馬特因資不抵債而申請破產(chǎn)保護(hù)，該公司資產(chǎn)總額達(dá)170億美元；2002年1月28日，美國環(huán)球電訊公司由于債臺高筑，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，該公司在破產(chǎn)申請文件中列出的資產(chǎn)為224億美元；2002年1月22日，美國第二大零售商凱馬特因資不抵債而申請152002年6月25日，全美第六大有線電視公司Adelphia宣布，該公司及其200余家子公司已在紐約申請了破產(chǎn)保護(hù)；2002年7月21日，美國第二大長途電話公司世界通信公司宣布申請破產(chǎn)保護(hù)，從而以1070多億美元的資產(chǎn)超越安然，創(chuàng)造了美國最新的破產(chǎn)案記錄。2002年6月25日，全美第六大有線電視公司Adelphia16安達(dá)信的基本情況安達(dá)信公司（ArthurAndersen）成立于1913年，由美國芝加哥大學(xué)教授阿瑟·安達(dá)信先生創(chuàng)建，自成立以來，一直以其穩(wěn)健誠信的形象被公認(rèn)為同行業(yè)中的“最佳精英”。安達(dá)信的基本情況安達(dá)信公司（ArthurAndersen1720世紀(jì)90年代以后，與普華永道（ＰＷＣ）、畢馬威（ＫＰＭＧ）、安永（Ｅ．Ｙ）、德勤（Ｄ．Ｔ）一道成為全球最大的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到2001年，安達(dá)信在全球84個(gè)國家和地區(qū)擁有4700名合伙人、85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。20世紀(jì)90年代以后，與普華永道（ＰＷＣ）、畢馬威（ＫＰＭＧ181987年以來，安達(dá)信不僅主營業(yè)務(wù)收入增長很快，而且不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在保持傳統(tǒng)的審計(jì)和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，安達(dá)信還將其公司重新定位，開拓出企業(yè)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)、人力資源服務(wù)、法律服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)咨詢等業(yè)務(wù)。1987年以來，安達(dá)信不僅主營業(yè)務(wù)收入增長很快，而且不斷拓展19安達(dá)信在安然事件中扮演的角色從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開始擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。安達(dá)信在安然事件中扮演的角色從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開始擔(dān)任20接著，由安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自安達(dá)信。從此，安達(dá)信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。接著，由安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司21在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于2001年11月下旬，安然公司在強(qiáng)大的輿論壓力下承認(rèn)自1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤達(dá)5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于2001年11月下旬，22美國公眾和媒體指責(zé)、懷疑安達(dá)信在安然事件中的不當(dāng)做法主要有：（１）安達(dá)信明知安然公司存在財(cái)務(wù)作假的情況而沒有予以披露。

（２）安達(dá)信承接的安然公司的業(yè)務(wù)存在利益沖突。美國公眾和媒體指責(zé)、懷疑安達(dá)信在安然事件中的不當(dāng)做法主要有：23（３）安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系。（４）銷毀文件，妨礙司法調(diào)查。（３）安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系。24安達(dá)信的結(jié)局2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達(dá)信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。這是安然公司去年底宣布破產(chǎn)后的第一起相關(guān)刑事判決，也是妨礙司法調(diào)查罪最嚴(yán)厲的處罰。安達(dá)信的結(jié)局2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對25安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后宣布，從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達(dá)信。同時(shí)，安達(dá)信關(guān)閉了全國各地絕大多數(shù)辦事處，員工人數(shù)也從2.8萬人下降到不足2000人。安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后宣布，從2002年８月31日起停止從26第二章

賬戶與復(fù)式記賬的基本原理

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第二章

賬戶與復(fù)式記賬的基本原理

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素27會(huì)計(jì)要素：是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。資產(chǎn)負(fù)債表的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；損益表的要素：收入、費(fèi)用、利潤，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)要素：是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化，是反28一、資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。一、資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企29（一）資產(chǎn)特征：1、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的（控制：融資租入的固定資產(chǎn)）3、資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（一）資產(chǎn)特征：1、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的30（二）資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)（二）資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)31二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)32（一）負(fù)債特征：1、負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。2、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3、現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。4、負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。（一）負(fù)債特征：1、負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。33（二）負(fù)債分類：1、流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年以內(nèi)或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)的債務(wù)。2、非流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年以上或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期以上的債務(wù)。（二）負(fù)債分類：1、流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年以內(nèi)或長于一年的一34三、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。三、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。35四、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。四、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、36特征:1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。3、收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。特征:1、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事37五、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是經(jīng)營成果的扣除要素，收入扣除費(fèi)用后形成一定期間的利潤。五、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、38（一）特征：

1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加；或者二者兼而有之。2、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（一）特征：1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。費(fèi)用可能表現(xiàn)為39（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用：制造費(fèi)用

（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)402、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用：是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。2、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用41六、利潤指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。當(dāng)收入扣除費(fèi)用的余額為負(fù)數(shù)時(shí)，則成為虧損。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層面。六、利潤指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。42

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式

43一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人的權(quán)益－負(fù)債投資者的權(quán)益－所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益44會(huì)計(jì)恒等式靜態(tài)的反映財(cái)務(wù)狀況的等式是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)恒等式45例如：某企業(yè)2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況如圖表所示：資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額庫存現(xiàn)金1500短期借款50000銀行存款80000應(yīng)付賬款78000應(yīng)收賬款43500長期借款100000原材料172000實(shí)收資本200000固定資產(chǎn)298000盈余公積167000資產(chǎn)合計(jì)595000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)595000例如：某企業(yè)2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況如圖表所示：資46五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益595000228000367000（1）+6000–6000（2）+1000+1000（3）+200000+200000（4）-2000-2000（5）+100000-100000五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響：資產(chǎn)=47經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響概括為四種類型：

1、等式的左邊和右邊同時(shí)等額增加（如例2、例3）。2、等式的左邊和右邊同時(shí)等額減少（如例4）。3、等式的左邊增、減相同的金額（如例1）。4、等式的右邊增、減相同的金額（如例5）。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響概括為四種類型：1、等式的左邊和48二、收入–費(fèi)用=利潤（虧損）收入、費(fèi)用、利潤這三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素從動(dòng)態(tài)角度構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)在利潤表的編制中，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、收入–費(fèi)用=利潤（虧損）收入、費(fèi)用、利潤這三項(xiàng)會(huì)49第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶50一、會(huì)計(jì)科目1、概念：對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的四個(gè)原則：（1）簡明（2）適用（3）清晰（4）有用一、會(huì)計(jì)科目1、概念：51二、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，在賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)體，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，并且有簡明的名稱用以說明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。二、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，在賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)52會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系：1、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；2、賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系：1、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的53會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別：1、會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)；賬戶有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。賬戶比會(huì)計(jì)科目更為具體，內(nèi)容更為豐富。2、從設(shè)置上看：會(huì)計(jì)科目由國家有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定的，具有統(tǒng)一性；賬戶是各單位根據(jù)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和管理的需要在賬簿中開設(shè)的，具有相對的靈活性。會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別：1、會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)；賬戶有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)54三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）:總括地反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的賬戶。(“原材料”)明細(xì)分類賬戶（二、三級賬戶）:對總分類賬戶作進(jìn)一步分類，詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的賬戶。(“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”和“丁材料”)三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）:55總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對明細(xì)分類賬戶起著控制作用，提供概括的資料；明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶，它輔助和補(bǔ)充總分類賬戶，提供比較詳細(xì)的資料。登記時(shí)應(yīng)采取“同時(shí)、同向、同據(jù)、同金額”的平行登記法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)56四、賬戶的結(jié)構(gòu)—T字賬教學(xué)中一般使用“T”型賬戶。

借方賬戶名稱貸方實(shí)際工作中通常使用三欄式賬戶四、賬戶的結(jié)構(gòu)—T字賬教學(xué)中一般使用“T”型賬戶。57（一）資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶：借方記增，貸方記減，余額在借方2、權(quán)益類賬戶：借方記減，貸方記增，余額在貸方（一）資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶：58賬戶的期末余額1、資產(chǎn)類賬戶：公式1期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶：公式2

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3、適用于各類賬戶的記賬結(jié)構(gòu)：公式3期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)賬戶的期末余額1、資產(chǎn)類賬戶：公式159（二）收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)1、收入類賬戶：借方記減，貸方記增，期末沒有余額2、費(fèi)用類賬戶：借方記增，貸方記減，期末沒有余額3、利潤類賬戶：借方記減，貸方記增，余額一般在貸方，虧損時(shí)余額在借方。（二）收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)1、收入類賬戶60第四節(jié)復(fù)式記賬

第四節(jié)復(fù)式記賬61一、復(fù)式記帳復(fù)式記賬：就是對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映會(huì)計(jì)要素的增減變化的記賬方法。單式記賬：只在一個(gè)賬戶中記錄某一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只記錄現(xiàn)金的收付和往來賬項(xiàng)。一、復(fù)式記帳復(fù)式記賬：就是對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等62復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)：（1）復(fù)式記賬能完整地反映企業(yè)資金的來龍去脈。（2）采用復(fù)式記賬，可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，從而檢查記錄的正確性。復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)：（1）復(fù)式記賬能完整地反映企業(yè)資金的來63二、借貸記賬法

是以“借”、“貸”為記賬符號，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法?！敖琛?、“貸”兩個(gè)字最初的含義是對借貸資本家而言的，表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，“借”、“貸”已成為兩個(gè)專用的術(shù)語。二、借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反映會(huì)計(jì)要素增64我國采用的復(fù)式記賬法我國常用的復(fù)式記賬法有三種：收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法。1992年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)記賬方法，規(guī)定所有企業(yè)單位一律采用借貸記賬法，從1998年1月1日起行政事業(yè)單位也采用了借貸記賬法。我國采用的復(fù)式記賬法我國常用的復(fù)式記賬法有三種：收付記賬法、65借貸記賬法的登記例1-例5：在兩個(gè)賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記?！耙唤枰毁J”例6-例7：在三個(gè)賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記?！耙唤瓒噘J”、“多借一貸”借貸記賬法的登記例1-例5：在兩個(gè)賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記66借貸記賬法的特點(diǎn)：（1）一律用“借”“貸”作為記賬符號，用來登記會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變化。（2）遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。借貸記賬法的特點(diǎn)：（1）一律用“借”“貸”作為記賬符號，用67三、賬戶對應(yīng)關(guān)系在采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，有關(guān)賬戶之間總是存在著一定的對應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系就叫賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶就稱為對應(yīng)賬戶。分為四種：“一借一貸”、“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”三、賬戶對應(yīng)關(guān)系在采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，有關(guān)賬戶之間68四、會(huì)計(jì)分錄

是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄是登記賬戶的依據(jù)和基礎(chǔ)，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記到賬戶中的過程，通常稱為“過賬”。在我國，會(huì)計(jì)分錄的載體是“記賬憑證”。四、會(huì)計(jì)分錄是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額69會(huì)計(jì)分錄一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)該包括“借”、“貸”符號，借貸方的賬戶名稱及金額。如果是登記在記賬憑證上，還需要寫明發(fā)生的日期和簡單的摘要。會(huì)計(jì)分錄一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)該包括“借”、“貸”符號，借貸70會(huì)計(jì)分錄的書寫格式還要注意兩點(diǎn)：1、貸方的內(nèi)容總是寫在借方內(nèi)容的下面一行。2、借貸方的內(nèi)容要錯(cuò)開一至兩格，而且借方在前，貸方在后。會(huì)計(jì)分錄的書寫格式還要注意兩點(diǎn)：71五、試算平衡

這種平衡關(guān)系的依據(jù)就是借貸記賬法下“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶的期初借方余額合計(jì)=所有賬戶的期初貸方余額合計(jì)所有賬戶的期末借方余額合計(jì)=所有賬戶的期末貸方余額合計(jì)五、試算平衡這種平衡關(guān)系的依據(jù)就是借貸記賬法下“有借必有貸72安然事件及其啟示

安然事件及其啟示73安然公司的基本情況安然公司成立于1985年，是由美國休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorth）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，首任董事長兼首席執(zhí)行官為肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話并在后來導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。安然公司的基本情況安然公司成立于1985年，是由美國休斯敦天74安然公司在肯尼斯·雷的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)歷了四大步跨越，從名不見經(jīng)傳的一家普通天然氣經(jīng)銷商，逐步發(fā)展成為世界上最大的天然氣采購商和出售商，世界最大的電力交易商，世界領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商，世界最大的電子商務(wù)交易平臺，一步一個(gè)高潮，步步走向輝煌。安然公司在肯尼斯·雷的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)歷了四大步跨越，從名不見經(jīng)傳75從1985年到2000年短短的15年中，安然公司創(chuàng)造了一個(gè)接一個(gè)的神話，每一次行動(dòng)都被媒體津津樂道，每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院ＭＢＡ教學(xué)的經(jīng)典案例。它的發(fā)展猶如坐上了火箭，才十幾年的時(shí)間，就與通用、?？松⒚梨?、殼牌等百年老店平起平坐，成為一代商業(yè)巨擘。從1985年到2000年短短的15年中，安然公司創(chuàng)造了一個(gè)接76從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評級機(jī)構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對象，2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.56美元。從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從5977與此同時(shí)，評級媒體對安然公司也寵愛有加，2000年，在美國《財(cái)富》雜志的“美國500強(qiáng)”大排隊(duì)中位列第7名，在世界500強(qiáng)中位列第16位，并在《財(cái)富》雜志的調(diào)查中連續(xù)６年榮獲“最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。與此同時(shí)，評級媒體對安然公司也寵愛有加，2000年，在美國《78安然事件的發(fā)生2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財(cái)務(wù)狀況，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6.18億美元，從安然公司走向毀滅的整個(gè)事件看，這次財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)事件的“導(dǎo)火索”。安然事件的發(fā)生2001年10月16日，安然公司公布第三季度的792001年10月22日，ＴheS網(wǎng)站發(fā)表文章進(jìn)一步披露出安然與另外兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)Marlin2信托基金和Osprey信托基金的復(fù)雜交易，安然通過這兩個(gè)基金舉債34億美元，但這些債務(wù)從未在安然季報(bào)和年報(bào)中披露。2001年10月22日，ＴheS網(wǎng)站發(fā)表80也就在這一天，美國證券交易委員會(huì)盯上了安然，要求安然公司主動(dòng)提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容，并于10月31日開始對安然公司進(jìn)行正式調(diào)查，至此，安然事件終于爆發(fā)。也就在這一天，美國證券交易委員會(huì)盯上了安然，要求安然公司主動(dòng)81在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，2001年11月8日，安然向美國證監(jiān)會(huì)遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從1997年到2001年間共虛報(bào)利潤5.86億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，2001年11月8日82就在安然向美國證監(jiān)會(huì)承認(rèn)做假以后，又犯下了一次重大決策錯(cuò)誤，同時(shí)遭受了一次收購失敗的重大打擊，最終導(dǎo)致崩塌。就在安然公司奄奄一息之際，證券評級公司雪上加霜，大幅調(diào)低對安然的評級。就在安然向美國證監(jiān)會(huì)承認(rèn)做假以后，又犯下了一次重大決策錯(cuò)誤，83在接二連三的壞消息中，2001年11月30日，安然股價(jià)跌至0.26美元，市值由峰值時(shí)的800億美元跌至2億美元。2001年12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)價(jià)值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。在接二連三的壞消息中，2001年11月30日，安然股價(jià)跌至0842002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易價(jià)格在過去30個(gè)交易日中持續(xù)低于1美元，決定根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易，至此，安然這個(gè)曾經(jīng)輝煌一時(shí)的能源巨人已完全崩塌。2002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，由于安然公司股85安然破產(chǎn)后，一批有影響的企業(yè)舞弊案相繼暴露出來，IＢＭ、思科、施樂、Ｊ．Ｐ摩根大通銀行等大企業(yè)也傳出存在財(cái)務(wù)違規(guī)行為，同時(shí)美國企業(yè)還引發(fā)了一系列破產(chǎn)風(fēng)暴。自2001年12月2日，安然公司申請破產(chǎn)后，美國又有幾家大企業(yè)宣布申請破產(chǎn)保護(hù)。安然破產(chǎn)后，一批有影響的企業(yè)舞弊案相繼暴露出來，IＢＭ、思科862002年1月22日，美國第二大零售商凱馬特因資不抵債而申請破產(chǎn)保護(hù)，該公司資產(chǎn)總額達(dá)170億美元；2002年1月28日，美國環(huán)球電訊公司由于債臺高筑，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，該公司在破產(chǎn)申請文件中列出的資產(chǎn)為224億美元；2002年1月22日，美國第二大零售商凱馬特因資不抵債而申請872002年6月25日，全美第六大有線電視公司Adelphia宣布，該公司及其200余家子公司已在紐約申請了破產(chǎn)保護(hù)；2002年7月21日，美國第二大長途電話公司世界通信公司宣布申請破產(chǎn)保護(hù)，從而以1070多億美元的資產(chǎn)超越安然，創(chuàng)造了美國最新的破產(chǎn)案記錄。2002年6月25日，全美第六大有線電視公司Adelphia88安達(dá)信的基本情況安達(dá)信公司（ArthurAndersen）成立于1913年，由美國芝加哥大學(xué)教授阿瑟·安達(dá)信先生創(chuàng)建，自成立以來，一直以其穩(wěn)健誠信的形象被公認(rèn)為同行業(yè)中的“最佳精英”。安達(dá)信的基本情況安達(dá)信公司（ArthurAndersen8920世紀(jì)90年代以后，與普華永道（ＰＷＣ）、畢馬威（ＫＰＭＧ）、安永（Ｅ．Ｙ）、德勤（Ｄ．Ｔ）一道成為全球最大的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到2001年，安達(dá)信在全球84個(gè)國家和地區(qū)擁有4700名合伙人、85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。20世紀(jì)90年代以后，與普華永道（ＰＷＣ）、畢馬威（ＫＰＭＧ901987年以來，安達(dá)信不僅主營業(yè)務(wù)收入增長很快，而且不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在保持傳統(tǒng)的審計(jì)和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，安達(dá)信還將其公司重新定位，開拓出企業(yè)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)、人力資源服務(wù)、法律服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)咨詢等業(yè)務(wù)。1987年以來，安達(dá)信不僅主營業(yè)務(wù)收入增長很快，而且不斷拓展91安達(dá)信在安然事件中扮演的角色從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開始擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。安達(dá)信在安然事件中扮演的角色從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開始擔(dān)任92接著，由安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自安達(dá)信。從此，安達(dá)信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。接著，由安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司93在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于2001年11月下旬，安然公司在強(qiáng)大的輿論壓力下承認(rèn)自1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤達(dá)5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達(dá)信始于2001年11月下旬，94美國公眾和媒體指責(zé)、懷疑安達(dá)信在安然事件中的不當(dāng)做法主要有：（１）安達(dá)信明知安然公司存在財(cái)務(wù)作假的情況而沒有予以披露。

（２）安達(dá)信承接的安然公司的業(yè)務(wù)存在利益沖突。美國公眾和媒體指責(zé)、懷疑安達(dá)信在安然事件中的不當(dāng)做法主要有：95（３）安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系。（４）銷毀文件，妨礙司法調(diào)查。（３）安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系。96安達(dá)信的結(jié)局2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達(dá)信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。這是安然公司去年底宣布破產(chǎn)后的第一起相關(guān)刑事判決，也是妨礙司法調(diào)查罪最嚴(yán)厲的處罰。安達(dá)信的結(jié)局2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對97安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后宣布，從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達(dá)信。同時(shí)，安達(dá)信關(guān)閉了全國各地絕大多數(shù)辦事處，員工人數(shù)也從2.8萬人下降到不足2000人。安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后宣布，從2002年８月31日起停止從98第二章

賬戶與復(fù)式記賬的基本原理

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第二章

賬戶與復(fù)式記賬的基本原理

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素99會(huì)計(jì)要素：是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。資產(chǎn)負(fù)債表的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；損益表的要素：收入、費(fèi)用、利潤，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)要素：是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化，是反100一、資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。一、資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企101（一）資產(chǎn)特征：1、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的（控制：融資租入的固定資產(chǎn)）3、資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（一）資產(chǎn)特征：1、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的102（二）資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)（二）資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)103二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)104（一）負(fù)債特征：1、負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。2、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3、現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。4、負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。（一）負(fù)債特征：1、負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。105（二）負(fù)債分類：1、流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年以內(nèi)或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)的債務(wù)。2、非流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年以上或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期以上的債務(wù)。（二）負(fù)債分類：1、流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年以內(nèi)或長于一年的一106三、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。三、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。107四、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。四、收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、108特征:1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。3、收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。特征:1、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事109五、費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是經(jīng)營成果的扣除要素，收入扣除費(fèi)用后形成一定期間的利潤。五、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、110（一）特征：

1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加；或者二者兼而有之。2、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（一）特征：1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。費(fèi)用可能表現(xiàn)為111（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用：制造費(fèi)用

（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)1122、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用：是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。2、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用113六、利潤指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。當(dāng)收入扣除費(fèi)用的余額為負(fù)數(shù)時(shí)，則成為虧損。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層面。六、利潤指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。114

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式

115一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人的權(quán)益－負(fù)債投資者的權(quán)益－所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益116會(huì)計(jì)恒等式靜態(tài)的反映財(cái)務(wù)狀況的等式是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)恒等式117例如：某企業(yè)2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況如圖表所示：資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額庫存現(xiàn)金1500短期借款50000銀行存款80000應(yīng)付賬款78000應(yīng)收賬款43500長期借款100000原材料172000實(shí)收資本200000固定資產(chǎn)298000盈余公積167000資產(chǎn)合計(jì)595000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)595000例如：某企業(yè)2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況如圖表所示：資118五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益595000228000367000（1）+6000–6000（2）+1000+1000（3）+200000+200000（4）-2000-2000（5）+100000-100000五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響：資產(chǎn)=119經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響概括為四種類型：

1、等式的左邊和右邊同時(shí)等額增加（如例2、例3）。2、等式的左邊和右邊同時(shí)等額減少（如例4）。3、等式的左邊增、減相同的金額（如例1）。4、等式的右邊增、減相同的金額（如例5）。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響概括為四種類型：1、等式的左邊和120二、收入–費(fèi)用=利潤（虧損）收入、費(fèi)用、利潤這三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素從動(dòng)態(tài)角度構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)在利潤表的編制中，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、收入–費(fèi)用=利潤（虧損）收入、費(fèi)用、利潤這三項(xiàng)會(huì)121第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶122一、會(huì)計(jì)科目1、概念：對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的四個(gè)原則：（1）簡明（2）適用（3）清晰（4）有用一、會(huì)計(jì)科目1、概念：123二、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，在賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)體，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，并且有簡明的名稱用以說明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。二、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，在賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)124會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系：1、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；2、賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系：1、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的125會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別：1、會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)；賬戶有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。賬戶比會(huì)計(jì)科目更為具體，內(nèi)容更為豐富。2、從設(shè)置上看：會(huì)計(jì)科目由國家有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定的，具有統(tǒng)一性；賬戶是各單位根據(jù)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和管理的需要在賬簿中開設(shè)的，具有相對的靈活性。會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別：1、會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)；賬戶有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)126三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）:總括地反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的賬戶。(“原材料”)明細(xì)分類賬戶（二、三級賬戶）:對總分類賬戶作進(jìn)一步分類，詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的賬戶。(“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”和“丁材料”)三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）:127總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對明細(xì)分類賬戶起著控制作用，提供概括的資料；明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶，它輔助和補(bǔ)充總分類賬戶，提供比較詳細(xì)的資料。登記時(shí)應(yīng)采取“同時(shí)、同向、同據(jù)、同金額”的平行登記法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)128四、賬戶的結(jié)構(gòu)—T字賬教學(xué)中一般使用“T”型賬戶。

借方賬戶名稱貸方實(shí)際工作中通常使用三欄式賬戶四、賬戶的結(jié)構(gòu)—T字賬教學(xué)中一般使用“T”型賬戶。129（一）資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶：借方記增，貸方記減，余額在借方2、權(quán)益類賬戶：借方記減，貸方記增，余額在貸方（一）資產(chǎn)類賬